营业税改增值税政策解读

1、.：.；营改增根本政策解读一、增值税纳税人自2021年8月1日起，在中华人民共和国境内以下简称境内提供交通运输业和部分现代效力业效力以下称应税效力的单位和个人，为增值税纳税人以下称试点纳税人。纳税人提供的应税效力应交纳增值税，不再交纳营业税。二、增值税扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税效力，在境内未设有运营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。三、增值税普通纳税人和小规模纳税人按我国现行增值税的分类管理方式，以应税效力销售额指不含税销售额，即销售额=含税销售额1+适用税率或征收率，以下无特指，均按此口径的大小和会计核算健全程

2、度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和普通纳税人。一小规模纳税人应税效力的年应征增值税销售额以下称应税效力年销售额未超越500万元=500万元的纳税人为小规模纳税人。注：应税效力年销售额是指纳税人在延续不超越12个月的运营期内提供的应税效力累计销售额，含减、免税销售额。按“差额纳税方式确定销售额的增值税纳税人，其应税效力年销售额按未扣除之前的销售额计算。二增值税普通纳税人1.应税效力年销售额超越500万元500万元的纳税人为增值税普通纳税人。应税效力年销售额未超越500万元以及新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关恳求普通纳税人资历认定。试点实施前，2021年5月至2021年4月延续12个

3、月的应税效力营业额合计1+3%超越500万元的纳税人为增值税普通纳税人。2.普通纳税人的特殊规定：应税效力年销售额超越规定规范的其他个人不属于普通纳税人；非企业性单位、不经常提供应税效力的企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。应征增值税的应税效力范围一、普通规定一应税效力的征收范围交通运输业效力包括陆路运输效力、水路运输效力、航空运输效力、管道运输效力；部分现代效力业效力包括研发和技术效力、信息技术效力、文化创意效力、物流辅助效力、有形动产租赁效力包括融资租赁和运营性租赁、鉴证咨询效力、广播影视效力。二应为有偿提供应税效力有偿，是指获得货币、货物或者其他经济利益。三应在境内提供应税效力在境

4、内提供应税效力，是指应税效力提供方或者接受方在境内。对应税效力境内外的界定，沿用了原来营业税境内外划分的根本原那么。二、特殊规定为了表达税收制度设计的完好性及堵塞征管破绽，将无偿向其他单位或者个人提供应税效力的行为视同提供应税效力，与有偿提供应税效力同等对待，表达了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的效力排除在视同提供应税效力之外,有利于促进社会公益事业的开展。三、不征收增值税的效力一不在范围内的效力；二以下情形不属于在境内提供应税效力：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效力。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外运用的有形

5、动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。三非营业活动中提供的交通运输业和部分现代效力业效力。本次增值税改革试点初次提出“非营业活动的概念，将非营业活动排除在纳税范围之外。非营业活动，是指：1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共效力职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代效力业效力。3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代效力业效力。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。注：在员工的详细把握上，必需与用人单位建立劳动关系并依法签署劳动合同。增值税税率和征收率在应税效力的税率

6、设定上，按照完善税制和构造性减税的总体要求，尽能够思索了试点应税效力范围的本身特点，新增了两档税率。同时，为支持我国效力业出口，提高我国效力业的国际竞争力，试点纳税人提供的国际运输效力、向境外单位提供的研发效力和设计效力适用增值税零税率。一、增值税税率适用于增值税普通纳税人普通计税方法一提供有形动产租赁效力，税率为17%；二提供交通运输业效力，税率为11%；三提供部分现代效力业效力有形动产租赁效力除外，税率为6%；四财政部和国家税务总局规定的税率为零应税效力。二、征收率增值税征收率为3%。适用于以下情况：一小规模纳税人。二普通纳税人提供以下特定应税效力可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36

7、个月内不得变卦。1.提供公共交通运输效力包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车。2.动漫企业。3.以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的运营租赁效力。增值税的计税方法和应纳税额的计算一、增值税计税根据的普通规定应税效力的销售额是指纳税人提供应税效力获得的全部价款和价外费用。需求特别留意的是，与营业税不同，增值税应税效力的计税根据销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税价钱作为计税根据。注：价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。政府性基金或者行政事业性收费必需符合以下三个条件：由国务院或者财政部同意设立的政

8、府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价钱主管部门同意设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。一普通计税方法下，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额含税销售额1+税率二简易计税方法下，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额含税销售额1征收率二、增值税计税根据的特殊规定一增值税纳税人提供应税效力，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。二试点纳税人提供应税效力的价钱明显偏高或者偏低且不具有合理

9、商业目的，由主管税务机关按照以下顺序确定销售额：1.按照纳税人最近时期提供同类应税效力的平均价钱确定；2.按照其他纳税人最近时期提供同类应税效力的平均价钱确定；3.按照组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为：组成计税价钱=本钱1+本钱利润率三销售额扣除的规定1.允许扣除的工程纳税人提供应税效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以获得的全部价款和价外费用，扣除支付价款后的余额为销售额。试点纳税人中的普通纳税人确定销售额时，其扣除的支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修缮修配劳务的价款。纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业效力和国际货物运输代理效力，按照国家

10、有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其获得的全部价款和价外费用中扣除。纳税人中的普通纳税人提供国际货物运输代理效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其获得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，获得增值税公用发票的，不得从其获得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的工程，应符合国家有关营业税差额纳税政策规定。2.扣除凭证管理的要求增值税纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应获得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否那么，不得扣除。上述凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者

11、个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。3.因效力中止或者折让而退还给购买方的增值税额的处置普通纳税人提供应税效力因效力中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生提供应税效力中止或者折让当期的销项税额中扣减。小规模纳税人提供应税效力因发生效力中止或者折让而退还给购买方的销售额，该当从发生效力中止或者折让的

12、当期销售额中扣减，扣减当期销售额后仍有余额，呵斥多交的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。普通纳税人适用简易计税方法计税的，提供应税效力因发生效力中止或者折让而退还给购买方的销售额确实定，参照上述小规模纳税人的规定。三、营改增试点纳税人跨期业务特殊规定一增值税纳税人提供应税效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因获得的全部价款和价外费用缺乏以抵减允许扣除工程金额，截至2021年7月31日含前尚未扣除的部分，不得抵减试点纳税人2021年8月1日含后的销售额，该当向主管地税机关恳求退还营业税。二试点纳税人提供应税效力在2021年7月31日含前已交纳营业税，2021年8月1日含后因发生退款

13、减除营业额的，该当向主管地税机关恳求退还已交纳的营业税。三试点纳税人2021年7月31日含前提供的应税效力，因税收检查等缘由需求补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。四、普通计税方法的增值税应纳税额计算增值税普通纳税人适用普通计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏部分可以结转下期继续抵扣。一销项税额的计算销项税额，是指纳税人提供应税效力按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率二进项税额的计算进项税额，

14、是指纳税人购进货物或者接受加工修缮修配劳务和应税效力，支付或者负担的增值税税额。1.纳税人可以获得的进项税额抵扣凭证从货物包括机器设备销售方、加工修缮修配劳务或者应税效力提供方获得的增值税公用发票包括货物运输业增值税公用发票、税控系统开具的机动车销售一致发票上注明的增值税额。从海关获得的海关进口增值税公用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除获得增值税公用发票或者海关进口增值税公用缴款书外，按照农产品收买发票或者农产品销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收买发票或者销售发票上注明的价款和按照规

15、定交纳的烟叶税。接受铁路运输效力，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建立基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。从本地域2021年8月1日含以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，但铁路运输费用结算单据除外。接受境外单位或者个人提供应税效力，代扣代缴增值税而获得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。并同时应具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.进

16、项税额不得抵扣的普通规定纳税人获得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，该当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。用于适用简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修缮修配劳务或者应税效力，其进项税额不得从销项税额中抵扣。已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修缮修配劳务或者应税效力，发生转移用途后用于集体福利或者个人消费以及自用的，该当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当

17、期实践本钱计算应扣减的进项税额。注：非增值税应税工程，是指非增值税应税劳务、转让无形资产专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外、销售不动产以及不动产在建工程。非正常损失的购进货物及相关的加工修缮修配劳务和交通运输业效力；非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修缮修配劳务或者交通运输业效力，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失包括货物丧失、被盗、发生霉烂蜕变等因管理不善所呵斥的损失，包括被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。这些非正常损失是由纳税人本身缘由导致纳税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承当，因此纳税人无权要求抵扣进项税额。专门用于

18、简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免税工程、集体福利和个人消费的固定资产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。固定资产是指运用期限超越12个月的机器、机械、运输工具以及其他与消费运营有关的设备、工具、器具等。交际应付消费。交际应付消费不属于消费运营中的消费性投入和支出，是一种生活性消费活动，且交际应付消费和个人消费难以划分明晰，征管中不易掌握界限，容易导致纳税人偷避税行为，因此，为了加强征管，引导消费行为，对交际应付消费不得抵扣进项税额，以公平税负。如业务款待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额。4.因效力中止或者折让而收回的增值税额的处置普通纳税人因效力中止或者折让而收回

19、的增值税额，应从发生提供应税效力中止或者折让当期的进项税额中扣减。5.兼营简易计税方法计税工程、非增值税应税劳务、免征增值税工程进项税额的划分适用普通计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税工程、非增值税应税劳务、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税工程销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税工程销售额当期全部销售额+当期全部营业额主管税务机关可以按照上述公式根据年度数据对不得抵扣的进项税额进展清算。五、扣缴义务人应扣缴税额的计算境外单位或者个人在境内提供应税效力，在境内未设有运营机构的

20、，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款1+税率税率六、混业运营一兼有不同税率或征收率试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的，该当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的，从高适用税率；2.兼有不同征收率销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的，从高适用征收率；3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的，从高适用税率。二兼营非应税劳务纳税人兼营营业税应税工程的，应分别核算增值税应税工程销售

21、货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的销售额和营业税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税效力的销售额。纳税义务发生时间试点纳税人增值税纳税义务发生时间为提供应税效力并收讫销售款项或者获得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。提供租赁效力并收取预收款的试点纳税人，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收讫销售款项，是指试点纳税人提供应税效力过程中或者完成后收取的款项。索取销售款项凭据的当天，是指书面合同商定的付款日期的当天；未商定付款日期的，为应税效力完成的当天。发生视同提供应税效力的，其纳税义务发生时间为应税效力完成的当天。发生增值税代扣代缴情形的，扣

22、缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税地点一、固定业户该当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，该当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。二、非固定业户该当向应税效力发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补纳税款。三、扣缴义务人该当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报交纳其扣缴的税款。按照以上原那么，其他个人因未办理税务登记，应作为非固定业户处置，该当向应税效力发生地主管税务机关

23、申报纳税。如外省市其它个人在本省提供交通运输效力，应在本省交纳增值税。纳税期限应税效力的增值税纳税期限，分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。试点纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关根据试点纳税人应纳税额的大小分别核定，普通情况下为1个月。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他试点纳税人。试点纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有延续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内

24、预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，参照执行。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。一、增值税纳税人自2021年8月1日起，在中华人民共和国境内以下简称境内提供交通运输业和部分现代效力业效力以下称应税效力的单位和个人，为增值税纳税人以下称试点纳税人。纳税人提供的应税效力应交纳增值税，不再交纳营业税。二、增值税扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税效力，在境内未设有运营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。三、增值税普通纳税人和小规模纳税人按我国现行增值税的分类管理方式，以应税效力销

25、售额指不含税销售额，即销售额=含税销售额1+适用税率或征收率，以下无特指，均按此口径的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和普通纳税人。一小规模纳税人应税效力的年应征增值税销售额以下称应税效力年销售额未超越500万元=500万元的纳税人为小规模纳税人。注：应税效力年销售额是指纳税人在延续不超越12个月的运营期内提供的应税效力累计销售额，含减、免税销售额。按“差额纳税方式确定销售额的增值税纳税人，其应税效力年销售额按未扣除之前的销售额计算。二增值税普通纳税人1.应税效力年销售额超越500万元500万元的纳税人为增值税普通纳税人。应税效力年销售额未超越500万元以及新开业的增

26、值税纳税人,可以向主管税务机关恳求普通纳税人资历认定。试点实施前，2021年5月至2021年4月延续12个月的应税效力营业额合计1+3%超越500万元的纳税人为增值税普通纳税人。2.普通纳税人的特殊规定：应税效力年销售额超越规定规范的其他个人不属于普通纳税人；非企业性单位、不经常提供应税效力的企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。应征增值税的应税效力范围一、普通规定一应税效力的征收范围交通运输业效力包括陆路运输效力、水路运输效力、航空运输效力、管道运输效力；部分现代效力业效力包括研发和技术效力、信息技术效力、文化创意效力、物流辅助效力、有形动产租赁效力包括融资租赁和运营性租赁、鉴证咨询效力

27、、广播影视效力。二应为有偿提供应税效力有偿，是指获得货币、货物或者其他经济利益。三应在境内提供应税效力在境内提供应税效力，是指应税效力提供方或者接受方在境内。对应税效力境内外的界定，沿用了原来营业税境内外划分的根本原那么。二、特殊规定为了表达税收制度设计的完好性及堵塞征管破绽，将无偿向其他单位或者个人提供应税效力的行为视同提供应税效力，与有偿提供应税效力同等对待，表达了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的效力排除在视同提供应税效力之外,有利于促进社会公益事业的开展。三、不征收增值税的效力一不在范围内的效力；二以下情形不属于在境内提供应税效力：1.境外单位或者个人向境

28、内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效力。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外运用的有形动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。三非营业活动中提供的交通运输业和部分现代效力业效力。本次增值税改革试点初次提出“非营业活动的概念，将非营业活动排除在纳税范围之外。非营业活动，是指：1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共效力职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代效力业效力。3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代效力业效力。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形

29、。注：在员工的详细把握上，必需与用人单位建立劳动关系并依法签署劳动合同。增值税税率和征收率在应税效力的税率设定上，按照完善税制和构造性减税的总体要求，尽能够思索了试点应税效力范围的本身特点，新增了两档税率。同时，为支持我国效力业出口，提高我国效力业的国际竞争力，试点纳税人提供的国际运输效力、向境外单位提供的研发效力和设计效力适用增值税零税率。一、增值税税率适用于增值税普通纳税人普通计税方法一提供有形动产租赁效力，税率为17%；二提供交通运输业效力，税率为11%；三提供部分现代效力业效力有形动产租赁效力除外，税率为6%；四财政部和国家税务总局规定的税率为零应税效力。二、征收率增值税征收率为3%。

30、适用于以下情况：一小规模纳税人。二普通纳税人提供以下特定应税效力可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变卦。1.提供公共交通运输效力包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车。2.动漫企业。3.以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的运营租赁效力。增值税的计税方法和应纳税额的计算一、增值税计税根据的普通规定应税效力的销售额是指纳税人提供应税效力获得的全部价款和价外费用。需求特别留意的是，与营业税不同，增值税应税效力的计税根据销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税价钱作为计税根据。注：价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府

31、性基金或者行政事业性收费。政府性基金或者行政事业性收费必需符合以下三个条件：由国务院或者财政部同意设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价钱主管部门同意设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。一普通计税方法下，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额含税销售额1+税率二简易计税方法下，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额含税销售额1征收率二、增值税计税根据的特殊规定一增值税纳税人提供应税效力，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发

32、票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。二试点纳税人提供应税效力的价钱明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照以下顺序确定销售额：1.按照纳税人最近时期提供同类应税效力的平均价钱确定；2.按照其他纳税人最近时期提供同类应税效力的平均价钱确定；3.按照组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为：组成计税价钱=本钱1+本钱利润率三销售额扣除的规定1.允许扣除的工程纳税人提供应税效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以获得的全部价款和价外费用，扣除支付价款后的余额为销售额。试点纳税人中的普通纳税人确定销售额时，其扣除的支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税

33、额的货物、加工修缮修配劳务的价款。纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业效力和国际货物运输代理效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其获得的全部价款和价外费用中扣除。纳税人中的普通纳税人提供国际货物运输代理效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其获得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，获得增值税公用发票的，不得从其获得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的工程，应符合国家有关营业税差额纳税政策规定。2.扣除凭证管理的要求增值税纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应获得符合法律、行政法

34、规和国家税务总局有关规定的凭证。否那么，不得扣除。上述凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。3.因效力中止或者折让而退还给购买方的增值税额的处置普通纳税人提供应税效力因效力中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生提供应税效力中止或者折让当期的销项税额

35、中扣减。小规模纳税人提供应税效力因发生效力中止或者折让而退还给购买方的销售额，该当从发生效力中止或者折让的当期销售额中扣减，扣减当期销售额后仍有余额，呵斥多交的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。普通纳税人适用简易计税方法计税的，提供应税效力因发生效力中止或者折让而退还给购买方的销售额确实定，参照上述小规模纳税人的规定。三、营改增试点纳税人跨期业务特殊规定一增值税纳税人提供应税效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因获得的全部价款和价外费用缺乏以抵减允许扣除工程金额，截至2021年7月31日含前尚未扣除的部分，不得抵减试点纳税人2021年8月1日含后的销售额，该当向主管地税机关恳求退

36、还营业税。二试点纳税人提供应税效力在2021年7月31日含前已交纳营业税，2021年8月1日含后因发生退款减除营业额的，该当向主管地税机关恳求退还已交纳的营业税。三试点纳税人2021年7月31日含前提供的应税效力，因税收检查等缘由需求补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。四、普通计税方法的增值税应纳税额计算增值税普通纳税人适用普通计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏部分可以结转下期继续抵扣。一销项税额的计算销项税额，是指纳税人提供应税

37、效力按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率二进项税额的计算进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修缮修配劳务和应税效力，支付或者负担的增值税税额。1.纳税人可以获得的进项税额抵扣凭证从货物包括机器设备销售方、加工修缮修配劳务或者应税效力提供方获得的增值税公用发票包括货物运输业增值税公用发票、税控系统开具的机动车销售一致发票上注明的增值税额。从海关获得的海关进口增值税公用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除获得增值税公用发票或者海关进口增值税公用缴款书外，按照农产品收买发票或者农产品销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公

38、式：进项税额=买价扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收买发票或者销售发票上注明的价款和按照规定交纳的烟叶税。接受铁路运输效力，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建立基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。从本地域2021年8月1日含以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，但铁路运输费用结算单据除外。接受境外单位或者个人提供应税效力，代扣代缴增值税而获得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。

39、并同时应具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.进项税额不得抵扣的普通规定纳税人获得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，该当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。用于适用简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修缮修配劳务或者应税效力，其进项税额不得从销项税额中抵扣。已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修缮修配劳务或者应税效力，发生转移用

40、途后用于集体福利或者个人消费以及自用的，该当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实践本钱计算应扣减的进项税额。注：非增值税应税工程，是指非增值税应税劳务、转让无形资产专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外、销售不动产以及不动产在建工程。非正常损失的购进货物及相关的加工修缮修配劳务和交通运输业效力；非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修缮修配劳务或者交通运输业效力，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失包括货物丧失、被盗、发生霉烂蜕变等因管理不善所呵斥的损失，包括被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。这些非正常损失是由纳税人本身

41、缘由导致纳税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承当，因此纳税人无权要求抵扣进项税额。专门用于简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免税工程、集体福利和个人消费的固定资产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。固定资产是指运用期限超越12个月的机器、机械、运输工具以及其他与消费运营有关的设备、工具、器具等。交际应付消费。交际应付消费不属于消费运营中的消费性投入和支出，是一种生活性消费活动，且交际应付消费和个人消费难以划分明晰，征管中不易掌握界限，容易导致纳税人偷避税行为，因此，为了加强征管，引导消费行为，对交际应付消费不得抵扣进项税额，以公平税负。如业务款待中所耗用的各类礼品，包括烟、

42、酒、服装，不得抵扣进项税额。4.因效力中止或者折让而收回的增值税额的处置普通纳税人因效力中止或者折让而收回的增值税额，应从发生提供应税效力中止或者折让当期的进项税额中扣减。5.兼营简易计税方法计税工程、非增值税应税劳务、免征增值税工程进项税额的划分适用普通计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税工程、非增值税应税劳务、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税工程销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税工程销售额当期全部销售额+当期全部营业额主管税务机关可以按照上述公式根据年度数据对不得抵扣的

43、进项税额进展清算。五、扣缴义务人应扣缴税额的计算境外单位或者个人在境内提供应税效力，在境内未设有运营机构的，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款1+税率税率六、混业运营一兼有不同税率或征收率试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的，该当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的，从高适用税率；2.兼有不同征收率销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的，从高适用征收率；3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修缮修配

44、劳务或者应税效力的，从高适用税率。二兼营非应税劳务纳税人兼营营业税应税工程的，应分别核算增值税应税工程销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的销售额和营业税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税效力的销售额。纳税义务发生时间试点纳税人增值税纳税义务发生时间为提供应税效力并收讫销售款项或者获得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。提供租赁效力并收取预收款的试点纳税人，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收讫销售款项，是指试点纳税人提供应税效力过程中或者完成后收取的款项。索取销售款项凭据的当天，是指书面合同商定的付款日期的当天；未商定付款日期的，为应税效

45、力完成的当天。发生视同提供应税效力的，其纳税义务发生时间为应税效力完成的当天。发生增值税代扣代缴情形的，扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税地点一、固定业户该当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，该当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。二、非固定业户该当向应税效力发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补纳税款。三、扣缴义务人该当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报交纳其扣

46、缴的税款。按照以上原那么，其他个人因未办理税务登记，应作为非固定业户处置，该当向应税效力发生地主管税务机关申报纳税。如外省市其它个人在本省提供交通运输效力，应在本省交纳增值税。纳税期限应税效力的增值税纳税期限，分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。试点纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关根据试点纳税人应纳税额的大小分别核定，普通情况下为1个月。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他试点纳税人。试点纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有延续3日

47、以上法定休假日的，按休假日天数顺延。以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，参照执行。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。一、增值税纳税人自2021年8月1日起，在中华人民共和国境内以下简称境内提供交通运输业和部分现代效力业效力以下称应税效力的单位和个人，为增值税纳税人以下称试点纳税人。纳税人提供的应税效力应交纳增值税，不再交纳营业税。二、增值税扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税效力，在境内未设有运营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，

48、以接受方为增值税扣缴义务人。三、增值税普通纳税人和小规模纳税人按我国现行增值税的分类管理方式，以应税效力销售额指不含税销售额，即销售额=含税销售额1+适用税率或征收率，以下无特指，均按此口径的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和普通纳税人。一小规模纳税人应税效力的年应征增值税销售额以下称应税效力年销售额未超越500万元=500万元的纳税人为小规模纳税人。注：应税效力年销售额是指纳税人在延续不超越12个月的运营期内提供的应税效力累计销售额，含减、免税销售额。按“差额纳税方式确定销售额的增值税纳税人，其应税效力年销售额按未扣除之前的销售额计算。二增值税普通纳税人1.应税效力

49、年销售额超越500万元500万元的纳税人为增值税普通纳税人。应税效力年销售额未超越500万元以及新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关恳求普通纳税人资历认定。试点实施前，2021年5月至2021年4月延续12个月的应税效力营业额合计1+3%超越500万元的纳税人为增值税普通纳税人。2.普通纳税人的特殊规定：应税效力年销售额超越规定规范的其他个人不属于普通纳税人；非企业性单位、不经常提供应税效力的企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。应征增值税的应税效力范围一、普通规定一应税效力的征收范围交通运输业效力包括陆路运输效力、水路运输效力、航空运输效力、管道运输效力；部分现代效力业效力包括研发和

50、技术效力、信息技术效力、文化创意效力、物流辅助效力、有形动产租赁效力包括融资租赁和运营性租赁、鉴证咨询效力、广播影视效力。二应为有偿提供应税效力有偿，是指获得货币、货物或者其他经济利益。三应在境内提供应税效力在境内提供应税效力，是指应税效力提供方或者接受方在境内。对应税效力境内外的界定，沿用了原来营业税境内外划分的根本原那么。二、特殊规定为了表达税收制度设计的完好性及堵塞征管破绽，将无偿向其他单位或者个人提供应税效力的行为视同提供应税效力，与有偿提供应税效力同等对待，表达了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的效力排除在视同提供应税效力之外,有利于促进社会公益事业的开

51、展。三、不征收增值税的效力一不在范围内的效力；二以下情形不属于在境内提供应税效力：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效力。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外运用的有形动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。三非营业活动中提供的交通运输业和部分现代效力业效力。本次增值税改革试点初次提出“非营业活动的概念，将非营业活动排除在纳税范围之外。非营业活动，是指：1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共效力职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代效力业效

52、力。3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代效力业效力。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。注：在员工的详细把握上，必需与用人单位建立劳动关系并依法签署劳动合同。增值税税率和征收率在应税效力的税率设定上，按照完善税制和构造性减税的总体要求，尽能够思索了试点应税效力范围的本身特点，新增了两档税率。同时，为支持我国效力业出口，提高我国效力业的国际竞争力，试点纳税人提供的国际运输效力、向境外单位提供的研发效力和设计效力适用增值税零税率。一、增值税税率适用于增值税普通纳税人普通计税方法一提供有形动产租赁效力，税率为17%；二提供交通运输业效力，税率为11%；三提供部分现代效力业效力有形

53、动产租赁效力除外，税率为6%；四财政部和国家税务总局规定的税率为零应税效力。二、征收率增值税征收率为3%。适用于以下情况：一小规模纳税人。二普通纳税人提供以下特定应税效力可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变卦。1.提供公共交通运输效力包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车。2.动漫企业。3.以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的运营租赁效力。增值税的计税方法和应纳税额的计算一、增值税计税根据的普通规定应税效力的销售额是指纳税人提供应税效力获得的全部价款和价外费用。需求特别留意的是，与营业税不同，增值税应税效力的计税根据销售额，不包括向购买方收取的增

54、值税额，即以不含税价钱作为计税根据。注：价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。政府性基金或者行政事业性收费必需符合以下三个条件：由国务院或者财政部同意设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价钱主管部门同意设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。一普通计税方法下，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额含税销售额1+税率二简易计税方法下，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额含税销售额1征收率二、增值税计税根据的特殊规

55、定一增值税纳税人提供应税效力，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。二试点纳税人提供应税效力的价钱明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照以下顺序确定销售额：1.按照纳税人最近时期提供同类应税效力的平均价钱确定；2.按照其他纳税人最近时期提供同类应税效力的平均价钱确定；3.按照组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为：组成计税价钱=本钱1+本钱利润率三销售额扣除的规定1.允许扣除的工程纳税人提供应税效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以获得的全部价款和价外费用，扣除支付价款后

56、的余额为销售额。试点纳税人中的普通纳税人确定销售额时，其扣除的支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修缮修配劳务的价款。纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业效力和国际货物运输代理效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其获得的全部价款和价外费用中扣除。纳税人中的普通纳税人提供国际货物运输代理效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其获得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，获得增值税公用发票的，不得从其获得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的工程，应符合国家有关营业税

57、差额纳税政策规定。2.扣除凭证管理的要求增值税纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应获得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否那么，不得扣除。上述凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。3.因效力中止或者折让而退还给购买方的增值税额的处置普通纳

58、税人提供应税效力因效力中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生提供应税效力中止或者折让当期的销项税额中扣减。小规模纳税人提供应税效力因发生效力中止或者折让而退还给购买方的销售额，该当从发生效力中止或者折让的当期销售额中扣减，扣减当期销售额后仍有余额，呵斥多交的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。普通纳税人适用简易计税方法计税的，提供应税效力因发生效力中止或者折让而退还给购买方的销售额确实定，参照上述小规模纳税人的规定。三、营改增试点纳税人跨期业务特殊规定一增值税纳税人提供应税效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因获得的全部价款和价外费用缺乏以抵减允许扣除工程金额，截至2021

59、年7月31日含前尚未扣除的部分，不得抵减试点纳税人2021年8月1日含后的销售额，该当向主管地税机关恳求退还营业税。二试点纳税人提供应税效力在2021年7月31日含前已交纳营业税，2021年8月1日含后因发生退款减除营业额的，该当向主管地税机关恳求退还已交纳的营业税。三试点纳税人2021年7月31日含前提供的应税效力，因税收检查等缘由需求补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。四、普通计税方法的增值税应纳税额计算增值税普通纳税人适用普通计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额。当期销项税

60、额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏部分可以结转下期继续抵扣。一销项税额的计算销项税额，是指纳税人提供应税效力按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率二进项税额的计算进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修缮修配劳务和应税效力，支付或者负担的增值税税额。1.纳税人可以获得的进项税额抵扣凭证从货物包括机器设备销售方、加工修缮修配劳务或者应税效力提供方获得的增值税公用发票包括货物运输业增值税公用发票、税控系统开具的机动车销售一致发票上注明的增值税额。从海关获得的海关进口增值税公用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除获得增值税公用发票或者海关进口增值税公用缴款