税法2019考试辅导第61讲-纳税义务人与征税范围

1、税法（2019 ）考试辅导第五章+个人所得税法第五章个人所得税法本章考情分析本章是CPA税法考试比较重要的一章，内容繁杂，考点较多，以往年度常考点主要是各项所得的应纳税额 计算、境外所得的税额扣除和税收优惠。2019年，我国个人所得税开启了 分类综合相结合 的模式。与以往年度相比，本章知识点有了比较细碎的变 化，由于汇算清缴政策和其他更细致的规定还有待于明确与完善，今年教材收录的政策内容尚不能体现个人所 得税的全貌，一些知识点明显过时，知识点之间的关联性存在散乱现象。本章在历年考试中命制过各种题型，最近3年本章的平均分值约为 10分，题型主要是单选题、 多选题和计算问答题。个人所得税的知识点在

2、 2019年CPA税法考试中，可考的知识点明显少于教材的内容。2019年教材的主要变化按照2019年实施的修订后的个人所得税法大面积修改了综合所得和经营所得的政策和计算。本章核心考点解读个人所得税是主要以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人 收入进行调节的一种手段。个人所得税的纳税人不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。从世界范围看个人所得税的征收模式分为三类，具体情况见下表：征收模式具体内容分类征收制将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税【说明】我国2019年之前的个人所得税的征收采用的是此种模式综合征收制对纳税人全年的各项所得加以汇

3、总，就其总额进行征税混合征收制对纳税人不同来源、 性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税【说明】2019年，我国个人所得税 已初步建立分类与综合相结合的征收模式，即混合征收制【例题多选题】下列关于个人所得税税制模式的表述中，正确的有（）。A.实行分类征收制模式便于征收管理，但不利于平衡纳税人税负B.实行综合征收制模式征收管理相对复杂，但有利于平衡纳税人税负C.我国目前个人所得税已初步建立分类与综合相结合的征收模式D.我国目前个人所得税是综合征收制模式【答案】ABC第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人.基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在中国境

4、内取得所得的外籍人员（包括无国 籍人员）和港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者。.居民个人和非居民个人的划分（）个人所得税的纳税人按照国际通用的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民个人和非居民个人,分别承担不同的纳税义务。居民个人一一就其从中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税非居民个人一一就其从中国境内取得的所得缴纳个人所得税税法（2019 ）考试辅导第五章+个人所得税法判定居民身份的两个标准：住所；境内居住天数re+A是否在中国境内居住7I 1 lx一个纳脱年度内在中融内居住是胃鼠计满183天7纳税人 类别承担的纳税义务判定标准居民 个人负有无限纳税义务

5、， 其所取得的应纳税所 得，无论是来源于中 国境内还是中国境外 任何地方，都要在中 国缴纳个人所得税住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为 居民个人：住所标准：“在中国境内后住所” 是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住居住时间标准：“无住所而一个纳税年度内在 中国境内居住累计满 183天”是指在一个纳税年 度（公历1月1日起至12月31日止，卜同）内， 在中国境内居住累计满 183天非居民 个人承担有限纳税义务， 只就其来源于中国境 内的所得，向中国缴 纳个人所得税在中国境内无住所又不居住或者无住所而一个纳税年度内在境内居住累计不满 183天的个人， 所以，非居民个人的判定

6、标准是以卜两条 必须同 时具备：在中国境内无住所在中国境内不居住或在一个纳税年度内在境 内居住累计不满183天【案例】在我国境内无住所的某外籍人员 2019年9月15日来华工作，2020年4月30日结束工作离境，则 该外籍人员是我国的非居民个人。这是因为1外籍人员在我国境内无住所且在2019年和2020年两个纳税年度中都未在我国境内居住累计满 183天，则其为我国非居民个人。二、征税范围（一）工资、薪金所得（）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补 贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另

7、有规定。【提示】工资、薪金所得建立在取得收入者与支付单位之间存在任职受雇关系上。【注意辨析】考生要辨析下列五方面的差异：1,辨析劳动分红与股份分红。劳动分红属于劳动所得，列入工资、薪金所得项目征收个人所得税；股份分 红属于资本利得，列入利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。2,辨析不属于工资、薪金所得白项目。具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助，但是单位以误餐补助名义发放给职工的补助、津贴不包括在内；（5）外国来华留学生，领取的生活津贴费、奖学金。税法（2019 ）考试辅导

8、第五章+个人所得税法.81（2）福利补助；（3）夫妻分居补助费；（4）随军家属无工作生活困难补助；（5）独生子女保健费；（6）子女保教补助费；（7）机关在职军以上干部公勤费（保姆费）；（8）军粮差价补贴。.军队干部取得的暂不征税的补贴、津贴，包括：（1）军人职业津贴；（2）军队设立的艰苦地区补助；（3）专业性补助；（4）基层军官岗位津贴（营连排长岗位津贴）；（5）伙食补贴。.辨析法定退休、内部退养、提前退休。项目适用范围特点个税的征免法定 退休各类人员属于达到法定退休年 龄的正式退休按照国家统一规定发放的退 休工资、离休工资和离休生 活补助费免税内部 退养企业减员增效和行 政事业单位、社会 团

9、体在机构改革过 程中实行内部退养 办法人员属于非正式退休。因未 达到法定退休年龄，由 企业发给基本生活费， 达到退休年龄时正式 办理退休手续办理内部退养手续后从原任 职单位取得的一次性收入和 至法定离退休年龄之间取得 的基本生活费收入均应按工 资薪金所得纳税提前 退休机关、企事业单位 人员属于正式退休。按照规 定提前退休的人员可 享受此待遇取得按照统一标准发放的一 次性补贴收入应按照工资薪 金所得纳税【例题1 多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费【答案】AD【例题2 多选题】下列所得，属于个人所

10、得税“工资、薪金所得”应税项目的有（）。A.甲公司会计张三利用每周末到乙事务所做业余审计助理的兼职所得B.李四出差取得的规定标准的差旅费津贴C.任职于杂志社的记者王五在本单位杂志上发表作品取得的所得D.某公司总经理赵六兼任本公司董事取得的董事费所得【答案】CD（二）劳务报酬所得（）劳务报酬所得，是指个人 独立从事各种非雇用的劳务取得的所得。包括设计、装潢、安装、制图、化验、 测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、 展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务。【注意辨析】注意劳务报酬（独立、非雇用） 与工资、薪金（非独立、雇

11、用） 的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳 务报酬所得”项目缴纳个人所得税。从任职受雇单位取得的所得属于工资、薪金所得（独生子女补贴、托儿补 助费等特殊补助除外）；个人独立从事非雇用劳务活动取得的所得属于劳务报酬所得。【易混易错】.个人由于担任公司董事、监事职务但不在公司任职、受雇的，所取得的董事费收入，按照劳务报酬所得 项目征收个人所得税。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事 费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。.注意非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异。自 2004年1月20日起，在商品营销活动 中，企业和单位对

12、营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、 旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的 劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于雇员 取得上述待遇则按照“工资、薪金所得”计税。【例题多选题】下列各项中，按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.外部董事的董事费收入税法（2019 ）考试辅导第五章+个人所得税法B.C.某高校在职教师为某企业讲课取得的收入D.个人举办盆景展取得的收入【答案】ABCD（三）稿酬所得（）个人因其作品以图书、报刊形式出

13、版、发表 而取得的所得。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应按此项目征收个人所得税。【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工 资、薪金所得。举例：稿酬与工资薪金稿酬与劳务报酬【例题单选题】下列属于稿酬所得的项目是（）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作权的使用权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场书写作画的出场费收入【答案】C【解析】A选项属于工资、薪金所得；B选项属于特许权使用费所得；D选项属于劳务报酬所得。（四）特许权使用费所得（）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权

14、、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。【易混易错】特许权使用费所得、稿酬所得和财产转让所得的差异。提供著作权的使用权取得的所得（不包括稿酬所得）属于特许权使用费所得。对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用权所 得。【例题多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.个人提供著作权的使用权取得的所得B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【答案】ABD（五）经营所得（）经营所得，包括四个方面：.个体工商户从事

15、生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内 注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。例如：个人因从事彩票代销业务而取得的所得；从事个体出 租车运营的出租车驾驶员取得的收入。【易混易错】.辨析出租车是否归属于个人，以判断驾驶员从事客货营运所得的征税项目。出租车归属于个人的一一属于“经营所得”。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个

16、人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；出租汽车经营单 位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入。出租车不属于个人的一一属于“工资、薪金所得”。指：出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包 或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入。.辨析个体户的生产、经营所得与非生产、经营所得，分别适用不同的征税项目。税法（2019 ）考试辅导第五章+个人所得税法个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他 应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、

17、红利所得”项 目的规定单独计征个人所得税。【例题多选题】下列各项中，应按“经营所得”项目征收个人所得税的有（）。A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得B.股份制企业的个人投资者以企业资金为本人购买的汽车C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所 得【答案】AC【注意辨析】按照登记和分配的不同情况，区分经营所得应纳的个人所得税与企业所得税。个人承包 登记状况是否缴纳企 业所得税按何种税目缴纳个人所得税承包后，商堂记改 变为个体，商户的不缴纳企业 所得税按照经营所得缴纳个人所得税承包后工商登记仍 为企业的缴纳企业所 得税承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、 出租方缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的 企业经营成果归承包、 承租人所有的，其取得的 所得，按经营所得 项目征收个人所得税【例题多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某报酬10万元，张某不参与分享餐厅经营成果；李某承包