分析01-基础完讲义

1、第七章资源税答疑：NODE00【本章题型】答疑：NODE00【本章内容结构】第一节第二节第三节第四节第五节第六节资源税概述（了解）与扣缴义务人征税范围税目、税率应纳税额的计算申报与缴纳【本章重点内容】资源税征税范围、计税依据、税额计算、与关系、纳税义务发生时间与地点答疑：NODE00【本章内容讲解】第一节 资源税概述一、概念资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。答疑：NODE00二、特点（一）只对特定资源征税2011 年2012 年2013 年单选题5 题 5 分5 题 5 分5 题 5

2、 分多选题2 题 4 分2 题 4 分2 题 4 分计算题综合题本章合计9 分9 分9 分（二）具有受益税性质（是资源有偿分配）（三）具有级差收入税的特点三、原则普遍征收、级差调节答疑：NODE00【例题多选题】下列原则属于资源税原则的有（）。A.互利原则B.效率优先原则D.普遍征收原则C.个别征收原则E.级差调节原则正确DE资源税原则概括为两点，即普遍征收、级差调节。答疑：NODE00第二节与扣缴义务人一、在中人。民领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的和个人，为资源税的纳税【例题单选题】下列企业既是 A.销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业C.在境内开采有色金属矿产

3、品的企业 D.在开采有色金属矿产品的企业正确C又是资源税的是（ ）。答疑：NODE00二、扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的。（除原油、天然气、煤外）【例题多选题】在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（ ）。A.原油 C.天然气正确BDEB.铜矿石D.石棉矿E.铁矿石矿产品。目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税答疑：NODE00第三节 征税范围一、矿产品（一）原油原油系指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。答疑：NODE00（三）煤炭煤炭系指原

4、煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（四）其他非金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿（六）有色金属矿原矿（七）固体盐和液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水。答疑：NODE00【考题多选题】（2013 年）根据资源税规定，下列各项属于资源税征税范围的有（人造石油煤矿生产的天然气与原油同时开采的天然气 D.焦煤E.铁矿石）。正确CDE人造石油、煤矿生产的天然气不属于资源税征收范围，不征收资源税。答疑：NODE00二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定（一）伴生矿（除主矿种以外，其他可供工业利用的成分） 不（单独）征（二）伴采矿征（三）伴选矿（以精矿形式伴选出的副产品）不征

5、（四）岩金矿不征（但尾矿与原矿划分不清，仍缴纳资源税）答疑：NODE00第四节 税目、税率一、资源税的税目：七个（注意列举内容）二、资源税税率的具体规定答疑：NODE00税率（税额）确定依据：依据应税资源的自然条件和经济技术依据部分资源加工产品的税负转移情况依据盐类产品的税负变化情况矿产品税率形式具体标准原油、天然气比例税率5%10%煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐固定税额矿产品差别、地区差别 0.360 元/吨答疑：NODE00第五节 应纳税额的计算（掌握）一、一般计税方法1.从价定率征收：应纳税额（不含）销售额比例税率2.从量征收：应纳税额课税数量适用的（一）销售

6、额的确定：税额1.基本规定：销售额为费用，但不包括收取的销售应税产品（原油、天然气）向销项税额。方收取的全部价款和价外答疑：NODE002.特殊情形：（1）开采应税产品由其关联对外销售，按关联销售额征收资源税；既有对外销售，又有连续生产非应税产品，对自用的这部分应税产品，按对外售价征收资源税。（2）申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：按按其他最近时期同类货物的平均确定。最近时期销售同类货物的平均确定。按组成计税价格确定销售额：组成计税价格 成本（1成本利润率）资源税 成本（1成本利润率）（1税率）公式中：成本为应税产品的实际生产成本；成本

7、利润率由省、直辖市确定。答疑：NODE00【考题单选题】（2013 年）某油气田开采企业 2012 年 9 月开采天然气 300 万立方米，开采成本为 400 万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价，主管确定的成本利润率为 10%，则该油气田企业当月应纳资源税（ ）万元。（天然气资源税税率 5%）A.2正确B.20DC.22D.23.16该油气田企业销售给关联企业的天然气价格明显偏低且无正当理由，当地又无同类售价，所以应该按组成计税价格计征资源税。该油气田企业当月应纳资源税=400（1+10%）（1-5%）5%=23.16（万元）答疑：NODE00（二）销售

8、数量基本规定：特殊情形：开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。不能准确提供应税产品销售量的，以应税产品的产量或主管确定的折算比换算成的数量为计征资源税的课税数量。【考题多选题】（2012 年）下列关于资源税计税依据的说法，正确的有（ ）。A.B.C.D.E.自产天然气用于福利，以自用数量为计税依据对外销售原煤，以销售数量为计税依据以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为计税依据自产自用铁矿石加工精矿石后销售，以实际移送使用数量为计税依据开采黑色金属矿原矿并销售，以销售数量为计税依据正确BDE天然气由从量计征资源税改为从价计征资源税，所以用于福利的天然气以自用数量为计税依据的说法是

9、错误的；NODE00以自产原盐加工精盐后销售，以移送数量为计税依据。 答疑：二、应纳税额计算的特殊规定自产自用：1.开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品，不缴纳资源税；用于其他方面，按视同销售缴纳资源税。2.自产自用应税产品（指用于非生产项目和生产非应税产品），无法确定移送使用量，而采用折算比换算课税数量，具体规定：（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。答疑：NODE00【考题单选题】（2011 年）2010 年 10 月某煤矿开采原煤 400 万吨，销售 240 万吨；将一部分原煤移送加工生

10、产选煤 48 万吨，销售选煤 30 万吨，选煤综合回收率 30%。原煤资源税税额 5 元/吨。2010 年 10 月该煤矿应纳资源税（ ）万元。A.1700 C.2000正确B.1850D.2150A该煤矿应纳资源税（2403030%）51700（万元）答疑：NODE00（2）金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握比折算成原矿数量作为课税数量。移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿【考题单选题】（2010 年）某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。2009 年 7 月开采锌矿石 400 万吨、锰矿石 10 万吨。本月销售提炼的锰精矿 40 万吨，选矿比为 20%；销售锌锰矿石原矿 300 万吨

11、，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山 2009 年 7 月应缴纳资源税（）万元。（该矿山资源税A.3030税额：锌矿 10 元/吨，锰矿 2 元/吨）B.3400C.4030D.6030正确 税。B未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计应缴纳资源税4020%2300103400（元）答疑：NODE00（3）原油中的稠油、油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（4）以液体盐加工固体盐的。以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。答

12、疑：NODE00【例题单选题】某盐场 10 月以自产液体盐 50 万吨和外购液体盐 60 万吨共加工成固体盐 27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该盐场液体盐和固体盐资源税税额分别为 10 元/吨和 50 元/吨，外购液体盐资源税税额为 8 元/吨。10 月该盐场应纳资源税（ ）万元。A.870正确B.1350C.1370D.750A该盐场应纳资源税2750608870（万元）答疑：NODE00三、代扣代缴1.目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。2.代扣代缴资源税适用的税额规定如下:（1）独立矿山、联合企业收购与本矿种相同的未税矿产品，按照本相同矿

13、种应税产品的税额，依据收购数量代扣代缴资源税。答疑：NODE00（2）独立矿山、联合企业收购与本矿种不同的未税矿产品，以及其他收购收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购扣代缴资源税。管核定的税额，依据收购数量代（4）其他收购缴资源税。收购未税矿产品，按主管核定的税额（率），依据收购数量代扣代3.补充：扣缴义务人代扣代缴凭据的当天。，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款4.补充：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购缴资源税应纳税额的计算公式为：代扣代缴税额收购的未税矿产品数量适用的管缴纳。扣缴义务人代扣

14、代税额答疑：NODE00【例题多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有（ ）。A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量 B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额C.代扣代缴纳税义务发生时间为收到货款的当天D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地缴纳E.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他和个人正确AD扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量；扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳；代扣代缴纳税义务发生时间为支付货款的当天；资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他，不含个人。答疑：NODE00四、减免税规定（一）开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源

15、税；自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。（二）有下列情形之一，减征或免征资源税：1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.省、3.答疑开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然等原因损失的，由、直辖市人民酌情决定减税或者免税。规定的其他减税、免税项目。：NODE00【考题单选题】（2013 年）某煤矿 2012 年 8 月开采原煤 200 万吨，销售 160 万吨，销售与原煤同时开采的天然气取得不含入 40 万元。因管理不善，当月开采的原煤发生火灾损失 5 万吨。该煤矿当月应纳资源税（ ）万元。（原煤资源税税额 4 元/吨，天然气资源税税率 5%）A.640B.642C.660正

16、确或自然D.800C煤矿生产的天然气不征收资源税。开采或生产应税矿产品过程中，因意外事故、直辖市人民酌情决定减税或免税，对于因等原因损失的，由省、管理不善而产生的损失则没有减免税的，应照章征收资源税。该煤矿当月应纳资源税=（160+5）4=660（万元）答疑：NODE00五、资源税与（一）征税范围不同（二）计税方法不同（三）征税环节不同关系（四）与价格关系不同答疑：NODE00【例题计算题】某铜矿开采企业为一般，铜矿石资源税税额为 6 元/吨。将开采的未税铜矿石 2000 吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的 20%对外投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售额 172.8 万元。要求：请计

17、算此业务中涉及到的销项税和资源税。正确资源税2000612000（元）销项税172.8080%17%36.72（万元）答疑：NODE00第六节 申报与缴纳一、纳税义务发生时间（一）收款日期的当天。采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的（二）当天。采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的答疑：NODE00（三）采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。（四）自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。（五）扣缴义务人代扣代缴据的当天。，其纳税义务发

18、生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭答疑：NODE00【例题计算题】某铜矿开采企业为一般，9 月生产经营情况如下：采用分期收款方式销售铜矿石 5000 吨，不含税单价 40 元/吨，合同规定分两个月等额收回货款，9 月份实际收到货款 60000 元；当地铜矿资源税 5 元/吨。请计算该铜矿开采企业此业务中涉及到的和资源税。销项税正确资源税500050%512500（元）500050%4017%17000（元）答疑：NODE00二、纳税地点（一）应当向应税产品的开采地或者生产所在管缴纳。与核算不在同一省、（二）跨省开采资源税应税产品，其下属生产、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地纳税。（三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购管缴纳。答疑：NODE00【例题单选题】某矿山为一般，2013 年开采铜矿石 80 万吨，在 A 地收购未税铜矿石 3 万吨；销售铜矿石 50 万吨（其中销售收购的铜矿石 2