2010.9第一章 成本会计 总 论

1、成本会计自我介绍许 亚 湖 教授、博士、研究生导师1978年考入这所大学 联系电话：88317786 （宅）手机:课程有关情况的说明1学时和学分：64学时，周学时8，08周，4学分, 考试课。2教材： 焦跃华主编: 成本会计学. 中国财 政经济出版社, 2001年9月。 （1）李定安主编: 企业成本学. 武汉: 湖北 科学技术出版社, 1993年版, 1994年印刷本。 选用教材:主要的参考教材：（2）易庭源主编: 企业成本学. 武汉: 湖北科学技术出版社, 1997年，1998年第二版。 （3）中国注册会计师教育教材编审委员会: 成本管理会计. 北京: 中国人民大学

2、出版社, 1995年版。（4）贺南轩主编：成本会计学. 北京：中国财政经济出版社，1999年10月第三版。（5）乐艳芬主编: 成本会计学. 上海财经大学出版社. 2006年版。（6）万寿义、任月君主编: 成本会计. 大连: 东北财经大学出版社, 2007年1月第1版。（7） 美 查尔斯 T. 霍恩格伦、乔治 福斯特和斯里坎特 M. 达塔: 成本会计学: 以管理为重心 . 大连: 东北财经大学出版社, 2000年10月。 （8）财政部制定: 企业会计制度2001. 北京: 经济科学出版社, 2001年2月。（9）财政部制定: 企业会计准则2006 . 北京: 经济科学出版社, 2006年2月。（

3、10）其他相关教材和杂志上的相关论文。其他:3教学安排： 课堂讲授课后作业和讲解期末考试 计算题占较大比重 考试题型： 1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题 4. 简答题（两小题） 5. 计算题（45%左右的分数）4讲授原则：5成绩的评定： 平时占20%：考勤占10%、作业10% 期末占80%抓好今天的学习创造明天的辉煌 成本会计课程快速导读图第一章 总论第四章 单步骤成本计算方法第五章 多步骤成本计算方法 第六章 分类法第七章 作业成本计算第八章质量成本第十章成本控制体系第十二章成本计划第十三章 标准成本法第十六章报表与分析第三章 成本汇集与分配第二章 核算方法体系第九章其他行业

4、成本计算第十一章第十四十五章第一章 总 论学习目的与要求：本章是对成本会计、成本和教学内容的安排作总体上的说明。学习的目的是对成本会计体系、成本体系和课程体系有总体上的了解。通过本章的学习，要求掌握的内容有： （1）成本会计的概念和工作环节。 （2）成本体系： 一般概念； 第二层次成本的4种划分； 支出、成本与费用三者之间的关系； 第三层次的产品成本构成内容的划分； 产品成本的5种分类。 （3）本课程的体系。第一节成本会计的概念和工作环节第二节 成本的涵义与特征 (成本的第一层次)第三节 成本的内容及其分类 (成本的第二层次)第四节 产品成本 (成本的第三层次)成本会计学课程的体系 第一节 成

5、本会计的概念 和工作环节 一、成本会计的概念（P1）成本会计是收集、整理成本信息，并利用成本信息进行成本控制的管理活动。 成本会计包括提供成本信息，利用成本信息进行成本控制两大活动领域。 成 本管理人员:生产经营:生产产成品:电脑2台销售1台6000元2台的成本信息材料: 6000元人工: 3000元其他: 1000元合计: 10000元1台的成本 = 100002 = 500060005000 300 = 700 （损益计算）存货1台5000（资产计价）利润表资产负债表遵守财务会计准则、会计制度或公认的会计原则1. 提供成本信息（核算）:为两个方面目的利用成本信息进行事前、事中和事后成本管理

6、。事前成本管理：预测、决策和计划 例如：事前确定将来生产的电脑的成本为4800元事中成本管理： 例如：实际材料成本信息600元与标准材料成本550元进行比较，确定差异：600550 =50 （超支），分析原因和采取措施 事后成本管理：分析和考核 例如：实际成本5000元与计划成本4800元进行比较与分析、业绩评价2. 利用成本信息进行成本管理（控制）成本会计是对企业成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等管理的活动。成本会计有预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等7项基本管理职能（功能）。 二、成本会计的工作环节 1. 成本预测 对未来成本水平和发展趋势所作的推测与判断。 成本预

7、测是依据现有的生产经营情况、历史成本资料和未来可能发生的变化进行的。 成本预测可以为成本决策和成本计划提供数据。 2. 成本决策 在成本预测的基础上，分析有关因素，在有关方案中选择最佳方案的过程。 在不同方案中选择最优方案的标准有： （1）成本最低（收入一定）； （2）利润最大或单位工时边际贡献额最大； （3）净现值的大小、现值指数的大小、内含报酬率的大小和投资回收期的长短等。 3. 成本计划 依据成本预测和决策的结果，结合企业整体生产经营计划和其他有关资料，对计划期成本水平所作的预先拟订。 计划成本是成本管理的目标，也是成本控制、分析和考核的依据。以计划成本为指导，制定用于各生产经营环节和各

8、单位的标准成本和责任成本，通过成本控制保证计划的完成。 （计划 定额，定额 计划） 4. 成本控制（狭义） 对成本形成过程及成本影响因素所进行的监督和调节。 控制标准成本差异差异调节 5. 成本核算 对实际发生的费用进行汇集与分配，计算不同成本计算对象的总成本和单位成本，并进行相应的账务处理的过程。 6. 成本分析 根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，对影响成本变动的各种因素、影响程度和变化原因进行的分析。 比较分析、因素分析和其他分析 比较分析： 本期实际成本与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本水平、国内外企业先进成本水平的比较 成本分析为成本考核提供数据。 7. 成本

9、考核 对成本会计工作绩效进行的评价和考查。 考核的主要内容有成本计划的完成情况、成本控制情况、成本管理责任的履行情况等。 成本分析和考核是对前一段时期成本计划执行情况、成本控制情况和责任履行情况的总结，为未来成本预测、决策、计划和控制提供依据。 从时间上看，以上7个环节的成本会计工作可以归结为三大环节，即事前、事中和事后成本管理（控制）环节。 成本会计的工作环节图 事前成本管理（预测、决策、计划）事中成本管理（狭义控制）事后成本管理（核算、分析、考核）问题： 成本会计的对象是什么？ 成本会计的对象是不是仅指产品成本？ 应如何构造成本体系？第二节 成本的涵义与特征 （成本的第一层次） 一、成本的

10、涵义4种解释 解释“成本的一般涵义” 1. 经济大辞典会计卷的解释 经济大辞典会计卷（杨纪琬、娄尔行主编，上海辞书出版社，1991年）P24： 成本是“取得资财的代价或对象化的费用（或两者兼而有之）。取得固定资产所花的支出形成固定资产成本，对象于产品上的费用为产品成本。典型地指产品成本，其经济内容是已耗费的生产资料转移价值（C）和必要劳动所创造的价值（V）”。P8马克思在资本论中论述： 在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值 即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分 这就是商品的成本价格。2. 美国两大会计组织对成本所作的解释 （1）美国会计学会（AAA）在1951年的

11、成本概念与标准委员会报告中对成本所下的定义是： （P10） “成本是为了实现一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲” 。 （2）美国注册会计师协会（A1CPA）的所属名词委员会在1957年发表的第4号会计名词公报中，对成本所下的定义是： （P11） “为了得到或将要得到物资或劳务，而以货币计量其数额的所支付的现金、所转让的其他财产、所发行的股票、所提供的劳务或所发生的负债。成本可以分为已耗成本和未耗成本”。 已耗成本：不能产生未来收入的成本，列为当期收入的减项或从保留盈余中支付 未耗成本（资产）：能产生未来收入的成本，在资产负债表上列为资产项目3. 教材上的解释 ( P9 )成本

12、是为取得各项生产要素、产品或劳务，以及为实现特定经济目的而发生的耗费，可以简单地表达为成本是为实现特定目的而发生的耗费。 二、成本的经济内容 产品成本C+V、生产成本 固定资产成本 材料成本买价、运输费、仓储费等。 期间成本财务费用、销售费用、 管理费用 利息支出 所得税费用三、成本的特征 成本具有5个基本特征，即消耗性特征、补偿性特征、目的性特征、综合性特征和代偿性特征等。（一）消耗性特征 成本是为实现特定的经济目的而发生或将要发生的经济价值的消耗。（二）补偿性特征 成本“是在生产要素上消耗的资本价值C+V的等价物或补偿价值”。企业取得的收入要补偿所发生的耗费，补偿的尺度是成本。（三）目的性

13、特征 成本是为实现一定目的而发生的消耗。（四）综合性特征 为实现一定目的而发生的消耗具有构成内容上的复杂性和影响因素的多重性。 决定成本管理工作的综合性。（五）代偿性特征 实现一定目的而发生的某种要素的低消耗，可能以另一要素的高消耗为代价；反之，某种要素的高消耗，可能以另一要素的低消耗为补偿。第三节 成本的内容及其分类（成本的第二层次） 一、成本的基本概念体系 成本体系图如下所示:第二节 第一层次 成本按目的物分类的成本按功能分类的成本按企业职能分类的成本按支出是否记作计入当期损益的费用分类的成本第三节 第二层次 第四节 第三层次 生产要素成本 产品成本 期间成本 构成内容划分 产品成本分类（

14、一）成本按目的物（成本计算对象）分类 1. 生产要素成本 （1）固定资产、无形资产和长期待摊费用 （2）材料成本（P16） （3）人力资源成本 2. 生产经营成本（产品成本、期间成本） （1）产品（劳务）成本（P16） （2）期间成本（二）成本按功能分类 1. 财务成本（成本计算制度上的成本）(P18) 制 度 名 称 主 要 目 的 成 本 1实际完全成本计算制度以编制财务报表为主要目的产品成本、期间成本 2标准成本计算制度以及时控制成本为主要目的标准成本、成本差异 3变动成本计算制度以经营决策需要为主要目的变动成本、固定成本 4作业成本计算制度以作业成本管理为主要目的作业成本 5责任成本计

15、算制度以责任成本控制为主要目的可控成本、不可控成本、责任成本2. 管理成本（特殊成本） 满足企业内部经营管理需要而形成的各种成本。如相关成本与非相关成本、可避免成本和不可避免成本、差额成本和机会成本等。3. 技术经济成本 按成本与质量和功能等之间的关系确定的成本，如质量成本、功能成本。（三）成本按企业的职能分类 1. 研究与开发成本 2. 采购和购置成本 3. 生产成本 4. 销售费用（P21） 5. 财务费用（P22） 6. 管理费用（P22） 管理费用包括： 企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及

16、福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、开办费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业会计准则应用指南2006P259（四）成本按其支出是否记作计入当期损益的费用分类（P27） 1. 不可计入存货的资本化成本 是先记录为资产然后逐步转化为费用的成本，如固定资产和无形资产成本等。 2. 可计入存货成本（可计入存货的资本化成本） 是先记录为存货然后再转化为费用的成本，如产品成本等。（资本化成本的特殊类型） 3. 费用

17、化成本（非资本化成本） 是支出时记作费用的成本，包括发生时记作费用的成本（如期间费用）和资本化成本在资产耗费后转化为费用的成本。二、成本、费用与支出（一）成本为实现特定目的而发生的各种耗费。（P9）（二）费用：有多种不同的解释 1. 美国APB的解释（P24） 费用是企业从事以营利为目的的活动过程中所发生的能够引起所有者权益变动的资产减少或负债的增加。2. 国际会计准则的解释 国际会计准则对费用在收益表中的确认作了如下的规定：如果未来经济利益的减少与一项资产的减少或负债的增加相联系，并且可以可靠地加以计量，就应当在收益表中确认为费用。3. 我国企业会计制度（2000）的规定：费用，是指企业为销

18、售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（P24）4. 1992年企业会计准则第47条的规定： 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。5. 2006年企业会计准则的规定： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一般也认为，成本与费用1. 区别：成本是针对一定成本计算对象而言的, 费用是针对一定期间而言的。2. 联系：二者都是企业经济资源的耗费。也有人认为：联系：成本和费用都是企业资源的耗费。区别：（1）归集对象不同：成本按成本计算对象归集，费用按会计期间归集。（2）计算基础不同：成本按权责发生制核算，费用按收付实现制核算

19、。（3）计算时间不同：成本可能包括上期和本期的耗费，费用只包括本期的耗费。（4）计算内容不同：成本（产品成本）只包括生产性耗费，费用包括生产性和非生产性耗费。（三）支出 1. 经济大辞典会计卷上的解释： 支出是资财的流出或债务的承诺（或两 者简而有之）的经济事项。 2. 教材上的解释（ P24）： 支出是为取得资产、劳务和清偿债务等 所发生的资产的流出或债务的增加。教材上将支出分为7类，即：1. 生产要素购置支出2. 生产经营支出 （生产支出、经营支出和管理支出）3. 所得税支出（费用）4.损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的的损失。 损失是指由企业非日常

20、活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（计入所有者权益）5. 对外投资支出6. 偿债支出7. 收益分配性支出 损失 （1）损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的损失。（营业外支出包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。） （2）损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（直接计入所有者权益的损失包括：可供出售金融资产的公允价值损失、现金流量套期中套期工具有效套期部分的公允价值损失等。）资产=负债+所有者权

21、益(包括未分配利润)1. 偿债支出 收益分配支出2. 资产转化+ 3. 费用+收入费用 = 利润生产要素购置支出、生产经营支出、所得税支出、损失、对外投资支出资产转化（成本）：生产要素购置支出、生产支出、对外投资支出费用：经营支出、管理支出、销售成本支出、所得税支出支出大体上分为四种情况： （P26） （1）偿债支出和收益分配性支出不构成成本和费用。 （2）资产互相转化，但不引起所有者权益变动的支出构成成本，如固定资产购置支出和材料采购支出。 （3）由日常经营活动引起的，且减少所有者权益的支出作为费用。（4）利润和所有者权益减少项的支出（损失）。 成本、费用与支出关系图（P27） 支 出 生产

22、要素支出其他生产经营支出固定资产成本无形资产成本动力成本人力成本材料成本 产品成本 期间成本费 用所得税支出对外投资支出损失（营业外支出）偿债支出收益分配支出投资成本第四节 产 品 成 本 （成本的第三层次）以下所说的产品成本是产品的完全成本 一、产品成本构成内容的5种划分（一）产品成本按经济用途划分 成本项目计入产品成本的生产耗费按经济用途划分的项目，包括直接材料、直接人工和制造费用。 产品成本在实际核算中所包括的内容是根据成本开支范围确定的。 成本开支范围 理论成本与实际成本： 产品的“理论成本”是C+V与产品成本开支范围是不一致的。 产品的理论成本：是在产品生产过程中耗费的生产资料转移价

23、值C和必要活劳动创造价值V。 产品的实际成本：某些不形成产品价值的损失（例如废品损失、季节性和修理期间的停工损失）也计入产品成本。实际产品成本是指产品的生产成本。产品成本项目有：1. 直接材料：原料、主要材料、外购半成品及辅助材料和其他直接材料（P30）2. 直接人工3. 制造费用（P32）直接材料直接人工制造费用加工成本主要成本产品成本项目的确定要考虑企业生产特点和管理要求。如果燃料和动力费用、折旧和修理费用在产品成本中所占比重较大，可增设“燃料和动力”、 “动力”、 “固定资产折旧”和“修理费用”成本项目。如果需要单独核算废品损失和停工损失，可增设“废品损失”和“停工损失”成本项目。如果采

24、用逐步结转分步法计算半成品成本，可增设“自制半成品”成本项目。（二）按产品成本与生产工艺的关系划分可将计入产品成本的生产费用分为直接发生成本和间接发生成本。 1. 直接发生成本为直接材料和直接人工 2. 间接发生成本为制造费用（三）按产品成本与成本计算 对象的关系划分 1. 直接计入成本（直接成本） 2. 间接计入成本（间接成本）例： ( 间接计入成本）某种原材料 成 本 A产品（直接发生成本）B产品（直接发生成本） C产品（直接发生成本）（直接计入成本）（四）按成本的构成要素划分（或：按成本计入产品成本的程序划分） 1. 单要素成本，亦称单一费用 它是由一种经济性质的费用要素组成的成本。 在

25、账务处理上是由各该要素账户贷方直接转入基本生产账户的借方。 2. 综合成本 它是由多种经济性质的费用要素构成的成本。 在账务处理上是通过集合分配账户汇总后再转入基本生产账户的借方。（五）按成本与产量的关系划分 1. 变动成本 成本总额随产量的变动而成正比例变动； 单位变动成本是固定的。 2. 固定成本 成本总额在产量变动的相关范围内不随 产量的变动而变动； 单位固定成本是变动的。二、产品成本的5种分类 （一）按产品成本计算对象的形态分类 1. 产成品成本 2. 半成品成本（自制半成品成本） 3. 在产品成本 （狭义在产品、广义在产品） （二）按累积或平均分类 1. 产品总成本 企业生产一定数量

26、的产品所发生的全部累积成本总额。 2. 产品单位成本 企业生产每一单位产品发生的成本。 例如：电脑的单位成本= 100002= 5000（元/台）2台电脑的总成本直接材料: 6000元直接人工: 3000元 制造费用: 1000元 合 计: 10000元（三）按成本确定的时间分类 1. 预测成本（设计成本） 2. 定额成本 3. 计划成本 一般作为年度考核的依据。 4. 实际成本（四）按成本发生的空间范围分类 1. 班组成本和工序成本 2. 车间成本 3. 工厂成本（五）按成本的可控性分类 1. 可控成本 2. 不可控成本成本会计课程体系 第2-9章 成本核算（产品成本和期间 成本核算、作业成本计算和质量成本） 第1章 总 论（ 成本会计、成本体系）第16章 成本报表与成本分析、考核 （事后管理）第13-14章 第10章 成本控制体系第11-12章 和计划 （事前管理）标准成本法 责任成本成本控制战略（事中管理）第15章成本预测、决策本章总结：（复习题） 1. 成本会计的概念和工作环节 成本会计的工作环节按职能结构分为成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核7个环节，或者分为成本事前管理、事中管理和事后管理3大环节。2.