财务报表的汇编依据

1、 财务报表解释 _会计与财务认可证书前言课程的目的：理解财务报表,并能对财务报表做出评论性的解释。因此本课程的教学结构做出如下安排：理解报表的专业术语；理解编制财务报表所依据的原则；编制差不多的财务报表，如资产负债表、损益表、现金流量表等；对各个报表及其财务指标进行分析性的解释和评价。 财务信息的作用会计信息系统的要紧作用是：向会计信息使用者提供有效的会计信息。会计信息使用者：不同的利害集团。PAGE # 页：# 特不的广泛，也许与企业有关联，有效：包括三层含义：符合法律的约束；满足治理与决策的需求；满足会计信息使用者的要求。否则这些会计信息被称作“无效的会计信息”！本章将要讨论以下内容：会计

2、信息的使用者是谁？会计信息应当具备的质量特征是什么？财务报表的法定格式和内容是如何样的？企业的不同类型与会计报表的要求是如何样的？会计信息的使用者不同的会计信息使用者对会计信息的要求是不同的，缘故是他们面临的决策不同！如雇员和股东？总的来看，会计信息的使用者包括“不同的群体”，他们是： 投资人和潜在的投资者。投资人即公司业主。他们最需要了解的会计信息是:利润：因为利润一方面表明了被投资方的业绩；另一方面它是公司能否进行利润分配的基础。股票的市场价值：因为公司股票的市场价值表明了投资人的资产的溢值和减值状况；同时股票市场价值也表明了市场对公司历年业绩和以后业绩的确信。现金流量：没有现金流量公司将

3、无法维持下去；股东所期望的“股利派现”无法实现。2债权人。债权人是指向公司提供偿还融资的个人和机构。债权人又包括商业债权人（出售商品和劳务形成的）和贷款债权人（提供贷款形成的）。债权人最需要了解的会计信息是：商业债权人最为关怀的是公司及时偿还债务的能力。因此他们专门关注公司的经营现象，以及现金的状况和近似现金的流淌状况。贷款债权人是企业长期融资的要紧对象，他们要紧关注的是一利息能否偿付；二是贷款能否及时收回。关怀利息问题必定要关怀公司的获利能力；关怀贷款及时回收必定要关怀公司的现金流量。3雇员。一是关怀公司经营的财务前景和治理规划，以了解自身的工作保障程度；二是关怀公司的公司经营业绩以及与其他

4、行业比较的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。4政府。政府为贯彻和监督国家政策必须了解财务信息，因此这种信息的覆盖面特不大，通常通过大量的加工和汇总，以便使政府在制定政策是更具普遍性。例如税制的制定，就必须了解各个行业的收入水平和盈利水平，以便制定科学的税负。5经理（公司治理部门）经理是公司的最要紧的治理者，它对会计信息的需要是全面的、详尽的。如此才能兼顾各个方面的需求；才能够决策，才能够深入的分析、研究决策的各个要素。 经理决策需要的会计信息往往来自于两个不同的会计信息系统：即财务会计和治理会计。财务会计和治理会计差不点比较差不的要点财务会计治理会计1、信息使用者企业外部人士企业内部人士2、

5、信息形式财务报表依照需要，详尽、专业化3、频率和时距会计期间依照需要4、时刻焦点过去的会计期间过去和今后的时刻5、管制程度公司法和会计准则无立法管制6、研究的对象会计核算会计预测和决策会计信息质量的要求 会计信息是会计系统的产品，因此必须具备相应的质量要求，这种质量的要求是通过会计准则的立法确定的，英国会计准则对会计信息质量的要求包括：1、相关指提供的会计信息应当与决策相关。注意：一条信息可能与一项决策有关，与另一项决策无关。这讲明信息的相关性取决于所进行的决策。只要是能够关心信息使用者评价过去、现在和以后事件，以便作出决策的信息确实是相关的信息。 2易明白使缺乏报表知识的使用者能够理解会计信

6、息，同时不能遗漏或省略有价值的信息。3及时即符合质量标准的会计信息应当是能够反映近期财务状况和损益情况。4可靠和一致那个原则一般理解为“正确性”。可靠性包括以下几个特征：(1)真实陈述会计信息必须如实地描述经济业务的实际阻碍。(2)实质性会计信息应当对经济业务的实质加以描述，而不是仅仅局限于法律形式。如外借商品、收入。(3)完整性即会计信息应当依照会计期间的要求，在合理的范围内完整地揭示一个会计期间的经济业务。即不重要的信息能够相对完整，重要的信息必须绝对的完整，公司法还要求一些信息不管是否重要度必须披露。如关联方。一致性即会计方法的一贯性。它要求：（1）公司近年来的业绩的计算方法的可比性；（

7、2）企业实体间会计报表的可比性。财务报表的法规框架会计信息的提供必须受到法规的约束，假如会计信息的提供没有揭示的规则，这是难以想象的，这将会造成极大的混乱！PAGE # 页：# 如拖延、虚报损益、按照自己的最理想状况对外提供会计信息、由于缺乏投资人和债权人的信任企业将无法进行融资。因而阻碍是双方面的！财务报表的格式和内容受到以下几个方面的阻碍：1、政府立法的要求。英国公司法要求每一家公司在每一个会计期间,向股东陈报会计报表。同时要求报表必须“真实和公允”地反映企业财务状况和经营成果。关于真实的理解是相关性、可靠和一致。关于公允的理解是公正。2、欧洲共同体为寻求各国间财务报告的协调的要求。欧洲共

8、同体的各个成员国为寻求经济的共同进展成立了政府间的经济协作组织“欧洲共同体”，这一协作经济组织的成立极大地加强了各个成员国之间的资本的流淌。然而也带来了一个问题：“成员国间财务报告的格式和内容的法律规定存在着分歧，报表的陈述方式存在差异”。这种分歧和差异在成员国间进行激烈竞争时PAGE # 页：# 如吸引投资。，会对一些国家（尤其是法规严格的国家）造成损害。为此，欧洲共同体颁布“指令”来协调各成员国间的财务报告的差异。注意：“指令”本身不具有法律的实质，但各个成员国能够立法强制执行。通常“指令”代表了最低的要求，各个成员国能够进行更严格的补充。欧洲共同体要求成员国必须在两年内使其国内的法律与欧

9、共体保持一致。至今，欧共体差不多颁布了四条指令。PAGE # 页：# P173、会计准则和财务报告准则的要求。1970年英国成立会计准则小组（ASC），这是一个独立的专门制定会计准则的团体，差不多颁布了一系列“会计标准”。1990年由“会计准则委员会”替代了会计准则小组的工作。委员会颁布的准则叫做“财务报告准则”。会计准则委员会由“财务报告理事会”负责监督准则的制定过程。注意：（1）会计准则不是法律，而是对会计职业界的要求，然而它会阻碍法律的制定，英国的公司法有些部分确实是汲取了差不多颁布的会计准则，而形成法定的会计准则。（2）会计准则的要求往往会高于公司法的要求。如现金流量表和每股收益的披露

10、公司法就没有要求。4、股票交易所规则的要求。与我国一样，英国证券交易治理机构要求上市公司必须披露公司财务报告以及相关的信息。同时要求上市公司董事会发表公司“是否能够持续经营” 以及公司“内部操纵制度有效性”的声明。以坚决投资人对公布的财务报告和公司持续经营的信心。问题与我国一样，在上市公司和审计师受到压力时，如何保证公司财务报告的质量？这是一个共同的话题！企业的类型前面我们差不多了解了“会计信息的使用者”，那么提供“会计信息的提供者”企业包括了那几个类型？1、个体商人一个人拥有的企业。差不多特征如下：经理即业主；承担无限责任；筹资极端困难；企业组织机构不健全。2、合伙企业几个发起人为谋求利润而

11、组织起来从事相同业务的企业组织。差不多特征如下：合伙人签订合伙协议；承担无限责任；机构较小。如会计师事务所。3、有限公司依法成立的承担有限责任的一种企业组织。有限公司成立的法律程序是：向主管公司登记机关登记，登记时必须提供两份文件“公司设立章程”和“公司章程”。支付登记费和印花税；将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅。有限公司又分为公众性和私人性的有限公司，他们要紧区不在于其股票能否挂牌进行交易，实现资本的流淌。4、慈善团体和俱乐部 即非盈利的企业组织和机构。（一般性的了解）资产负债表资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表。因此又称作财务状况表。它是企业三大要紧报表之一。本章的内容是

12、：1、了解资产负债表的差不多构成要素；2、讨论资产负债表的差不多特征清偿能力和财务状况。一、资产负债表的构成要素古典哲学思想认为：对一项事物的反映应当从静态和动态两个方面进行，如此才能够充分地反映事物的各个方面。会计信息系统对资金运动的反映包括了对资金静态的反映（资产负债表）和动态的反映（损益表）。PAGE # 页：# 六个会计要素资产负债表的构成要素静态会计要素：资产=负债+所有者权益1. 资产并由企业所拥有或操纵的，并预期取得以后经济利益的资源。资产表现了企业资金存在或分布的形态，一定程度上反映了企业的规模。 按照英国会计准则的解释，资产包括两大类：流淌资产和固定资产。PAGE # 页：#

13、 我国目前分为五类资产。(1) 流淌资产：现金或在取得时就预备短期内出售、消耗、或变现的资产。PAGE # 页：# 我国的定义：能够在一年内或超过一年一个经营周期内变现或耗用的资产。流淌资产包括：存货应收款项短期投资货币（现金和银行存款）(2) 固定资产：企业差不多取得，并打算多年使用的资源。PAGE # 页：# 使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物资形态的资产。 固定资产又分为有形和无形的固定资产，包括：无形资产商标、专利权；有形固定资产设备、房屋；长期投资和贷款2. 负债过去交易、事项形成的债务。负债的高低体现了企业财务风险的大小。企业对各个方面的负债反映了

14、各个方面对企业的压力和风险存在的方向。流淌负债通常将在一年内偿还的债务。长期负债通常偿还期在一年以上负债。3. 股东权益（股东净值）企业股东对企业净资产享有的经济利益，它代表着企业总资产中从股东方面融资的部分。它是企业资金实力的真正体现，反映了企业所有者对企业的投入、资本的积存和增值状况。股东投入的原始股本。企业留存收益。二、资产负债表的编制注意：P31两种资产负债表的格式。双边式资产负债表；垂直展示式资产负债表。三、评价企业清偿能力和财务杠杆状况 理解债务风险的含义！因此必须关注企业的偿债能力和融资能力。评价清偿能力清偿能力企业清偿能力是指企业债务到期时的偿付能力。我们通常能够用两个财务指标

15、进行考核：流淌比率= 流淌资产流淌负债PAGE # 页：# 2：1的经验要求；酸性试验比率（速动比率）= 速动资产流淌负债PAGE # 页：# 1：1的经验要求。财务杠杆财务杠杆财务杠杆是指企业依靠借款融资的程度。显然，企业对负债的依靠程度越大其财务风险就越大；假如不予借贷，企业将失去快速进展的机会。负债是一把“双刃剑”。反映企业财务杠杆的利用情况有两个财务指标：债务权益比率长期债务股东权益PAGE # 页：# 80的经验比率。超过100,意味着财务风险过大,企业对负债的依靠太强.债务运用资本比率长期债务（总资产流淌负债）PAGE # 页：# 40的经验比率.比例高低反映着财务风险的高低。“总

16、资产流淌负债股东权益长期负债”反映企业可运用资本的多少。第三章 经济业务的系统记录会计报表是企业会计信息系统的“信息产品”。那个产品是在通过大量的分类、综合、记录、计量等加工处理过程中产生的。 尽管许多的企业差不多采取会计电算化，使得会计核算的程序不那么明显。然而事实上会计核算程序是存在的，它体现了会计信息加工处理过程，也蕴含了一部分会计处理的方法。企业会计处理程序(会计核算组织程序)确定复式记帐方法建立会计账簿取得并审核原始凭证编制记帐凭证（会计分录） 登记账簿成本计算编制财务报告（报表、附注）浓缩为财务指标（财务比率） 试算平衡表（发生额、余额）会计处理程序过程中包含了会计核算的七种差不多

17、核算方法,它是对会计信息的分类、记录计量。一、本章重点掌握内容：1、借贷记帐法原理；2、经济业务的处理（记帐凭证的编制）。 二、本章知识要点：1、帐户体系的设立；2、帐户的结构；3、发生额、余额、期末余额；4、会计分录；5、帐簿及其作用。6、试算平衡表的意义 损益表损益表是反映企业一定期间经营成果的形成过程及结果的财务报表。在利润的计算过程中，涉及的政策因素和经营因素较多。为了能够理解损益表，本章的要紧内容：损益表的差不多构成和计量；期末费用和收入的调整；资本性支出及收益性支出；折旧会计；政府补助会计；研究与开发会计一、损益表的差不多构成和计量在第二章的中，我们谈到：为了反映企业的资金的静态和

18、动态，必须充分的利用会计核算方法反映资金运动的六个要素即会计要素。 反映资金的静态：资产负债权益 反映资金的动态：收入成本费用利润PAGE # 页：# 公式的理解？1、收入企业在一个会计期间销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所获得的经济利益的总流入（营业额价值）。它是企业获利的基础，反映企业适应市场的能力。2. 成本费用企业在生产经营中发生的资金耗费，它是不能向企业提供任何效益的支出，包括销货成本和期间费用。它决定了企业参与市场的竞争能力，是企业治理素养和治理水平的集中体现。 3、利润利润是企业在一定经营期间的经营成果。关于企业来讲利润的作用是不可可能的，利润的作用体现在以下几个方

19、面：它是企业经济效益最为综合的体现，是衡量经营者经营业绩的全然性指标；它是企业生存的基础，没有利润企业难以保证在今后的竞争中的生存；利润是一种计量工具，能够衡量企业资源是否得到有效的运用；利润是作为支付企业费用的经营工具。 攫取利润的道德观！PAGE # 页：# 以上的作用，在一个老实的企业中更为显著一些。4、损益表的结构损益表的编制相关收入、成本费用科目的发生额。损益计算的步骤：毛利的计算；收入扣除销货成本；税前利润的计算，即毛利扣除全部期间费用；税后利润的计算，即扣除所得税；留存利润的计算；即扣除股利分配。损益表的格式损 益 表 2001年8月30日 计量单位：英镑项 目数量单位金 额销货

20、收入2006000 期初存货余额（产成品）10200加：制造成本（入库产品制造成本）2104200减：期末存货余额（产成品）20400减：销货成本4000毛利毛损2000减：销售和推销费用500 治理费用300折旧300息税前的利润900减:利息支出200税前利润700减:税金(所得税)280税后利润420减:股利100本年度留存利润3205、几个应当注意的问题收入、费用计算的配比原则；资产负债表和损益表的关系 本年留存收益（损益表）期初留存收益（资产负债表）期末留存收益（资产负债表） 6、利润对所有者权益的阻碍 造成企业所有者权益变化的因素：留存收益；资产重估盈余；股本的缴纳（撤资）；股利分

21、配（派现）。二、年末收入及费用的调整 1、PAGE # 页：# 租金实例会计处理基础确定收入、费用及利润的归属期间及其归属额度的会计处理理论前提。权责发生制（应计基础）现金收付制（收付实现制）注意两者不同基础对资产负债表、损益表的阻碍。 2、应计费用（预提费用）发生或支付 计入各期成本我国对预提费用核算的规定！ 3、预付费用（待摊费用）发生或支付 计入各期成本我国对待摊费用的规定！3、应计收入即在权责发生制下通过“债权”科目挂帐。新制度下的“应收利息”和“应收股利”。期工程的收入及成本的问题完成合同法PAGE # 页：# 理论存在，现我国取消！完工比例法（完工百分比法）按照完工比例分期确定收入

22、、成本的方法。方法一：依照完工价值（可能收入价值）确定收入，以及产生该收入价值耗费的成本，由此确定企业利润。 方法二：将工程实际耗费成本与预算总成本比较，即可求得工程完工比例；依照完工比例乘可能总利润，即可求出当期利润。例p67依照英国会计准则，完工比例法使用的前提条件是：可能利润能够合理的确定；有长期的合同。假如利润不能合理的确定时，这不应当可能利润。方法的比较：方法一是直接依照可能的收入和成本确定利润； 方法二是依照成本完工比例确定利润。三、资本支出与收益支出企业在一定期间会发生大量的资金耗费，称为支出！然而支出的目的是不同的，依照其支出的目的，分为资本支出与收益支出。资本支出为制造、取得

23、、扩充、或改良使用中的资产而发生支出。这种支出带来的收益将连续几个会计期间。如固定资产PAGE # 页：# 本教材定义固定资产。的建筑、改扩建、购买。 收益支出企业为了获得收入或保持盈利能力而发生的支出，该支出产生的效益直接体现在当期会计期间的损益中。 依照“重要性”的原则确认资本性支出和收益性支出。PAGE # 页：# 一项设备在不同企业会作出不同的划分。重要性的相对性！依照“稳健性”的原则确认资本性支出和收益性支出稳健性原则会计师对收入或支出的划分需要进行推断，当会计师对推断产生疑问时，就会采取慎重的做法，即降低利润和减少资产。 我国会计准则同样要求企业采取稳健性的原则。甚至是有过之而无不

24、及！四、折旧 折旧理论的产生缘故：一是配比原则；固定资产的特性。折旧的定义对固定资产在有效经济寿命中产生的损耗、消耗或减少进行的计量。这种消耗包括有形磨损和无形磨损。如：机械磨损，自然磨损；技术更新，市场变更。折旧的确认历史成本；经济寿命（可能使用年限）时刻的消逝；使用磨损；技术改进。3、折旧计算的差不多要素（1）资产的历史成本或折余价值折旧的基数；（2）可能残值率；（3）可能经济寿命折旧的期限。4、折旧的方法折旧方法两大类不。直线法、加速折旧法。 折旧额 加速折旧 直线折旧 经济寿命加速折旧法包括减率和减额。加速折旧法的优点费用的均衡；税收；符合固定资产使用特点。加速折旧法的产生，以及在我国

25、的规定。本教材介绍了三种差不多方法： （1）直线法：在可能的经济寿命期中等额提取折旧的方法。 资产历史成本可能残值（可变现净值）年折旧额 可能经济寿命（2）余额递减法：以固定资产的净值（减额）和固定折旧率计提折旧的方法。P76例（3）年数总和法：以固定资产的历史成本（应计折旧）为折旧基数，以尚可使用年限和年数总和的比为折旧率（减率），计提折旧的方法。 尚可使用年限年折旧额固定资产应计折旧 年数总和p77例（4）会计准则的规定折旧政策的披露；一贯性，以及一贯性原则被破坏时的披露；不得以固定资产的市场价值高于历史成本而不提折旧。假如固定资产评估增值需按照评估之后的价值计提折旧。五、政府补助会计与我

26、国一样，政府补助是政府对企业的某一行为的奖励性的补贴。政府补助包括两类：资本性补助和收入性补助。在那个地点我们要研究的是： 第一、 政府补助的分类及要求；第二、 政府补助对资产负债表和损益表的阻碍。资本性补助政府部门发放的，作为固定资产部分购买价格的退款。显然，这是对购买本国固定资产的企业的一种鼓舞，是政府从税收中（财政收入）予以支付的补贴。问题在于受到补贴的企业应如何进行会计处理？依照英国会计准则第四号的规定：将补助的金额作为递延收入处理，即在资产负债表中作为“负债”挂帐，分期调整计提的折旧对损益的阻碍；在每一次提取折旧时，将递延收入按照固定资产的尚可使用年限平均转出，计算折旧和转出递延收入

27、对损益表的阻碍。 会计分录？ 对资产负债表的阻碍负债方挂帐的“递延收入”的净额；对损益表的阻碍折旧帐面折旧应摊销转出的递延收入。P82例收入性补助关于收益支出的特定种类的补助。这种补助在发生时直接计入损益。例如职工培训、就业补助。在我国补助还有另外的一种类型，即税收优惠政策中的先征后返下的“税收返还”。在会计处理时即“补贴收入”科目反映。五、研究与开发会计企业所发生的研究开发支出是否应当体现在当期损益中？作为会计准则研究的话题，那个问题差不多争论得专门久了！PAGE # 页：# 研究开发的获利性是否存在？假如存在收入与成本如何配比？在我国对这一问题是特不明确的：对研究开发的支出直接作为治理费用

28、，体现在当期损益之中，同时为鼓舞企业进行开发创新，还提出税收优惠政策！在英国会计准则中区不了企业发生的两种不同性质的支出，对不同的支出规定了不同的会计处理：纯研究从事增进知识的工作。应用研究从事利用纯研究的工作。对上述两种研究发生的支出一律计入当期损益。即对其研究开发支出在今后是否能够转化为利润持否定态度！ 3、开发从事特定产品的引进或改良工作，在正式投产或施行之前的系统过程。这种性质的开发支出在一定程度上能够确定能够带来商业效益时，即能够确信支出能够得到回收，则应当将支出推迟计入损益，分期摊销。第五章 有限公司的财务报表我们在第一章曾经介绍过有限责任公司，这种组织机构有不于其他的组织结构形式

29、（个体商人、合伙企业），也是最为常见的、较为严格的公众性组织机构形式。因此，本章专门讨论有限责任公司的概念及其财务报表披露的问题。有限责任公司的组成和性质；股本溢价和红股发行；财务报表的陈报和内容。一、有限责任公司的组成和性质有限公司依法成立的独立承担有限责任的一种企业组织。 1、有限责任公司的性质（差不多特征）有限责任公司的最为要紧的特征是：有限责任、独立的法人实体。 （1）有限责任即股东按照公司设立章程的要求缴清股东投资款后，对有关的索偿仅仅承担股款部分的责任，与公司有关的任何人不能对其在有额外的索偿。实质上，这一特征是对投资者的一种保障！与之相反的是个体商人和合伙企业的投资者，他们所承担

30、的是“无限经济责任”对它们的索偿可能涉及个人资产，即用个人资产偿还公司债务。有限责任公司的这种特性往往会对债权人造成债权无法收回的不利的阻碍。因此，关于有限责任公司债权人，尤其是银行在发放贷款时一般均有求企业提供担保（甚至是公司董事的担保）、抵押或者采取欧洲流行的方式存货出售时保留存货所有权，以防止贷款的风险。（2）独立法律实体由有限公司独立行使法律所给予的权力,并独立承担法律责任，而非由公司的成员去承担法律责任。因此，只要公司没有破产清算，这种责任和权力将一直连续下去。决不会因为股东的死亡而阻碍公司在法律上的持续性这一点与个体商人是绝然不同的。2、有限公司的组成 （1）程序和要求最低注册资本

31、为（法定资本）50，000英镑；向主管公司登记机关登记；（明确登记为有限公司）登记时必须提供两份文件“公司设立章程”和“公司章程”。公司成立章程必须讲明：第一 公司常住地；第二 公司的业务范围；第三 成员的有限责任认购股票份数及其金额；第四 注册的法定股本以及每股金额注册资本这是公司章程特定资本额，是通过核定的发行股票的金额上限。公司章程必须讲明：第一 股东的权利股票转让的限制；第二 股东大会的程序；第三 董事的选举与引退；第四 股利的公布；第五 公司结束的程序。支付登记费和印花税；将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅。3、公众有限公司的优缺点有限公司能够分为公众性的和私人性的。它们的区

32、不在因此否能够向公众发行股票。 优缺点：p97 4、股本（1）法定资本和发行资本法定资本成立章程中规定的通过注册登记的股本。包括股本总额及每股金额。发行资本公司向公众发行的一部分法定资本。 （2）股本的分类A、优先股相对一般股而言，优先股将在几个方面体现出其优先的地位。如：股利分配，破产财产的分配。B、一般股公众股。优先股与一般股的比较序号差不点优先股一般股1股利分配顺序先后2股利金额固定无3累计利润分配可可4表决权无有5破产分配先后6股权收回可授权收回一般不得收回5、董事英国公司法对董事的定义“不论其职衔，任何拥有公司指导地位的人即为董事”。董事是公司高级治理职员，对公司的运作、治理负有责任

33、。（1）出任董事的条件破产者和有犯罪记录者不得出任董事；以下情况终止董事职务：在离任之前不出席有关会议；提出辞职；心智不全。一般董事必须持有公司一定数量的股票，同时在会计报表附注中加以披露。 （2）董事的职责（公司法）对财产的运作与治理的职责；兼顾股东与资源的利益；幸免和不参与不正当或欺诈性的交易。二、股本溢价和红利的发行1、股票发行价格问题平价发行发行价等于股票面值；溢价发行超面值发行。超面值发行的要紧缘故是：股票市场对公司前景的看好。折价发行低于面值发行。一般可不能出现！ 2、溢价发行（我国）溢价发行股票一般考虑三个因素：A：面值将净资产折合面值。(1元股) 股本B：股票发行费。 （0.5

34、元股）发行收益中支付C：股票以后收益 每股市价（X）市盈率（15倍）7.5元股可能每股收益（0.5） 发行价格合计： 9元股 溢价9元股1元股0.5元股7.5元股依照英国会计准则“股本溢价”只能用于转增股本，即派发“红股”，不能用于发放股利！PAGE # 页：# 与我国相同。3、股利的发放派现派发红股转增股本。能够是利润，也能够是股本溢价。配股 派发红股的阻碍：没有发生现金流出，不阻碍公司财务状况；使每股收益下降，因而导致股票价格下降；股本结构发生变化。PAGE # 页：# 权益结构以及出售追加股票的缘故。三、财务报表的陈报和内容1、公司法对财务报表的要求必须严格遵守标准格式规定的次序和标题；

35、公司法规定公布的信息乃最低要求，公司可在此基础上提供额外信息；资产负债表和损益表能够使用垂直或水平式陈报；同意损益表的采取两种陈述方式（经营功能和支出类不）。 2、上市公司财务报告必须陈报的信息股东大会通告主席报告书董事会报告损益表资产负债表现金流量表包括会计政策在内的报表附注审计师的审计报告其他统计资料 3、上市公司财务报告的构成（1）股东大会通告公司章程中规定的股东年会要处理的事项。通过报告和财务报告宣布股利重新任命董事审计师重新委聘和酬金。（2）主席报告书表明公司政策和经营前景。要紧对公司经营业务、业绩和经营环境进行陈述。PAGE # 页：# 报告带有主观性。（3）董事会报告必须包括以下

36、信息：公司进展的回忆期后会计事项及重要事项业务以后进展的动向研发信息（4）损益表两种格式费用功能式和费用类型式损益表附注p110 （5）资产负债表资产负债表附注p113 报表编报的豁免问题：英国会计准则为了减轻中小企业编制报表的负担（工作量），同意企业向公司注册机构申报修订报表！中小企业的划分标准标准小型企业中型企业营业额不超过280万英镑1120万英镑资产总额不超过140万英镑560万英镑雇员人数不超过50人250人小型企业只需要申报修订资产负债表和有限的附注，不需要申报损益表；中型企业需要申报修订的资产负债表和损益表，不需要依照业务对营业额和获利水平进行分类，不需要按市场区域对营业额分类。

37、（6）现金流量表公司未加以要求，这是会计准则委员会的要求。（7）报表附注对会计报表无法表达或无法详细表达的内容进行的讲明和解释。其意义在于：揭示公司的重要会计政策和会计政策的变化；描述会计报表产生的背景和环境；有利于报表的分析和比较；满足法律对详细财务资料的要求。报表附注要紧包括：A：会计政策及其变更；B：营业额的分析；C：损益的陈述以及历史分析；D：股东资金的变动；E：资本工具债务及权益的界定；（8）审计报告依照英国的法律，每个公司都必须聘任审计师对公司的财务报表进行审计并发表审计意见。审计师事由股东聘任的，并向股东负责；报告的要紧内容公司的财务报表是否是保持了“真实和公允的观点”；审计报告

38、的类型。（8）其他财务统计资料第六章 税务会计所得税是考核一个国家税负的差不多税种。本章要紧讲解英国讲得税税制的一些规定，如所得税的计算、利润和应税所得额的比较，以及递延税项的处理。英国公司税制（所得税）的差不多原则；递延纳税会计英国公司税制（公司所得税）的差不多原则纳税人公司常住英国，其全球收入均需征税；特不住的公司其在英国境内分支机构或代理机构的利润需要征税；如何确定常驻机构？-一般讲来，常驻机构确实是公司的治理核心和行使操纵权的所在。阻碍对常驻机构的推断的因素：注册地董事会议召开的地点和公司和以后决策的地点 ；股东大会进行的地点；大多数董事的居住地；账簿保存的地点税率300000万英镑以

39、下的利润为：21%；300000万英镑以上的利润为：31%；公式：（300000万*21%）+（实际利润300000万）*31%=应交公司税（所得税）实际税赋=应交所得税利润免税投资收益（HII）与我国一样，企业对外投资收益为幸免双重课税，企业对外投资收益所收到的股利是免税的。PAGE # 页：# 我国在投资方税率达与被投资方税率时需要补稅.而作为股东在收到股利时也应当幸免双重缴纳所得税。因此在英国的做法是：股东在收到股利时会向公司索取纳税凭证，以便向税务局要求退税，抵扣股东所得税。 因此会出现一种专门的状况：企业未缴纳公司税，但发放股利，取得税款抵免，税务局却需要退税。因此为解决这一问题，税

40、务当局的做法是：4、预付公司税（ACT）即公司在支付股利时必须立即向国内税务部门办理预付公司税的支付；PAGE # 页：# 不支付股利则无需预付公司税。 所得税差不多税率PAGE # 页：# 所得税与公司税的区不！预付公司税支付股利 1所得税差不多税率在许可的条件下，预付公司税能够从应缴的公司税中扣除； 依照上述两种情况推论：预付公司税并未增加公司的税金支出，但由于预付税金而阻碍现金流量；由于税款抵免股东也未多缴所得税。P128;P127.5、会计利润和应税利润（利润和应纳税所得额）其中注意应税折旧为“余额递减法”，税率25，超过部分不予抵扣应纳税所得额；资本减免制度计算应税利润时不扣除折旧，

41、而是当期一次性地进行资本减免扣除PAGE # 页：# 加以补偿！。如此将造成应税利润和会计利润时刻性的差异。招待费不予抵扣；（我国规定限额）；免税投资收益。6、公司税的缴纳会计年度结束后九个月内缴纳。意味着在资产负债表上体现为流淌负债。二、递延纳税会计由于应税利润和会计利润的差异，在计算所得税上也会产生差异，按那一种计算缴纳所得税？P135例规定如下：按应税利润计算缴纳所得税；对会计利润所得税和应税利润所得税的差额采取递延纳税。 递延纳税立即应税利润所得税与会计利润所得税比较（以会计立场理解：其差额确实是多缴或少缴的所得税），其差额采取挂帐处理的方式。递延纳税对会计报表的阻碍；P139对资产负

42、债表的阻碍构成“递延税项”的借项或贷项。注意在报表分析时不能作为负债理解，而是作为运用资本理解；在英国式的损益表中“所得税”项目中，需要将实际税负和递延税赋加以披露，如此将会对税后利润产生阻碍。P139递延纳税法的优点损益表的税款和税后利润的波动幅度大大降低。第七章 财务报表的分析方法本章讨论会计报表的分析（解释）方法。这些分析方法仅仅适用于非会计人员（不具备相应会计专业知识的人士），关于专业人员而言应当结合对会计报表的理解进行。趋势分析法；结构分析法；比率分析法；增值表。一、 趋势分析法（水平分析法）对分析目标（指标）进行不同期间的对比，以揭示目标（指标）进展变化的现状和趋势的分析方法。指标

43、口径的一致相对数和绝对数差不多方法二、结构分析法将分析目标（指标）的局部与整体进行对比，以反映指标局部与整体的比例关系的变化的结果和缘故的方法。运用的广泛性总体结构报表三、比率分析法将相关的财务指标进行对比组成财务比率，通过财务比率的比较来分析企业财务状况和经营成果的方法。国际通行的财务比率包括：盈利水平比率、偿债能力比率和营运能力比率。（本教材分为：财务结构比率和获利能力比率）流行的分析方法1、清偿能力比率清偿能力企业清偿能力是指企业债务到期时的偿付能力。我们通常能够用两个财务指标进行考核：流淌比率= 流淌资产流淌负债PAGE # 页：# 2：1的经验要求；酸性试验比率（速动比率）= 速动资

44、产流淌负债PAGE # 页：# 1:1的经验要求,叫流淌比率更为严格地测试偿债能力。注意：过度地追求偿债能力会导致盈利能力的下降。对偿债能力的分析要结合资金的周转能力加以分析。对这一问题的理解，有助于理解什么缘故偿债能力专门好而无支付能力或偿债指标专门差确认能够经营的缘故。负债是“双刃剑”财务风险与企业扩张与筹资成本。2、财务杠杆比率财务杠杆财务杠杆是指企业依靠借款融资的程度。具体来讲，它是指企业借入资金与权益的比率关系。显然，企业对负债的依靠程度越大，财务杠杆比率就越高，其财务风险就越大；假如不予借贷，企业将失去快速进展的机会；借贷将会使企业可运用的资本增加；借贷将会使资金成本降低；假如借贷

45、利率低于企业资金收益率，则企业通过借贷将会增加盈利水平，使股东的每股收益提高。P152153的例子讲明了借贷融资和扩股融资对每股收益和可运用资本的阻碍。 反映企业财务杠杆的利用情况有四个财务指标：（1）资产负债率总负债总资产（2）债务权益比率长期债务股东权益PAGE # 页：# 80经验比率。（3）债务运用资本比率长期债务（总资产流淌负债）PAGE # 页：# 可运用资本。（4）利息保障倍数息税前的利润年度利息支出PAGE # 页：# 三倍经验比率。3、获利能力比率 （1）投资酬劳率评估可利用资源和总业绩利润关系的指标。通常用于评估企业整体获利能力。它包括：A:可运用资本酬劳率息税前利润运用资

46、本B:股东权益酬劳率税前利润股东权益C:总资产酬劳率息税前利润总资产总资产酬劳率具有较强的表现投入与产出关系的能力，即能够专门好地体现企业的业绩。因为：p162图示（2）总资产酬劳率的金字塔形比率 p163介绍金字塔比率的目的有两个：能够观看到阻碍资产酬劳率指标的各个因素，我们注意到：任何企业的获利能力在企业经营过程中取决于两个领域：销售获利能力和资产利用效果；利用金字塔比率能够进行财务打算的制定。（3）销售收入毛利率（销售毛利产品销售收入）100（4）营业费用率（总营业费用销售收入）100（5）营业利润率（息税前利润销售收入）100（6）固定资产周转率销售收入固定资产平均余额（7）存货周转次

47、数= 销售成本存货平均余额存货周转天数= 报告期天数存货周转次数（8）应收账款回收次数= （销售收入现销收入）应收账款平均余额 应收账款周转天数= 报告期天数应收账款回收次数（9）应收帐款平均付帐次数赊销销货成本应收帐款平均余额 应收帐款平均付帐期（回收期）报告期天数应收帐款平均付帐次数 四、财务报表的综合分析1、标准财务比率指特定地区、特定行业、特定时期财务比率的平均标准值。它是评价企业财务比率的参照物。“公司间的比较”优缺点P1782. 综合系数法依照企业财务指标体系的综合系数全面评价企业财务状况和经营成果总体状况的方法。设：综合系数为z 重要性系数为y指标实际值为s指标标准值为xz y(

48、sx) 财务指标综合分析计算表财务比率重要性系数y标准值x实际值 s比例s/x综合系数 z销售利润率0.1015%10%0.6670.0667资产酬劳率0.103%1%0.3330.0333净资产收益率0.1520%12%0.60.09资产负债率0.1540%65%0.6150.0923流淌比率0.1020.950.4750.0475速动比率0.1510.650.650.0975存货周转率0.103.530.8570.0857应收账款周转率0.15420.50.075合计10.588（注：资产负债率反向计算）综合系数法的运用是以标准财务比率（标准值）的建立和重要性系数的划分为基础的。综合系数与

49、重要性系数的差全面体现了企业现实财务状况与标准财务状况的差距。3、比率分析法的局限性比率分析法的优势是：不需要具备较为完善的会计基础知识；可快速的、简明扼要的了解企业的经营状况；提出需要解答的问题，而不提供固定的答案，要求分析着自己查找答案。尽管比率分析法是有用的报表分析方法，然而要充分地注意其局限性以便于其有效地使用。比率分析法的局限性是：财务比率静态的表现了企业经营的结果，而无法反映经营过程；财务比率需要按各自的环境加以解释，如存货周转率和产品销售率；标准财务比率是否标准的问题；财务比率本身是否合理。如当期利润与历史成本的固定资产的比较。阻碍财务比率的许多综合因素（人员素养、营销网络）未在

50、财务报表中反映出来，也未体现在财务比率之中。4、投资比率为潜在投资者提供的公众公司的财务比率。股利率股利率=每股股利每股市价用于股东评价投资酬劳水平,因此这是按照股票市值计算的，以利于股东决策股票的持有或抛售。当企业为了今后的扩充，采取稳健的股利政策（留存利润）时，该比率可不能受到阻碍。市盈率市盈率（倍）每股市价每股收益评价股票价格炒作风险；上市定价的差不多依据；受会计政策的对盈利的阻碍。保障倍数比率A:股利保障净利润股利PAGE # 页：# 两倍的经验比率，保障留存利润。B:利息保障息税前利润利息支出PAGE # 页：# 三倍经验比率。每股净资产每股净资产净资产一般股股数每股股票的实际价值；

51、当与每股市价进行比较时，能够明确股票的价格风险水平。五、增值表传统的会计报表体系包括资产负债表和损益表，七十年代后期会计报表体系扩展为资产负债表、损益表和现金流量表，它能够差不多满足会计信息使用的差不多要求。会计信息的使用者是谁？他们需要什么信息以关心其进行决策？这两个问题是会计的本质问题！研究这两个问题，我们就会对目前会计系统所提供的会计信息产生怀疑！因此，依照充分披露的原则，人们在研究如何更为充分的、有效地披露企业信息。英国会计准则小组在1975年公布了公司报告的文件，在这份报告中，建议企业应当提供以下六个附表：增值表聘用报告与政府的货币交易报告外币交易报告前景陈述公司目标陈述PAGE #

52、 页：# 本教材具体介绍了“增值表”。增值表的概念“报告实体用自己和雇员的努力而制造的财宝”。增值额较会计利润更能体现一个群体的业绩，因此被认为是描述业绩的更为有效的工具；PAGE # 页：# 群体包括股东、职员、政府、债权人。2、增值额额的计算和陈报增值额企业产生货品和劳务的价值（销货收入）外部购入的物资和劳务的价值PAGE # 页：# 原材料、劳务（动力、运输）、费用（保险费用、一般性的治理费用）等。增值额从一个全新的角度诠释了企业的业绩！增值表是在企业利润表的基础上产生的！增值表的陈报：增值表分为两个部分，一是本期的增值额的计算；二是增值额的分配情况。见P186增值表第八章 现金流量表1

53、975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起商界的广泛关注而令人不解的是，Grant公司在破产前一年，即1974年，其营业净利润近1000万美元，经营活动提供营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额达6亿美元。更令人不解的是在1973年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价格出售。什么缘故银行会为一个濒临破产的公司发放贷款，而且投资者也乐于购买其股票呢？问题就出在投资者和债权人未能对该公司的现主流淌状况作深入的了解和分析。假如分析一下该公司的现金流量，就会发觉早在破产前5年，即1970年，该公司的现金流量净额就已出现负数。早知如此，投资者们决可不能对一个现金严峻短缺

54、、且毫无偿债能力的公司进行投资。而正是该突发事件促使了美国研究投资的人们希望从企业的经营活动中更多地提取有关现金流量的信息。目前东南亚正处在经济危机时期，尤其象近几年一直在受经济不景气困扰的日本所发生的八佰伴公司如此大的知名商业接连破产事件时有发生，并具有与W.T.Grant公司极其类似的情况。 这些事件，确实使投资者认识到，只分析资产负债表、损益及利润分配表或财务状况变动表并不能完全满足投资决策的需要。而要想明白什么缘故盈利企业会突然破产？什么缘故亏损企业也能发放股利？什么缘故净利润与经营现金流量并不相同？这些问题均可通过分析现金流量表得到回答。 现金流量表目前已是世界上通行的要紧会计报表之

55、一，已逐步取代财务状况变动表的位置。我国现在公布的企业会计准则现金流量表也已要求企业按直接法编制现金流量表，并在附表中提供按间接法将净利润调整为经营活动现金流量的信息，这关于揭示一定期间现金流星的生成及其缘故，从现金流量的角度分析企业净利润的质量具有积极作用。现金流量表的重要性企业经营活动与现金支持；盈利的质量；扩大资本投资与筹资的关系；企业筹资能力产生现金流量的能力；企业支付债务的能力；了解企业的理财信息；以后理财活动的推断。现金及现金流量的定义1、现金流量表的现金包括两个部分：“货币资金”、“现金等价物”。“现金等价物”英国会计准则建议，应定义为：从取得时计三个月内到期的短期、高流淌性的投

56、资；不用事先通知便可按已知金额换成现金的投资；扣除收到后需要在三个月内偿还的银行贷款的金额。现金流量流入量、流出量和净流量现金流量的分类序号现金流量的类不定义及范围1营业活动营业活动产生的现金和流淌资金变动PAGE # 页：# 债权债务及存货。2投资酬劳及融资费用收讫的利息及股利、支付的利息、支付优先股股利3税项4资本性支出固定资产的收付5支付权益性（一般股）股利6流淌资源的收付流淌资产投资的收付7融资活动股本和长期借款的收付3、营业活动现金流量的计算方法一：现货销货收入当期销货成本中的购货支出工资现金支付的营业费用折旧方法二：净利润折旧PAGE # 页：# 加回法！存在着专门大的假设收入和购

57、货支出均为现货交易。4、现金流量表编制的方法方法一：直接法直接按照收支的类不进行编制现金流量表的方法。销货收入与销货成本的调整问题：？销货收入（应收款的期初期末）（预收款的期末期初）销售退回应收款的偿债金额销货成本（存货期末期初）（应付款的期初期末）（预付帐款期末期初）购货退回金额收到的偿债减少的应付款方法二：间接法以净利润为基础调整非现金收支因素编制现金流量表的方法。 通常作为附注之一！5、现金流量表的附注间接法编制的营业活动现金流量；验证现金流量计算的正确性：现金期初余额现金期末余额现金净流量现金流量表的格式：p207第九章 会计准则及财务报告准则我们在本章将要讨论英国会计准则的作用和制定

58、,以及协调财务报表某些项目的会计处理方法。一、英国会计准则的作用和制订1、财务报告理事会的演变1970年由英国民间会计组织英格兰、苏格兰和爱尔兰会计师协会组成了英国会计准则筹划指导委员会；委员会的成立是针对当时会计实务上的差不和多样化所导致的一些问题：关联交易所造成的虚假利润；非正常损益；存货计价对资产的阻碍。1976年2月1日“英国会计准则筹划指导委员会”更名为成立“会计准则小组”(ASC)，该小组所颁布的会计准则称为“会计标准”1990年“会计准则小组被“会计准则委员会（ASB）”所替代，它有权颁布会计准则称为“财务报告准则”，从而独立于会计界。同时另一个独立的会计团体“财务报告理事会”也

59、宣告成立，它的下属包括：“会计准则委员会”和“财务报告审查小组”两个机构。2、会计准则的作用提供公认的会计方法，强调真实和公允的揭示财务状况和损益；了解专业会计团体认可的必需的会计准则；对财务报表和会计准则的差距进行解释和揭示，有助于各方对财务报告的理解；制定适用的新的会计准则和检讨旧的会计准则。3、会计准则的法律地位1989年的公司法规定：会计界在编制财务报表时必须遵循会计准则，以表示“真实和公允；公众公司和大型企业在编制财务报告时必须讲明是否符合适用的会计准则，假如不符合必须对任何重要的分歧作出详细的讲明和解释，比可能和揭示其阻碍；国家工商部门有权要求公司修改不规范的报表；假如财务报表违反

60、会计准则，执业会计师（注册会计师）还必须在审计报告中提出附加条件讲明。假如有任何背离会计准则而没有充分的加以揭示和合理解释的情况,司法机构便能够认为报表没有显示”正是和公允的观点”。从法律的角度来讲，所有会计报表必须在以下的四个概念基础上提出：持续经营、应计和配比、慎重、一致性。4、卡德培（Cadbury）委员会为了规范上市公司的法人治理结构和财务治理规范，1991年五月财务报告委员会、股票交易所、会计界建立了卡德培委员会，专门进行研究公司财务治理方面的问题。卡德培委员会在1992年12月31日提出了最佳实务守则，要求上市公司在其公布的财务报告中讲明公司是否遵循了最佳实务手则，对任何不遵照的方