复式记账原理及其应用

1、第四章 复式记账及其应用会计学堂 e.MMLJ.cn本章学习目的1.掌握复式记账的基本原理和方法2.了解制造业企业的主要经济业务类型3.掌握资金筹集业务的核算4.掌握供、产、销业务的核算5.掌握利润及其分配的核算会计学堂 e.MMLJ.cn第四章 复式记账及其应用第一节 复式记账第二节 借贷记账法的应用第三节 关于帐户按用途和结构的分类会计学堂 e.MMLJ.cn第一节 复式记账 1.记账方法：是指经济业务发生后，通过确认、计量将经济信息转换成会计信息，将其记录在帐户中的方法。其要素一般包括： 记录方式、记账原理、记账符号 试算平衡公式及方法等 一、记账方法概述 教材P49会计学堂 e.MML

2、J.cn第一节 复式记账 2.按记录经济业务方式的不同： 单式记账法和复式记账法 复式记账法按技术上特点不同，又可分为： 借贷记账法 增减记账法 收付记账法 一、记账方法概述 教材P49会计学堂 e.MMLJ.cn一、记账方法概述 教材P49 单式记账法是指对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的方法。 着重记载现金收付和债权债务结算业务，只是记录经济业务发生时的一个重要方面。 复式记账法：教材P50 对于每一项经济业务发生所引起会计要素的增减变动，同时在两个或两个以上相互联系的帐户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。 会计学堂 e.MMLJ.cn例1：A工厂

3、以银行存款20000元购买商品，复式记账法如下： 库存商品20000银行存款20000 一是在两个或两个以上的账户中进行记录； 二是以相等的金额进行记录。 会计学堂 e.MMLJ.cn借贷记账法起源于13世纪15世纪的意大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的记录的情况： “借”表示债权（应收款）的变化；“贷” 表示债务（应付款）的变化 随着会计记录业务的丰富，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为会计上的记账符号 借贷复式记账法会计学堂 e.MMLJ.cn复式记账的理论依据会计恒等式： 资产=权益=负债+所有者权益 会计学堂 e.MMLJ.cn 如，一企业初设立，有货币资金100万

4、元，其中60万元是所有者投入，40万元是从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1 000 000400 000600 000会计恒等式：“资产负债所有者权益”会计学堂 e.MMLJ.cn歌德：“这是人类智慧最绝妙的创造之一。每一个聪明的商人必须运用它从事经济活动”。会计学堂 e.MMLJ.cn 1.概念：以“借”、“贷” 为记账符号的一种复式记账方法。 理论基础：会计恒等式 2.借贷记账法下的帐户结构：左借右贷。 究竟哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于帐户的经济性质。借贷借贷记账法 debit-credit bookkeeping 会

5、计学堂 e.MMLJ.cn借贷记账法的记账符号借 Debit（Dr） 贷 Credit（Cr）会计学堂 e.MMLJ.cn记账符号和账户结构借debit 贷Credit在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额会计学堂 e.MMLJ.cn账户结构所谓账户结构就是： 对于某一个具体账户来说，规定其借方记录某种会计对象的增加或者减少； 其贷方记录某种会计对象的增加或者减少； 余额在借方还是在贷方。会计学堂 e.MMLJ.cn借贷记账法的账户结构 Dr 账户的名称 Cr 熟悉不同性质帐户增减发生额记录结构特征，熟练掌握用借贷关系描述余额即

6、发生额之间的关系。 参见教材p51-54会计学堂 e.MMLJ.cn（一）资产类账户的结构：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产 的减少额，期末余额一般应在借方。公式： 资产类账户 = 借方期 + 借方本期 贷方本期 借方期末余额 初余额 发生额 发生额资产类账户 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 （1）减少额 （2）减少额 借方贷方本期发生额 期末余额 本期发生额 会计学堂 e.MMLJ.cn（二）负债及所有者权益类账户的结构：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。公式： 负债及所有者权益= 贷方期 +贷方本期 借方本期 账户贷

7、方期末余额 初余额 发生额 发生额负债及所有者权益类账户（1）减少额 （2）减少额 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 期末余额 会计学堂 e.MMLJ.cn（三）费用成本类账户的结构：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额。 由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。费用成本类账户（1）增加额 （2）增加额 （1）转出额 借方贷方本期发生额 本期发生额 会计学堂 e.MMLJ.cn（四）收入类账户的结构：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的转出（减少）额。 由于贷方发生的收入

8、增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户通常没有期末余额。 收入类账户（1）转出额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 会计学堂 e.MMLJ.cn帐户结构小结“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。会计学堂 e.MMLJ.cn 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 有借必有贷 账户登记方

9、向 借贷必相等 账户登记金额记账规则会计学堂 e.MMLJ.cn需要明确的问题： 账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。 1、对应关系和对应账户应收账款5000贷方借方银行存款5000借方贷方会计学堂 e.MMLJ.cn 借贷记账法应用思路 教材55 首先，分析经济业务，正确辨认应予记录的要素的所属帐户，增加或减少。 其次，根据涉及帐户的具体内容，确定应记帐户的借方和贷方。验证应借应贷科目是否正确，借贷双方的金额是否正确。 例题 ：参见教材P55会计学堂 e.MMLJ.cn 实务

10、中，为保证帐户记录正确性，在把业务记录帐户之前，需在分析业务的基础上，根据经济业务发生时取得的原始凭证，在记账凭证中编制会计分录。 会计分录简称分录，运用复式记账的基本原理，标明每项经济业务应借记和贷记帐户名称、记账方向和金额的记录。会计分录 journal entry 教材57 会计学堂 e.MMLJ.cn会计分录： 应该在哪些账户中登记？ 应该记入帐户的借方还是贷方？ 应该记录多少金额？会计学堂 e.MMLJ.cn会计分录 教材57 会计分录三要素： 记账符号、账户名称、金额。特点：双重记录 自动平衡反映资源及权益变动，以及流动的轨迹 借: 银行存款 10 000 贷：应收帐款 10 00

11、0会计学堂 e.MMLJ.cn会计分录编制会计分录的步骤: 1、确定账户名称； 2、判断账户性质； 3、确定借贷方向； 4、检查借贷金额是否平衡。会计分录的类别： 按其所反映经济业务的复杂程度或所涉及帐户得多少分为简单会计分录和复杂（合）会计分录。会计学堂 e.MMLJ.cn会计分录的编制 journal entry 简单会计分录：一借一贷帐户发生对应关系 复合会计分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷会计分录 借: 原材料 10 000 贷：银行存款 10 000借:原材料 10 000 贷：银行存款 5 000 应付账款 5 000 借: 原材料 2 000 固定资产 8 000 贷：银行存款

12、 10 000 会计学堂 e.MMLJ.cn简单会计分录特点： 对应关系直观、简单，但是对于复杂经济业务不能全面反映。复杂会计分录特点： 对于复杂经济业务可以全面反映之间的对应关系，但是容易发生错误。 对于多借多贷会计分录需要慎重，只能在一笔复杂经济业务中使用。会计学堂 e.MMLJ.cn会计分录的规范： （1）“借”、“贷”应分行。应借帐户在上，应贷帐户在下，贷记帐户书写时缩进一格或两格。 （2）账户名称书写齐全，借或贷方金额数字整齐准确，但借贷金额错开如：借: 原材料 10 000 贷：应付账款 10 000借: 原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款

13、11 700 会计学堂 e.MMLJ.cn例：1.从银行提取现金2 000元以备使用。 2.购入材料30 000元,货已验收入库。以银行存款支付款项20 000元,其余10 000元暂欠。 3.企业收回某客户所欠货款60 000元。 会计学堂 e.MMLJ.cn1. 借:现金 2 000 贷：银行存款 2 000 2. 借:原材料 30 000 贷:银行存款 20 000 应付账款 10 0003. 借:银行存款 60 000 贷:应收账款 60 000会计学堂 e.MMLJ.cn会计分录的对应关系和对应账户 1、对应关系：一笔会计分录中两个账户之间形成的应借、应贷关系。 2、对应账户：存在着

14、对应关系的账户。会计学堂 e.MMLJ.cn关于借贷记账法的试算平衡 参见教材p58 试算平衡是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，以及“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过对所有帐户的发生额或余额的汇总计算和比较，来检查各类帐户记录是否正确的一种方法。帐户发生额试算平衡；帐户余额试算平衡 实际工作中，一般是通过编制试算平衡表来进行试算平衡的。表式请参见教材p59试算平衡 trial balance 会计学堂 e.MMLJ.cn试算平衡公式之一 由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，因此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即： 借方科目金额贷方科目金额 会计学堂 e.MM

15、LJ.cn试算平衡公式之二全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计会计科目借方发生额贷方发生额合计XXXXXXXX 总分类账户本期发生额试算平衡表 教材p59,表4-2 年 月发生额相等（一定时期、全部账户）会计学堂 e.MMLJ.cn试算平衡公式之三由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此 也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额合计XXXXXXXX总分类账户余额试算平衡表 教材p59,表4-1 年 月余额相等（某一时点、全部账户）会计学堂 e.MMLJ.cn 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使

16、用。 总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 教材p60,表4-3 年 月会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误； 如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？会计学堂 e.MMLJ.cn 会计分录试算平衡公式： 借方科目金额=贷方科目金额帐户发生额试算平衡公式： 全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额 帐户余额试算平衡公式： 全部账户期末借方余额=全部账户期末贷方余额或 ：资产类账余额合计=负债类账户余额合计+所有者权益类帐户余额合计试算平衡公式一览会计学堂 e.MMLJ.cn会计学堂 e.MMLJ.cn 以制造业企业

17、的主要经济业务为例，系统说明借贷记账法帐户体系的建立和应用 根据会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。 第三节 借贷记账法的应用会计学堂 e.MMLJ.cn第三节 借贷记账法的应用 制造企业主要主要业务流程： 筹集资金 供应过程：生产准备过程 生产过程：制造过程，成本、费用发生过程 销售过程：产品交换价值实现过程 利润形成与分配 旨在理解和掌握借贷记账下帐户的设置及其应用会计学堂 e.MMLJ.cn业务流程与资金循环筹资过程：货币资金 供应过程：货币资金储备资金 日常活动：材料-生产储备-保障生产 生产过程：储备资金生产资金、成品资金 投

18、料、人工等成本费用核算 完工产品成本结转 销售过程：成品资金结算资金 货币资金 销货、销售费用、税金、结算货款会计学堂 e.MMLJ.cn制造业经营过程中成本计算内容 1、材料采购成本 2、生产成本 3、产品销售成本会计学堂 e.MMLJ.cn资产=负债+所有者权益一、筹集资金业务的核算企业资金的来源 1. 吸收投资：所有者权益（资本）2. 借如：负债会计学堂 e.MMLJ.cn（一）投入资本的核算1. 实收资本（股本）2. 资本公积EQUITY会计学堂 e.MMLJ.cn 例题A企业接受某外部投资者投入资金140万元，其中货币资金1200000元，固定资产150000元，无形资产50000元

19、。其投资额与其在A企业获得的相应要求权的价值相一致。会计学堂 e.MMLJ.cn 借：银行存款 1 200 000 固定资产 150 000 无形资产 50 000 贷：实收资本 1 400 000会计学堂 e.MMLJ.cn 实收资本 银行存款 1 400 000 1 200 000 固定资产 150 000 无形资产 50 000 一、投入资本的核算 会计学堂 e.MMLJ.cn 例题B公司发行股票1000000股，每股面值1元，发行价格13元，所得款项已存入银行（假定不考虑相关手续费等）。会计学堂 e.MMLJ.cn 借：银行存款 13 000 000 贷：股本 1 000 000 资本

20、公积资本溢价 12 000 000会计学堂 e.MMLJ.cn 股本 银行存款 1 000 000 13 000 000 资本公积 12 000 000 一、投入资本的核算 会计学堂 e.MMLJ.cn（二）银行借款的核算 1. 短期借款 例题1月1日，B公司从银行取得一年期借款10万元，以作为经营周转资金用。借款利息率6%，按季度与银行结算利息。 会计学堂 e.MMLJ.cn 1. 短期借款 短期借款取得时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000按月计提利息时： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500按季偿付利息时： 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 50

21、0短期借款本金偿还时： 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000会计学堂 e.MMLJ.cn二、 供应过程业务的核算（一）固定资产购置业务的核算 例题 企业购进生产设备一台，价款200000元，增值税专用发票上注明的增值税额为34000元，款项已全部通过银行转账支付。 会计学堂 e.MMLJ.cn借：固定资产 200 000 应交税费应交增值税（进项税）34 000 贷：银行存款 234 000会计学堂 e.MMLJ.cn二、 供应过程业务的核算 购置: 银行存款 固定资产 234 000 200 000 应交税费应交增值税 34 000（一）固定资产购置业务的核算会计学堂

22、e.MMLJ.cn “应交税费应交增值税”账户应交税费应交增值税（负债类） 进项税额（购买物资时支付数） 销项税额（销售物资时收取数）增值税：是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各环节的增值额为征税对象征收的一种税。 应交增值税销项税额进项税额一般纳税人会计学堂 e.MMLJ.cn 材料采购成本的构成： 1. 买价 ( 发票价 ) 2. 运杂费（运输、装卸、） 3. 运输途中的合理损耗 4. 入库前的挑选整理费用 5. 购入材料应负担的税金（如关税）等二、 供应过程业务的核算（二）材料采购业务的核算会计学堂 e.MMLJ.cn（二）材料采购业务的核算 供应过程中的主要经济业务材料款项结算

23、：企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用（现付、预付、应付） 采购成本以及增值税核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本；增值税计算 材料入库：材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用 会计学堂 e.MMLJ.cn 材料采购业务处理例题1 1.正新工厂2010年3月份发生下列采购业务：（1）3月12日，向红星工厂购入甲材料100吨，每吨2400元；乙材料200吨，每吨3000元，专用发票注明的增值税额142800元，款项尚未支付。（2）3月16日，材料运达并验收入库。所发生的运杂

24、费共计6000元，已用银行存款支付。（2）3月30日，以银行存款偿付12日向红星工厂购料货款。会计学堂 e.MMLJ.cn（1）借：材料采购甲材料 240 000 乙材料 600 000 应交税费应交增值税（进项税） 142 800 贷：应付账款红星工厂 982 800会计学堂 e.MMLJ.cn（2）运杂费用分摊率6000/（100+200）=20（元/吨) 甲材料应分摊运杂费=20*100=2000（元） 乙材料应分摊运杂费=20*200=4000（元） 借：材料采购甲材料 2 000 乙材料 4 000 贷：银行存款 6 000 借：原材料甲材料 242 000 乙材料 604 000

25、贷：材料采购甲材料 242 000 乙材料 604 000 会计学堂 e.MMLJ.cn （3）借：应付账款红星工厂 982 800 贷：银行存款 982 800会计学堂 e.MMLJ.cn “应交税费应交增值税”账户应交税费应交增值税（负债类） 进项税额（购买货物时实际支付数） 销项税额（销售产品时实际收取数）增值税：是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各环节的增值额为征税对象征收的一种税。 应交增值税销项税额进项税额一般纳税人会计学堂 e.MMLJ.cn材料采购业务的核算（实际成本） 在途物资 原材料购入实际成本 入库 （实际成本） 840 000 846 000 846 000 应

26、交税费应交增值税 （进项税） 142 800 6 000会计学堂 e.MMLJ.cn材料采购业务的核算（关于计划成本） 材料采购 原材料 购入（实际价）（计划价） 入库 （计划价） 3800 4000 4000 200 应交税费 材料成本差异增值税（进项） 实际计划 实际计划 646 （超支） （节约） 200会计学堂 e.MMLJ.cn材料供应过程账务处理2 参见教材p62,图4-6借 库存现金 贷借 银行存款 贷借 应付账款 贷借 预付账款 贷借 材料采购 贷借 原材料 贷业务说明：购进材料，支付材料货款和采购费用。购入材料，应付材料货款。预付购进材料货款。购入预付货款的材料。支付应付货款

27、。结转材料采购成本。会计学堂 e.MMLJ.cn购进业务的会计处理过程（参见教材例4-9到例4-13）(12)借：材料采购275 000 贷：银行存款 125 000 应付账款 150 000(13)借：材料采购 4 800 贷：银行存款4 800(14)借：材料采购 740 贷：库存现金 740 借：原材料 280 540 贷：材料采购 280 540(15)借：预付帐款10 000 贷：银行存款10 000(16)借：材料采购28 200 贷：银行存款18 000 预付账款 10 000 库存现金 200 借：原材料28 200 贷：材料采购28 200借 应付账款 贷(12) 150 0

28、00借 库存现金 贷(14) 740(16) 200借 材料采购 贷 (12)275 000(13) 4 800(14) 740(14) 280 540(16) 28 200(16) 28 200借 原材料 贷(14) 280 540(16) 28 200借 预付账款 贷(15) 10 000 （16）10 000借 银行存款 贷(12) 125 000(13) 4 800(16) 18 000(15) 10 000会计学堂 e.MMLJ.cn教材例4-9到例4-13）例4-9 借：材料采购甲材料 80 000 材料采购乙材料 45 000 材料采购丙材料150 000 贷：银行存款 125

29、000 应付账款朝阳工厂 150 000例4-10 借：材料采购甲材料 1 600 材料采购乙材料 1 200 材料采购丙材料 2 000贷：银行存款 4 800例4-11 借：材料采购甲材料 247 材料采购乙材料 185 材料采购丙材料 308 贷：库存现金 740 例4-11借：原材料甲材料 81 847 原材料乙材料 46 385 原材料丙材料152 308 贷：材料采购甲材料81 847 材料采购乙材料46 385 材料采购丙材料152 308 会计学堂 e.MMLJ.cn教材例4-9到例4-13）例4-12 借：预付帐款红星工厂 10 000 贷：银行存款 10 000例4-13借

30、：材料采购 28 200 贷：银行存款 18 000 预付账款 10 000 库存现金 200 借：原材料 28 200 贷：材料采购 28 200会计学堂 e.MMLJ.cn课堂练习1.某企业从M公司购入甲材料300公斤，每公斤100元；购入乙材料200公斤，每公斤50元，已取得增值税专用发票，适用税率17%，款项未付，材料尚未运达企业。2.以银行存款支付上述甲、乙材料运杂费共计1200元。3甲、乙材料运达企业并验收入库，结转其实际采购成本。4以银行存款偿付M公司购料款46800元。5.生产A产品耗费甲材料10000元，耗费乙材料4000元；生产B产品耗费甲材料7000元，耗费乙材料5000

31、元；车间一般消耗用甲材料300元。会计学堂 e.MMLJ.cn会计学堂 e.MMLJ.cn三、 生产过程业务的核算产 生产三要素的结合销劳动者利用 劳动工具 加工 劳动对象 生产 产品生产过程会计学堂 e.MMLJ.cn生产过程是劳动耗费与产品生产过程的统一所发生的各种耗费主要包括： 消耗的各种材料、燃料、动力 支付给职工的薪酬 使用固定资产的折旧费等 制造企业的主要经济业务就是归集发生的各种耗费，分配结转各种耗费。 生产过程中发生的各种耗费，概括地称之为生产费用。会计学堂 e.MMLJ.cn 生产费用应由生产出来的产品承担，一定种类和数量的产品所支出各种生产费用的总和，称为产品成本（即产品生

32、产成本或制造成本）。 换言之：生产成本是对象化了的生产费用。 企业发生的与当期经营管理活动有关的各种费用，如销售、行政管理、经营资金筹措等而发生的费用，应直接计入当期损益，不宜计入产品成本。 费用与成本会计学堂 e.MMLJ.cn 直接材料费 直接费用 直接人工费 其他直接费用 间接费用 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 生产费用 费用与成本生产成本 计入损益期间费用会计学堂 e.MMLJ.cn生产业务的核算 企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程 生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和产品生产 归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费

33、会计学堂 e.MMLJ.cn成本计算的原理直接受益直接分配直接费用直接计入共同受益间接分配共同费用分配计入会计学堂 e.MMLJ.cn生产过程设置的主要账户原材料应付职工薪酬累计折旧制造费用生产成本管理费用库存商品 累计折旧 计提折旧（ 增加数）折旧减少数余额:累计折旧数生产成本 完工产品料耗人工耗费 制造费用 余额：期初在产品余额：期末在产品会计学堂 e.MMLJ.cn 生产过程帐务处理例题1 （1）企业材料消耗共计511000元，其中：生产涂料机耗用原材料210000元，生产压坯机耗用原材料240000元，车间一般性耗用原材料60000元，管理部门领用原材料1000元。会计学堂 e.MML

34、J.cn 借：生产成本涂料机 210 000 压坯机 240 000 制造费用 60 000 管理费用 1 000 贷：原材料 511 000（1）直接材料费的归集与分配会计学堂 e.MMLJ.cn （2）计算分配本月应付职工工资164000元，其中生产涂料机工人工资40000元，生产压坯机工人工资60000元，车间管理人员工资18000元，厂部管理人员工资36000元，销售机构人员工资10000元。会计学堂 e.MMLJ.cn发放工资借：应付职工薪酬164 000 贷：银行存款 164 000 （2）工资费用的归集与分配工资费用的分配借：生产成本涂料机 40 000 压坯机 60 000 制

35、造费用 18 000 管理费用 36 000 销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬工资 164 000 会计学堂 e.MMLJ.cn（3）用现金购买办公用品480元，其中厂部用300元，车间用180元。（4）计提本期固定资产折旧费15500元，其中生产车间用固定资产折旧费12500元，厂部管理部门用固定资产折旧费3 000元。会计学堂 e.MMLJ.cn（3）借：制造费用 180 管理费用 300 贷：库存现金 480（4）借：制造费用 12 500 管理费用 3 000 贷：累计折旧 15 500会计学堂 e.MMLJ.cn（5）期末分配结转制造费用，按涂料机、压坯机的产品生产工时为标准

36、进行分配（其中涂料机生产工时7000，压坯机生产工时3000）。会计学堂 e.MMLJ.cn按生产工时或生产工人工资比例分配制造费用（5）制造费用的归集与分配 制造费用 18 000 125 00 60 00090 680 180 90 680 分配转出归集制造费用会计学堂 e.MMLJ.cn借：生产成本涂料机 63 476 压坯机 27 204 贷：制造费用 90 680会计学堂 e.MMLJ.cn（6）本期生产涂料机完工并验收入库，结转涂料机的生产成本。会计学堂 e.MMLJ.cn 借：库存商品涂料机 313 476 贷：生产成本涂料机 313 476会计学堂 e.MMLJ.cn课堂练习1

37、.企业生产A产品耗费甲材料10000元，耗费乙材料4000元；生产B产品耗费甲材料7000元，耗费乙材料5000元；车间一般消耗用甲材料300元。2.计算分配本月应付职工工资40000元，其中生产A产品工人工资20000元，生产B产品工人工资10000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资8000元。3用现金购买办公用品500元，其中厂部用300元，车间用200元。4计提本期固定资产折旧费16 000元，其中生产车间用固定资产折旧费15 000元，厂部管理部门用固定资产折旧费1 000元。5期末分配结转制造费用，按A、B产品生产工时为标准进行分配（A产品的生产工时6000， B产品的

38、生产工时2000）。6本期生产A、B产品全部完工并验收入库，结转A、B产品的生产成本。会计学堂 e.MMLJ.cn关于期间费用的核算（贯穿于供产销）管理费用财务费用营业费用会计学堂 e.MMLJ.cn财务费用筹集生产经营所需资金而发生的费用。 核算： 借：财务费用 贷：应付利息等 会计学堂 e.MMLJ.cn管理费用企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项耗费。核算： 借：管理费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等会计学堂 e.MMLJ.cn销售费用（见销售过程业务核算）企业在销售产品、提供劳务等日常经 营过程中发生的各项费用及专设销售机构的费用。核算： 借：销售费用 贷：银行存款会

39、计学堂 e.MMLJ.cn1.4月2日，王厂长因出差暂借差旅费5000元，用现金支付。2.4月10日，王厂长出差回来报销差旅费4600元，并收回多余现金400元。 会计学堂 e.MMLJ.cn1.4月2日，借差旅费5000元借：其他应收款王厂长 5 000 贷：库存现金 5 000会计学堂 e.MMLJ.cn2.4月10日，报销差旅费4600元借：库存现金 400 管理费用 4 600 贷：其他应收款王厂长 5 0003.若报销差旅费5600元？会计学堂 e.MMLJ.cn借：管理费用 5 600 贷：其他应收款王厂长 5 000 库存现金 600会计学堂 e.MMLJ.cn 生产过程帐务处理

40、例题2以下参见教材例题讲解：p68-72会计学堂 e.MMLJ.cn生产业务的账户对应关系图，参考教材p68，图4-7业务说明：领用原材料。结算应付工资。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付职工工资。结转制造费用结转完工入库产品的制造成本。原材料待摊费用累计折旧应付职工薪酬预提费用银行存款生产成本库存商品制造费用库存现金管理费用会计学堂 e.MMLJ.cn(17)借：生产成本A产品 104 000 生产成本B产品 71 000 制造费用 6 000 管理费用 7 500 贷：原材料甲材料 40 000 原材料甲材料 22 500 原材料甲材料 126 000生产业务的会计处

41、理过程（参见教材例4-14到例4-23）会计学堂 e.MMLJ.cn(18)借：库存现金 150 000 贷：银行存款 150 000(19)借：应付职工薪酬 150 000 贷：库存现金 150 000(20)借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000会计学堂 e.MMLJ.cn(21)借：待摊费用 1 500 贷：银行存款 1 500(22)借：生产成本A产品 70 000 B产品 30 800 制造费用 9 000 管理费用 40 200 贷：应付职工薪酬 150 000会计学堂 e.MMLJ.cn(23)借：制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧 30 0

42、00(24)借：管理费用 4 300 贷：预提费用 4 300(25)借：管理费用 1 400 贷：待摊费用 1 400会计学堂 e.MMLJ.cn(26)借：生产成本A产品 24 306 B产品 10 694 贷：制造费用 35 000 借：库存商品A产品 198 306 B产品 112 494 贷：生产成本A产品 198 306 B产品 112 494 会计学堂 e.MMLJ.cn生产过程帐户对应示意图 原材料 生产成本 库存商品银行存款 应付职工薪酬 管理费用 累计折旧 制造费用 累计摊销 周转材料 应付利息 财务费用会计学堂 e.MMLJ.cn会计学堂 e.MMLJ.cn四、销售过程业

43、务的核算从完成产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程 。成品资金转化为结算资金、货币资金包括：销售产品、确认收入、计算成本、收取价款、支付运费、包装费、广告费、缴纳税金、确定销售利润等具体核算事项。会计学堂 e.MMLJ.cn四、销售过程业务的核算销售收入：通过交换将制造的产品销售出去，按售价向购买方办理结算，取得销售收入销售成本：已经销售出去产品的生产成本销售费用：为推销产品而发生的包装费、运输费、广告费等耗费税费：企业取得销售收入时，按税法规定计算的相关税费。 会计学堂 e.MMLJ.cn销售过程主要账户设置主营业务收入、主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附

44、加销售费用应收账款/银行存款/预收账款/应交税费等会计学堂 e.MMLJ.cn关于收入 1.主营业务收入：主要是指工业企业的产品销售收入。 2.其他业务收入：其他业务活动所取得的收入。主要包括材料销售，技术转让，包装物出租等实现的收入。会计学堂 e.MMLJ.cn现销/赊销/预售结转成本计提税费会计学堂 e.MMLJ.cn（1）产品销售成本的计算产品销售成本=已销产品的数量 已销产品的单位生产成本（2）产品销售成本的结转 借：主营业务成本 贷：库存商品主营业务成本 = 已销产品生产成本会计学堂 e.MMLJ.cn【例题】 1.（1）4月2日销售给大田工厂A产品40件，每件售价2000元，计80

45、000元，增值税销项税额13600元。款项已收存银行。 （2）该批产品的单位生产成本为每件1200元。 （3）该批属于应税消费品，适用税率5%，计算应交消费税额4000元。 会计学堂 e.MMLJ.cn借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税）13 600借：主营业务成本 48 000 贷：库存商品 48 000借：营业税金及附加 4 000 贷：应交税费应交消费税 4 000会计学堂 e.MMLJ.cn账户对应关系：销售过程主营业务核算主营业务收入主营业务成本 银行存款 应交税费80 00013 60093 600库存商品 48 00048 00

46、04020004012008000017% 营业税金及附加8 0008000010%8 000会计学堂 e.MMLJ.cn若为赊销销售时： 借：应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）收回货款时： 借：银行存款 贷：应收账款/应收票据会计学堂 e.MMLJ.cn【例题】 2. （1）企业于3月25日销售给南方工厂B产品1000件，单位售价500元，增值税率17%，款项未收。该产品的单位生产成本为每件350元。 （2）4月18日企业收回上述款项。 会计学堂 e.MMLJ.cn预收收到货款时： 借：银行存款 贷：预收账款发出商品时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税

47、费收到补付货款时：借：银行存款 贷：预收账款会计学堂 e.MMLJ.cn【例题】 3.4月18日，企业销售一批多余的材料1000公斤，每公斤售价30元，计30000元，增值税销项税额5100元，全部款项已收存银行。 2.该批材料的账面成本为22000元。 会计学堂 e.MMLJ.cn借：银行存款 35 100 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税） 5 100借：其他业务成本 22 000 贷：原材料 22 000会计学堂 e.MMLJ.cn其他业务收入其他业务成本应交税费应交增值税银行存款原材料30 00035 1005 100 22 00022 000会计学堂 e.M

48、MLJ.cn销售业务的账户对应关系 教材p72，注意科目的实际应用营业收入库存商品应交税金销售费用营业税金及附加营业成本预收账款银行存款应收账款业务说明：销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。会计学堂 e.MMLJ.cn(24)借：银行存款 18 000 应收账款 134 000 贷：营业收入 152 000(25)借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000(26)借：银行存款 104 000 预收账款 10 000 贷：营业收入 114 000(27)借：销售费用 5 000 贷：

49、银行存款 5 000(28)借：营业成本 150 000 贷：库存商品 150 000(29)借：营业税金及附加 36 100 贷：应交税金 36 100销售业务的会计处理过程（参见教材例4-24到例4-29）会计学堂 e.MMLJ.cn会计学堂 e.MMLJ.cn关于期间费用的核算财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用销售费用企业在销售商品过程中所发生的费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用会计学堂 e.MMLJ.cn银行存款管理费用其他应付款应付利息销售费用财务费用5 0005 0002 0002 0003 0003 000 300 3001 1731 17390090

50、0会计学堂 e.MMLJ.cn销售过程帐户对应示意图 生产成本（AB） 库存商品（AB） 应收账款 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 银行存款 应交税费应交税 营业税金及附加 应交税费应交增值税 生产成本 库存商品 销售费用 会计学堂 e.MMLJ.cn课堂练习1. 华光工厂2010年 4月份发生下列有关经济业务：（1）4月1日，生产完工A产品3 200件，单位成本10元，产品已验收合格入库。（2）4月12 日，销售给奇方工厂A产品2 000件，每件售价20元，计40 000元，销项税款6 800元。货款收到存入银行。（3）4月22日，以银行存款支付广告费3 700元。会计学堂 e.MML

51、J.cn五、利润形成及分配业务的核算 利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终结果（利润或亏损）。它是反映企业工作质量的一个重要指标。利润的分配提取公积金的形式分配股利的形式未分配利润的形式会计学堂 e.MMLJ.cn利润构成营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（-损失）投资收益（-损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用会计学堂 e.MMLJ.cn本年利润主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入主营业务成本营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用

52、财务费用资产减值损失公允价值变动损益营业外支出 所得税费用 本年利润主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入主营业务成本营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益营业外支出 利润总额所得税费用净利润会计学堂 e.MMLJ.cn营业成本业务说明：计算应缴纳所得税。期末结转本期各项收入。期末结转本期的各项成本费用。分配应付利润和提取公积。支付利润。管理费用销售费用营业税金及附加营业外支出所得税费用盈余公积应付股利应交税费利润分配银行存款本年利润营业收入营业外收入利润形成及分配业务的账户对应关系，参见教材p79，图4-9会计学堂 e.MMLJ.cn简

53、要图示借 费用损失类帐户 贷 借 本年利润 贷 借 收入利得类帐户 贷 借 利润分配 贷会计学堂 e.MMLJ.cn利润的核算 （1）将各类收入、利得转入“本年利润”的贷方，将各类费用、损失转入“本年利润”的借方。确定“本年利润”总额。 （2）假定无纳税调整事项时：利润总额应纳税所得额，则所得税费用=应交所得税应纳税所得额所得税税率。 净利润利润总额所得税费用。 会计学堂 e.MMLJ.cn【例题】（1）企业违反环保法规定应支付罚款5000元。 （2）因债权人原因，企业确认一笔无需偿还的应付账款30000元。会计学堂 e.MMLJ.cn借：营业外支出 5 000 贷：其他应付款 5 000借：

54、应付帐款 30 000 贷：营业外收入 30 000会计学堂 e.MMLJ.cn 12月末，宏兴企业各项收入、费用类帐户的发生额如下，期末将其结转至“本年利润”账户。 主营业务收入100万元，其他业务收入30万元，公允价值变动损益 2万元，投资收益8万元，营业外收入3万元； 主营业务成本40万元，其他业务成本20万元，营业税金及附加8万元，销售费用4.5万元，管理费用3万元，财务费用2万元， 资产减值损失1万元，营业外支出0.5万元。【例题1】会计学堂 e.MMLJ.cn期末，将收入、利得结转至“本年利润”账户借：主营业务收入 1 000 000 其他业务收入 300 000 公允价值变动损益

55、 20 000 投资收益 80 000 营业外收入 30 000 贷：本年利润 1 430 000会计学堂 e.MMLJ.cn期末，将费用、损失结转至“本年利润”账户 借：本年利润 790 000 贷：主营业务成本 400 000 其他业务成本 200 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 45 000 管理费用 30 000 财务费用 20 000 资产减值损失 10 000 营业外支出 5 000会计学堂 e.MMLJ.cn 假定无纳税调整事项时，宏兴企业上述计算出的会计利润总额即应税利润，适用的所得税率为25%。 要求：计算并结转所得税费用。【例题2】会计学堂 e.MMLJ.c

56、n 本年利润1 430 000 790 000 利润总额 640 000所得税费用160 000净利润480 000会计学堂 e.MMLJ.cn所得税费用的计算与结转借：所得税费用 160 000 贷：应交税费应交所得税 160 000借：本年利润 160 000 贷：所得税费用 160 000会计学堂 e.MMLJ.cn利润的结转 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 将“本年利润”科目余额转入“利润分配未分配利润” 会计学堂 e.MMLJ.cn 假设宏兴企业至11月末“本年利润”账户为贷方累计额5 000 000元。12月31日将“本年利润”帐户累计金额结转至“利润分配未分配利润”。【例题

57、3】会计学堂 e.MMLJ.cn借：本年利润 5 480 000 贷：利润分配未分配利润 5 480 000会计学堂 e.MMLJ.cn简要图示借 费用类帐户 贷 借 本年利润 贷 借 收入类帐户 贷 5000000 950000 950000 950000 1430000 1430000 1430000 5480000 借 利润分配未分配利润 贷 5480000会计学堂 e.MMLJ.cn关于损益类账户的结转方法的说明 每月末将损益类各账户余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月利润(或亏损)。 月末结转后，各损益类账户无余额。账结法 每月末损益类各账户的余额不需要结转到“本

58、年利润”账户。通过“利润表”计算出本月利润(或亏损) 。 月末，各损益类账户有余额。表结法 年中减少转账环节和工作量，并不影响利润表编制。 年中通过“本年利润”及时提供各期及本年累计利润（或亏损）会计学堂 e.MMLJ.cn利润分配的核算（一）利润分配顺序1、提取法定盈余公积（净利润的10%）2、提取任意盈余公积（章程或公司决议）3、向投资者分配利润或股利 会计学堂 e.MMLJ.cn利润分配的核算设置的账户二、利润分配的核算“利润分配”下设 若干明细科目： 利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润会计学堂 e.MMLJ.cn【例题4】

59、 假设宏兴企业按本年净利润5480000元的10%提取法定盈余公积，按本年净利润的5%提取任意盈余公积； 宣告向股东分派现金股利100万元。会计学堂 e.MMLJ.cn借：利润分配提取法定盈余公积 548 000 提取任意盈余公积 274 000 贷：盈余公积法定盈余公积 548 000 任意盈余公积 274 000借：利润分配应付现金股利 1 000 000 贷：应付股利 1 000 000 实际发放现金股利的帐务处理？会计学堂 e.MMLJ.cn【例题5】 宏兴企业年终结转本年已分配的各项利润，结转至“利润分配未分配利润 ”明细账。会计学堂 e.MMLJ.cn借：利润分配 未分配利润 1

60、822 000 贷：利润分配 提取法定盈余公积 548 000 提取任意盈余公积 274 000 应付现金股利 1 000 000会计学堂 e.MMLJ.cn利润分配的核算期末未分配利润期末未分配利润期初未分配利润本年净利润已分配利润 会计学堂 e.MMLJ.cn简要图示借 费用类帐户 贷 借 本年利润 贷 借 收入类帐户 贷 5000000 950000 950000 950000 1430000 1430000 1430000 5480000 借 利润分配未分配利润 贷 5480000 18220003658000会计学堂 e.MMLJ.cn(36)借：所得税费用 21 000 贷：应交税