财务会计之新会计准则教材

1、会计准则学习辅导一、实施新会计准则的意义2007年1月1日财政部颁发实施我国新会计准则体系首先在上市公司中推行，包括1个差不多准则和38个具体准则。新会计准则体系的实施，必将推动我国会计事业的加速进展，并将对会计理论与实务产生重大阻碍。 会计法7章52条中多处提到国家实施统一的会计制度 HYPERLINK 问题，企业财务会计报告条例也多处提到了国家统一的会计制度。也能够如此理解，这次颁布的新准则和新制度是会计法和企业财务会计报告条例的重要配套法规，是会计法和企业财务会计报告条例的连续。新 HYPERLINK /accounting t _blank 会计准则体系的建立顺应了中国经济快速市场化和

2、国际化的需要,强化了为投资者和社会公众提供决策有用的 HYPERLINK /accounting t _blank 会计信息的理念,初步做到了与国际核算准则趋同,实现了我国企业 HYPERLINK /accounting t _blank 会计准则体系建设的又一次新的跨越和 HYPERLINK /his t _blank 历史性的突破,具有极其重要的意义。二、新会计准则的内容与结构企业会计制度和会计准则差不多上会计法中提到的国家统一会计核算制度的组成部分。会计法第五十条规定：“国家统一的会计制度，是指国务院财政部门依照本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作治理的制度。

3、”会计核算制度仅仅是统一会计制度的一部分，会计核算制度包括会计准则和企业会计制度。企业会计制度的公布实施是我国会计核算制度改革总体思路的重要组成部分。改革的总体思路是：（1）打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于除 HYPERLINK /finance/ 金融保险企业以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务，拟定各个专业核算方法。（2）针对小规模企业的特点，制定小企业会计制度。（3）考虑到金融保险企业经营的专门性，制定金融保险企业会计制度。差不多公布的企业会计制度不是对现有行业会计制度的简单相加，而是以股份有限公司会计制度及其补充规定和具体

4、会计准则为基础加以制定的。 HYPERLINK / 目前，财政部正预备起草专门业务的专业核算方法，比如，工交企业成本核算方法、商品购销存核算方法、进出口业务核算方法、房地产商品开发业务核算方法，等等。这些专门业务的专业核算方法也将作为企业会计制度的统一整体。小规模企业和金融保险企业有其若干专门性，难以执行企业会计制度。财政部在继企业会计制度公布实施之后，将着手考虑小企业会计制度和金融保险企业 （特不是商业银行）的会计制度建设问题。三、新会计准则的要紧特点 1、新会计准则实现了与国际会计准则的趋同 我国新会计准则体系采纳了国际会计准则的差不多框架和原则，体现了与国际会计准则的趋同要求。 从体系结

5、构看，国际会计准则中，通常都有“财务会计概念框架”，我国新在会计差不多准则中加以体现； 从项目构成看，除个不项目未被纳入外，我国新会计准则体系涵盖了国际会计准则的大多数项目； 在我国新会计准则的内容上，除个不项目外，充分采纳了国际会计准则所有的差不多原则和要紧方法，在会计的确认、计量、记录和报告与国际会计准则保持一致。 2、新会计准则实现了会计理念、内容的创新 首先,新会计准则体系体现了理念的创新,体现了面向市场经济的理念。新会计准则强化给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正确的决策。 其次,新会计准则体系实现了体系上的创新。新会计准则体系包括差不多准则、具体准则和相关应用

6、指南,形成了一个体系,涵盖了几乎所有的领域。 最后,新会计准则体系的创新还体现在形式上。对国际会计准则中包含的举例等解释讲明性材料，我国把这些内容写入正在起草的应用指南中，以关心使用者正确理解和运用会计准则。3、新会计准则体现了适合国情的中国特色 趋同不是相同，借鉴不等于照搬照抄。社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同，决定了我们在国际趋同的同时，必须从中国国情动身研究制定中国会计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。 第一个特色是关联交易。国际会计准则对国有企业即政府所有的企业作为关联方，要求详细披露。在我国，不把国有企业都作为关联方。 第二个特色

7、是资产减值损失的转回。关于差不多确认资产减值损失的转回问题，我国现行制度和国际会计准则都同意对差不多确认的资产减值损失予以转回，然而新会计准则规定关于差不多确认的减值损失不得转回。 第三个特色是对政府补助会计处理的规定。新会计准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，均做收入处理。而国际准则规定所有的补贴按收入处理。4、新会计准则在高风险、新业务方面有所突破 新会计准则制定了金融工具确认和计量、金融资产转移、企业年金基金 、套期保值、金融工具列报等会计准则。 针对会计准则最新修订的内容投资性房地产、非货币性资产交换等会计准则引入的公允价值计量，在会计计量上有了重大突破。 对一些重要业

8、务和行业，制订了租赁、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、企业合并等会计准则。 四、会计准则的具体内容企业会计准则差不多准则第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，依照中华人民共和国会计法和其他有关法律、行政法规，制定本准则。第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司，下同)。第三条企业会计准则包括差不多准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行情况，有助于财务会计

9、报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第十一条企业应当采纳借贷记账法记账。第二章会计信息质量要求第十二条企

10、业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者以后的情况作出评价或者预测。第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采纳一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中讲明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采纳规定的会计政策，确保会计

11、信息口径一致、相互可比。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第十九条企业关于差不多发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提早或者延后。第三章资产第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者操纵的、预期会给企业带来经济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建筑行为或

12、其他交易或者事项。预期在以后发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者操纵，是指企业享有某项资源的所有权，或者尽管不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所操纵。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：(一)与该资源有关的经济利益专门可能流入企业；(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第四章负债第二十三条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、

13、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。以后发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。第二十四条符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：(一)与该义务有关的经济利益专门可能流出企业；(二)以后流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第二十五条符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第五章所有者权益第二十六条所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。第二十七条所有者权益的来源包括所

14、有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第二十八条所有者权益金额取决于资产和负债的计量。第二十九条所有者权益项目应当列入资产负债表。第六章收入第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

15、。第三十一条收入只有在经济利益专门可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。第三十二条符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。第七章费用第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第三十四条费用只有在经济利益专门可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第三十五条企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产

16、生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第三十六条符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。第八章利润第三十七条利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三十八条直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第三十九条利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的

17、利得和损失金额的计量。第四十条利润项目应当列入利润表。第九章会计计量第四十一条企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。第四十二条会计计量属性要紧包括：(一)历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二)重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付

18、的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(三)可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时可能将要发生的成本、可能的销售费用以及相关税费后的金额计量。(四)现值。在现值计量下，资产按照可能从其持续使用和最终处置中所产生的以后净现金流入量的折现金额计量。负债按照可能期限内需要偿还的以后净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。在允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第四十三条企业在对会计要素进行计量时，一般应当采纳历史

19、成本，采纳重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第十章财务会计报告第四十四条财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表能够不包括现金流量表。第四十五条资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。第四十六条利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。第四十七条现金流量表是指反映企业在一定会计期间

20、的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。第四十八条附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步讲明，以及对未能在这些报表中列示项目的讲明等。第十一章附则第四十九条本准则由财政部负责解释。第五十条本准则自2007年1月1日起施行。企业会计准则第1号存货第一章总则第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，依照企业会计准则差不多准则，制定本准则。第二条下列各项适用其他相关会计准则：(一)因建筑合同形成的存货，适用企业会计准则第15号建筑合同。(二)与农业生产有关的生物资产，适用企业会计准则第5号生物资产。第二章确认第三条存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品

21、、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第四条存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)该存货包含的经济利益专门可能流入企业：(二)该存货的成本能够可靠计量。第三章计量第五条存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第六条存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。第七条存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当依照制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，同时每种

22、产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。第八条存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第九条下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(一)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；(二)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产时期所必需的费用)；(三)不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。第十条应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。第十一条投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十二条企业合并

23、、非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和收获时的农产品的成本，应当分不按照企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第5号生物资产确定。第十三条企业提供劳务的，所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，作为存货成本计量。第十四条企业应当采纳先进先出法、加权平均法或者个不计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价预备也应当予以结转。关于性质和用途相似的存货，应当采纳相同的成本计算方法确定发出存货的成本。关于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存

24、货以及提供劳务的成本，通常应当采纳个不计价法确定发出存货的成本。第十五条资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价预备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，以存货的可能售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。第十六条企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，同时考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的阻碍等因素。用于生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。第十七条为执行销售合同

25、或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。企业持有存货的数量少于销售合同订购数量的，其会计处理适用企业会计准则第13号或有事项。用于出售的材料等，其可变现净值应当以市场价格为基础计算。第十八条企业应当按照单个存货项目计提存货跌价预备。关于数量繁多、单价较低的存货，能够按照存货类不计提存货跌价预备。与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，能够合并计提存货跌价预备。第十九条资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。往常减记

26、存货价值的阻碍因素差不多消逝的，减记的金额应当予以恢复，并在原先计提的存货跌价预备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。第二十条企业应当采纳一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。第二十一条企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。第四章披露第二十二条企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：(一)各类存货的期初和期末账面价值。(二)确定发出存货成本所采纳的方法。(三)存货可变现净值的确定依据、存货跌价预备的计提方法、当期计提的存货跌价预备的金额、当期转回的存货跌价预备的

27、金额以及计提和转回的有关情况。(四)用于债务担保的存货账面价值。企业会计准则第2号长期股权投资第一章总则第一条为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，依照企业会计准则差不多准则，制定本准则。第二条下列各项适用其他相关会计准则：(一)外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第19号外币折算。(二)本准则未予规范的长期股权投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。第二章初始计量第三条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：(一)同一操纵下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价

28、值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。(二)非同一操纵下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。第四条除企业合并形成的长期股

29、权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。(三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。(四)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货

30、币性资产交换确定。(五)通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。第三章后续计量第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采纳成本法核算：(一)投资企业能够对被投资单位实施操纵的长期投权投资。操纵，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。投资企业能够对被投资单位实施操纵的，被投资单位为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表的范围。投资企业对子公司的长期股权投资应当采纳本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。(二)投资企业对被投资单位不具有共同操纵或重大阻碍，同时在活跃市场中

31、没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同操纵，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的操纵，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享操纵权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同操纵的，被投资单位为其合营企业。重大阻碍，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够操纵或者与其他方一起共同操纵这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大阻碍的，被投资单位为其联营企业。第六条在确定能否对被投资单位实施操纵或是施加重大阻碍时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。第七条采纳成本法核算

32、的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位同意投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。第八条投资企业对被投资单位具有共同操纵或重大阻碍的长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采纳权益法核算。第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应

33、当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。被投资单位可辨认净资产公允价值应当比照企业会计准则第20号企业合并的规定确定。第十条投资企业取得长期股权投资后，应当按照顾享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。第十一条投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认

34、收益分享额。第十二条投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。被投资单位采纳的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。第十三条投资企业关于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。第十四条按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理；其他按照本准则核算的长

35、期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定处理。第十五条投资企业因减少投资等缘故对被投资单位不再具有共同操纵或重大阻碍的，同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等缘故能够对被投资单位实施共同操纵或重大阻碍但不构成操纵的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。第十六条处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采纳权益法核算的

36、长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。第四章披露第十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：(一)子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。(二)合营企业和联营企业当期的要紧财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计金额。(三)被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。(四)当期及累计未确认的投资损失金额。(五)与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。企业会计准则第3号投资性房地产第一章总则第一

37、条为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露，依照企业会计准则差不多准则，制定本准则。第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。第三条本准则规范下列投资性房地产：(一)已出租的土地使用权。(二)长期持有并预备增值后转让的土地使用权。(三)企业拥有并已出租的建筑物。第四条下列各项不属于投资性房地产：(一)自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营治理而持有的房地产。(二)作为存货的房地产。第五条下列各项适用其他相关会计准则：(一)投资性房地产的租金收入和售后租回的处理，适用企业会计准则第21号租赁。(二)企业代建的房地产，适

38、用企业会计准则第15号建筑合同。第二章确认和初始计量第六条投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)该投资性房地产包含的经济利益专门可能流入企业；(二)该投资性房地产的成本能够可靠计量。第七条企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量。(一)外购投资性房地产的成本，包括购买价款和可直接归属于该资产的相关税费。(二)自行建筑投资性房地产的成本，由建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。(三)以其他方式取得的投资性房地产的成本，适用相关会计准则的规定确定。第八条与投资性房地产有关的后续支出，满足本准则第六条规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足本准

39、则第六条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。第三章后续计量第九条企业应当在资产负债表日采纳成本模式对投资性房地产进行后续计量，但本准则第十条规定的情况除外。采纳成本模式计量的建筑物的后续计量，适用企业会计准则第4号固定资产。采纳成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用企业会计准则第6号无形资产。第十条在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，能够对投资性房地产采纳公允价值模式进行后续计量。采纳公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：(一)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；(二)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对

40、投资性房地产的公允价值做出合理的可能。第十一条采纳公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。第十二条企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更，应当依照企业会计准则第28号会计政策、会计可能变更和差错更正的相关规定进行处理。已采纳公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。第四章转换第十三条企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资

41、性房地产：(一)投资性房地产开始自用。(二)作为存货的房地产，改为出租。(三)自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。(四)自用建筑物停止自用，改为出租。第十四条在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。第十五条采纳公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。第十六条自用房地产或存货转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所

42、有者权益。第五章处置第十七条当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且可能不能从其处置中取得以后经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。第十八条企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。第六章披露第十九条企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息：(一)投资性房地产的种类、金额和计量模式。(二)采纳成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值预备的计提情况。(三)采纳公允价值模式的，讲明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的阻碍。(四)房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的阻碍。(五)当期处

43、置的投资性房地产及其对损益的阻碍。企业会计准则第4号固定资产第一章总则第一条为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，依照企业会计准则差不多准则，制定本准则。第二条下列各项适用其他相关会计准则：(一)经济林木和产役畜等生物资产，适用企业会计准则第5号生物资产。(二)矿区权益和石油、天然气矿产储量，适用企业会计准则第27号石油天然气开采。(三)作为投资性房地产的建筑物，适用企业会计准则第3号投资性房地产。第二章确认第三条固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；(二)使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的可能期间，或

44、者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)该固定资产包含的经济利益专门可能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠计量。第五条固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分不将各组成部分确认为单项固定资产。第六条企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。第三章初始计量第七条固定资产应当按照成本计量。第八条外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使

45、用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分不确定各项固定资产的成本。第九条自行建筑固定资产的成本，由建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。第十条应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17号错款费用的规定处理。第十一条投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十二条企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分不按照企业会计准则第20号企业合并、企

46、业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第21号租赁确定。第十三条确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。第四章后续计量第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧；然而，已提足折旧仍接着使用的固定资产等除外。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其可能净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。可能净残值，是指假定固定资产可能使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除可能处置费用后的金额。第十五条企业应当

47、依照固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和可能净残值。固定资产的使用寿命、可能净残值一经确定，不得随意变更；然而，符合本准则第十九条规定的除外。第十六条企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：(一)可能生产能力或实物产量；(二)可能有形损耗和无形损耗；(三)法律或者类似规定对资产使用的限制。第十七条企业应当依照固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更；然而，符合本准则第十九条规定的除外。第十八条固定资产应当按月计提折旧，并依照用途计入相关资

48、产的成本或者当期损益。第十九条企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、可能净残值和折旧方法进行复核。使用寿命可能数与原先可能数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。可能净残值可能数与原先可能数有差异的，应当调整可能净残值。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、可能净残值和折旧方法的改变应当作为会计可能变更。第二十条固定资产的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。第五章处置第二十一条固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(一)该固定资产处于处置状态。(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生以后经济利益。第二十二条企业

49、持有待售的固定资产，应当对其可能净残值进行调整。第二十三条企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。第二十四条企业依照本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。第六章披露第二十五条企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：(一)固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。(二)各类固定资产的使用寿命、可能净残值和折旧率。(三)各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值预备累计金额。(四)当期确认的折旧费用。(五)

50、对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。(六)预备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、可能处置费用和可能处置时刻等。企业会计准则第5号生物资产第一章总则第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，依照企业会计准则差不多准则，制定本准则。第二条生物资产，是指有生命的动物和植物。第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在今后收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林

51、、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境爱护为要紧目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。第四条下列各项适用其他相关会计准则：(一)与生物资产相关的政府补助，适用企业会计准则第16号政府补助。(二)收获后的农产品，适用企业会计准则第1号存货等。第二章确认和初始计量第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)企业因过去的交易或者事项而拥有或者操纵该资产；(二)该资产所包含的经济利益或服务潜能专门可能流入企业；(三)该资产的成本能够可靠地计量。第六条企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量。第七条外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费

52、、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。第八条自行栽培、营造、生殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。(二)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。(三)自行生殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。(四)水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等

53、必要支出确定。第九条自行营造或生殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：(一)自行营造的林木类生产性生物资产的成本，按照其达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。(二)自行生殖的产畜和役畜的成本，按照其达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。第十条自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照其达到郁闭前发生的造林费、抚育费、森林爱护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等

54、必要支出确定。第十一条应计入生物资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理，消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。第十二条投资者投入的生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十三条天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。第十四条企业合并取得的生物资产的成本，应当按照企业会计准则第20号企业合并确定。非货币性资产交换取得的生物资产的成本，应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。债务重组取得的生物资产的成本，应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。第三章后续计量第十五条企业应当采纳成本模式

55、对生物资产进行后续计量，但本准则第二十二条规定的情况除外。第十六条因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当确认为当期费用。第十七条企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并依照用途分不计入相关资产的成本或当期费用。第十八条企业应当依照生产性生物资产的性质、使用情况和所包含经济利益的预期消耗方式，合理确定其使用寿命、可能净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。生产性生物资产的使用寿命、可能净残值和折旧方法一经确定，不

56、得随意变更；然而，符合本准则第二十条规定的除外。第十九条企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：(一)该资产的可能产出能力或实物产量；(二)该资产的有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；(三)该资产的无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。第二十条企业应当定期对生产性生物资产的使用寿命、可能净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或可能净残值的预期数与原先可能数有差异的，或者包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计可能变更，按照企业会计准则第28号会计政策、会计可能

57、变更和差错更正处理，调整生产性生物资产的使用寿命或可能净残值或者改变折旧方法。第二十一条企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾难、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等缘故，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价预备或减值预备，并确认为当期损失。上述可变现净值和可收回金额，应当分不按照企业会计准则第1号存货和企业会计准则第8号资产减值确定。消耗性生物资产减值的阻碍因素差不多消逝的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价预备金额内转回，计

58、入当期损益。生产性生物资产减值预备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值预备。第二十二条有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采纳公允价值进行计量。采纳公允价值计量的，应当同时具备下列条件：(一)生物资产所在地有活跃的交易市场；(二)能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理可能。第四章收获与处置第二十三条关于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个不计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。第二十四条生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的

59、材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采纳加权平均法、个不计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。收获之后的农产品，应当按照企业会计准则第1号存货等进行处理。第二十五条生物资产转变用途后的成本应当按照转变用途时的账面价值确定。第二十六条生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。第五章披露第二十七条企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息：(一)生物资产的类不以及各类生物资产的实物数量和账面价值。(二)各类消耗性生物资产的累计跌价预备金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、可能净残值、折旧方法

60、、累计折旧和累计减值预备金额。(三)天然起源生物资产的类不、取得方式和实物数量。(四)作为负债担保物的生物资产的账面价值。(五)与生物资产相关的风险情况与治理措施。第二十八条企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息：(一)因购买而增加的部分；(二)因自行培育而增加的部分；(三)因出售、转让而减少的部分；(四)因死亡、毁损或盘亏而减少的部分；(五)计提的折旧及计提的减值预备或跌价预备；(六)其他变动。企业会计准则第6号无形资产第一章总则第一条为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，依照企业会计准则差不多准则，制定本准则。第二条下列各项适用其他相关会计准则：(一)企业合并中产生商