02-1 账户与复式记账(刘)

1、第一节 会计要素（掌握） 第二节 会计等式（掌握） 第三节 会计科目和账户（掌握）第四节 借贷复式记账法（掌握） 第二章 账户与复式记账 第一节 会计要素 要建一个工厂： 资产 负债 所有者权益 财务状况三要素会计对象的分类存款30万材料12万在产品19万支付工资、水电费及折旧等 7万元产成品21万存款32万采购成本产品成本费用22万收入32万利润10万经营成果三要素销售费用1万发生支出2万元 会计要素 Accounting elements财务状况要素经营成果要素资产负债所有者权益收入费用利润财务报表一、财务状况要素 （一）资产asset 指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给

2、企业带来经济利益的经济资源。1.具有三个特征： （1）资产是企业在过去发生的交易、事项中获得的 谈判中的交易或计划中的经济业务不能确认资产（2）资产是企业现在所拥有或控制的 拥有：有所有权，企业能排他性地从资源中获得经济利益 控制：无所有权，但企业能支配这些资产，亦能排他性地 从资源中获得经济利益 （3）资产能够给企业带来经济利益 有用性 资 产（按流动性分）流动资产非流动资产现金、银行存款和其他货币资金（1）流动资产 在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产如何体现“流动性” 从期间看，在1年或一个营业周期内变现或耗用从循环角度看，其形态不断循环变化： 货 储生成货货币资金交易性金融

3、资产应收项目存货应收账款应收票据其他应收款预付帐款原材料包装物委托加工物资库存商品发出商品包括长期股权投资固定资产（机器设备、厂房）无形资产（专利权、非专利技术、商标权、著作权）长期待摊费用（2）非流动资产超过1年或一个营业周期变现或耗用的资产(二)负债：debt指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债具备三个特征： （1）是过去的交易或事项引起的、现时所承担的义务； （2）负债将要由企业在未来某个时日加以清偿； （3）为了偿债，会导致经济利益流出企业。负债流动负债（1年内）长期负债（超过1年）短期借款应付账款应付票据应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款

4、等（三）所有者权益1.概念： 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益=资产 - 负债净资产2.来源 所有者投入的资本； 直接计入所有者权益的利得和损失(如：资产评估增值或减值)； 留存收益 所有者权益有以下特点： （1）一般不需偿还 （2）企业清算时，所有者权益后于负债得到清偿 （3）能够分享利润内容 实收资本资本公积盈余公积未分配利润留存收益1.实收资本：企业实际收到的投入企业的资本。 特点：不须偿还2.资本公积：企业在生产经营过程中因资本溢价（股本溢价）、外币资本折算差额、法定财产评估增值等形成的资产。3.盈余公积：企业按税后利润提取形成的

5、所有者权益。4.未分配利润:企业实现的尚未分配的利润。1.法定盈余公积（10）2.任意盈余公积思考：下列各项目属于哪类会计要素？1、采购员预借的差旅费2、应付食堂的代扣职工伙食费3、应收光明厂前欠货款4、预付的商品采购款5、出租包装物收取的押金三、经营成果要素（一）收入revenue 1.收入的概念： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：1、收入从日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项。2、收入表现为资产的增加或负债的减少或两者兼而有之3、收入能导致企业所有者权益的增加4、收入不包括为第三方或客户代收的款项2.收入的形成 销售商

6、品：商品销售收入提供劳务：劳务收入让渡资产使用权：使用费收入主营业务收入其他业务收入营业收入 （二）费用expense1.费用的概念： 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.费用的内容 费用 营业成本期间费用主营业务成本其他业务成本管理费用财务费用销售费用注意：广义的收入除了主营业务收入、其他业务收入外，还包括营业外收入、投资收益；广义的费用除了上述外，还包括营业外支出、投资损失。主营业务收入其他业务收入狭义的收入广义的收入营业外收入投资收益狭义的费用广义的费用营业外支出投资损失营业成本期间费用主营业务成本其他业务成本管理费用财务费

7、用销售费用注意： 营业收入与营业成本具有一定的因果关系，营业外收入与营业外支出不一定具有一定的因果关系。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润总额的计算公式如下：（1）营业利润营业利润是指企业经营业务所取得的利润，公式如下：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用+投资净收益资产减值损失 公允价值变动损益 其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 营业收入营业成本=营业毛利3利润profit投资净收益投资收益投资损失 企业对外投资取得的利润、股利、利息等收益扣除投资损失后的数额。即（2） 利润

8、总额利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出营业外收入 与企业生产经营无直接关系的各项收入营业外支出 与企业生产经营无直接关系的各项支出 （3）净利润净利润=利润总额所得税 会计要素 Accounting elements财务状况要素（静态要素）经营成果要素（动态要素）资产负债所有者权益收入费用利润资产负债表利润表 （一） 基本等式accounting equation 资 产assets = 权 益equities 权益指对企业资产拥有的权利，表明资产的来源1. 投资者投入：投资者的权益（ 所有者权益）要求资本保值、增值，分投资利润第二节 会计等式 会计等式，也称会计平衡公式或会计方程式，

9、它是对各会计要素的内在经济关系用数学公式表示。分为基本等式和扩展式 2.债主投入 ：表现为负债，债主权益（负债） 到期还本付息、破产清算还债 （二）看某企业3月31日资产负债表及4月份的有关业务，分析会计等式资产 金额 权益 金额库存现金 300 短期借款 2000银行存款6700 应付账款 3000原材料8000固定资产40000 实收资本 50000合计 55000 合计 55000分析：1、资产55000=权益55000 2、权益包括两方面：借入和投入发生如下经济业务：1、4月1日，将200元现金存入银行2、4月10日，从银行借入2000元，偿还以前购料欠款3、4月15日，购料3000元

10、，材料已验收入库，货款未付（假 定不考虑增值税）。4、4月25日，用银行存款1000元偿还短期借款。资产 金额库存现金 300 100 100 100 100 银行存款 6700 6900 6900 6900 5900原材料 8000 8000 8000 11000 11000固定资产40000 40000 40000 40000 40000 合计 55000 55000 55000 58000 57000日期 3.31 4.1 4.10 4.15 4.25权益 金额短期借款2000 2000 4000 4000 3000应付账款3000 3000 1000 4000 4000实收资本5000

11、0 50000 50000 50000 50000合计 55000 55000 55000 58000 57000结论：不论企业发生何种经济业务，都不会破坏“资产权益”这个等式，所以我们称之为会计恒等式。具体经济业务所引起的资产与权益的变化，不外乎如下四种类型： 资产 权益 +- +- + + - - （三） 扩展等式资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 （从静态看，某时点）静态会计方程式收入费用利润 （从动态看，某期间）动态会计方程式资 产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用 （从动态看，某期间） =负债 + 所有者权益 + 利润资产 +费用 = 负债 + 所有者权益 + 收

12、入 （综合会计方程式） 购进商品8万元，支付货款6万元，暂欠2万元。银行存款4万库存商品8万 合计12万应付账款2万实收资本10万12万（四）经济业务的发生都不会破坏上述等式的平衡关系 张三投资10万元，创办一家小商店，资金存入银行。资产 负债 所有者权益 银行存款10万 0 实收资本10万资产 负债 所有者权益所进商品全部售完，取得现金11万元。现金11万银行存款4万商品销售成本8万合计23万资产 费用 负债 所有者权益收入应付账款2万实收资本10万合计23万商品销售收入11万计算并结转利润3万。 资产 负债 所有者权益 应付账款 2万实收资本 10万未分配利润 3万现金11万银行存款4万

13、合计15万合计15万第三节 会计科目和账户一、会计科目 （一）定义：会计科目是对会计要素进行科学分类核算的项目。 会计对象 就是会计所反映和控制的内容具体划分为六大会计要素：资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润会计科目 比如：根据资产这一会计要素的特征及经营管理的要求，需要设置“固定资产”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”、“原材料” 等会计科目，才能对资产这一会计要素的具体内容进行核算。 设置会计科目时，一般是将具有相同内容的归为一类，并给予一个名称标志（如厂房、机器设备我们定为“固定资产”）。会计科目设置原理如下： 内容 资产类科目 权益类科目款存银行 银行存款 投入：实收资本 借

14、入：短期借款 长期借款 应付债券从银行提现 库存现金到市场采购材料 材料采购 未付款：应付账款采购的材料 入库 原材料生产投料 生产成本生产中发生水电等 制造费用 欠工资：应付职工薪酬产品完工入库 库存商品销售产品收款 银行存款 主营业务收入（二）分类1、按提供指标的详细程度一级科目（总账科目）二级科目（子目）由财政部确定三级科目（细目）企业自定会计科目体系如下： 一级 二级 明细科目 如： 原材料原料及主要材料元钢 原料及主要材料工具钢 原料及主要材料 辅 助 材 料润滑油 辅 助 材 料油漆 辅 助 材 料2、按反映的经济内容分资产类负债类所有者权益类成本类损益类具体会计科目见会计学教材（

15、重点）二、会计账户（一）概念 1.概念：是根据会计科目设置的，它是分类连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段。 银行存款期初 5002.26日 3000 2.27日 300 2.28日 200期末3000 2.会计账户与会计科目的区别与联系：（1）都是对会计对象具体内容的分类，且口径一致；（2）账户是根据会计科目开设的，有多少个会计科目就要开设多少个账户；联系（3）账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名称。区别（1）账户着重连续反映经济活动的变化，而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容；（2）账户表现在设置的账簿上，具有一定的结构格式，而会计科目不具备；会计科

16、目表现在名称编号上，由国家统一规定；（3）设置账户的内容包含着会计科目的内容；会计科目可单独存在，它不包括账户。 结构：账户名称-会计科目； 经济业务的时间； 经济业务的内容摘要； 记账的方向及金额（增或减的金额）（二）账户的结构其中，金额有四个：本期增加额、本期减少额、期初余额、期末余额。又称本期减少发生额，指本期内本账户所登记的减少金额的合计又称本期增加发生额，指本期内本账户所登记的增加金额的合计上期期末余额。 账户名称教学中的账户结构 将账户分为左、右两边，左边为借方（简写为Dr），右边为贷方（简写为Cr）。简称“丁”字型或“T”字型账户。（1）总账账户； （2）明细账户。（三）账户的级

17、次进行总分类核算，提供总括信息进行明细分类核算，提供详细信息会计科目体系如下： 一级 二级 明细科目 如： 原材料原料及主要材料元钢 原料及主要材料工具钢 原材料 原材料原料及主要材料元钢第四节 借贷复式记账法本节主要内容：记账方法及其种类；借贷记账法的概念及特点；借贷记账法下账户的结构；借贷记账法的记账规则；借贷记账法的试算平衡。一、记账方法及其种类（一）记账方法的概念（了解）：是根据一定的原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。（二）记账方法的种类： 1.单式记账法 2.复式记账法1.单式记账法（一般了解）（1）概念：指对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账

18、方法。（2）操作： 在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，其他的业务一般不予反映。 因此，一般只设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，没有一套完整的账户体系。例：以银行存款5000元购买原材料（已入库）。 只反映“银行存款”的减少，而对“原材料”的收入业务不予反映（3）特点 账户设置不完整，没有完整的账户体系； 不是所有的经济业务都在账户中反映； 如：生产领用原材料 需要记录的经济业务也只单方面记录； 不能进行试算平衡。2.复式记账法（1）概念：是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行

19、登记的一种记账方法。例：以银行存款5000元购买原材料（已入库）。 不仅反映“银行存款”减少5000元，同时还反映“原材料”增加5000元。（3）种类（2）特点有完整的账户体系；所有的经济业务都要在账户中反映；对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中全面、相互联系地反映；能进行综合试算平衡。借贷记账法增减记账法收付记账法 借贷法产生于13世纪意大利。手工业者 放出存款 吸收存款 商人、官僚贫民 借给 贷入 多余资金债权 债务要收回 要偿还 后来，业务扩大，借贷失去原意，成了记账符号 。 二、借贷复式记账法概念及特点 （一）借贷记账法的由来 借 银行账簿 贷（二）借贷记账法的概念及特点 定

20、义 是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户中以相等的金额、相反的方向，全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。特点1.以“借”、“贷”作为记账符号；2.对每一笔经济业务，按相等的金额同时登记在两个或两个以上的账户的相反方向；3.可以进行试算平衡。记账符号“借”、“贷”具有双重含义在表示资金运动数量变化时（即发生额时）借一方面表示资产或成本、费用的增加，另一方面表示负债、所有者权益或收入的减少；资产费用负债所有者权益收入贷一方面表示负债、所有者权益或收入的增加，另一方面表示资产或成本、费用的减少。在表示资金的性质时（即余额时）借资产性质（账户余额）资产负债

21、所有者权益贷负债、所有者权益性质（账户余额）借 账户名称 贷资产的增加，成本、费用的增加；负债、所有者权益的减少，收入的减少。负债、所有者权益的增加，收入的增加；资产的减少，成本、费用的减少或结转。三、借贷记账法下账户的结构资产费用负债所有者权益收入!注意：1.资产、负债及所有者权益账户一般有期初和期末余额， 收入、费用账户期末一般无余额； 2.资产的期初、期末余额一般在借方，负债及所有者权益的期初、期末余额一般在贷方；1.资产类账户的结构期初余额 本期增加 本期减少 期末余额借方 资产类账户 贷方本期发生额本期发生额以“库存现金”为例其中：期初余额是上期期末转入的余额， 本期发生额为本期增加

22、或减少的合计， 期末余额期初余额本期增加本期减少 期初余额本期借方发生额本期贷方发生额借方 库现存金 贷方3.1日结余500元3.2日提现1000元 3.5日购买办公用品用掉300元3.8日妇女节搞活动用掉400元8001000700总结：理解500、1000、300、400、1000、700、800这几个数字代表的含义；理解本期发生额和期末余额的计算。期初余额 本期增加 本期减少 期末余额借方 负债、所有者权益类账户 贷方2.负债、所有者权益类账户的结构本期发生额本期发生额以“短期借款”为例期末余额的计算？借方 短期借款 贷方3.20日归还15000元 3.1日结余20000元3.15日借入

23、500003.18日借入10000650001500060000总结：理解20000、50000、1000、15000、60000、65000这几个数字代表的含义；理解本期发生额和期末余额的计算。本期增加本期减少或结转数借方 收入类账户 贷方3.收入类账户的结构本期发生额本期发生额以“主营业务收入”为例借方 主营业务收入 贷方3.31日转入本年利润账户800 000元 3.10日销售商品一批价款300 000元3.18日销售商品一批价款500 000800 000800 0004.成本、费用类账户的结构本期增加本期减少或结转数借方 成本、费用类账户 贷方本期发生额本期发生额！注意：成本类账户期

24、末可能有余额，其余额表示在产品的成本即尚未完工的产品成本以“生产成本”为例借方 生产成本 贷方3.5日生产领用材料5000元；3.31日分配本月生产工人应负担的工资6000元;3.31日结转本月生产产品应负担的制造费用2000元。 3.31日结转本月完工产品成本10 000元；13 00010 0003 000表示在产品成本即期末尚未完工的产品成本相关概念总结： 期初余额：上期期末转入的余额； 本期发生额：本期增加或本期减少的合计数； 期末余额期初余额+本期增加-本期减少。资产： 期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额负债及所有者权益： 期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额相关说明：

25、（1）在采用借贷记账法记账时，每期期初必须首先登记期初余额；（2）到每期期末应计算出每一账户的本期发生额及期末余额。（3）“成本、费用”类账户与“资产”类账户用法类似（4）“收入”类账户与“负债、所有者权益”账户用法类似例 ：“原材料”账户期初余额1000元，3月份发生业务如下： 5日购入 2000元10日发出 1500元20日购入 3000元25日发出 2500元借方 原材料 贷方本期发生额 5000 5日 2000 10日 1500 20日 3000 25日 2500期初余额 1000本期发生额 4000期末余额 2000 四、借贷记账法的记账规则 “有借必有贷、借贷必相等”例 :以银行存

26、款10000元支付工资借方 银行存款 贷方借方 原材料 贷方借方 应付职工薪酬 贷方5000 100005000 10000例 : 以银行存款5000元购入材料一批例：某公司2010年9月1日有关账户余额： 库存现金 1 000元 应付账款 42 000元 银行存款 90 000元 短期借款 250 000元 原材料 300 000元 实收资本 705 000元 应收账款 6 000元 固定资产 600 000元第一步：登记期初余额借 库存现金 贷期初余额 1000借 实收资本 贷期初余额 705000借 银行存款 贷期初余额 90000借 短期借款 贷期初余额 250000借 应付账款 贷期

27、初余额 420000借 原材料 贷期初余额 300000期初余额 6000借 应收账款 贷借 固定资产 贷期初余额 600000 第二步：根据经济业务找出相关账户，并确定应借应贷的方向及金额3日，收到甲单位投入的资金 5万元，存入银行。 5日，以银行存款 2万元偿还短期银行借款。 50000借 实收资本 贷期初余额 705000 50000借 银行存款 贷期初余额 90000借 银行存款 贷期初余额 90000 50000 20000借 短期借款 贷期初余额 250000 20 000 10日，从银行存款中提取现金300元备用。20日，向银行取得短期借款26 000元，直接归还前欠某工厂货款。

28、 300借 银行存款 贷期初余额 90000 50000 20000借 库存现金 贷期初余额 1000 300借 短期借款 贷期初余额 250000 20 000 26000借 应付账款 贷期初余额 420000 26 000 21日，购进原材料18 000元，其中14 000元是以银行存款支付，其余4 000元货款尚未支付。 借 银行存款 贷期初余额 90000 50000 300 20000 14000借 原材料 贷期初余额 30000018000借 应付账款 贷期初余额 420000 26 000 400028日，以银行存款15 000元，归还短期借款1万元和应付账款5 000元。借 短

29、期借款 贷期初余额 250000 20 000 26000借 应付账款 贷期初余额 420000 26 000 4000借 银行存款 贷期初余额 90000 50000 300 20000 14000 15000 5 000 10 000总结:有借必有贷、借贷必相等1.概念：会计分录简称分录，就是确定某项经济业务应借应贷账户的名称、方向及金额的书面记录。 2.种类： 简单分录： 由两个账户构成的会计分录，一借一贷； 复合分录： 两个以上账户构成，一借多贷、多借一贷、多借多贷。（注：一般不编制多借多贷的分录）五、会计分录 3.编制步骤：编制会计分录，应按以下步骤进行：（1）根据会计科目表，分析这

30、项经济业务涉及的会计科目有哪几个，确定应记账户的名称；（2）分析确定应记账户的方向，应借还是应贷；（3）编写分录；检查分录中应借、应贷科目是否正确；借贷方金额是否相等，有无错误。 前面所举的新风公司9月份的六笔经济业务，分别编制会计分录如下： （1）借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000（2）借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000（3）借：库存现金 300 贷：银行存款 300 3日，收到甲单位投入资金50 000元，存入银行。 5日，以银行存款20 000元偿还短期银行借款。 10日，从银行存款中提取现金300元备用。20日，向银行取得短期借款26 000元，

31、直接归还前欠某工厂货款。借：原材料 18 000 贷：银行存款 14 000 应付账款 4 000借：应付账款 26 000 贷：短期借款 26 000 21日，购进原材料18 000元，其中14 000元是以银行存款支付，其余4 000元货款尚未支付。 借：短期借款 10 000 应付账款 5 000 贷：银行存款 15 00028日，以银行存款15 000元，归还短期借款10 000元和应付账款5 000元。 1.试算平衡的概念：就是根据资产与权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。 2.借贷记账法下试算平衡的公式：六、借贷记账法的试算平衡（1）发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计（2）余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计资产负债所有者权益 （1）开设“丁”字型账户，登记期初余额 （2）将发生的业务全部入帐； （3）计算出各帐户的借方本期发生额、贷方本期发生额、期末余额； （4）编制试算平衡表。 3.试算平衡的步骤表25 年 月 日 单位：元 会计科目借方本期发生额贷方本期发生额库存现金短期借款.6 00010 000.5 00020 000合 计总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表表26 年