购货方纳税筹划的选择-基于新《增值税暂行条例》实施细则视角-1

1、购货方纳税筹划的选择基于新?增值税暂行条例?实施细那么视角有：又：,令：那么有：即：等式说明如果小规模纳税人的供货价格为一般纳税人价格的其中表示为增值税税率和征收率的表达式时，购货方净利润相等，从小规模纳税人和一般纳税人处购入货物并无差异，此时的即为价格折让率。一般纳税人购货方选择的判断方法：如果，小规模纳税人不能提供低于比价格折让率折让后的更低价格，对于购货方来说应选择一般纳税人作为供货方，取得增值税按照购货企业适用税率计算的进项抵扣的好处。如果，小规模纳税人提供了低于比折让率折让后的更低价格，此时购货方那么应选择小规模纳税人作为供货方，可以降低税负而且增加销售利润。按照新?增值税暂行条例?

2、实施细那么，将小规模纳税人的征收率调低为3%，相对于购货方一般纳税人的适用税率17%和13%，就有不同情况下的价格折让率，如表1表1不同情况下的价格折让率 税率 征收率 价格折让率代表式 价格折让率 17% 3% 86.80% 17% 0% 84.02% 13% 3% 90.24% 13% 0% 87.34% 表示购货方适用的增值税税率为17%，供货方为小规模纳税人适用的征收率为3%，但购货方不能取得小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票时的价格折让率。例：建鑫强材有限责任公司为生产塑钢窗产品的增值税一般纳税人，适用税率为17%。预计2021年全年销售收入为3510万元，需要购入聚氯乙烯树

3、脂1500吨。由于购货数量较大，2021年1月建兴强材以公开竞标的方式选择供货方，共有甲、乙、丙、三个企业参加竞标。甲为一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用17%的税率；乙为生产聚氯乙烯树脂的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税缴纳率为3%的专用发票。丙为个体工商户，仅能提供普通发票。甲、乙、丙三个企业的竞标价分别为11900元、10300元、10000元。建鑫建材应选择那个企业作为供货方？甲与乙比拟：元，说明如果一般纳税人甲想要取得销货合同，提供的价格必须小于10300/86.80%=11866元才能在与小规模纳税人乙的竞争中取得销货合同，此时那么应该选择小规模纳税人乙作为供货方

4、。甲与丙比拟：元，说明丙企业提供的价格高于了购货方的最高选择的价格点9998元，如果选择丙企业就会提高企业的增值税税负，所以应选择一般纳税人甲作为供货方。两种情况比拟可见，应该选择能够提供税务机关代开的增值税税率为3%专用发票的小规模纳税人乙作为供货方，能够比甲作为供货方给购货方增加利润381774元11251486-10869712。二、小规模纳税人供货方的选择小规模纳税人选择供货方，无论货物来源于哪类纳税人都不能取得进项抵扣。为了弥补小规模纳税人不能进项抵扣，新?增值税暂行条例?不仅降低了小规模纳税人的征收率同时也降低了经营规模大小的标准，按照工业企业取得的年销售收入50万和商业企业80万

5、作为计算增值税的差异点。此举目地是使得更多有条件的小规模纳税人能够进入一般纳税人行列减轻增值税负担，增加收益，扩大销售渠道，这样也为原来的小规模纳税人成为一般纳税人后提供了更大的增值税税收筹划空间。如果在新?增值税暂行条例?下仍然认定为小规模纳税人，那么选择供货方就较为简单，只要比拟一下供货方提供的销货价格，选择价格较低的一方作为供货方即可。三、结论在新?增值税暂行条例?以及实施细那么下，增值税纳税人经营规模标准的降低使得更多的纳税人能够按照自己的目的选择供货方纳税人身份，对于购货方纳税人来说选择方法只是从应纳增值税角度考虑，并没有考虑到其他购货本钱，运输费用、合同条款、从小规模纳税人和一般纳税人处购入货物的质量差异等，在企业进行税收筹划时应从企业的最终财务管理目标的角度出发做到少纳税或递延纳税。参考文献1 中国注册会计师协会.?税法?.北京:中国财政经济出版社,2021:25-