关于预算会计的知识

1、第一章 政府与非营利组织会计概述1主要内容第一节 政府与非营利组织会的概念和特征第二节 政府与非营利组织会计的组成体系及其关系第三节 政府与非营利组织会计的要素和平衡等式第四节 政府与非营利组织的会计报表2Express in English 1、Accounting of Governmental and Not-for-Profit Organization2、Governmental and Non-profit Accounting3、Accounting of Government and Non-Profit Organization4、Accounting of Public S

2、ector3本课程指定教材和参考书教材：赵建勇政府与非营利组织会计中国人民大学出版社参考书：李建发 政府及非盈利组织会计 东北财经大学出版社徐曙娜 政府与非营利组织会计上海财经大学出版社 2006.9美约瑟夫.R.拉扎克政府及非盈利组织会计导论机械工业出版社4“营利”就是“谋利”，以赚钱为目的，未必赚到钱； “非营利组织”（“Non-Profit-Organization”） ，按照国际惯例，对于NPO的界定，最重要的一条就是不得以追求利润为目的，也就是说NPO不得“牟利”，即“非营利”。“赢利”指的是赚到了钱，可能亏本，也可能盈余；“盈利”指扣除成本，还赚到了钱55非营利组织的概念FASB认

3、为非营利组织应具备以下三个特征：（1）资财供应者提供的各种资源既不指望返还，也不期望取得经济利益上的回报；（2）对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的；（3）不存在可以出售、转让、赎卖或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。6非营利组织的概念我国民间非营利组织应当同时具备以下特征：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济 回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。7第一节 政府与非营利组织会计 的概念和特征一、政府与非营利组织会计的概念是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经 济

4、活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一 种专门技术方法和专门管理活动，是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。8社会组织按照是否以营利为目的分类及其与 会计分类的关系：社会组织营利性组织（营利性企业或公司）非营利性组织（政府组织和民间非营利组织）营利性组织会计（营利性企业会计）非营利组织会计（政府与非营利性组织会计）9预算会计、政府与非营利组织会计会计企业会计预算会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计民间非营利组织会计政府会计国有非营利组织会计非营利组织会计10二、政府与非营利组织会计的特征会计核算方法与预算管理要求紧密结合纳税人、捐赠人政府与非营利组织服务或物品接受人按法定要

5、求强制或自愿提供财务资源按法定预算或要求使用财务资源不要求等额回报不提供等额回报11第二节 政府与非营利组织会计的 组成体系及其关系一、政府与非营利组织会计的组成体系政府与非营利组织会计 政府会计 非营利组织会计 财政总预算会计 财政预算外资金会计 行政单位会计 公立非营利组织会计或事业单位会计 民间非营利组织会计 12二、政府与非营利组织会计各组成部分间的关系财政总预算会计 财政预算外资金会计 行政单位会计 公立非营利组织会计或事业单位会计 民间非营利组织会计 预算资金拨款与管理预算外资金拨款与管理13第三节 政府与非营利组织会计的 要素和平衡等式一、政府与非营利组织会计要素资产、负债、净资

6、产、收入、支出或费用。（政府会计：支出，收付实现制； 民间非营利组织会计：费用，权责发生制）政府与非营利组织没有明确的所有者权益， 因此，没有所有者权益会计要素。 政府与非营利组织会计通常也不设结余要素， 因为结余通常不作为考核政府与非营利组织财 务业绩的重要指标。14一、资产1、资产的概念 资产是会计主体拥有或者控制的、由过去经济业务或会计事项形成的资源，该资源具有服务功能或带来经济利益。15资产由会计主体所拥有和控制的。资产是由过去的经济业务或事项所形成的。资产具有为会计主体业务服务功能的资源。有的特征资产应具162、资产的内容资产按其流动性进行分类，主要有：流动资产：随时变为现金或者在一

7、年内耗用的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款、存货等。长期投资：会计主体以自有的资产通过各种方式向其他单位进行的投资，包括债券投资、股票投资等。固定资产：房屋、建筑物、专用设备、一般设备等。无形资产：专利权、非专利技术、土地使用权、著作权等。17二、负债1、负债的概念 负债是指过去的经济业务或会计事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出会计主体。18负债是由过去的经济业务或事项形成的。负债是会计主体承担的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出。有的特征负债应具192、负债的内容负债按债权人情况分类，主要有：借入款项：向金融机构或其他单位借入有偿使用的款项。应付和预收款：会计

8、主体应支付给销货单位、提供劳务单位或职工的货款、工资，福利费等，及预收的款项。应缴款项：行政事业单位代收行政事业性收费而形成的应缴预算款、应缴财政专户款。20三、净资产1、净资产的概念 净资产是指资财供给者提供的、会计主体用以执行公共事务、开展业务活动及其他活动的基本资金来源。21净资产是资财供给者提供的、资财供给者没有剩余资产的要求权、但有资金使用的限制权。净资产具有长期使用性质，在单位持续运行中，资财供给者不能抽走。净资产是政府与非盈利组织基本资金来源。有的特征净资产具22政府财政会计：净资产为各种财政资金的收支累计结余，包括预算结余、基金结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余等。行政单

9、位：净资产包括各种收支的累计结余和固定基金。事业单位：净资产主要表现为基金，包括事业基金、专用基金、固定基金、留本基金。民间非营利组织：分为限定性净资产和非限定性 净资产。 2、净资产的内容 23四、收入1、收入的概念 收入是会计主体为执行公共事务、开展业务活动和其他活动而取得的经济利益流入，主要为非偿还性资金流入。24收入是政府与非营利组织经济利益的增加。收入具有非偿还性。有的特征收入应具25政府财政会计：收入包括各项财政资金的收入，一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入等。行政事业单位：收入主要有：财政资金收入、上级补助收入、事业收入、经营收

10、入、专款收入、附属单位上缴收入和其他收入。民间非营利组织：分为限定性收入和非限定性收入。2、收入的内容 26五、支出（费用）1、支出（费用）的概念 支出是会计主体为执行公共事务、开展业务活动和其他活动而取得的经济利益流出。政府和事业单位支出与收入没有严格的比例关系。民间非营利组织会计核算要求成本核算，以权责发生制为确认基础，各项耗费均确认为费用。27政府财政会计：收入包括各项财政资金的支出，一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷还本支出等。行政事业单位：支出主要有：拨出经费、拨出专款、经营支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助。民间非营利组

11、织：费用分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。2、支出（费用）的内容 28结余 结余是会计主体在会计期间内各项收入与支出相抵后的余额。没有单独设置“结余”会计要素，而是将结余包括在净资产要素中。29二、政府与非营利组织会计平衡等式资产=负债+净资产收入-支出（费用）=结余（净资产）（政府会计：收入-支出=结余； 民间非营利组织会计：收入-费用=净资产 预算会计：一般实行收付实现制； 民间非营利组织：权责发生制；30第四节 政府与非营利组织的会计报表一、政府与非营利组织会计报表的概念是政府与非营利组织会计工作的最终产品，是全面系统地反映政府与非营利组织经济活动及其 结果的报告性书面文件

12、，是考核政府与非营利组织财务业绩的重要依据，是政府与非营利组织解除财务受托责任的书面信息 载体。31二、政府与非营利组织会计报表的种类政府组织的会计报表资产负债表收入支出表或预算收支执行情况表 民间非营利组织的会计报表资产负债表业务活动表或收入费用表现金流量表32 企业会计与预算会计的核算方法比较1、适用范围不同预算会计适用于各级政府部门、各级行政单位和各类国有事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为非营利组织会计。而企业会计适用于以营利为目的的各类企业。332、会计核算基础不同财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础。事业单位会计一般以收付实现制为基础，有经营活动的单位

13、同时又可以采用权责发生制。民营非营利组织会计应当采用权责发生制。企业会计采用权责发生制。34企业会计会计信息质量特征预算会计1.可靠性 2.相关性 3.可比性 4.可理解性 5.及时性 6.重要性7.实质重于形式8.谨慎性 1.可靠性 2.相关性 3.可比性 4.一贯性 5.及时性 6.重要性7.专款专用8.历史成本 3、会计核算原则不同354、会计要素构成不同事业单位和行政单位会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入和支出。民间非营利组织会计分为资产、负债、净资产、收入和费用。企业会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业

14、会计上也不同。36预算会计的基本等式为：资产=负债+净资产资产+支出负债+净资产+ 收入企业会计的恒等式为资产=负债+所有者权益收入-费用=利润5、会计等式不同376、会计核算内容及方法不同预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，且不提折旧；对外投资与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用；一般不进行成本核算，即使有成本核算，也只是内部成本核算；一般没有损益的核算等等。这些与企业会计有明显的区别。38第二章 财政总预算会计第一节 政府总预算会计概述39第一节 财政总预算会计的概念和特征一、财政总预算会计的概念是各级政府财政部门核算、反映和监督政府财政总 预算执行情况和结果的一门专业会计。4

15、0五级政府、五级财政预算和五级财政总预算会计中央政府财政部设立中央财政总预算会计；省、自治区、直辖市政府财政厅（局）设立省（自治 区、直辖市）财政总预算会计；设立区的市、自治州政府财政局设立市（州）财政总 预算会计；县、自治县、不设区的市、市辖区政府财政局设立县 （市、区）财政总预算会计；乡、民族乡、镇政府财政所设立乡（镇）财政总预算 会计。41 二、财政总预算会计的特征财政总预算会计实际上是一种资金会计，它所核算 的资产、负债、收入和支出都具有货币性的特征。 财政总预算会计不核算政府的实物资产。 无论是各级政府的财政预算收入还是财政预算支出， 它们都具有广泛涉及社会公共利益的特征。因此， 财

16、政总预算会计反映的信息具有宏观性和公共性的 特征。42第二节 财政总预算会计的一般原则客观性原则、符合性原则、可比性原则、整体性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、专款专用原则。431.真实性原则 客观性原则也称真实性原则，是指会计核算应以会计主体实际发生的经济业务活动为依据，客观真实的反映会计主体的财务收支状况及其结果。真实性原则是对会计核算工作和会计信息质量的基本要求。遵循真实性原则应做到：内容真实、数字准确、手续完备；会计核算的过程应该是客观的，即根据相同原始资料对同一业务进行处理，两位合格的会计人员各自独立核算，应得出一致的结论；会计报表应该是真实可靠的，即会计报

17、表应该根据合法的会计账簿记录进行编制，不得弄虚作假。 442.相关性原则 相关性原则也称有用性原则，是指会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出正确的经济决。非营利组织会计信息，应当适应国家宏观经济决策和管理的需要；适应上级财政部门和本级政府财政强化预算管理和预算监督的需要；适应各有关方面了解国家预算执行过程及其结果的需要；同时适应行政事业单位内部加强财务管理和经济管理的需要。 453.可比性原则 可比性原则是指会计核算应当按照统一规定的会计原则、制度和方法进行，同类单位的会计信息应当口径一致，相互可比。可比性原则要求各地区、部门和单位在选择会计处理程序和方法时，应当按照财政部公布的会计制

18、度和对反的会计处理方法进行；会计报表，应当按照国家统一规定的会计指标和计算方法处理，以保证不同地区、部门和单位的会计信息相互可比。 464.一致性原则 一致性原则也称一贯性原则，是指会计主体对于会计事项的会计处理程序和核算方法，前后各期应当一致。它要求各地区、各单位不得随意变更会计处理方法程序，如确有必要变更，应将变更的情况、原因和其对会计报表的影响在预算执行报告中说明。一致性原则有利于提高会计信息的使用价值；同时可以起到制约和防止单位在会计核算上弄虚作假、粉饰会计报表的作用。 475.及时性原则 及时性原则是指非营利组织会计核算应当及时进行。只有核算及时，信息的传递及时，才能保证会计信息符合

19、使用者的需要。遵守及时性原则应做到两点基本要求：一是对经济业务的会计处理应当及时，不得拖延。二是会计报表应该及时报出，不得拖延。及时性有利于保证正确处理单位与各种会计信息使用者之间有关系，便于及时进行汇总，形成宏观经济信息；也便于出资者和债权人及时地了解单位的财务状况和运营成果。 486.清晰性原则 清晰性原则，是指非营利组织会计记录和会计报表必须清晰、明了，便于理解、检查和利用；对于重要复杂的经济业务，应用规范的文字单独加发表达反映。对预算收支项目和会计科目的分类，要做到科学合理，有条不紊，项目内容清晰明了。清晰性原则，有利于会计信息的使用者准确、完整地把握会计信息所要说明的内容，从而更好地

20、加以利用。同时，清晰性原则要求不能跨越年度或提前使用，这样既有利于增加国家预算的透明度，又能够使国家预算、决算进一步公开，接受社会监督。 497.重要性原则 重要性原则是指会计报表要单独反映单位的重要经济业务和会计事项。会计报表所提供的会计信息要尽可能全面完整地揭示单位的会计对象。但这并不是说对会计对象的所有内容，可以不加区分的等同对待。对于那些对本单位的经济活动或会计信息使用者相对重要的会计事项，应分别核算、重点反映，力求准确，并在会计报表中作重点揭示；对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和相关性的条件下，可适当简化核算，在会计报表中适当归类反映。 50收付实现制 收付实现制就是以

21、款项实际收付的时间为标准来确定本期收入和支出的一种方法。即凡是在本期内收到的款项和支付的费用，不论其是否属于本期的收入和支出，在会计核算上均作为本期的收入和支出处理。 预算会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。518.专款专用原则 专款专用原则是指对于国家预算拨款和其他有指定用途的资金，应当按规定的用途使用，不得擅自改变用途，挪作他用。这一原则是非营利组织会计核算所特有的原则，它是由非营利组织会计性质所决定的。国家或出资人为了发展某项事业而拨出的专门款项，为了保证达到预定的目的或使该项事业能够顺利发展，必然要求按取得资金时规定的用途使用资金，并对使用情况进行检查、考

22、核。这就要求政府与非营利组织会计对该项资金的使用进行监督，设置专门的账户进行核算。 52财政总预算会计的一般原则与政府财政预 算管理的基本要求之间的联系：政府财政预算的编制基础：收付实现制。政府财政预算的编制方法：复式预算，分别编制一般预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。财政总预算会计的核算原则：收付实现制原则财政总预算会计的核算原则：专款专用原则，分别核算一般预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。财政总预算会计：会计遵从预算。53第三节 财政总预算会计科目财政总预算会计科目表类 别科目编码科 目 名 称 一、资产类101 国库存款102 其他财政存款103 财政零余额账户存款104 有

23、价证券105 在途款111 暂付款112 与下级往来121 预拨经费122 基建拨款54131 财政周转金放款132 借出财政周转金133 待处理财政周转金 二、负债类211 暂存款212 与上级往来213 已结报支出222 借入款223 借入财政周转金55 三、净资产类301 一般预算结余305 基金预算结余307 专用基金结余321 预算周转金322 财政周转基金56 四、收入类401 一般预算收入405 基金预算收入407 专用基金收入411 补助收入412 上解收入414 调入资金425 财政周转金收入57 五、支出类501 一般预算支出505 基金预算支出507 专用基金支出511

24、补助支出512 上解支出514 调出资金524 财政周转金支出58借方（Dr.）贷方（Cr.）账户名称财政总预算会计借贷记账法资产类账户的增加支出类账户的增加负债类账户的减少净资产类账户的减少收入类账户的减少或转销资产类账户的减少收入类账户的增加负债类账户的增加净资产类账户的增加支出类账户的减少或转销59第二节 政府总预算会计的收入一、一般预算收入的概念和种类一般预算收入是指各级政府财政组织的纳入预算 管理的收入，是可以综合地安排用于政府的各项 一般预算支出的收入。例如，各级政府财政的一 般预算收入，可以用来安排人大事务支出、发展 与改革事务支出、纪检监察事务支出、公共安全 事务支出、社会保障

25、和就业事务支出、环境保护 事务支出、教育事务支出、医疗卫生事务支出、 农林水事务支出，如此等等。60一般预算收入的种类税收收入 增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税等非税收入 专项收入行政事业性收费收入罚没收入国有资本经营收入国有资源（资产）有偿使用收入 其他收入一般预算收入61“税收收入-增值税”收入的种类国内增值税： 国有企业增值税 集体企业增值税 股份制企业增值税 联营企业增值税 港澳台和外商投资企业增值税 私营企业增值税等进口货物增值税出口货物退增值税税收收入-增值税（按企业性质分）62增值税法纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者

26、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人，为增值税的纳税人税率：一般为17%。销售或者进口粮食、食用植 物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油 液化气、天然气、图书、报纸、杂志、饲料、化 肥、农药、农机、等货物，税率为13%。出口货 物，税率为零。应纳税额：为当期销项税额抵扣当期进项税额后 的余额。即： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 其中：销项税额=销售额税率 进项税额=买价扣除率 63“税收收入-所得税”收入的种类国有冶金工业所得税国有有色金属工业所得税国有煤炭工业所得税国有电力工业所得税国有纺织企业所得税国有民航企业所得税国有保险企业所得税集体企业所得税股份制企业所得税联

27、营企业所得税港澳台和外商投资企业所得税私营企业所得税等税收收入-所得税（按企业性质分）64所得税法纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他 取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的 纳税人。税率：25% 应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减 除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补 的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额：企业的应纳税所得额乘以适用税率，减 除税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为 应纳税额。65“非税收入-专项收入-排污费收入”排污费征收使用管理条例。缴纳人：直接向环境排放污染物的单位和个体工 商户（简称排污者），应当依照规定缴纳排污费。 排污者向

28、城市污水集中处理设施排放污水、缴纳 污水处理费用的，不再缴纳排污费。国家积极推 进城市污水和垃圾处理产业化。征收：国务院价格主管部门、财政部门、环境保 护行政主管部门和经济贸易主管部门，根据污染 治理产业化发展的需要、污染防治的要求和经济、 技术条件以及排污者的承受能力，制定国家排污 费征收标准。使用：排污费全部专项用于环境污染防治，任何 单位和个人不得截留、挤占或者挪作他用。66“非税收入-行政事业性收费收入”的种类非税收入-行政事业性收费收入 公安行政事业性收费收入法院行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入财政行政事业性收费收入税务行政事业性收费收入审计行政事业性收费收入教育行政事业性收

29、费收入建设行政事业性收费收入卫生行政事业性收费收入民政行政事业性收费收入等（按收费部门分）67“非税收入-行政事业性收费收入”的种类外国人签证费公民出入境证件费居民身份证工本费机动车号牌工本费驾驶证工本费等。企业注册登记费个体工商户注册登记费商标注册收费等公安行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入（按收费项目分）68二、一般预算收入的收缴方式和程序人民银行财政国库 缴款单位或缴款人 征收单位 缴库审核1.直接缴库（国库单一账户制度：直接入库）69人民银行财政国库 缴款单位或缴款人 征收单位 2.集中汇缴审核集中汇缴（国库单一账户制度：直接入库）703.征收单位自收汇缴人民银行财政国库 缴款单

30、位或缴款人 征收单位开户银行征收单位 缴库审核自收存入开户银行（传统收缴方式：过渡账户过渡入库）71三、一般预算收入的划分和报解中国人民银行财政国库 中央财政国库存款账户地方财政国库存款账户中央财政总预算会计 划分解缴报告地方财政总预算会计 （消费税、车辆购置税、关税、部分营业税、部分企业所得税等）（城镇土地使用税、房产税、部分营业税、部分企业所得税等）72四、一般预算收入的核算收到一般预算收入时： 借：国库存款 贷：一般预算收入 年终结转一般预算收入时： 借：一般预算收入 贷：一般预算结余73二 、 基金预算收入一、基金预算收入的概念和种类基金预算收入也称政府性基金预算收入，是指各级 政府财

31、政组织和管理的具有专门用途的政府财政预 算资金收入。基金预算收入应当按照规定收取，并 按指定用途使用，不能随意移作他用。74基金预算收入的种类三峡工程建设基金收入铁路建设基金收入民航机场管理建设费收入地方水利建设基金收入残疾人就业保障金收入政府住房基金收入城市公用事业附加收入国有土地使用权出让金收入彩票公益金收入学校收费等基金预算收入（政府性基金预算收入）（非税收入）75“基金预算收入-政府住房基金收入”的种类上缴管理费用（按照公房公积金管理条例规定从住房公积金增值收益中上缴的管理费用。）计提廉租住房资金（按照公房公积金管理条例规定从住房公积金增值收益中计提用于廉租住房的资金。）廉租住房租金收

32、入（按财政部关于贯彻落实国务院关于解决城市低收入家庭住房困难若干意见的通知规定取得的廉租住房租金收入。）其他政府住房基金收入政府住房基金收入76住房公积金管理条例住房公积金的增值收益应当存入住房公积金 管理中心在受委托银行开立的住房公积金增 值收益专户，用于建立住房公积金贷款风险 准备金、住房公积金管理中心的管理费用和 建设城市廉租住房的补充资金。77“基金预算收入-国有土地使用权出让金收入” 的种类土地出让总价款（确定的总成交价款，扣除划转的国有土地收益基金和农业土地开发资金后的余额。）补缴的土地价款（改变土地用途等应当补缴的土地价款。）划拨土地收入（以划拨方式取得国有土地使用权缴纳的拆迁补

33、偿费等费用。）其他土地出让金收入国有土地使用权出让金收入78“基金预算收入-学校收费”的种类教育部门普通高中学费教育部门普通高中住宿费学校收费教育部门中等职业学校学费教育部门中等职业学校住宿费教育部门高等学校学费教育部门高等学校住宿费公安部门学校收费79二、基金预算收入的核算收到基金预算收入时： 借：国库存款 贷：基金预算收入 年终结转基金预算收入时： 借：基金预算收入 贷：基金预算结余80（补充） 国有资本经营预算收入一、国有资本经营预算收入的概念和种类国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份 依法取得的国有资本收益。建立国有资本经营预算 制度，对增强政府的宏观调控能力，完善国有企业 收

34、入分配制度，推进国有经济布局和结构的战略性 调整，集中解决国有企业发展中的体制性、机制性 问题，具有重要的现实意义。国有资本经营预算收 入应当按照国有资本经营预算支出的内容综合安排 使用。 81国有资本经营预算收入的种类国有资本经营预算收入利润收入股利股息收入产权转让收入清算收入其他国有资本经营预算收入 （非税收入）82二、国有资本经营预算收入的核算取得国有资本经营预算收入时： 借：国库存款 贷：国有资本经营预算收入 年终结转国有资本经营预算收入时： 借：国有资本经营预算收入 贷：国有资本经营预算结余83（三） 专用基金收入专用基金收入是指政府财政按照规定取得的具 有专门用途的资金，如粮食风险

35、基金收入等。 专用基金收入一般需要通过开设银行存款专户 进行存储，实施单独管理。取得专用基金收入时： 借：国库存款 贷：专用基金收入 年终结转专用基金收入时： 借：专用基金收入 贷：国有资本经营预算结余84三、 转移性收入一、补助收入补助收入是指上级财政按财政管理体制的规定或因其 他专门原因对本级财政进行补助而形成的收入。包括 返还性补助收入、一般性转移支付补助收入、专项转 移支付补助收入、政府性基金转移支付补助收入等。 补助收入属于上级财政对本级财政的财力转移。上级政府财政本级政府财政补助收入85收到上级财政拨入的补助款项时： 借：国库存款 贷：补助收入 年终结转补助收入时： 借：补助收入

36、贷：一般预算结余 基金预算结余 国有资本经营预算结余86二、上解收入上解收入是指按照财政管理体制的规定由下级 财政上交给本级财政的收入。包括一般性转移 支付上解收入、专项转移支付上解收入、政府 性基金转移上解收入等。上解收入属于下级财 政对本级财政的财力转移。 本级政府财政下级政府财政上解收入87收到下级财政上解给本级财政的款项时： 借：国库存款 贷：上解收入 年终结转上解收入时： 借：上解收入 贷：一般预算结余 基金预算结余88三、调入资金调入资金是指一级政府财政中不同性质资金之 间的调入收入。包括一般预算调入资金、政府 性基金预算调入资金等。一般预算基金预算调入资金调入资金本级政府财政89

37、财政总预算会计调入资金时： 借：国库存款 贷：调入资金 年终结转调入资金时： 借：调入资金 贷：一般预算结余 基金预算结余90四、财政周转金收入财政周转金收入是指财政周转金在周转过程中，财 政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金 占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入。 91财政总预算会计取得财政周转金收入时： 借：其他财政存款 贷：财政周转金收入 年终结转财政周转金支出时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出 结转财政周转金收支结余时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金92第三节 政府总预算会计的支出93一、 一般预算支出（一）一般预算支出的概念与种类一般预算支出是指一级政

38、府财政对取得的一般预 算类收入有计划地进行分配和使用所形成的支出。一般预算收入补助收入上解收入调入资金一般预算支出 一般预算转移性收入 一般预算类收入 一般公共服务公共安全教育94一般预算支出的种类一般公共服务外交国防公共安全教育科学技术文化体育与传媒社会保障和就业医疗卫生环境保护城乡社区事务农林水事务交通运输采掘电力信息等事务粮油物资储备管理等事务金融监管等事务支出地震灾后恢复重建支出国债还本付息支出（按政府职能分：公共物品的种类）95“一般预算支出-一般公共服务”的种类人大事务政协事务政府办公厅（室）及 相关机构事务发展与改革事务统计信息事务财政事务税收事务审计事务人力资源事务纪检监察事务

39、人口与计划生育事务商贸事务知识产权事务工商行政管理事务质量技术监督与检验检疫事务国土资源事务 （按职能分）96“一般公共服务”相应事务的分类比较人大事务 发展与改革事务行政运行一般行政管理事务机关服务人大会议人大立法人大监督代表培训代表工作事业运行 行政运行一般行政管理事务机关服务战略规划与实施日常经济运行调节社会事业发展规划经济体制改革研究物价管理事业运行行政单位基本支出行政单位附属后勤、医务室等的支出专业业务活动或项目支出除后勤、医务室外行政单位的附属事业单位基本支出未单设的行政单位其他项目支出（按业务活动分类）97“一般公共服务”相应事务分类举例（1）财政事务 税收事务行政运行一般行政管

40、理事务机关服务预算编制业务财政国库业务财政监察信息化建设事业运行 行政运行一般行政管理事务机关服务税务办案税务登记证及发票管理代扣代收代征税款手续费税务宣传信息化建设事业运行98“一般公共服务”相应事务分类举例（2）纪检监察事务 工商行政管理事务行政运行一般行政管理事务机关服务大案要案查处派驻派出机构中央巡视事业运行 行政运行一般行政管理事务机关服务工商行政管理专项执法办案专项消费者权益保护信息化建设事业运行99“一般预算支出-公共安全”的种类武装警察公安国家安全检察法院司法监狱劳教国家保密行政运行一般行政管理事务机关服务治安管理国内安全保卫刑事侦查经济犯罪侦查道路交通管理事业运行公共安全公共

41、安全-公安（按职能）（按业务活动）100“一般预算支出-教育”的种类教育管理事务普通教育职业教育成人教育广播电视教育留学教育特殊教育学前教育小学教育初中教育高中教育高等教育教育教育-普通教育101“一般预算支出-文化体育与传媒”的种类文化文物体育广播影视新闻出版行政运行一般行政管理事务机关服务图书馆文化展示及纪念机构艺术表演场所艺术表演团体文化活动文化市场管理文化体育与传媒文化体育与传媒-文化102“一般预算支出-社会保障和就业”的种类人力资源和社会保障管理事务民政管理事务财政对社会保险基金的补助补充全国社会保障基金行政事业单位离退休企业改革补助就业补助抚恤自然灾害救助财政对基本养老保险 基金

42、的补助财政对失业保险基金 的补助财政对基本医疗保险 基金的补助财政对工伤保险基金 的补助社会保障和就业社会保障和就业-财政对社会保险基金的补助103“一般预算支出-医疗卫生”的种类医疗卫生管理事务公立医院基层医疗卫生机构公共卫生医疗保障中医药食品和药品监督管理事务综合医院中医（民族）医院传染病医院职业病防治医院精神病医院妇产医院儿童医院医疗卫生医疗卫生-公立医院104“一般预算支出-城乡社区事务”的种类城乡社区管理事务城乡社区规划与管理城乡社区公共设施城乡社区住宅城乡社区环境卫生建设市场管理与监督行政运行一般行政管理事务机关服务城管执法工程建设管理市政公用行业市场监管城乡社区事务城乡社区事务-

43、城乡社区管理事务105“一般预算支出-交通运输”的种类公路水路运输铁路运输民用航空运输石油价格改革对交通 运输的补贴邮政业支出行政运行一般行政管理事务机关服务公路新建公路改建公路养护特大型桥梁建设公路路政管理公路还贷专项交通运输交通运输-公路水路运输106“一般预算支出-采掘电力信息等事务”的种类采掘业制造业建筑业电力监管支出工业和信息产业监管支出安全生产监管国有资产监管支持中小企业发展和管理支出行政运行一般行政管理事务机关服务纺织业医药制造业交通运输设备制造业电气机械及器材制造业工艺品及其他制造业采掘电力信息等事务采掘电力信息等事务-制造业107二、一般预算支出的支付方式和程序财政部门 收款

44、人（货品或劳务提供者） 预算单位（行政事业单位） 代理银行（财政零余额账户） 人民银行（国库存款账户 ）购货申请支付开支付指令支付还款申请清算财政直接支付 通知108财政部门 收款人（货品或劳务提供者） 预算单位（行政事业单位） 代理银行（预算单位零余额账户） 人民银行（国库存款账户 ）购货通知开支付指令支付还款申请清算财政授权支付 通知109财政部门 收款人（货品或劳务提供者） 预算单位（行政事业单位） 预算单位银行存款账户 人民银行（国库存款账户 ）购货通知拨款请拨预算经费支付拨款财政实拨资金通知支付110三、一般预算支出的核算确认一般预算支出时： 借：一般预算支出 贷：国库存款 年终结转

45、一般预算支出时： 借：一般预算结余 贷：一般预算支出111二、 基金预算支出（一）基金预算支出的概念与种类基金预算支出是指各级政府财政用基金预算类收入 安排发生的支出。基金预算收入补助收入上解收入调入资金基金预算支出 基金预算转移性收入 基金预算类收入 教育城乡社区事务交通运输112基金预算支出的种类教育地方教育附加支出学校收费支出文化体育与传媒文化事业建设费支出国家电影事业发展专项资金支出社会保障和就业残疾人就业保障金支出城乡社区事务政府住房基金支出国有土地使用权出让金支出城市公用事业附加支出（按职能）（按政府性基金的种类）113二、基金预算支出的核算确认基金预算支出时： 借：基金预算支出

46、贷：国库存款 年终结转基金预算支出时： 借：一般预算结余 贷：基金预算支出114（补充）国有资本经营预算支出一、国有资本经营预算支出的概念与种类国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算 类收入安排的支出。国有资本经营预算收入国有资本经营预算支出 国有资本经营预算转移性收入 国有资本经营预算类收入 农林水事务交通运输115国有资本经营预算支出的种类农林水事务农业林业水利交通运输公路水路运输民用航空运输采掘电力信息等事务支出采掘业制造业建筑业电力监管支出工业和信息产业监管支出（按职能）116二、国有资本经营预算支出的核算确认国有资本经营预算支出时： 借：国有资本经营预算支出 贷：国库存款 年终结

47、转国有资本经营预算支出时： 借：一般预算结余 贷：国有资本经营预算支出117（三）专用基金支出专用基金支出是指各级财政用专用基金收入安排 的支出。专用基金支出与专用基金收入存在着对 应关系。安排使用专用基金时： 借：专用基金支出 贷：其他财政存款 年终结转专用基金支出时： 借：专用基金结余 贷：专用基金支出118三、转移性支出（一）补助支出补助支出是指本级财政按财政管理体制的规定或因 其他专门原因对下级财政进行补助所形成的支出。 包括返还性补助支出、一般性转移支付补助支出、 专项转移支付补助支出、政府性基金转移支付补助 支出等。补助支出属于本级财政对下级财政的财力 转移。本级政府财政下级政府财

48、政补助支出119向下级财政拨付补助款项时： 借：补助支出 贷：国库存款 年终结转补助支出时： 借：一般预算结余 基金预算结余 国有资本经营预算结余 贷：补助支出120二、上解支出上解支出是指按照财政管理体制的规定由本级财 政上交给上级财政的支出。包括一般性转移支付 上解支出、专项转移支付上解支出、政府性基金 转移支付上解支出等。上解支出属于本级财政对 上级财政的财力转移。上级政府财政本级政府财政上解支出121向上级财政上交上解支出的款项时： 借：上解支出 贷：国库存款 年终结转上解支出时： 借：一般预算结余 基金预算结余 贷：上解支出122三、调出资金调出资金是指一级政府中不同性质资金之间的调

49、 出支出。包括一般预算调出资金、政府性基金预 算调出资金、国有资本经营预算调出资金等。一般预算基金预算调出资金调出资金本级政府财政123财政总预算会计调出资金时： 借：调出资金 贷：国库存款 年终结转调出资金时： 借：一般预算结余 基金预算结余 国有资本经营预算结余 贷：调出资金124四、财政周转金支出财政周转金支出是指本级政府财政部门从上级政府 财政部门借入财政周转金所发生的相关支出，包括 支付的资金占用费，以及按规定开支的管理费用和 业务费用等。支付有关财政周转金支出项目时： 借：财政周转金支出 贷：其他财政存款 年终结转财政周转金支出时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出125第四

50、节 政府总预算会计的净资产126（一）结余一、一般预算结余一般预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类 支出后的差额。其中，一般预算类收入包括一般预 算收入和转移性收入中的一般预算转移性收入。转 移性收入中的一般预算转移性收入包括补助收入、 上解收入和调入资金等种类。一般预算类支出包括 一般预算支出和转移性支出中的一般预算转移性支 出。转移性支出中的一般预算转移性支出包括补助 支出、上解支出和调出资金等种类。一般预算结余 是各级政府财政执行一般预算的结果。 127一般预算结余 一般预算收入 一般预算补助收入 一般预算上解收入 一般预算调入资金 一般预算支出 一般预算补助支出 一般预算上解支出

51、一般预算调出资金 一般预算结余账户128财政总预算会计年终结转一般预算类收入账户时： 借：一般预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 贷：一般预算结余 结转一般预算类支出账户时： 借：一般预算结余 贷：一般预算支出 补助支出 上解支出 调出资金129二、基金预算结余基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类 支出后的差额。其中，基金预算类收入包括基金预 算收入和转移性收入中的基金预算转移性收入。转 移性收入中的基金预算转移性收入包括补助收入、 上解收入和调入资金等种类。基金预算类支出包括 基金预算支出和转移性支出中的基金预算转移性支 出。转移性支出中的基金预算转移性支出包括补助 支出、上解支

52、出和调出资金等种类。基金预算结余 是各级政府财政执行基金预算的结果。130基金预算结余 基金预算收入 基金预算补助收入 基金预算上解收入 基金预算调入资金 基金预算支出 基金预算补助支出 基金预算上解支出 基金预算调出资金 基金预算结余账户131财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时： 借：基金预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 贷：基金预算结余 结转基金预算类支出账户时： 借：基金预算结余 贷：基金预算支出 补助支出 上解支出 调出资金132基金预算结余的明细账基金预算结余 地方水利建设基金结余 三峡工程建设基金结余残疾人就业保障金结余国有土地使用权出让金结余政府住房基金结余（各种政

53、府性基金收支结余相互独立）133（补充）国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类 收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。其 中，国有资本经营预算类收入包括国有资本经营 预算收入和转移性收入中的国有资本经营预算转 移性收入。国有资本经营预算类支出包括国有资 本经营预算支出和转移性支出中的国有资本经营 预算转移性支出。国有资本经营预算结余是各级 政府财政执行国有资本经营预算的结果。134国有资本经营预算结余 国有资本经营预算收入 国有资本经营预算补助收入 国有资本经营预算支出 国有资本经营预算补助支出 国有资本经营预算调出资金 国有资本经营预算结余账户135财政总预算会计年

54、终结转国有资本经营预算类 收入账户时： 借：国有资本经营预算收入 补助收入 贷：国有资本经营预算结余 结转国有资本经营预算类支出账户时： 借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出 补助支出 调出资金136四、专用基金结余专用基金结余是指专用基金收入减去专用基金 支出后的差额。它是财政部门按规定取得和使 用专用基金的结果。年终结转专用基金收入时： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余 结转专用基金支出时： 借：专用基金结余 贷：专用基金支出137（二）预算周转金一、预算周转金的概念预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内预算收 支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的 周转资金。138

55、收到上级财政拨入的预算周转金时： 借：国库存款 贷：预算周转金 从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时： 借：一般预算结余 贷：预算周转金 “预算周转金”科目借方一般无发生额二、预算周转金的核算139（三）财政周转基金一、财政周转基金的概念财政周转基金是指各级财政部门按规定设置的供 有偿周转使用的资金。它反映一级财政设置的财 政周转金的规模。140二、财政周转基金的核算用预算资金设置或补充财政周转基金时： 借：一般预算支出 贷：国库存款 同时： 借：其他财政存款 贷：财政周转基金 用财政周转金净收入补充财政周转基金时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金141第五节 政府总预算会计的资产

56、和负债142一、资产（一） 国库存款、其他财政存款和有价证券一、国库存款（一）国库存款的概念和管理要求指各级政府财政存放在中国人民银行国库的财政预 算资金存款。包括一般预算资金存款、基金预算资 金存款、国有资本经营预算资金存款等存款种类。 国库存款的主要管理要求：（1）集中支付，统一调度。（2）严格控制国库存款的开户。（3）根据年度预算和季度分月用款计划拨付存款资金。（4）办理转账，不提取现金。（5）在存款余额内支付，不能透支。143（二）国库存款的管理制度-国库单一账户制度指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库 存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的 财政资金管理制度。144国库单一

57、账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户 （商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者 垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等145 （三）国库存款的核算收到国库存款时：借：国库存款 贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等 贷：国库存款146 二、其他财政存款指各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资 金存款。主要有财政部门指定存入专业银行的专用 基金存款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的 预算资金存款、财政周转金存款、特设账户存款等。收到其他财政存款时： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入等 拨付其他财政存款时

58、： 借：专用基金支出等 贷：其他财政存款147 三、有价证券指中央财政以信用方式发行的政府公债。购入有价证券时： 借：有价证券 贷：国库存款 到期兑付有价证券时： 借：国库存款 贷：有价证券（本金部分） 借：国库存款 贷：一般预算收入等（利息部分）148（二）在途款、暂付款和与下级往来一、在途款指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计 收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度 的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时： 在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算收入等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款149在库款报解整理期内收回不属于上年度支出的

59、款 项时： 在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算支出等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款150二、暂付款指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预 算单位或其他有关单位的款项。借出款项时： 借：暂付款 贷：国库存款 收回或转作预算支出时： 借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款151三、与下级往来指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借 给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。 包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级 财政应支付下级财政的款项。计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财 政的款项时： 借：与下级往来 贷：上解收入152计算出财政体制结算中本级财政应补助给

60、下级财 政的款项时： 借：补助支出 贷：与下级往来153（三）预拨经费和基建拨款一、预拨经费指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算 支出的经费。预拨经费时： 借：预拨经费 贷：国库存款 转列预算支出时： 借：一般预算支出 贷：预拨经费154 二、基建拨款指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办 基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理 部门的基本建设拨款数。向经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务 管理部门拨出基本建设款项时： 借：基建拨款 贷：国库存款 收到经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财 务管理部门报来的拨付建设单位基本建设款项报表时： 借：一般预算支出 贷：基