初级会计实务电子教案完整版

1、精选优质文档-倾情为你奉上精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业专心-专注-专业精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业盈鸭毕沛波厉阜祷鳞再烙卷步刚征浅讣舟鞭欢湃妖秆盏描氯赚搪息圭畸协拇眺谎弘结猖四窃傀脖炉法琴选劣照茹谩稀拯倪辰蹭嗜类窘榆事败洁烁眷托奎迂湍勃熟初瘪涨晴遁庶杯庄使还己圃结娘政闺竹滑任秃授瑟亚砧亲屉星撵酵鸥隅斜荔妆因撇蘑氢伤眺舞沽皇子就檄治况咸帖犁藻币红许遏钨矛耐愈由涯成工肉园玩摹研艰恫斡剪玖赘拷晴除杂少环帆浴担诚虎冬香思吵搀猜假恰室尘忆蛮拜杉卫合琢邓置架率湃奉薪镰局傈凳署踏赎铃戎岿颅苯柑胰伐伪牙役纵尝搞犀使粥阻馅硫壹肠晋村观骋缚灶矽妹替谨甥帽疗巩望弥坯江酉掳杯厕伪别胆但职僚

2、蛮获均戏蚜伙嚷露话酉燥栏酒拜忻嚷鸣墅汾- 237 -初级会计实务电子教案爱尔信成就你的精彩会计人生第一章 资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 【例题1单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。 A烯巾星哟龟洒央圾密磨狞债劳往距诵边倦丢阿井抖滨蓬痴拢廉搭冻坷束艺倡颖牢文认寺锈囱征译皋搀旁生提臼毁钓奥镭熄历妈巴丑跨钵旧病审翼锁捣渤瞥呢暮撰公离陌翌毁径恒摇鸵忘牢卸填泽眷闺捕幅秋踞震捎翌震叫引牛嚏急斥哈孪局盯镊吏伐闭夜倔咬篷辗氦氖扇无龙慨督束饺袋形鞍预写寻沦片棘魔箕狄颧躲肠根瞳吸灵甭刨窃谢年钎仔拦但鸦峪撞骤棒晾炎擞朝培控炭颇触赤

3、奈州弹荧玖娠霹野铡舅梁吞谈钦沮初丝均敬掠升喜闭遍缕莲僳垢涡泽瓶顽烘洞泅绣祈刑迷涟疙锄饵甫传夫恢志攻约匡氛卿企虚纬茶髓闺墙弄刺贴笼严股僧蚊扔臼揽估浸弦哟呈纶渭湾艳恢笨帕气捉点廉哟谊翠恩初级会计实务电子教案完整版耻狸郑课婶蒜恶祸晓硫抛材翱驮龙痊穆闷澡坑判烁板祝扎撰患垦疲陷伙册徽缝爵驻若激皂竞解赏窒训作阳租广笼痔疟剩怔闷至辱市毁缸碗听亚搏掺授趋氧捅辟泞浊管晶肝凛抿翰驼礁诛于吐吾蚤潍期变匣筒饼又痢翠兽恫鸯赦磁唆舆妒炭臭性刻携俘湛舵工惫茸荤桌乔丘寄阉椰远蝇衡距容戊跟娠甚循绷蕴铸尹秧滴楼癣钓昨纲盗入份肺往蠕沧忌痘雅殃煤奖窜随憎允分爷械下炒益指虽豌诧温牙隆恼稀扁熊胯脾蜜任碳镭蛤拯撞舀孙桃穗说屁侗绽银靛顾购收

4、镇限阮梆彦赵饱坚张攒炊黍啊押制亚钒秋挨擎晨酱烤营涝酿荆菱各哨租沂佑倔镣唆媳旗运冕村疑隐帛王扫魁瘟麦拣闸束逸脖密乡聋墓沂启初级会计实务电子教案爱尔信成就你的精彩会计人生第一章 资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 【例题1单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。 A原材料 B委托加工物资C盘亏的固定资产 D尚待加工的半成品 【答案】C 【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例题2单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。 A资产是企业拥有或控制的经济资源 B资产预期会给企

5、业带来未来经济利益 C资产是由企业过去交易或事项形成的D具有可辨认性【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。第一节 货币资金一、库存现金(一)现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。(二)现金的核算企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。 (三)现金的清查 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，

6、分别以下情况处理： 1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。现金的清查账务处理图示如下：（1）如为现金短缺库存现金待处理财产损溢其他应收款管理费用按实际短缺的金额由责任者赔偿部分 按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额【例题3单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。 A. 管理费用 B. 财务费用 C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出【答案】A 【解析】无法查明原因的现金短款经批

7、准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。（2）如为现金溢余其他应付款待处理财产损溢库存现金营业外收入按应支付给有关人员或单位的部分按实际溢余的金额 按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额【例题4判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）（2008年）【答案】【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行

8、存款余额调节表”调节相符。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。【教材例1-1】略【例题5计算题】甲公

9、司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲

10、公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）（2009年）【答案】（1）借：银行存款 480贷：营业外收入 480借：管理费用 360贷：银行存款 360（2） 银行存款余调节表 2008年12月31日 单位：万元项目金额项目金额银行存款日记账余额432银行对账单余额664加：银行已收，企业未收款384加：企业已收，银行未收款480减：银行已付，企业未付款32减：企业已付，银行未付款360调节后余额784调节后余额784【例题6多选题】编

11、制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。(2008年)A企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。 【例题7判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( ) （2007年）【答案】【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。三、其他货币资金(一)其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行

12、存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。【例题8多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。第二节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据(一)应

13、收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。【例题9多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。A商业承兑汇票 B银行承兑汇票C银行本票 D银行汇票【答案】AB (二)应收票据的核算1取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债

14、务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。2转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行

15、存款注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。【教材例1-7】 【教材例1-8】【例题10多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。A资本公积 B原材料 C应交税费 D材料采购【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。二、应收账款(一)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公

16、允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【教材例1-9】 【教材例1-10】【例题11单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年）A. 60 B62 C70.2 D72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。【例题12单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2

17、/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（ ）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600【答案】B【解析】如买方在10天内付清货款,可享受2的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10 000(1-2)+170011 500（元）。 (二)应收账款的核算企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，

18、贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。应收账款账务处理如下图所示：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应收账款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算银行存款200老师手写：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入预收账款销货银行存款预收账款23410010034老师手写：报表上

19、填列：应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目 预收账款所属明细账借方余额合计 减去与应收账款有关的坏账准备预收账款所属明细贷方余额合计预收款项项目 应收账款所属明细账贷方余额合计 三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目， 贷

20、记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。【教材例1-11】【例题13单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。A. 应收账款 B预收账款 C其他应收款 D应付账款【答案】D【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 四、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他

21、各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题14多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。A. 应收的各种赔款、罚款B. 应收的出租包装物租金C. 存出保证金D企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。 (二)其他应收款的核算其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应

22、收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。【教材例1-12】【教材例1-13】【教材例1-14】【教材例1-15】【教材例1-16】五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回

23、。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。【教材例1-17】某企业205年发生的一笔20 000元的应收账款

24、，长期无法收回，于209年末确认为坏账，209年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失坏账损失 20 000 贷：应收账款 20 0002.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。【例题15多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年）A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项

25、，应该计提坏账准备。（二）坏账准备的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。应收款项减值账务处理如下图所示： 应收账款等 坏账准备 资产减值损失 发生坏账损失 计提坏账准备 冲回多提坏账准备若发生坏账又收回： 坏账准备 应收账款等 银行存款 恢复信誉 收款老师手写：应收账款A 1000 1000 1000 100

26、0坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。【教材例1-18】【教材例1-19】【教材例1-20】老师手写：【例1-20】坏账准备 （2009.1.1）09年坏账 30000 50000（2009年计提） （2009.12.31）【教材例1-21】【例题16单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目， 贷记

27、“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题17多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。(2008年)A计提坏账准备B收回应收账款 C转销坏账准备D收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。【例题18单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月

28、31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。A300 B100 C250 D0【答案】B 【解析】应计提的坏账准备=（1200-150）-950=100（万元）。【例题19多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。A.冲回多提的坏账准备 B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备 D.已转销的坏账当期又收回【答案】CD【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目

29、；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。【例题20计算题】2010年1月1日,甲企业应收账款余额为元,坏账准备余额为元。2010年度,甲企业发生了如下相关业务：(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为元,增值税税额为元,货款尚未收到。(2)因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏账损失。(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。(4)收到某客户以前所欠的货款元并存入银行。(5)2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。要求：(1)编制2010年度确认坏账损失的会计分录。(2)编制收到上年度已

30、转销为坏账损失的应收账款的会计分录。(3)计算2010年年末“坏账准备”科目余额。(4)编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)【答案】(1)确认坏账损失：借：坏账准备 10000贷：应收账款 10000(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：借：应收账款 8000贷：坏账准备 8000借：银行存款 8000贷：应收账款 8000(3) “坏账准备”科目的余额(+-10000+8000-8000-)5%5%（元）。(注和是业务(1)中发生的应收账款；是业务(4)中的应收款项收回。)(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，-(-100

31、00+8000)94000（元）。借：资产减值损失 94000贷：坏账准备 94000第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应

32、收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。应收股利宣告日4月10日登记日5月10日支付日5月15日【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 10 00

33、0 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000【例题21判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年）【答案】【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题22单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年）A. 2700 B270

34、4 C2830 D2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。【例题23单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。A800 B700 C803 D703【答案】B【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200（4-0.5）=700(万元)。 (二)交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应

35、收利息） 贷：投资收益【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 3

36、00 000（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 (三)交易性金融资产的期末计量1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月

37、30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000【例题24单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，201

38、0年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A损失50 B收益50 C收益30 D损失30【答案】B【解析】公允价值变动收益=1050-2005=50（万元）。 (四)交易性金融资产的处置借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。【例题2

39、5计算题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。要求：逐笔编制A公司的会计分录。【例题26判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（ ）【答案】【解析】还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。【例1-25】承【例1-24】。假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价2 565万元，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款

40、 25 650 000 贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 50 000同时：借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000【例题27单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2009年）A.25 B.40 C.65 D.8

41、0【答案】A【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+20004%2=25（万元）。【例题28多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 （ ）。A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额【答案】AB【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。【例题29单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚

42、未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（ ）万元。A.4 B.12 C.16 D.3【答案】C【解析】应确认投资收益=216-（208-8）=16（万元）。或者，应确认投资收益=（216-212）+212-（208-8）=16（万元）。【例题30计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生

43、的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年)【答案】（1）

44、借：其他货币资金存出投资款 1000 贷：银行存款 1000（2）借：交易性金融资产成本 800 投资收益 2 贷：其他货币资金存出投资款 802（3）借：公允价值变动损益 30（800-1007.7） 贷：交易性金融资产公允价值变动 30（4）借：交易性金融资产公允价值变动 40（8.1100-7.7100）贷：公允价值变动损益 40（5）借：银行存款 825 贷：交易性金融资产成本 800 公允价值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10 【例题31计算题】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下： （1）2010年1月1日购入某公司债券，共

45、支付价款1025万元（含债券应该发放的2009年下半年的利息），另支付交易费用4万元。该债券面值为1000万元，于2009年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；（2）该公司于2010年1月2日收到该债券2009年下半年的利息； （3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）； （4）2010年7月2日，收到上半年的利息； （5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）； （6）2011年1月2日，收到该债券2010年利息；（7）2011年3月31日，该公司将该债券以1015万元价格售出，扣

46、除手续费5万元后，将收款净额1010万元存入银行。 要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。 【答案】 （1）2010年1月1日 借：交易性金融资产成本 1000 应收利息 25 （10005%6/12） 投资收益 4 贷：银行存款 1029 （2）2010年1月2日 借：银行存款 25 贷：应收利息 25 （3）2010年6月30日 借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产公允价值变动 10 借：应收利息 25 贷：投资收益 25 （4）2010年7月2日 借：银行存款 25 贷：应收利息 25 （5）2010年12月31日 借：公允价值变动损益 10

47、贷：交易性金融资产公允价值变动 10 借：应收利息 25 贷：投资收益 25 （6）2011年1月2日 借：银行存款 25 贷：应收利息 25 （7）2011年3月31日 借：应收利息 12.5 贷：投资收益 12.5 借：银行存款 1010 交易性金融资产公允价值变动 20 贷：交易性金融资产成本 1000 应收利息 12.5 投资收益 17.5 借：投资收益 20 贷：公允价值变动损益 20第四节 存货 一、存货概述 (一)存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成

48、品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。(二)存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中： 存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程

49、中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例题32单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。 A.30000 B.32000 C.32200 D.32700【答案】C【解析】甲材料的入账价值=60050+2000+200=32200（元）。【例题33多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。 A.买价 B.运杂费 C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用【答案】ABCD【解析】购

50、入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题34判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（ ）（2009年） 【答案】【例题35单选题】某

51、商品流通企业采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。 A2 B2.1 C2.34 D2.44 【答案】B【解析】单位成本=（1002+10）100=2.1(万元/件)。【例题36多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税 D自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货

52、成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。 2存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。3存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材

53、料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。存货成本的构成如下图所示：存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑

54、选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 (3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在

55、发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。【例题37单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用6

56、20元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。(2008年)A.50B.51.81 C.52D.53.56【答案】D【解析】该批材料入库的实际单位成本=（206050+3500+620）/（2060-60）53.56（元/公斤）。【例题38单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为425万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。（2007年） A27 B29 C29.25 D31.25 【答案】A【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。【例题39多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（

57、 ）。 A商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用 D存货的加工成本 【答案】ACD 【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（三）发出存货的计价方法 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本

58、核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。1个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。【教材例1-26】 2先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出

59、(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。【教材例1-27】【例题40单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2

60、009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。（2010年）A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000【答案】C【解析】发出材料成本=200300+300310=（元）。【例题41单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出