涉外所得的纳税筹划

1、.管理资源吧glzy8，提供海量管理资料免费下载！：.；更多免费下载，尽在管理资源吧glzy8涉外所得的纳税谋划 随着世界贸易和国际经济的日益开展，国与国的经济联络越来越严密，跨国公司的逐渐开展与壮大，导致国际间、地域间的人员流动已成为一种时髦。这种开展的结果，使得跨国运营与跨国收入成为必然，所牵扯到的税收制度也错综复杂。本节中，笔者拟对涉外人员及其所得进展分析，提示出几种比较常见的纳税谋划技巧。 一、身份认定谋划法 我国个人所得税的纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种，居民纳税义务人负有无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外的全部所得，在我国交纳个人所得税。而非居民纳税义务人仅

2、负有有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得交纳个人所得税。很显然，非居民纳税义务人将承当较轻的税负，因此对于跨国纳税人来说，假设能被认定为非居民纳税人，就可以减轻很大一部分纳税负担。 根据我国税法的规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。同时在实施细那么中规定，这里的居住满一年是指在一个纳税年度里在中国境内居住365天，暂时离境的，不扣除天数。因此居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门同胞，假设在一个纳税年度里，依次离境超越30日或多次离境累计超越90日的，简称“90天规那么，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这一尺度就可以防止成为个人所得税的

3、居民纳税义务人，这样纳税人可以仅就其来源于中国境内的所得交纳个人所得税。 例如，一位美国工程师受雇于美国总公司，从1998年起到中国境内的分公司协助 筹建某工程。1999纳税年度内，曾几次离境累计共80天向国内的总公司述职，但每次都没有超越30天。回国述职期间，该工程师从总公司获得了96000元薪金。 由于该工程师累计出境时间不超越90天，而且没有一次出国超越30天，因此为我国居民纳税义务人，该工程师应就该项所得交纳个人所得税。 假设该工程师经过谋划，将某次的离境时间延伸为30天以上，或者在某个节日回国探亲一次，使得累计离境天数超越90天，那么可以防止成为我国居民纳税义务人。他从美国总公司事获

4、得的96000元薪金，不是来源于中国境内的所得，不用交纳个人所得税，从而节约了个人所得税款5700元，即： (96000124000)1512512=5700(元)。 除此之外，对于纳税人纳税义务的认定肘间期限还有其他的规定，比如在一个纳税年度中在中国境内延续或累计不超越90天或者在税收协定规定的期间在中国境内延续或累计居住不超越183天的个人，仅就其实践在中国境内任务期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得申报纳税等。关于这方面的内容，读者可以参阅前面关于个人所得税的简介部分。 这里关于在华无住所的个人在华居住满五年的期限确实定方法值得留意。第六条规定，在中国境

5、内无住所，但居住超越五年的个人，从第六年起，该当就其来源于中国境外的所得交纳个人所得税。个人在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内延续居住满五年，即在延续五年中的第一纳税年度均居住满一年。个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在中国境内居住满一年的，该当就其来源于中国境内、境外的所得申报纳税；居住不满一年的，仅就该年来源于境内的所得申报纳税。假设该个人在第六年期以后的某一纳税年度内在中国境内居住不满90天的，可以按照第七条的规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算5年的期限。合理利用这些税收政策，在某些情况下也可以节省部分税款。 二、人员流动谋划法 以人员流动的

6、方法躲避跨国纳税的内容非常广泛，并不仅仅限于自然人或法人的国际迁移，也包括国内纳税人身份的改动，换句话说，一个人在一国中设法改动其居民身份的方法和防止成为居民的做法，也属于人员流动。假设这种流动客观意图是避税的话，那么也属于人的流动税谋划法。这里主要就个人说说利用个人居所变化进展个人税收的纳税谋划。 许多国家把拥有住所并在该国居住一段时间以上的人确定为纳税义务人。因此以各种方式防止使本人成为某一国居民，便成为躲避纳税的关键。由于各国对居民身份规范不一样，有以居住期超越三个月、半年和一年为规范的，也有以拥有永久性住宅为规范的。这些不同的规范之间往往存在破绽，使一些跨国纳税人自在地游离于各国之间，

7、确保本人不成为任何一个国家的居民。目前一些国家为了防止跨国避税而以税收条约进展限制，即使如此，跨国纳税人仍可借某些其他手段和方法躲避纳税义务。例如，纳税人可以在一较长的时间内流动作业，在不同国家、不同地域从事不超越规定期限的活动，也可以利用短期纳税人的身份，享用所在地给予的税收优惠，纳税人甚至可以住在船上或游艇上，防止居所对他的纳税。 除此以外，纳税人还可以经过迁移居所的方法躲避或减轻纳税义务，例如，居住在高税区的国家可以设法迁移到低税区的国家，以到达减轻所得税，遗产税和财富税等直接税的目的。这种出于避税目的的迁移经常被视为“纯粹移民，逃避重税负也是各国允许的。不过采取居所迁移多是两种人：一是

8、曾经离退休的纳税人，这些人从原高税区搬到低税区以便在支付退休金税款和财富、遗产税收方面获得益处(如搬到避税地或自在贸易区，经济开发区、特区等)。另一类是在某一国居住而在另一国任务(如在日本居住，在新加坡任务等)，以躲避高税负的压迫。从总的情况讲，以迁移居住地的方式躲避所得税的方式不会涉及到过多的法律问题，只需纳税人具有一定准许迁移的手续就可以了。而赠与税和遗产税的有效躲避那么需求一些技术和法律知识的支持。例如，向避税地的或自在港的公司转移赠与财富和遗产，然后再以避税地或自在港公司的名义实现赠与和遗留等。 以居所搬移或移民方式实现避税的居民必需使本人成为，至少在名义上、方式上成为“真正移民。防止

9、给政府一个虚伪移民或部分迁移的印象。虚伪移民是指纳税人为获取某些收入和某些税负上的益处，而进展的短期移民(例如迁移时间只需几月或一二年)。对这种旨在逃避纳税义务的移民，许多国家都有一定的相应限制措施。如荷兰政府明确规定凡个人放弃荷兰居所而移民国外，并在一个纳税期内未在国外设置住所而回荷兰的居民应属荷兰居民。在此期间发生的收入一概按荷兰税法纳税。其他国家虽在详细规定上与荷兰不尽一样，但在根本出发点上是坚持一致的。因此跨国避税必需防止短期移民或虚伪移民。所谓部分迁移是指迁移并未实现完全迁移，依然与原居住国保管某些社会经济关系。假设在原居住国仍保管住所、保管银行账号、参与某些社会经济活动等。这些不彻

10、底的迁移往往为政府留下课征的口实，使避税破产。甚至，偷鸡不成反蚀把米，冒双重纳税的风险。 当个人被派到他国从事暂时性任务时，经常可以享用某些优惠税收待遇，提供这些优惠的国家往往是根据这些被派出暂时性和非居住性决议优惠内容。有些国家对暂时性和非居住性确实定是这些人员在这些国家逗留的时间长短为规范，有些那么是以能否拥有固定住所为规范。各国对暂时入境者和非居民提供的税收优惠很多，免税工程占很大比重，如美国政府规定，凡外来者在美国居住期不超越三个月，对其所获的收入免税。又如巴基斯坦规定，凡在巴基斯坦居住期限少于九个月者一概免征有关收入所得税。此外，还有一些国家对示有本国正式居民或公民身份的人一概称为“

11、暂时入境者，这些人在被确定为“完全的公民之前一概不负纳税义务。比如美国对居民实行绿卡制，未获得绿卡者均为“暂时入境者，美国税法对“暂时入境者并未规定任何纳税义务，所以凡以“暂时入境者进入美国境内的外国人可以不须对其在美国获得收入纳税。 三、人员非流动谋划法 人员流动避税法以其万花筒般的变幻方式，在国际税收的大舞台上上演了一出出令各国税务当局目不暇接的避税剧。相形之下，人的非流动避税法只不过是耍一些套路简单的小把戏，主要是经过信托或其他受托协议来避税。根据流动和非流动的概念对避税方法加以正式系统的分类，特别是有助于分析外国信托或其他受托协议。这里的根本问题是最终一切人并不分开他的国家或实践移民出

12、境，而是呆在本国不动。与此同时，指使他人在另一国为其发明一个媒介，通常是采取信托的方式，藉此来转移部分所得或财富，呵斥法律方式上所得或财富与原一切人分别。此举目的在于，在最终一切人的居住国防止就这部分所得或财富交纳所得税或承继税和赠与税。这种手法被称为“虚设信托资产，是避税的典型活动之一。 借用信托方式转移财富，呵斥法律方式上所得或财富与原一切人的分别，并且分别出的部分所得或财富仍受法律维护。如某个人拥有大量财富，而其居住国关于财富方面的税收税率较高，他便可以将其部分甚至全部财富转移到某自在贸易区或避税地的一信托公司。 在实践避税活动中，除了信托方式以外，还有其他类似方式。例如，一国纳税义务人

13、与某一银行签署信托合约，该银行受托替该纳税人收取利息。当该受托银行所在国与支付利息者所在国签有双边税收协定时，按此条约规定，利息所得税率享有优惠待遇，那么该纳税人即可获得减免税益处。比如，日本与美国签有互惠双边税收协定，日本银行从美国居民手中获取利息支付应纳税款可以减轻50(美国规定利息利率为20，日本银行可以按10收取，因此在就利息所得纳税时可以按10利率享用优惠待遇)。 在国际避税中，利用低税国的信托或其他受托协议进展纳税谋划是很有实践和实际意义的做法。现实阐明，利用居住时间及住所进展纳税谋划有许多不便之处，耗资多且实效不一定很好、弄得不好会适得其反。因此，不如在海外中转国或其他地方找一个

14、具有居民身份的银行来协助 处置业务，利用银行居住国与借主和最终贷主双方所在国签署的税收协定，为双方提供方便。 四、流动与非流动结合法 跨国避税法可以在不超越国家税收管理权限的情况下实现的。非流动跨国避税意味着过去一段时间处在流动形状下的跨国避税如今处于凝结和相对静止形状，这种凝结和静止不是减少和减弱避税活动而是为了更有效地实现跨国避税。许多现实证明，流动非流动流动非流动这种不断的交叉与结合是实现跨国避税的重要方式和途径。 流动与非流动结合方式有四种，在这四种根底方式之上还有能够派生出其他方式。这四种方式是(1)人员流动与资金流动；(2)人员流动与资金非流动；(3)人员非流动与资金流动；(4)人

15、员非流动与资金非流动。 人与资金的流动是指自然人与法人连同其资金或所得来源的资产一同移居国外的行为。当纳税主体连同其收入来源或资产一并转移到国外时，经常是为了到达完全避税的目的(完全躲避纳税者本国的税收)。假设一纳税人在国外短期运营且雇员均拥有本国国籍，并且该纳税人在本国登记注册，那么该纳税人虽然在外国运营期间避开国内某些流转税、财富税，但在所得和利益方面就很难避开国内的纳税要求。在这种情况下，只需彻底移居国外或符合纳税人本国有关豁免国内税的法律规定，才可免除其税负。 普通来说，任何人的收入与资产，在移出国内普通要服从税收条约或协定的规定，或服从对非居民纳税人纳税规定。如德国有称之为“展期的非

16、居民纳税义务，对移居到低税区的前居民纳税人留下的收入来源和资产，德国财政部门将其视为仍属于居民纳税人来对待，原税照收不误。假设在某个国家中，货物、资本和人有充分自在的流动权，不受种种限制，就会为移居出境这种双流动式避税大开方便之门。 总之，要实现人员资金双流动方式避税的一个先决条件是纳税人及拥有的财富、资本等有充分或确定的流动自在，所受限制很少。在管理甚严，自在度不高的国家，这种避税法几乎没有用武之地。 当纳税人游离于不同国家之间，而其财源和资产保管在某一国境内，那么构成人动资金不动的情况。这种方式的益处是：纳税人可将财物置于一低税国或隔税区，实行人财分别，同时纳税人可以将其活动安排在低消费区

17、或低费用区如香港居民将财富留在香港，而本人在大陆活动)。这样，纳税人不仅可以获得资金财富非活动的益处，而且可以获得人员流动在税负上的益处。例如，一部分自然人移居到国外，但仍在原移出国任务。于是，他就可以避开原移出国的部分税收管辖。特别是当避开这部分税负非常重要时，这种作法更加有效。当然，这种避税方法适用范围小，只需当纳税人能够选择低税住宅区和低税财源地的才能够运用。 人员非流动与资金的流动避税法，人员与资金非流动避税法普通多适用于跨国公司，很少被个人运用，这里就不再赘述。 五、防止双重纳税谋划法 税收管辖权是指一国政府行使的纳税权益。它是一国主权的重要组成部分。对这个权益，国际上没有一致的规定

18、，各国所确定的税收管辖权普通有两种：一种是按属地原那么确立的税收管辖权，即凡是发生在本国领土内的收入来源，无论是本国的还是外国企业或居民都要纳税。另一种是按属人原那么确立的税收管辖权，即凡是属于本国的公民或居住在本国的居民，其收入无论国内国外，都要纳税。 不同的税收管辖权，对不同经济条件的财富权益益有着不同的影响。在当今世界上，绝大多数国家为了维护本国的财富权益益，都同时实行两种税收管辖权，只是详细的偏重点有所不同。国际双重纳税是指两个或两个以上的国家，对同一跨国纳税人的同一项跨国所得进展反复的课税，其缘由是当今世界上大多数国家都同时行使两种税收管辖权的结果。 双重税负的产生，导致一系列消极后

19、果；从微观看，刺激了避税活动；减少了投资人再投资的才干；消弱了纳税人在消费运营中的位置等等。从宏观上看，它妨碍了国际间资金、技术、文化等的交流，妨碍了各国经济的协作与开展，也不利于开展中国家的经济开发。因此，消除国际间双重纳税是跨国纳税人和税收当局共同的课题。 免税法又称豁免法，是防止国际反复纳税的根本方法之一。这种方法是采用综合所得税制(这是一种将纳税人的一切收入汇总一致纳税的一种制度)的国家或行使居民居住管辖权的国家对本国法人、自然人，在国外因从事投资、运营活动而获得的收入予以免税，防止对本国纳税人的国外收入反复纳税。免税法普通是一国政府为鼓励本国资本输出或其他目的而采取的一种防止双重课税

20、的方法。对跨国避税人来说，这种方法是其从低税区、避税地获取收入自在汇回本国，而又可享用免除国内税的重要途径。由于在采用这种方法的国家里，国外收入凡曾经经过税收处置(包括国外免税及各种税收优惠处置)，本国政府一概视同在国外已纳税而给予国内税免除。 抵免法是当今国际上最为流行的防止国际反复纳税的方法。实行抵免法的国家在向本国居民或公民征收所得税时，准许他们将在国外向外国政府交纳的所得税税额，从应向本国交纳的所得税税额中扣除，以到达防止反复课税的目的。由于抵免法的本质是使本国跨国纳税人仍按本国规范纳税(只需当本国纳税人的外国收入所纳外国税收规范超越本国税率规范时才免于纳税)，因此给跨国纳税人避税带来

21、了一定困难。但是这并不是说在实行抵免法的国家里，跨国避税不能够，而是要求在这种情况下运用一些技巧和提高操作程度。 扣除法是一个国家对其居民世界范围的所得纳税时，允许居民将已向外国政府交纳的所得税额作为费用在应税总所得中予以扣除，税后余额汇人本国依本国适用税率缴税。经扣除法防止国际反复纳税的效果并不理想，而且这种方法对跨国避税是不适宜的。 减免法是一种允许本国跨国纳税人已纳外国所得税的国外收入按低于本国的正常税率纳税即按特别优惠税率征收国内税的方法。这种方法的特点是，跨国纳税人在国外经过税收处置的收入所得汇人本国后，本国政府再以比本国正常税率低的规范向其再次纳税。例如，比利时国内几种所得税的特别

22、优惠税率是它正常税率的15。这种方法对跨国纳税人来说是一种有条件的避税途径。所谓有条件是指当跨国纳税人海外所得来源国税率明显低于本国，而该纳税人母国共同定有税收减免又特别优惠时，纳税者可以获得实践纳税少于母国同等收入的纳税金额。 当然，现实情况是很复杂的，纳税人可以不同国家的不同税收政策来确定本人的谋划方法，以到达节省税款的目的。 六、利用政策谋划法 我国税法给予外籍人员很多优惠政策，充分利用这些税收优惠，可以给纳税人带来相当的税收经济效益。 政策之一：外交人员免税政策 第四条规定，按照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得以及中国政府参与的国际公约

23、、签署的协议中规定免税的所得免征个人所得税。相应实施条例第十五条对此进展了阐明。根据财政部发财税字(1981)185号文件，各国驻华使、领馆内的其他人员的薪金所得的免税，该当以该国对中国驻该国使、领馆内的其他人员给予同等待遇为限。根据维也纳外交关系公约和维也纳领事关系公约，对使领馆内的其他人员(行政、技术人员、效力人员及家属)，除派遣国在接受国所雇人员之外，均免征个人所得税。 政策之二：外籍专家的免税政策 根据财政部、国家税务总局发财税字(1994)020号文件第九条规定，凡符合以下条件之一的外籍专家获得的工资、薪金所得可免征个人所得税： 1根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国任务的

24、外国专家； 2结合国组织直接派往我国任务的专家； 3为结合国援助工程来华任务的专家； 4援助国派往我国专为该国无偿援助工程任务的专家； 5根据两国政府签署文化交流工程来华任务两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的； 6根据我国大专院校国际交流工程来华任务两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的； 7经过民间科研协定来华任务的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。 对上述人员，国家税务总局国税函(1996)417号文件作出明确规定： 世界银行或结合国“直接派往是指世界银行或结合国组织直接与该专家签署提供技术效力的协议或与该专家的雇主签署技术效力协议，并指定该专家为有关工程提供技术效力，由世界银行或结合国支付该外国专家的工资、薪金报酬。该外国专家办理上述免税时，应提供其与世界银行签署的有关合同和其工资薪金所得由世界银行或结合国组织支付、负担的证明。 结合国组织是指结合国的有关组织，包括结合国开发方案署、结合国人口活动基金会、结合国儿童基金会、结合国技术协作部、结合国工业开展组织、结合国粮农组织、