事业会计准则实操实例

1、怀集县贯彻实施事业单位会计准则、事业单位会计制度培训（实操实例）怀集县财政局会计股编一、固定资产的核算1、固定资产的定义。2、购入固定资产的主要账务处理1购入不需要安装的固定资产例1：2014年2月某事业单位用事业经费购入一台办公用电脑，价款3800元，款项通过银行转账支付。借：固定资产 3800贷：非流动资产基金固定资产 3800同时 借：事业支出 3800 贷：银行存款 380023.固定资产的处置： 固定资产的处置具体包括固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。固定资产转入处置资产时，事业单位应将其账面余额和相关的累计折旧转入“待处置资产损溢”科目，实际报经批准处置时，将相

2、关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目。对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算，处置净收入根据国家有关规定处理。3例2：2014年6月3日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废。该项固定资产账面余额为200000元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5000元，并收到残料变卖收入7500元，根据国家有关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税法，该事业单位的账务处理如下：4（1）将固定资产转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 200000 贷：固定资产 200000（2）固定资产报

3、经批准予以处置时 借：非流动资产基金固定资产 200000 贷：待处置资产损溢 200000（3）发生清理费用时 借：待处置资产损溢 5000 贷：银行存款 5000（4）收到残料变卖价收入时 借：银行存款 7500 贷：待处置资产损溢 7500（5）结转固定资产处置净收入时 借：待处置资产损溢 2500 贷：应缴国库款 25005例3：2014年12月末，某事业单位对固定资产盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12000元，已提折旧2000元，报经批准后按照正常盘亏处理，该事业单位的账务处理如下：（1）固定资产转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 10000 累计折旧 2000 贷：固定资产

4、 120006（2）固定资产报经批准予以核销时 借：非流动资产基金固定资产 10000 贷：待处置资产损溢 100007二.新增了“在建工程”资产项目在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理（1）建筑工程例4：某事业单位2014年6月为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改建，该旧房的账面价值为150000元，按照制度规定，该房屋不计提折旧。改建工程中共发生如下业务：先期支付拆除费用5000元；为房屋改造分期购进各种材料（非政府采购）共计125000元；支付工人费用21000元。工程改造完成，验收合格并交付使用。会计处理如下：8对旧房改建按照旧房的账面价值：借：在建工程 150000贷：非流动资产

5、基金在建工程 150000同时减少固定资产：借：非流动资产基金固定资产150000累计折旧（若有折旧费）贷：固定资产 1500009A.支付拆除费用时（假如属于财政授权支付） 借：事业支出 5000 贷：零余额账户用款额度财政授权支付 5000 B.支付材料费用时（假如属于财政直接支付）10借：事业支出 125000 贷：财政补助收入 125000 C.支付人工时（假如用银行存款支付） 借：事业支出 21000 贷：银行存款 21000 D.按照改建共发生的支出 借：在建工程 151000 贷：非流动资产基金在建工程 151000工程完工交付使用时 借：固定资产 301000 贷：非流动资产基

6、金固定资产 301000同时借：非流动资产基金在建工程 301000 贷：在建工程 30100011（2）安装设备 例5：2014年6月某事业单位用事业经费购入一台新设备，价款为10000元，运杂费为300元，安装费为700元。有关款项已通过银行支付，该项固定资产已安装完毕交付使用，会计处理如下：支付设备价款时 借：事业支出 10000 贷：银行存款 10000同时借：在建工程 10000 贷：非流动资产基金在建工程 1000012支付运杂费，安装费时借：事业支出 1000 贷：银行存款 1000同时借：在建工程 1000 贷：非流动资产基金在建工程 100013设备安装完工交付使用时 借：固

7、定资产 11000 贷：非流动资产基金固定资产 11000同时借：非流动资产基金在建工程 11000 贷：在建工程 1100014三、计提折旧和摊销的会计处理1、计提固定资产折旧的账务处理例6：2013年12月某事业单位购进一台设备原值总和为240000元，预计使用年限为10年。按照平均年限法计算该办公设备折旧额。并作出相应的会计处理： 该办公设备年折旧额=240000/10=24000 该办公设备月折旧额=24000/12=2000152014年1月份起按月计提折旧时： 借：非流动资产基金固定资产 2000 贷:累计折旧 2000162、无形资产摊销的会计处理例7：某事业单位2014年2月用

8、财政补助资金购入一专有技术，原始成本为36000元，预计有效年限为10年，按照直线法计算该无形资产年摊销额和月摊销额，并作出相应的会计处理。无形资产年摊销额 = 3600010 = 3600无形资产月摊销额 = 360012 = 300会计处理：从2014年2月份起进行摊销时: 借：非流动资产基金无形资产 300 贷：累计摊销 30017四.创新设置“非流动资产基金”例8：某事业单位2014年3月用修购基金购置不需安装设备一台，价款40万元，增值税6.8万元，运杂费1.2万元，以银行存款支付。设备交付使用，会计处理如下： 借：固定资产 480000 贷：非流动资产基金固定资产 480000同时

9、借：专用基金修购基金 480000 贷：银行存款 48000018例9：某事业单位2014年2月投资3年期国债一批，面值40万元，年利率5%，到期一次归还本息。价款以银行存款支付。会计处理如下： 借：长期投资： 400000 贷：银行存款 400000同时借：事业基金 400000 贷：非流动资产基金长期投资 400000193年后，收回本息： 借：银行存款 460000 贷：长期投资 400000 其他收入投资收益 60000同时借：非流动资产基金长期投资 400000 贷：事业基金 40000020例10：某事业单位2014年6月用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为100000元，以财

10、政直接支付方式支付，6月30日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”，作出相应的会计处理。2014年6月30日购入专利权时：借：无形资产 100000 贷：非流动资产基金 无形资产 100000同时借：事业支出 100000 贷：财政补助收入 10000021五.结转结余和结余分配的核算 事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余，财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金。单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。22（一）财政补助结转的核算例

11、11：2014年8月，财政部门拨付某事业单位基本补助3000000元，项目补助1500000元。“事业支出”科目下“财政补助支出（基本支出）”“财政补助支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为2900000元和1000000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，账务处理如下：23（1）期末结转财政补助收入 借：财政补助收入基本支出 3000000 项目支出 1500000 贷：财政补助结转基本支出结转 30000000 项目支出结转 15000000（2）期末结转财政补助支出 借：财政补助结转基本支出结转 2900000 项目支出结转 1000000 贷：事业支出财政补助支出（

12、基本支出） 2900000 财政补助支出（项目支出） 100000024例12：2014年年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析。按照有关规定将某项目结余资金500000元，转入财政补助结余，该单位财务处理如下：将项目结余转入财政补助结余借：财政补助结转项目支出结转 500000 贷：财政补助结余 50000025（二）非财政补助结转的核算例13：2014年8月，某事业单位启动一项科研项目，当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金5000000元，为该项目发生的事业支出4500000元。2014年12月，项目结转，经上级主管部门批准，该项目的结余资金缴回上级主管部

13、门200000元，留给本单位使用300000元，该事业单位非财政补助专项资金的账务处理如下：26（1）期末结转上级补助收入中该科研专项资金收入 借：上级补助收入 5000000 贷：非财政补助结转 5000000（2）期末结转事业支出中该科研专项支出 借：非财政补助结转 4500000 贷：事业支出非财政专项资金支出 4500000（3）2014年12月经批准确定结余资金分别缴回原拨付单位和留给本单位使用时 借：非财政补助结转 500000 贷：银行存款 200000 事业基金 30000027（三）非财政补助结余的核算 非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是事业单位一定期间除财政补

14、助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额；经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。1.事业结余的核算2.经营结余的核算3.非财政补助结余分配的核算28例14:2014年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1000000元，200000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政非专项资金支出分别为800000元，100000元，对附属单位补助支出本月发生额为200000元。经营收入本月发生额94000元，经营支出本月发生额为64000。月末，该事业单位的账务处理如下：29（1

15、）期末结转本月非财政、非专项资金收入 借：事业收入 1000000 上级补助收入 200000 贷：事业结余 1200000（2）期末结转本月非财政、非专项资金支出 借：事业结余 1100000 贷：事业支出其他资金支出 800000 其他支出 100000 对附属单位补助支出 200000（3）期末结转本月经营收入 借：经营收入 94000 贷：经营结余 94000（4）期末结转本月经营支出 借：经营结余 64000 贷：经营支出 6400030例15：2014年终结转时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为40000元，经营结余的贷方余额为30000元。该事业单位应缴纳企业所得税6000元，按照有关规定提取职工福利基金10000元。该事业单位的账务处理