EMBA总经理会计学会计报表及其分析课件

1、第一节 资产负债表一、资产负债表的基本概念资产负债表是反映企业在一定日期(如在月末、季末或年末时)资产、负债和所有者权益状况的会计报表。是某一特定日期会计人员对企业的财务状况所作的一张快照，仿佛企业是瞬间静止的。资产负债表编制的基础和要描述的内容：资产负债所有者权益第1页，共100页。第一节 资产负债表一、资产负债表的基本概念资产负债表的结构与格式：根据会计平衡原理设计；分左右两方, 左方列示资产项目, 右方列示权益项目, 保持左右双方在总额上的平衡关系。资产负债表的列示项目及排列：资产按变现能力分类组合并进行排列；负债按偿还债务的急缓程度分类组合并进行排列；所有者权益按净资产的不同来源和特定

2、用途分类组合并进行排列。第2页，共100页。第一节 资产负债表一、资产负债表的基本概念资产负债表(简表)资产负债及所有者权益一、流动资产二、长期投资三、固定资产四、无形资产及其他资产五、递延税项一、负债 流动负债 长期负债 递延税项二、所有者权益 投入资本 未分配利润资产总计负债及所有者权益总计第3页，共100页。第一节 资产负债表一、资产负债表的基本概念资产负债表 单位：A公司 2005年12月3l日 单位：万元 资产金额负债和股东权益金额流动资产货币资金应收账款存货待摊费用长期投资固定资产无形资产其他资产资产合计 6001002003004001000 流动负债短期借款应付账款应付工资长期

3、负债长期借款所有者权益股本资本公积盈余公积未分配利润负债及所有者权益合计 3002001001001006004007050801000 第4页，共100页。第一节 资产负债表二、资产负债表的作用提供在某一个特定时点(通常是期末)企业拥有的资产及分布状况的信息，承担的债务及应偿还时间的信息，投资者对企业净资产拥有的权益总额及形成原因的信息。 借助资产负债表可以了解企业的稳定性和安全性等。 第5页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读资产负债表阅读的基本流程 实施步骤方法和技巧解决的问题第一步总额观察观察财务发展变化的方向第二步具体项目浏览寻找财务发展变化的具体原因第三步计算相关财

4、务比率检验公司财务的安全性第四步审视和评价资产项目评估资产的变现能力、成本与市价、资产的价值、资产的水份第五步分析负债结构研究负债的偿还期是否与现金流量进行了比较好的衔接第六步审视所有者权益形成及变动的原因第七步关注受人为因素影响较多的项目评估对报表产生的影响第6页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第一步：总额观察，把握财务发展变化的方向资产反映了企业在特定时点的经济资源总量，它的增减变化，必然改变企业负债和所有者权益的结构。当资产增加时，可能会伴随着负债增加，也可能会伴随着所有者权益的增加；反之也然。在阅读资产负债表时，资产的变化是其结果，而与其相对应的负债和所有者权益的变

5、化就解释形成这种结果的基本原因。第7页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第二步：具体项目浏览，寻找财务发展变化的具体原因自上而下地观察资产负债表中的各资产项目，将每项资产的期末数与期初数逐个比较，可以发现哪些资产发生了变化，哪些项目的资产变动大，哪些是资产变化的主要原因。当自上而下地观察资产负债表中的负债及所有者权益项目，并将其期末数与期初数进行比较，又可寻找到负债或所有者权益变动的具体原因。第8页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第三步：计算相关财务比率，检验企业财务的安全性检验公司财务的安全性，一般需要借助下列指标：资产负债比率流动比率速动比率第9页，共

6、100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第三步：计算相关财务比率，检验企业财务的安全性资产负债比率反映公司每百元资产中有多少负债的财务比率。资产负债率(负债总额/资产总额)100在我国，通常认为理想的资产负债率是40左右。资产负债率过高，企业财务结构的稳定性变弱，企业的财务风险就会加大，但不同的人对资产负债率有不同的看法；在不同的经济发展阶段，对资产负债率的要求不同。第10页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第三步：计算相关财务比率，检验企业财务的安全性流动比率用于衡量企业在短期内用流动资产偿还流动负债的能力。流动比率流动资产/流动负债根据经验判断，在一般情况下流动比

7、率保持在2左右比较适宜，高于2的流动比率被认为短期偿债能力强，而低于2的流动比率被认为短期偿债能力偏弱。第11页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第三步：计算相关财务比率，检验企业财务的安全性速动比率用于衡量企业在短期内用速动资产偿还流动负债的能力。速动比率=速动资产/流动负债速动资产是指可以迅速转换成现金的流动资产，等于流动资产减去存货与待摊费用。速动比率比流动比率更严格地对企业的短期偿债能力进行了透视：一般情况下，速动比率保持在l比较适宜。第12页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第四步：审视和评价资产项目关注资产的结构一个正常经营的企业，各项资产必须保

8、持合理的比例。研究资产内部各项资产的比例关系，可以掌握资产管理的基本规则，及时发现资产结构管理上存在的问题。第13页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第四步：审视和评价资产项目关注资产质量资产负债表上所反映的是资产的账面价值，并不是其真实的市场价值。关注资产的质量主要是要搞清资产的成本与资产的市价及其差额。第14页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第四步：审视和评价资产项目关注资产质量当企业的资产质量比较高，资产负债表披露的资产信息是可以信赖的。当企业的资产质量较低时，或由于技术进步等原因使得资产减值时，资产所含水份就会加大。这时要评估其中的含水量，否则就会

9、造成决策的重大失误。当企业资产的市价由于种种原因在上升时，在资产负债表中披露的资产的金额就会小于资产的实际价值。第15页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第四步：审视和评价资产项目在审视和评价资产项目时，应思考下列问题：质量如何？现行市价是多少?可收回金额是多少?水份有多大?第16页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第五步：审视和分析负债项目企业目前的偿债压力是偿还流动负债，因此对于流动负债应特别关注大额流动负债的具体付款日期，以便考虑准备充足的资金进行清偿。第17页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第六步：审视和分析所有者权益项目对于所有

10、者权益项目，应弄清是什么原因导致所有者权益发生了变化。当企业的投资人增加或减少对企业的投资时，则实收资本（股本）和资本公积项目就会发生相应的变化；当企业盈利或亏损时则盈余公积和未分配利润项目就会相应地增加或减少。 第18页，共100页。第一节 资产负债表三、资产负债表的阅读第七步：关注受人为因素影响较多的项目受人为因素影响较多的项目：短期投资、应收账款和其他应收款、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款、待摊费用和预提费用、长期待摊费用项目。根据会计制度规定，企业应按谨慎性原则，并依据企业的规定计提减值准备或坏账准备、摊销或预提费用等。谨慎性原则可能被人为的加以利用，从而达到调

11、节资产和利润的目的。第19页，共100页。第一节 资产负债表四、资产负债表的局限性资产负债表反映的是企业在特定时点的财务信息，当看到资产负债表时，其实在时间上已跨越了这个时点。分析资产负债表时，必须关注资产负债表日后发生的重大经济事项。第20页，共100页。第二节 利润表一、利润表的基本概念利润表是反映企业在一定时期(如月份、年度)内利润或亏损的实现或形成情况的会计报表。利润表的作用：提供企业在一定时期内的盈利额及盈利构成信息；反映企业在一定时期内在经营管理上的成功程度。第21页，共100页。第二节 利润表一、利润表的基本概念根据利润的形成过程原理设计，格式为多步式：主营业务收入主营业务成本主

12、营业务税金及附加 主营业务利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业利润营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出利润总额利润总额所得税净利润第22页，共100页。第二节 利润表一、利润表的基本概念多步式利润表(简表) 项目行次本月数本年累计数 一、主营业务收入二、主营业务利润三、营业利润四、利润总额五、净利润 第23页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读利润表阅读的基本流程实施步骤方法和技巧解决的问题第一步把握结果观察企业是赚钱还是赔钱第二步分层观察企业在哪儿赚的钱 第三步评估满意程度 对企业赚钱的基本感觉第四步浏览、对比利润表项目观察收入、费用和利润的变化趋势 第五

13、步计算相关财务比率评估企业的盈利能力 第24页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第一步：把握结果观察企业是赚钱还是赔钱?先看利润表的最后一行，即企业的净利润。净利润是正数，说明这一时期的收入大于费用，是盈利，是企业的业绩；净利润是负数时，说明这一时期的收入小于费用，是亏损，所有者权益正在遭受损失。第25页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第二步：分层观察企业在哪儿赚的钱? 主营业务利润企业利润的最主要的组成部分，在利润总额中应占最大的比重，这部分利润来自企业日常的经营活动，是企业最稳定、最可靠的利润来源。营业利润综合反映了营业活动的收入、费用及利润，来自企业的日常经营活动，

14、是企业最可靠、最稳定的利润来源。第26页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第二步：分层观察企业在哪儿赚的钱? 利润总额一般情况下，从企业日常活动获取的稳定可靠的主营业务利润或营业利润在利润总额中要占绝对大的比重，而从偶然的交易和事项获取的利润应在利润总额中占较小的比重。如在某个特殊时期，从偶然的交易和事项获取的利润数可能很大，在利润总额中所占的比重也很大，这时要保持清醒的头脑，不要造成对企业创利能力的判断失误。第27页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第二步：分层观察企业在哪儿赚的钱? 净利润净利润是企业交纳所得税后的利润，是企业的纯收益，它归投资者所有。第28页，共100

15、页。第二节 利润表二、利润表的阅读第三步：评估满意程度对企业赚钱的基本感觉将利润的本期数与上期数对比，看是否满意。应将利润的本期实际数与预算数进行对比，看是否满意。第29页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第四步：浏览、对比利润表项目观察收入、费用和利润的变化趋势销售增长了吗?各项费用增长了吗?各项利润是稳步增长还是大起大落?企业销售增长说明业务在发展，销售下降说明业务在萎缩；各项费用增加就会减少利润，各项费用减少，就会增加利润。第30页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第五步：计算财务比率评估企业的盈利能力评估企业的盈利能力可以借助于下列财务指标： 毛利率销售净利率资产净

16、利率每股盈余净值报酬率市盈率第31页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第五步：计算财务比率评估企业的盈利能力毛利率表明企业经营对象的盈利能力的比率。毛利率(毛利额/主营业务收入)100毛利率越高，盈利能力越强。毛利率适度下降可能是企业采取的一种促销手段扩大销售，即伴随企业毛利率的适度下降，企业的销售收入却在增加。如果商品的毛利率下降时，商品销售额也在下降，说明商品的盈利能力在减弱，商品的竞争能力在下降。第32页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第五步：计算财务比率评估企业的盈利能力销售净利率表明企业每百元销售收入净赚多少利润。销售净利率（净利润/主营业务收入）l00销售净利

17、率高或在提高，说明企业的盈利能力强或在增强；反之则说明企业盈利能力弱或盈利能力在减弱。第33页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第五步：计算财务比率评估企业的盈利能力资产净利率反映企业资产的总体盈利水平。资产净利率（净利润/资产总额）100资产净利率高或在提高，表明企业的盈利能力强或在增强，经济效益好；反之则表明企业的盈利能力弱或正在减弱。第34页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第五步：计算财务比率评估企业的盈利能力每股盈余股份制企业净利润与企业股东持有企业总股数的比率。每般盈余净利润/股东持有的股份总数每股盈余高或在提高，表明企业股东分享的利润多，股东的投资回报好；反之

18、则表明企业股东分享的利润少，股东的投资回报低或不高。第35页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第五步：计算财务比率评估企业的盈利能力净值报酬率企业净利润与企业所有者（股东）权益的比率。净值报酬率=（净利润/所有者权益）100净值报酬率高或在提高，表明企业所有者（股东）的投资回报率高或正在提高；反之则表明企业所有者（股东）的投资回报率低或投资回报水平正在下降。第36页，共100页。第二节 利润表二、利润表的阅读第五步：计算财务比率评估企业的盈利能力市盈率上市公司一元的盈余支撑多少股票的市场价格。市盈率股票的现价/每股盈余一般情况下，当对公司盈利能力看好时，市盈率就会上升；当对盈利能力失

19、去信心时，市盈率就会下降。市盈率除了受经济因素影响外，还受政治、社会环境等因素的影响。第37页，共100页。第二节 利润表三、阅读利润表的其他关注点各项资产减值准备对利润的影响当企业计提各项减值准备时，企业的费用会增加、利润会减少；反之，当企业冲减各项减值准备时，企业的利润会增加。现行会计制度规定，各项减值准备的计提方法、计提比例由企业自己决定，这可能会导致企业借助各项减值准备的计提来操纵利润。各项减值准备对利润的影响数额到底有多少，企业的经理人员要作到心中有数，各项减值准备的计提是否合理，需要根据知识、经验做出判断。 第38页，共100页。第二节 利润表三、阅读利润表的其他关注点提示企业利润

20、总额很多、而营业利润或主营业务利润很少，可能是一个危险的信号，因为对于企业来说最稳定、最可靠、最能代表企业盈利能力的是企业的主营业务活动。有些利润可能是企业“算”出来的，而不是“赚”出来的。第39页，共100页。第三节 现金流量表一、现金流量表的基本概念现金流量表是反映企业在一定时期内现金流入量、现金流出量、现金净流量信息的会计报表。现金流量表的现金包括现金及现金等价物现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，与之对应的是资产负债表中的货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，与之对应的是资产负债表短期投资项目中期限在三个月内的短

21、期债券投资。第40页，共100页。第三节 现金流量表一、现金流量表的基本概念现金流量指在一定时期内企业现金流入量、现金流出量和现金净流量（也称现金净增加额）的总称。现金流入量：指在一定时期内企业收入的现金数量；现金流出量：指在一定时期内企业支付出去的现金数量；现金净流量：指在一定时期内企业现金流入量减去现金流出量后的差额。第41页，共100页。第三节 现金流量表一、现金流量表的基本概念现金流量表将企业的所有业务划分为三大类：经营活动：投资活动和筹资活动以外的所有交易事项，包括商品购销活动、税收缴纳活动、工资奖金发放活动等。投资活动：企业长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等长期资产的购建和处

22、置活动及短期投资的购置和处置活动。筹资活动：企业的借款及还本付息活动、依法吸收投资者入资及依法减资活动等。第42页，共100页。第三节 现金流量表二、现金流量表的基本结构现金流量表包括两部分，第一部分是主表，第二部分是补充资料。主表部分列示：经营活动产生的现金；投资活动产生的现金；筹资活动产生的现金；汇率变动对现金的影响数额。第43页，共100页。第三节 现金流量表二、现金流量表的基本结构补充资料部分：将净利润调整成经营活动产生的现金流量；不涉及现金的重要事项；现金及现金等价物的净增加额。第44页，共100页。第三节 现金流量表三、现金流量表的编制原则现金流量表根据收付实现制的原则编制。只要在

23、本期收到现金就计算在本期的现金流入量内，而不用考虑它属于哪期；同理只要在本期付出现金就计算在本期的现金流出量内，也不用考虑它属于哪期。 第45页，共100页。第三节 现金流量表四、现金流量表的作用提供企业在一定会计期间内现金来龙去脉及现金余额变动的会计信息；借助现金流量表分析企业净利润与相关现金流量产生差异的原因；借助现金流量表可帮助会计报表的使用者分析判断企业财务状况和经营成果的可靠性；借助现金流量表提供的信息可以分析和判断企业的偿债能力。第46页，共100页。第三节 现金流量表五、现金流量表的阅读1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量通常是正数通常把现金比作企业的血液，而经营活动是

24、企业的基本业务活动，是企业造血的基本来源。企业经营的活力在现金流量表中表现为大量的经营现金流，经营活动产生的现金流量净额通常为正数。当经营活动产生的现金流量长期为负数时，表明该企业已陷入困境，这时就有必要改造企业的经营结构。第47页，共100页。第三节 现金流量表五、现金流量表的阅读1经营活动产生的现金流量对企业而言利润就是现金追求经营现金流动是企业的基本经营目标，为此企业就要采取增加销售、缩短收款周期、延长支付等措施，追求经营利润与经营活动增加现金的统一。实际工作中通过经营现金指数来评价企业营业利润与之相对应的现金之间的差距，进而评价企业盈利质量。经营现金指数经营活动产生的现金净流量/营业利

25、润通常认为经营现金指数接近 l，企业的盈利质量比较高。第48页，共100页。第三节 现金流量表五、现金流量表的阅读1经营活动产生的现金流量企业的销售与收款应保持适当的比率反映企业销售与收款的比率称销售收现率。销售收现率现金流量表中销售商品提供劳务收到的 现金/（利润表中的主营业务收入+本期销项税)比率过低说明产品结构或销售业务存在问题，大量资金被他人占用，应分析原因；比率高说明产品的经营结构或销售业务作的比较好，销售收款速度快，应总结经验。第49页，共100页。第三节 现金流量表五、现金流量表的阅读2投资活动产生的现金投资活动对企业的经营方向、经营结构会产生重大影响，而且涉及金额通常较大。投资

26、的目的和投资的方向：当为控股而投资时，就会把资金投放在股票上或进行联营投资上；当为扩大经营规模或改变经营方向而投资时，就会把资金投放在固定资产、在建工程和无形资产上；当仅仅为获利而投资时，常常会把资金投放在公司债券等债权方面。 第50页，共100页。第三节 现金流量表五、现金流量表的阅读2投资活动产生的现金投资的规模、投资的风险企业投资的规模对企业以后的发展会产生重大影响；当企业将大量的资金投资在股权上或无形资产上时，就会加大企业的风险。 投资对企业产生的影响投资活动会改变企业的经营方向或加大企业的风险，对此需要进行评估。第51页，共100页。第三节 现金流量表五、现金流量表的阅读3筹资活动产

27、生的现金筹资的方式、筹资的风险通过发行股票筹集资金，企业的财务结构趋向稳定，财务风险降低；通过发行债券或借款筹集资金，企业财务结构的稳定性减弱，财务风险增加。 筹资量与企业的发展规模是否相适应筹资量过低会影响企业的发展，但筹资量过高会形成资金浪费，如果是借款还会增加企业利息负担。 第52页，共100页。第三节 现金流量表五、现金流量表的阅读4正确看待现金及现金等价物的净增加额企业的经营活动具有造血功能，是创造现金的基本途径；投资活动要为企业寻求更广阔的生存空间，为投资者寻求更多更好的赚钱机会；筹资活动要为经营活动和投资活动提供资金上的保障。现金剩余过多是非常缺乏效率的具体表现，因为投资者不是为

28、了获得利息才向企业投资的，否则他们情愿将现金直接存入银行。企业要将现金投入到能够产生利润的领域。第53页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系企业财务会计报告体系会计报表会计报表附注财务情况说明书第54页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系一、会计报表体系编号会计报表名称编报期会企01表会企02表会企03表会企01表附表1会企01表附表2会企01表附表3会企02表附表1会企02表附表2会企02表附表3内01表内02表内03表内04表内05表内06表内07表内08表资产负债表利润表现金流量表资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表分部报表（业务分区）分部报表（地区

29、分区）产品成本表产品单位成本表生产费用表管理费用表财务费用表材料采购日报表销货日报表产量日报表中期报告：年度报告中期报告：年度报告（至少）年度报告年度报告年度报告中期报告：年度报告年度报告年度报告年度报告月报；年报月报；年报年报月报；年报月报；年报日报日报日报第55页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注1基本概念会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注是年度财务会计报告的重要组成部分，是充分披露会计信息的手段。 第56页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注

30、2基本内容企业的基本情况主要简述企业的历史沿革、行业性质、经营范围、主要产品或提供的劳务，在报告期间内因收购、出售资产或吸收合并等引起企业主营业务发生变更的应予以说明。主要会计政策主要注释会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，目的是帮助会计报表的使用者正确理解企业的财务状况和经营成果。第57页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注2基本内容会计报表附注应注释的主要会计政策：公司目前执行的会计制度；会计年度在我国会计年度是自1月1日起至12月31日止。第58页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注2基本内容会计报表附注应注释的主要会计政策：记账本位

31、币、外币业务折算方法、外币报表的折算方法企业是将外币折算成人民币记账，还是按照外币进行记账；当企业选择了以人民币作为记账本位币时，即涉及外币业务时，就应将外币折算成人民币。企业选择哪一种汇率、对来自境外的外币报表在折算时使用的是何时的汇率也必须在会计报表附注中加以注释。第59页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注2基本内容会计报表附注应注释的主要会计政策：记账基础和计价原则企业是否遵守国际公认的基本会计原则。在附注中一般这样表述“本公司资产的核算遵循实际成本原则，收入和费用的确认遵循权责发生制原则”。现金等价物的确定标准报表附注中一般这样注释现金等价物：“本公司的现金等价

32、物是指期限在3个月以内(含)的短期债券投资”。第60页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注2基本内容会计报表附注应注释的主要会计政策：短期投资期末计价采用成本法、市价法还是成本与市价孰低法计价。这三种方法的选用对会计报表会产生不同的影响，因此必须将这些方法的选用在会计报表附注中加以说明，例如“短期投资期末采用成本与市价孰低法计价，短期投资跌价准备分类计提”。第61页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注2基本内容会计报表附注应注释的主要会计政策：坏账准备坏账准备的计提范围、方法、计提标准等会计政策，例如：“企业对应收账款和其他应收款计提坏账准备，采用年

33、末余额百分比法，计提比例为3”。第62页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注2基本内容会计报表附注应注释的主要会计政策：存货存货的分类、取得和发出的计价方法以及低值易耗品和包装物的摊销方法，存货跌价准备的计提方法等。例如：“企业的存货划分为产成品、原材料、低值易耗品和包装物四大类；存货采用实际成本计价核算；存货的发出采用先进先出法计价；包装物和低值易耗品采用五五推销法摊销；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项计提存货跌价准备”。第63页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注2基本内容会计报表附注应注释的主要会计政策：长期投资长期股权投资计价

34、方法，股权投资差额的摊销方法和期限；长期债权投资计价及收益确认方法，债权投资溢价或折价的摊销方法；长期投资减值准备的确认标准、计提方法。委托贷款计价、利息确认方法以及委托贷款减值准备的确认标准、计提方法。第64页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注2基本内容会计报表附注应注释的主要会计政策：固定资产固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，融资租入固定资产的计价方法；固定资产减值准备的确认标准、计提方法；在建工程结转为固定资产的时点，在建工程减值准备的确认标准、计提方法；借款费用资本化的确认原则、资本化期间以及借款费用资本化金额的计算方法。第65页，共100页。第四节 企

35、业财务会计报告体系二、会计报表附注2基本内容会计报表附注应注释的主要会计政策：无形资产无形资产的计价方法、摊销方法、摊销年限，无形资产减值准备的确认标准、计提方法。长期待摊费用长期待摊费用的摊销方法、摊销年限。第66页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注2基本内容会计报表附注应注释的会计政策：应付债券的计价及债券溢价或折价的摊销方法；商品销售、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动取得的收入所采用的确认方法；所得税的会计处理方法；会计政策、会计估计变更的内容、理由和对企业财务状况、经营成果的影响数；重大会计差错的内容和更正金额、原因及影响；编制合并财务报表时合并范围的确定原则

36、，合并所采用的会计方法；税项，包括主要税种和税率。第67页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注2基本内容会计报表附注应注释的会计政策：控股子公司及合营企业情况，内容包括：企业所控制的所有子公司及合营企业的名称、性质、注册资本、经营范围以及本公司对其实际投资额和所占权益比例；对未纳入合并报表范围的子公司，应说明对公司财务状况、经营成果的影响；对纳入合并范围但母公司持股比例未达到50以下的子公司，应说明纳入合并范围的原因；合并范围发生变更的应披露变更的内容、原因。第68页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注3特别关注了解这些会计政策的变化对企业财务状况和

37、经营业绩产生的重大影响会计政策附注看起来令人费解，但作为企业的经理人员尤其是高级经理人员，一定要知道这些政策是什么，它的变化产生了什么后果。会计政策是可以合理选择的，但会计政策的变化会对会计报表数据产生的重大影响要在会计报表附注的主要会计政策部分加以说明。第69页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注3特别关注关注企业披露经营成果的保守程度“保守”的会计语言为“谨慎”。一家企业对经营成果披露的保守程度，主要取决于两大方面：是否合理地计提了资产减值准备合理计提八项减值准备，可以确保企业财务状况和经营成果的稳健。对存货发出的计价方法和固定资产折旧方法的选择。第70页，共100页

38、。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注4会计报表项目注释主要对会计报表中的资产负债表、利润表的主要项目的具体内容进行注释，以便报表的阅读者详细了解该报表项目的具体内容。第71页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注5重大事项及其对会计报表的影响或有事项的说明或有事项是事项能否发生不能确定、企业又无法控制的事项，如债务担保、产品质量担保、未决诉讼等事项。当存在或有事项时，企业对将来的结果可能无法预知，也无法控制，但有义务在会计报表附注中进行说明。会计报表的使用者可以根据企业披露的信息评估或有事项对企业将来的财务状况和经营成果产生的影响。如果会计报表的编制者不披露企业存

39、在的或有事项，给会计报表的使用者造成重大损失，应承担相应的法律责任。第72页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注5重大事项及其对会计报表的影响承诺事项对于资产负债表日存在的重大承诺事项，如已签订的尚未履行或尚未完全履行的对外投资合同及有关财务支出、已签订的正在或准备履行的大额发包合同、已签订的正在或准备履行的租赁合同、其他重大财务承诺等应在会计报表附注中分项说明其存在的原因和金额。即使企业没有承诺的事项，也应予以加以说明。第73页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注5重大事项及其对会计报表的影响资产负债表日后事项的说明资产负债表日后事项是指年终决算日

40、至年终决算报告在下年度正式报出之前发生的、对会计报表使用者理解会计报表有重大影响的事项，如在报表报出前企业发生自然灾害造成重大损失、对一个企业的巨额投资、发行股票和债券等。第74页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系二、会计报表附注5重大事项及其对会计报表的影响其他事项的说明会计制度中规定的必须在会计报表附注中解释的有助于理解会计报表的其他事项，如非货币交易、债务重组、其他对投资者决策有影响的重要事项也应分项说明。第75页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系三、财务情况说明书 1意义财务情况说明书是对企业报告年度的生产经营、利润实现及分配、资金周转等情况所作的综合说明，是财务会计报

41、告的重要组成部分。企业要用简明扼要的语言介绍企业的生产经营和财务活动的基本情况，总结和分析企业的经营业绩和存在的不足。第76页，共100页。第四节 企业财务会计报告体系三、财务情况说明书 2主要内容财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况第77页，共100页。第五节 审计报告一、注册会计师和会计师事务所 注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师业务范围：审计业务审计业务包括：审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出

42、具有关的报告；办理法律法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。会计咨询和会计服务业务包括企业管理咨询；代理记账；代为编制会计报表；对会计政策的选择和运用提供建议；税务代理；担任常年会计顾问等。第78页，共100页。第五节 审计报告一、注册会计师和会计师事务所 会计师事务所是注册会汁师依法承办业务的机构，注册会计师只有加入到会计师事务所才能承办法定业务。在企业界，四大国际著名会计公司为：普华永道（Price Water House Coopers）安永（Ernst & Young）德勤（Deloitte & Touche）毕马威（KPMG Peat Marwick）第79页，共100页。第五

43、节 审计报告二、注册会计师审计的目标 基本目标：通过对被审计单位的会计报表进行审核检查，发表审计意见。具体目标是反映被审计单位会计处理和会计报表的编制的：合法性公允性一贯性第80页，共100页。第五节 审计报告三、注册会计师对会计报表的评价审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师发表审计意见的载体，具有法定证明力。审计报告的四种类型：无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告拒绝表示意见的审计报告第81页，共100页。第五节 审计报告三、注册会计师对会计报表的评价无保留意见

44、1注册会计师出具无保留意见审计报告的条件无保留意见是指对被审单位的会计报表无保留地表示满意。无保留意见审计报告必须同时具备的条件：会计报表的编制符合企业会计准则和其他财会法规的规定；会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量情况；会计处理方法遵循了一贯性原则；注册会计师已按照独立审计准则的要求，完成了预定的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。第82页，共100页。第五节 审计报告三、注册会计师对会计报表的评价无保留意见2无保留意见的审计报告范例无保留意见的审计报告有两种：标准无保留意见审计报告（干净的审计报告）；带说明

45、段的审计报告。标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告的特点是，主报告部分有两段，第一段是范围段，第二段是表示肯定意见的意见段，这种报告不附带任何说明，所以业内人士又称它为干净的审计报告。第83页，共100页。标准无保留意见审计报告范例 审计报告 ABC有限责任公司全体股东：（范围段例式） 我们接受委托，审计了贵公司2005年12月31日的资产负债表及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 （

46、意见段例式） 我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2005年12月31日的财务状况和该年度经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 会计师事务所 中国注册会计师 （盖章） （签名、盖章） 中国北京 报告日期2006年3月28日第84页，共100页。第五节 审计报告三、注册会计师对会计报表的评价无保留意见2无保留意见的审计报告范例带说明段的无保留意见审计报告当注册会计师出具无保留的表示满意的审计报告时，如果认为必要，可以在审计报告的意见段之后，增加对重要事项的说明，称这种形式的审计报告为带说明段的无保留意见的审计报告。第85

47、页，共100页。带说明段的无保留意见审计报告范例审计报告 ABC有限责任公司全体股东：（范围段例式） 我们接受委托，审计了贵公司2005年12月31日的资产负债表及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 （意见段例式） 我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2005年12月31日的财务状况和该年度经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯

48、性原则。（说明段） 此外，我们注意到：贵公司本年度由于原材料钢材价格上升，为使财务状况和经营成果更加稳健，原材料发出的计价方法由先进先出法改为后进先出法，由此使本年末原材料成本减少40万元，本年净利润减少26.8万元。 会计师事务所 中国注册会计师 （盖章） （签名、盖章） 中国北京 报告日期2006年3月28日第86页，共100页。第五节 审计报告三、注册会计师对会计报表的评价无保留意见增加说明段的原因我国财务会计法规、制度的变动较频繁。适应我国企业制度改革的客观要求。这些信息在会计报表附注中已经披露，但注册会计师仍有义务在审计报告中再次说明，以引起会计报表使用者的关注。说明段要说明的问题重

49、大不确定事项一贯性例外情况强调某一事项第87页，共100页。第五节 审计报告三、注册会计师对会计报表的评价保留意见1注册会计师出具保留意见审计报告的条件保留意见是注册会计师认为被审计单位的经营活动和会计报表在整体上是公允的，但在个别项目上存在重要错误或问题，而对企业的会计报表大部分给予肯定，局部否定或不表态的一种评价。被审计单位的会计报表就其整体而言是公允的，但存在下列情况之一时，出具保留意见的审计报告：个别重要的会计事项的处理或个别重要的项目的编制不符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整；因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；个别

50、会计处理方法不符合一贯性原则的要求。第88页，共100页。2保留意见审计报告的范例审计报告 ABC有限责任公司全体股东：（范围段例式） 我们接受委托，审计了贵公司2005年12月31日的资产负债表及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 （说明段例式） 我们未能对贵公司2005年12月31日的应收账款6 500 000元进行函证。且未能采用其他替代程序证实年末应收账款余额。年末应收账款余额的某些调

51、整将影响本年度的净利润。（意见段例式） 我们认为，除上述问题外上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2005年12月31日的财务状况和该年度经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 会计师事务所 中国注册会计师 （盖章） （签名、盖章） 中国北京 报告日期2006年3月28日第89页，共100页。第五节 审计报告三、注册会计师对会计报表的评价保留意见3应关注保留意见审计报告的说明段 保留意见审计报告的说明段在审计报告的意见段之前，用于说明保留意见的理由；而带说明段无保留意见的审计报告也有说明段，但这个说明段在审计报告的意见段之后。保留

52、意见审计报告的意见段之前，通常使用下列术语：“除存在上述以外”、“除上述问题造成的影响以外”、“除上述情况待定以外”。 第90页，共100页。第五节 审计报告三、注册会计师对会计报表的评价保留意见3应关注保留意见审计报告的说明段 保留事项的存在，如果性质严重，以至于影响会计报表整体反映的公允性时，注册会计师就应出具否定意见的审计报告，而非保留意见的审计报告。保留意见的审计报告对被审计单位会产生重要影响，因为保留意见部分实际上是披露企业会计报表中存在的问题。第91页，共100页。第五节 审计报告三、注册会计师对会计报表的评价否定意见1注册会计师出具否定意见审计报告的条件否定意见是指注册会计师经过

53、审计，认为被审计单位在经营活动中存在严重违法乱纪或会计处理严重违反会计准则和国家其他有关财务会计法规，以致会计报表严重歪曲企业的财务状况和经营成果，从而给予的一种否定的评价。第92页，共100页。第五节 审计报告三、注册会计师对会计报表的评价否定意见1注册会计师出具否定意见审计报告的条件注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告：被审计单位采用了企业会计准则和其他财会法规不允许的会计处理方法，对会计报表产生了严重的影响，但被审计单位未能听取注册会计师的意见，并拒绝进行相应的调整。被审计单位的经济业务没有得到如实的反映，会计报表严重歪曲了被审计单

54、位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。第93页，共100页。2否定意见审计报告的范例 审计报告 ABC有限责任公司全体股东：（范围段例式） 我们接受委托，审计了贵公司2005年12月31日的资产负债表及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 （说明段例式） 贵公司2005年度账面净利润900万元，如会计报表附注所述，贵公司因经济合同纠纷，2005年12月10日，经北京市中级人民

55、法院终审判决，赔偿对方经济损失400万元贵公司对此未作会计处理，违反企业会计准则和国家有关财务会计法规的规定。我们对此提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。（意见段例式） 我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，未能公允地反映贵公司2005年12月31日的财务状况及该年度经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师 （盖章） （签名、盖章） 中国北京 报告日期2006年3月28日第94页，共100页。第五节 审计报告三、注册会计师对会计报表的评价否定意见3应注意注册会计师出具的否定意见注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应在审计报告的范围段和审计报告的意见段之间增设说明段，具体说明发表否定意