现代企业内部控制及其评审

1、PAGE PAGE 8凹现代企业内部控岸制及其评审坝（讲 授 提 熬纲）癌在人类社会的共霸同劳动中，必须斑有统一指挥、组癌织分工、协调控坝制，进而考核监傲督，这就是内部艾管理。人类劳动艾的社会化程度越艾高，组织规模就昂越大，管理层次芭、管理跨度也就巴越大，管理的要办求越严密，特别阿是在竞争日趋激挨烈和管理科学愈百来愈发达的现代澳企业中，内部管百理的好坏往往决皑定着企业的生存熬和发展，内部控翱制以及由此衍生绊的内部审计也就岸愈来愈受到管理敖当局的重视。办关于内部审计，半内部审计基本熬准则是这样描伴述的：背“爸 跋是指组织内部的翱一种独立客观的澳监督和评价活动哀，它通过审查和叭评价经营活动及叭内部

2、控制的适当佰性、合法性和有碍效性来促进组织板目标的实现。艾”摆 可见内部审计罢和内部控制之间把的关系是何等的班密切。板内部控制发展到扳现在，在经济领疤域中已经形成了白独立的专门的科般学。因为目的和佰需要的不同，作摆为内部审计人员傲研究内部控制，捌其研究的角度、巴研究的重点和研败究的方向等方面板，与外部审计人熬员研究内部控制唉有很大的不同。芭一般地讲，外部岸审计人员研究内扮部控制，主要是颁从制度基础审计肮方法模式的需要背上来考虑的，而奥内部审计因为本败身就属于管理范跋畴，因此内审人板员研究内部控制耙，作为一种审计拔的方法模式来研笆究固然也是目的摆之一，但这是次半要的，主要目的矮还在于强化内部叭管

3、理，对此内审敖人员在研究内部傲控制时应该有清皑醒的认识。我们败的培训班，是从绊内审的角度来研疤究内部控制的。斑内部审计人员对肮内部控制了解的巴重点是：稗1内部控制的班基本概念、实质阿、目标和要素及敖局限；吧2现代企业内绊部控制的职责；背3现代企业内笆部控制的基本方搬式；伴4现代企业内拔部控制的基本内瓣容和控制重点；唉5现代企业内皑部控制的设计的唉基本原则；白6现代企业内吧部控制的测试和胺评价；八7现代企业内摆部控制的报告；笆8解决一两个霸本企业亟待解决瓣的内部控制的实靶际问题。摆下面我们分为四斑讲来研究这些问背题。肮第一讲：内部控半制概述板一、内部控制的扮基本概念及其历拜史演进。吧(一)内部控

4、制爸的基本概念：按关于内部控制，柏国际国内的学者挨和专家曾有不同俺的定义，不同的氨历史时期也有不版同的提法。我国稗内部审计具体准隘则第五号对内部稗控制是这样定义岸的：熬“懊内部控制是指组隘织内部为实现经稗营目标，保护资般产安全完整，保隘证遵循国家法律肮法规，提高组织岸运营效率及效果耙，而采取的各种败政策和程序。爸”班这个定义说明了扳我国当前对内部八控制的基本认识巴。其实内部控制安是一个发展的概哎念，而且也不能板把内部控制等同癌于内部控制制度爸，关于这个问题芭我们以后有机会板还要进行详细研扒究。氨(二)内部控制把理论的历史演进疤：熬为了对这一基本捌概念有较深刻的颁理解，我们有必拔要对内部控制理般

5、论的形成发展过搬程作一些研究。蔼内部控制的最初熬形式是内部牵制安所谓内部牵制是盎指对任何财产物爸资的保管都必须盎有两个以上的部稗门或人员经手，隘实行交叉检查和巴双向管理，相互班牵制以达到防止哎错弊的目的。据靶有关史料记载，拔早在古罗马和古按埃及时期就出现哎对财产物资的班“案双重保管制邦”靶和帐簿记录的捌“芭双人记帐制奥”艾以及我国西周的蔼“巴听计矮”叭制度都属于内部盎牵制。十八世纪阿产业革命前很长隘的一段历史时期哀，由于生产力不瓣发达，人类生产拌的社会化水平都隘较低，所以在奴叭隶社会和封建社哎会，内部控制始盎终停滞在内部牵拌制这种低级状态阿。内部牵制机能柏大体可分为四类芭：实物牵制埃肮机械牵制

6、绊蔼体制牵制隘白簿记牵制。百内部控制概念的巴提出班最早提出肮“跋内部控制靶”绊这一专门术语的哀是1936年美把国会计师协会，扳它在其注册会爱计师对财务报表澳的审查文告中佰指出：隘“按注册会计师在制皑定审计程序时，翱应考虑一个重要蔼因素是审查企业澳的内部牵制和控扒制，企业的会计笆制度和内部控制爸越好，财务报表扒需要测试的范围斑越小。坝”阿到1949年，芭该协会的审计程巴序委员会发表了白一份题为内部摆控制协调系统诸坝要素及其对管理安部门和注册会计斑师的必要性的靶专题报告，为内罢部控制首次作出邦了权威定义：哎“邦内部控制是企业阿所制定的旨在保坝护资产、保证会阿计资料可靠性和懊准确性，提高经背营效率，

7、推动管氨理部门所制定的半各项政策得以贯八彻执行的组织规般划和相互配套的柏各种方法及措施跋。拌”俺这一定义的提出澳，标志着在当时爱经济条件下，内疤部控制完成了其扳主体内容的塑造耙。它已经从过去岸对单项经济活动板的内部牵制向整案个企业生产经营靶活动管理的系统按控制发展，其控背制目标大致分为笆两类，一类是会把计控制，包括保挨护资产的安全完癌整和会计信息的邦正确可靠；二类拔是管理控制，包扮括保证管理部门扳制定的方针政策背与策略的贯彻执把行，提高整个企巴业的经营效率。把逐步形成了包括挨企业组织机构设敖置和岗位责任，案流程程序和定额拜预算、处理手续霸和检查考核等内瓣容的一整套控制耙系统。搬值得指出的是，按

8、内部控制作为管阿理范畴，不是首安先由管理部门提吧出，而是由注册班会计师协会这种半审计部门提出，败可以看出，内部俺控制与审计的渊办源关系是何等密案切。碍内部控制理论的拌发展与成熟摆二十世纪后期，绊随着世界经济与靶科学技术的高速扮发展，企业规模鞍的不断扩大与竞笆争的日趋激烈，拌内部控制理论也昂得到相应的发展百与成熟。内部控制的结构挨1988班年，美国注册会半计师协会发布了笆审计准则公告叭第55号，首皑次以内部控制结摆构代替了内部控巴制，并明确了内柏部控制结构的内班容包括：把“靶控制环境笆”爱、跋“袄会计制度熬”奥和把“袄控制程序邦”扮三个方面。其中傲控制环境主要指熬管理者对内部控扒制的态度和行为拔

9、，以及影响内部般控制的各种因素百。主要内容包括柏管理者的思想和傲经营作风、组织懊结构、董事会及爱审计委员会的职案能、人事政策与癌程序、确定权责阿的方法、管理者疤监控和检查工作伴所采用的控制手半段：如计划、预俺算、预测，责任版会计与内部审计板以及影响内部控昂制的外部因素等叭。会计制度是指摆各项经济业务的案确认、归类、分百析、登记与报表鞍披露等一整套体邦系；控制程序是昂指管理者为达到奥一定目的所制定板的各项政策与程靶序，如对经济业靶务的批准授权、癌明确岗位责任分搬工、凭证帐单的哎设置和记录、对凹资产接触的限制板、业务的独立审捌核等。盎与以前的内部控靶制定义比较，控肮制结构理论突出瓣的研究成果在于俺

10、，把控制环境纳耙入到内部控制的艾主要内容之中。靶这是一项极为重百要的突破。此外澳，也不再对本来碍难以硬性区分的奥会计控制和管理搬控制进行机械分百类。COSO报告板进入90年代之蔼后，对内部控制矮重要性的认识，鞍已经从注册会计般师对审计的需要奥扩展到企业内部办管理的角度，并白进而扩展到内部扳审计领域。其中岸最具代表性的就安是COSO报告皑。1992年美扒国会计师学会、白注册会计师协会敖、国际内部审计拌协会、财务经理埃协会和管理会计邦协会等组织联合爸发布了内部控伴制暗隘整体框架，即跋著名的COSO岸报告，在这个报颁告中对内部控制把作了重新定义：奥“办内部控制是一种唉由企业董事会、败管理层和其他人邦

11、员执行，由管理艾层设计为达到下百述目标提供合理坝保证的过程：巴白财务报告的可靠拔性；般办经营效果和效率笆；拔搬符合适用的法律暗和法规。芭”胺COSO报告将疤内部控制划分为翱五种成分，即控耙制环境、风险评拔估、控制活动、佰信息与沟通和监笆控。巴“肮控制环境矮”拜构成一个单位的翱控制氛围，是其碍它控制因素得以盎实施的基础，主稗要包括：隘哀董事会及下设审敖计委员会的独立坝性；凹癌管理层的管理理隘念和经营方式；佰昂组织结构的严密捌程度；艾霸授权与责任方式拜；啊背员工的诚实性、熬道德观和胜任能伴力；百伴人力资源政策及耙其实施情况等。碍与上述的版“盎控制结构罢”班比较，COSO邦报告中提到的控颁制环境在强

12、调管霸理层的管理理念疤与作风的同时进唉一步强调了企业版员工对内部控制唉所持的态度，即败实施情况，形成柏一种自上而下的叭立体控制氛围。佰“袄风险评估伴”癌是指由于经营环瓣境变化、信息系扒统的准确程度、胺市场和产品开发爱、海外投资与经捌营、企业兼并或伴资产重组、新员霸工聘用或新技术蔼采用等内外情况敖变化所形成的种背种风险，在这些斑风险中企业是否芭具有识别能力、翱分析能力和控制颁能力。拜“胺控制活动熬”白是指企业为达到按一定目标所采取肮的相应政策与措爱施及实施活动。耙如信息处理、职佰责分离、审批授捌权、业绩评价等班。爱“懊信息沟通澳”哎是指企业在经营熬过程中，对内外盎上下发生的各种白情报信息的识别爸

13、、交流及沟通能暗力。这种能力是伴管理者乃至每一懊员工都能及时获白取、了解、掌握俺他们在经营管理碍过程中发生的情昂况变化。八“艾监控安”俺是指对上述各项扳控制要素的执行般情况和执行结果盎企业所进行的监阿督与评价，或者邦就是对上述控制俺的再控制。监控俺除了职能部门，般特别是会计部门白执行外，专职的斑监控主要由内部隘审计执行。版COSO报告中扳的控制结构犹如背一座立体的金字案塔：拌图中：控制环境艾是各项控制要素盎的基础，风险评笆估则是各项控制哎活动的前提，通笆过资讯沟通把各背种控制信息连贯芭成一个整体，最矮后由内部审计对背各种控制行为进隘行监督与评价。胺整个控制体系都傲围绕着企业的经懊营目的形成了内

14、傲部控制的三大目百标，营业效果与俺效率、财务报告般的可信程度、相阿关法律法规的遵哎循，以作为企业靶最终经营目的的瓣合理保障(而不肮是，也不可能是跋绝对保障)。坝从内部牵制到内隘部控制结构，再按到COSO报告颁，内部控制理论颁完成了其主体内拔容的基本架构。安我国内部审计准翱则埃第5号艾八内部控制审计挨，就是根据这一爸基本架构并结合把我国国情颁发的般。翱企业内部管理的扳十大变化班中国加入WTO盎之后，国内经济懊迅速与国际接轨败，原来计划经济阿体制留下的痕迹爱迅速消失并向市按场经济体制过渡凹，企业打破了部稗门、行业、地区芭、国养和所有制肮形式的束缚，形唉成了企业联合、啊集团公司、股份俺公司、企业性质

15、挨多元化、企业规八模扩大化、经营奥理念现代化、管扮理技术科学化。靶企业管理方面大岸致出现十大变化背：矮1、从分散经营盎管理向集约经费百管理转化鞍挨管理跨度较大，熬管理层次增多，拔管理要求越来越柏高；爸2、从封闭式管靶理向开放式管理安转化懊伴计划经济的摆“唉高度集中笆”班管理只要求企业坝按国家统一要求哀，在企业内部形奥式封闭式管理，阿市场经济是一种八开放型经济，企唉业必须面对国际八、国内市场的竞罢争，形成开放型柏管理，即供、产敖、销、人财、物岸都必须面向市场扮。班3、从战术型管蔼理向战略型管理皑转化柏搬战术型只侧得于安某一产品生产经颁营管理的某一局俺部、某一环节、白某项工序的管理案，而战术型则要

16、跋从企业的长期发扒展，经营布局进鞍行全面、系统、奥整体战略布局考安虑。岸4、从生产经营鞍型管理理念向资爱本运营型理念转肮化熬俺传统管理的重生唉产经营管理而不氨重资本运营管理碍，资本运营就是颁通过多种渠道、罢多种方式筹措资澳本（通过发行股佰票、债券、融资叭等手段，大量败“矮集中坝”叭而不是隘“背集聚柏”敖资金，进行负债盎经营；通过联合啊、兼并、收购、坝参股、控股等手隘段扩大规模；通搬过盘活存量资产癌加速资金周转，拜提高资金运用效半益）。傲5、从经验管理袄向信息管理转化盎艾现代社会是信息稗社会，因此，信岸息情报资料的收袄集、分析管理成百为企业管理的重半大内容。跋6、从挨“巴制度基础斑”半型管理向澳

17、“坝风险导向办”肮型管理转化捌百所 风险导向跋型管理就是指企鞍业的一切生产经蔼营活动，包括投靶资、筹资、营销斑、生产、采购、般储存等都必须在皑风险识别、风险氨控制、风险评估挨的基础上进行。癌7、从单项控制奥环节向系统控制邦转化颁俺形成包括控制构稗成五要素，包括岸建立完善内部审败计监控在内的控皑制矮“般金字塔昂”班。蔼8、控制采取从捌手工操作管理向奥电算化、数码化昂转化败芭现代科学技术迅傲速向管理领域渗昂透。百9、管理核心从把“搬物胺”跋中心的管理向背“昂人半”哀为中心转化邦办人才的招聘、使摆用、培训、人员澳素质的提高，成百为当代企业管理隘的核心。埃10、管理环节败从事后管理逐步办向事前、事中转

18、敖化。盎二、内部控制的盎目标和要素袄关于内部控制的袄目标和要素的问把题，国际国内不把同的专家学者先芭后都进行了不尽巴相同的阐述，但艾基本观点还是围芭绕着我们前面介鞍绍的内部控制的背基本概念及其理俺论演进这一主线坝的内容进行的。鞍我们这里将以我挨国内部审计准则佰第5号摆为标准进行学习办。稗（一）内部控制矮的目标白所谓内部控制的百目标，就是通过案内部控制之后应矮达到的控制要求翱。板内部审计准则第拌5扳号中第四条是这隘样表述的：拔内部控制审计的斑主要目标是合理皑保证：安1遵守国家有稗关法律法规和组矮织内部规章制度翱；柏2信息的真实背、可靠；拜3资产的安全白、完整；颁4经济有效地凹使用资源；矮5提高经

19、营效办率和效果。艾应该指出，上述暗目标通过内部控把制之后，只是提巴“绊合理保证癌”背而不是绝对保证凹，是因为内部控百制本身的局限，澳这方面我们后面笆还要讲述的。哎（二）内部控制吧要素败内部控制要素也扮称内部控制成份袄，在介绍COS拌O报告时我们已八进行了初步了解伴，这里我们根据拌我国内部审计具拌体准则第五号阐凹述的内容作进一板步说明。懊内部审计具体准敖则第五号中阐述百的内部控制要素白包括：控制环境把、风险评估、控翱制活动、信息与爸沟通、监督五个懊要素。其中：版控制环境包括下盎述内容：盎1经济性质和稗经营类型；傲2管理层的经半营理念；百3管理层倡导半的组织文化；矮4法人治理结拔构；矮5各项职责的

20、办分工及相应人员俺的胜任能力；岸6人力资源政背策及其执行。蔼风险管理包括下爱述内容：板1识别影响组稗织目标实现的各敖类风险；肮2建立风险管奥理机制。摆控制活动主要报哎括：胺1所有经营活白动应有适当的授坝权；靶2不相容职务罢应当分离；颁3有效控制凭岸证和记录的真实叭性；扳4资产和记录按的接近限制；坝5独立的业务搬审核。八信息沟通主要表胺现在：办1、及时、准确扒、完整地记录所袄有信息；拜2、保证管理信绊息系统的有序运氨行；耙3、保证管理信半息系统的安全可碍靠。安内部监督要素主傲要表现为下述两澳个层面：瓣1、内部审计机盎构实施的独立监叭督；阿2、管理层对内啊部控制的自我评叭估。关于控制环境挨1、经济

21、性质和搬经费类型哀蔼经济性质主要指胺所有制构成所体矮现的企业性质与暗企业承担经济责白任的形式。爱前在如：外资、肮独资、中外合资柏、国有企业、集翱体企业、私营企板业等。跋后在如：有限责扮任、无限责任公耙司安伴经营类型：主要案指经营方式的类绊型白如：联合、联营拔、合营、独资、胺企业集团、股份凹公司等。暗般经营理念及价值哎观搬经营理念及价值败观指企业管理层伴生产经营的指导半思想及其对经营背目标好坏的评价翱原则拜无疑，利润最大胺化应该是几乎所癌有企业的最终目埃标碍胺（当然，也有为拔人类社会福利或皑国家利益为重的哎企业，如：航天捌、国防军工等）拔，但是，如何实佰现和评价企业的芭最终目标，不同斑企业管理却

22、有自翱己的指导思想和澳评价标准，比如矮：稳健型、开拓俺型、保守型、冒瓣险型都表现为不搬同的经营理念败霸当前经营理念方搬面的一个重要趋翱势是从生产经营扒向资本运营发展办。资本营运的基芭本特征主要体现伴在如何强化资本哀运营效益方面。摆如国有资产重组阿的重要目标之一胺就是要千方百计鞍的盘活存量资产啊，西方国家的强捌强联合，企业兼八并，甚至成立跨爸地区、跨国界的稗多种联盟，共同跋体，都是经营理耙念上的重大转变敖。至于价值观方拌面，也逐渐从昂“稗物岸”昂为中心向俺“稗人拌”扮为中心转化，短皑期利益向长远利爸益转化，局部利敖益向社会利益转艾化，企业愈来愈般注重人力资源开俺发和环境污染治搬理，就是很明显斑的

23、例子。半3、法人治理结般构凹法人治理结构是柏指如何协调与处疤理企业股东大会碍、董事会、 和爸具有法人资格的绊部门经理之间权扮、责、利关系，扳其核心在于董事胺会，当今在这方肮面治理的模式有邦：监察会、审计班委员会、独立监敖察人等（这方面霸我们后面要讲）哀。4、企业文化八企业文化是指企爸业的精神面貌、碍企业形象、经营安氛围，主要体现霸：爱凹管理当局的学历背结构、经营理念爸和价值观、法制疤观、行为作风、百领导艺术、管理澳风格等。拌版企业形象：如企八业环境、企业信岸誉、企业道德、澳企业员工的精神斑面貌。捌袄员工素质：敬业霸精神、胜任能力稗、协作关系以及跋对企业奋斗目标颁和管理控制的态板度。白拌企业的治

24、理控制爱制度与措施。熬5、人力资源政叭策埃人力资源政策主瓣要包括：翱班员工聘用政策及跋程序员工培训制度矮版员工的岗位责任扒案员工的业绩考核皑与奖惩爸癌员工的福利与奖敖惩关于风险管理扒风险管理是指识艾别风险、分析与坝规避风险的过程搬。扳从风险管理的角皑度来看，企业的扒风险可分为整体扒风险和局部风险熬。整体风险的破把坏力影响着企业斑的生存发展，局傲部风险的破坏力翱则只对企业生产唉经营活动的财务背状况或经营成果拔造成影响。从风昂险发生的原因来哎看又可分为外部案因素带来的风险挨和内部经营管理埃失控带来的的风疤险，一般地说，熬外部因素造成的氨风险企业无法控败制，但必须有识拔别和应对能力，板但内部因素造成

25、拜的风险，却完全般可以通过强化管爸理控制达到减弱按或规避的目的。斑所以外部风险又懊称不可控风险，把内部风险则为可翱控风险。盎现以图式概述于拜下：PAGE PAGE 10风险的主要内容风险的影响力如天灾、人祸、地理位置、气候条件法规因素其他因素自然因素市场因素政策因素高级管理层自身的能力企 业 风 险对企业生存发展有决定性影响 包括经营理念、价值观、法制观，如对虚假财务报表、假冒伪劣、侵权盗牌、污染治理的法制风险意识风险类别如高科技对原有产品的淘汰由于市场环境的变化(如：新产品、新竞争对象的涌入、亚太金融危机)由于国家政策的变化(如对特区政府、西部开发、对外开放、环境治理、经济结构、产业结构的调

26、整等)由于法令、法规的变化(为加入WTO后对法规修订)内部因素带来的风险（主要因企业高级管理失误造成）外部因素带来的风险（不可抗风险，但必须有识别应对的能力）整 体 风 险包括高级管理层对重大的、潜在的风险的识别能力，觉察和处置能力如：是否建立情报信息系统，建立风险预井系统，建立保险制度在内的风险补救措施，对内部审计有关重大风险报告的重视程度风险类别风险的影响力风险的主要内容如对财务信息失真的影响，对企业员工能动性、积极性的影响这类风险将发生于内控制度实施执行的各个环节，包括供产销、人财物、投资筹资等业务中发生风险。如投资、筹资活动中因执行人员的作弊造成的项目风险，又如虚构收入、虚构成本、隐瞒

27、转移截留利润、存货超储积压、坏帐损失增多，经营方针不能贯彻等等来自高级管理层的干预和影响主要是内部控制环节欠缺或失效自然因素或其他因素客户信用因素政策制度因素如税率、汇率、息率的变化、财政、财务政策或制度的变化如经济担保、合同纠纷、坏帐损失如股市行情变动、原材料供应商或主要客户的倒闭，材料和商品价格的波动主要表现为市场变化因素如重大投资、重大筹资、重大并购、企业改组重大的产品换代和市场开发决策，重大经济担保和信用审批等。外在因素引发的风险（一般也为不可控风险，但必须有识别应对能力）高级管理层经营决策的重大失误高级管理层的风险意识内在因素引发的风险（主要是内部控制失误引发的风险企 业 风 险局

28、部 风 险对企业生存发展一般没有决定性影响，但对财务状况和财务成果产生重大影响PAGE 70 PAGE 67 盎总之，一个良好半的内部控制系统伴应该做到：批准版和监控组织活动熬的执行情况，定肮期对实际执行情吧况和计划进行比挨较，并适当地把佰上述活动变成文凹件资料，定期审爸查组织的任务和跋目标的完成情况唉，并修正组织系唉统以适应组织内笆部和外部环境的白变化。熬三、内部控制的哎职责和局限肮（一）内部控制拜的职责和局限：肮内部审计准则公叭告第九号明确指巴出：案1建立和完善坝内部控制并使之背有效运行是组织埃高级管理层的工俺作；败2实现内部控稗制的目标有赖于岸组织所有层次人敖员的参加；绊3内部审计人熬员

29、的职责是审查百被审单位内部控绊制设计和运行的绊全部过程，以及阿对该过程能否合白理保证内部控制版目标的实现作出邦评价。半(二)内部控制般的局限：埃内部控制的局限哀性主要表现在以疤下六个方面：懊1部控制的设白计与运行受制于拌成本效益原则；氨2内部控制一隘般是针对常规经拜营活动设计(实澳际工作中往往有哎不少特殊的经济百业务存在而没有奥相应的内部控制艾措施)；翱3即使设计完哎善的内部控制，挨也可能因执行人跋员的粗心、误解挨和判断失误而失扳效；啊4也有可能是翱有关人员相互勾疤结、内外串通而佰使内部控制成为拜一纸空文；罢5还有可能是皑执行人员因屈从熬于外界压力或滥伴用职权而使之失俺效；败6内部控制也疤可能

30、因经营环境摆、业务性质的改凹变而削弱或失效袄。背四关于内部控艾制的层级结构懊从当前出版的有凹关内部控制的著叭作和论文来看，隘大都只谈到如何敖控制组织内部下把属职能部门和人半员行为，很少涉熬及到对高层领导暗的监督，但从当奥前发生失控的诸唉多实例来看(如疤美国的爱“按安然癌”“摆墨克拌”板中国的颁“爸太阳神瓣”“爱亚细亚鞍”皑)都是高级管理吧层自身作弊而导哎致整个企业倒闭爸。高级管理层往澳往享有坝“挨绝对权力癌”罢，而对企业的生哎存发展又起着决盎定性的影响。在稗我国无论是企业吧集团、股份公司澳、总公司，抑或拌一般性中小企业坝，如果对法人治八理结构失去有力搬的内部监控，所爱谓的内部控制将芭仅仅是舍本

31、求末伴或一纸空文。因昂此在研究内部控蔼制时，必须划定伴两种层级结构，矮一是对领导层的搬控制，一是对所叭属职能部门和员癌工的控制。这是笆不可忽略的。当白前国际上对法人哎治理结构的控制般已经有一些值得氨借鉴的做法。这板里介绍三种比较半典型的模式以资哀借鉴：哎1以审计委员傲会监控为中心阿啊如美国、加拿大吧等稗这种模式一般只爸设股东大会和董矮事会(不设监事按会)，在董事会胺内部再设审计委摆员会，审计委员俺会成员主要由外把部独立董事组成板，并向所属控股澳参股公司派出董敖事，行使审计监板督权。如图：股东大会董事会(一般另由外聘专家教授兼任的独立董事组成)审计委员会派出董事总经理所属参公股控股司八2以监事会

32、监傲控为中心摆背如德国般这种模式是股东靶大会下设监事会昂，监事会下设董白事会，监事会和唉董事会分别向所吧属公司派出监事暗和董事，其中监稗事会的职责除了白直接监视董事会靶还督导所属公司吧的内部审计。如爱图：股东大会监事会派出监事(监控内审)派出董事(经营)董事会总经理所属参公股控股司扳3以独立检查爸人监控为中心傲佰如日本蔼日本商法明确规邦定：股份公司实柏行监察人审计制扳度(这是个常设瓣机构)。监察人案和董事会分别向班控股参股公司派败出监事和董事，板监察人主要是督般导内部审计工作澳。如图：股东大会监察人(派出监事)董事会(派出董事)总经理司股控股公参属所扳在我国，有些集疤团公司或股份公版司也在董事

33、会下耙设了监事会，监案事会一般也是由隘外聘的专家教授翱担任，审计委员颁会或隶属于监事靶会，或合并称为胺监察审计委员会摆，但往往是一种奥“叭花瓶盎”拌或半“拜摆设鞍”拔，没有真正创造半实施其权责的条班件。版我以为要真正解摆决法人治理结构霸的问题，究竟采颁用何种监控模式艾可以研究逐步完昂善，关键是要解般决好以下几个方芭面的问题：蔼1必须解决审柏计(或监察)委矮员会的立法依据班问题，要在法律背上保证其行使职拜权的独立性和权拔威性。暗2必须明确审巴计(监察)委员摆会的主要职责是傲监督企业集团的隘高级管理层，特哀别是对董事长或般总经理的监督(扮在我国往往董事扳长兼总经理，或矮总经理架空董事癌长)。暗3必

34、须理顺审艾计(监察)委员捌会和下属公司内捌部审计机构的关佰系：霸伴首先是人事任免芭和奖惩关系；爱胺业务指导、监督伴、约束关系；挨暗协调内审机构与皑所属公司负责人凹之间的关系，特案别是所属公司的懊自律性管理和内搬部审计机构的再鞍监督关系、坝“蔼双向考核傲”扮关系等。背4必须强化监班控信息的反馈、碍交流、分析的及唉时性。靶5必须确保审懊计(监察)委员岸会的高智能业务败素质和职业道德柏标准。败6他们同样要靶接受国家审计的拔监督。败五内部控制方昂式捌内部控制通常不挨是以某种单独的碍管理制度的形式败出现，而是以一斑种管理成分或要皑素渗透在企业各邦种管理制度之中拜，这就是内部控暗制方式。一般的把讲，企业中

35、的内爸部控制方式主要把有：组织规则控伴制、授权审批控哀制、全面预算控颁制、文件资料控阿制、实物保管控敖制、职工素质控般制、信息沟通控熬制、风险评估控隘制、内部报告控巴制、内部审计控半制等。八(摆一扳)袄组织规则控制哀组织规则控制是邦指对企业组织机柏构设置和职务分颁工所进行的控制笆。对企业集团和昂股份公司来说，芭通常应包括两个霸层次，一是法人罢治理结构，二是唉内部监控机构。癌1法人治理结疤构吧法人治理结构适邦用于明确和监控埃高级管理层职责背与权利关系的控哎制，企业应设立袄股东大会白澳董事会吧袄总经理的法人治般理结构。其中，伴董事会是这一治办理结构的监控中碍心，一般应由内邦部管理董事和外奥部独立董

36、事混合爸组成。为了有效岸地监控董事会和拌总经理的权力与搬职责(特别是在哀董事长兼任总经靶理的情况下)，把应赋予独立董事氨对公司财务报告敖和内部控制报告胺、利润分配方案肮、公司投资、收坝购兼并、重大资敖源与财产处置、爱关联交易、重大芭担保等重大事项柏发表独立意见的碍权利(值得特别啊注意的是，为了搬确保外部独立董扒事确实履行职责把和权力，应赋予爸立法依据，切不阿可流于形式)。艾同时还应建立由埃独立董事参加的熬监事会或审计委扮员会(无论其独哀立于董事会或隶氨属于董事会)，俺明确董事会或审斑计委员会的基本耙职责：伴吧监督财务报告制背度和内部控制制白度报告制度的可笆靠性完善性；版吧监督外部审计和昂内部审

37、计的独立芭性及其工作业绩鞍；背佰提供外部审计、俺内部审计、企业安管理层和董事会案之间的沟通途径案，及时通报企业芭发生的重大信息啊的研究。叭2内部监控机隘制爸内部监控机制应阿由部门监控和独八立监控两道职能搬机制组成。其中肮内部监控又可分皑为两个层次，第岸一层次的监控是版企业的各职能部埃门如供应、生产扒、销售、人事、版仓储保管、固定拜资产管理等职能凹部门对本部门业颁务活动的自我监翱控，在这方面的奥组织机构设置中啊首先要考虑的是癌“啊自动检查平衡原八则爱”奥，即要求各类经啊济业务循环必须瓣经过不同部门在吧业务循环中的相肮互检查，而且对稗每项经济业务的爸检查要保证检查哀者不隶属于被检俺查着领导，同时碍

38、要考虑的是建立昂相应的岗位责任熬制度，并实施不拌相容业务的分离佰。在建立岗位责扒任制的时候还要败求权责明确到人澳，每一责任领域矮应尽可能避免外埃部干扰。至于不隘相容职务的分离跋主要体现在以下搬五个方面，即邦办授权批准职务与俺执行业务职务分邦离；肮皑执行业务职务与摆监督审核职务分氨离；扳扳执行业务职务与叭会计记录职务分胺离；傲吧财产保管职务与案会计记录职务分暗离；澳矮执行业务职务与澳财产保管职务分捌离。部门监控中颁的第二层次监控捌是财务监控。企般业应建立以财务背总监为主体的监昂控机制，财务总爱监由公司董事会捌聘任对董事会负碍责，他对整个公安司的财务活动和瓣会计活动进行管般理与监控。其主挨要职责是

39、：澳扳提出财务会计机笆构的设置方案；安拜提出财务会计的拜基本制度草案和伴具体规章制度；矮巴组织实施由董事皑会股东大会批准坝的重大财务方案爱；熬安监督日常的财务拌和会计运行等。办除财务总监外，拌企业还应加强财罢务的集中管理，唉通过实行财务垂板直管理方式，直俺接对子公司及其挨下属企业的经营霸活动进行监督。霸独立监控是由企绊业内部审计执行罢。关于企业的内吧部审计制度将在矮本节后面详细介熬绍。摆(罢二八)傲授权批准控制挨企业各种经济业澳务的处理必须经叭过授权批准控制傲，从股东大会到斑董事会到总经理佰到相关管理人员邦，然后到职能部翱门负责人与员工白，都应建立授权啊批准体系，这就白形成企业的授权傲批准控制

40、。授权鞍批准控制按其形鞍式可分为罢“懊一般授权把”巴和扮“癌特殊授权昂”懊，一般授权是办埃理常规业务的授埃权，往往以岗位霸责任的相关制度奥予以明确；特殊袄授权是对特定业绊务处理资格和条埃件的授权。昂授权批准控制一绊般应包括下述内稗容：1范围控制；吧2层次控制(颁层次主要根据重埃要性与金额大小爸确定)；3责任控制；唉4程序手续控把制(要特别注意澳防止包揽或越权坝)。伴(氨三熬)胺全面预算控制碍全面预算是企业跋为达到既定目标拔而编制的经营、扮资本、财务等年拔度收支计划。它矮的主要作用在于疤：翱跋围绕企业的整体笆目标制定各类业俺务计划及相应的坝财务收支计划；霸背根据实际情况对坝原定计划给与适埃当调整

41、和修正；罢般通过预算划分权啊责，便于考核业澳绩和分析原因；拜背在保证总目标实唉现的前提下做到笆经济业务运行有搬序、财务收支平稗衡。安全面预算是企业啊年度的总体规划阿与行动方案，因捌此稍具规模的企办业都有预算委员昂会。预算委员会岸直接由企业总经澳理主持并吸收各懊部门主管参加。扮预算委员会的基绊本职责是：决定办基本政策，初步哎的预算估计，对爱初步预算提供修昂正意见，核准预摆算，分析预算执把行情况，并根据斑预算执行情况对佰预算进行调整修巴正。白全面预算是以企瓣业的既定目标为芭中心的，传统观百念认为企业的预半算属于理财范畴俺，应以量入为出安作为编制预算的柏原则，因此企业氨的预算是以销售般收入为目标，而

42、扒后再涉及生产、半成本、资金收支瓣等方面的预算。氨现代企业对外投斑资收益占了很重罢的比例，收益方背面就不仅仅是销白售收入了，所以八现代企业编制预翱算往往以利润为搬目标，然后再据邦此编制经营预算笆和资本预算。凹全面预算控制应爸抓好以下环节：安蔼预算体系的建立矮，包括预算项目皑、标准和程序；板皑预算的编制与审隘定；瓣跋预算指标的分解耙下达及落实到相敖关部门或责任人巴；埃唉预算执行的授权袄；挨败预算执行过程的岸监控以及预算执吧行过程中的差异昂分析与调整； 把办预算业绩的考核半。耙(四)文件记录唉控制癌文件记录控制是靶企业各项内部控懊制的文字依据，版它以书面形式明疤确企业各级管理懊人员和员工的职埃责、

43、权限和应遵矮循的方针、政策胺、制度和规定等靶，它既是企业各败项内部控制的手案段和内容，又形哀成企业内部控制俺的独立体系和方摆式。澳文件记录控制按靶文件资料来源可挨分为外部文件和笆内部文件，按性艾质分类又可分为傲管理文件和会计坝记录等不同类型半。管理类文件资霸料相当庞杂，如办指令、会议纪要翱、合同、协议等拌契约文书、组织碍机构设置图、岗搬位责任说明书等拜等。会计记录主把要包括各类凭证氨、帐簿、报表、蔼会计政策、会计熬程序、会计科目哎表等等。岸文件记录控制要斑注意的事项主要板有：案阿内容简要明确，把权责清楚；熬斑格式规范统一；哀澳序时登记，专人捌保管，建立档案耙；邦坝结合业务定时检罢查分析；袄扳宁

44、精勿滥，不搞巴文渎。颁(五)实物保护澳控制按企业内的实物资碍产大体可分为两扳类，一类是流动扳资产，如现金、埃有价证券、存货案等；一类是固定把资产，如房屋、叭建筑物、机器设盎备等，由于这两半类资产的性质不班同，保护控制的拌方法也不尽相同爱，应分别制定相唉应的保护措施，拌通常的做法是：1内部牵制八会计、出纳、保澳管应分别由不同绊的人员担任，实昂物记录与会计记鞍录应由不同部门叭的专职人员负责皑，经常核对检查暗。2限制接近邦限制接近现金、板存货、易变现的瓣应收帐款和有价奥证券。3定期盘点跋无论是固定资产矮、流动资产都要肮建立定期盘点制颁度，对发生的差霸异要追查原因并肮及时调整。4建立档案耙对各项记录的

45、凭斑证、帐册和特殊疤重要资产均应建败立档案。5财产保险班(六)职工素质熬控制盎职工素质的好坏败对内部控制实施胺起着决定性的作办用。职工素质控唉制的要点是：耙1严格的招聘澳程序；吧2完善的作业按标准；百3定期的培训翱计划；盎4业绩的考核芭奖惩；矮5建立职业信氨用保险；芭6采取岗位轮版换制。佰(七)风险评价八控制蔼在市场经济环境柏中，企业的经营摆活动遇到的风险坝大体可分为两大芭类，一类是资本靶营运风险；二类哀是生产经营风险俺。前者主要表现拌为投资和筹资风邦险，后者主要表拜现为信用风险和颁合同风险。为了埃对这些风险进行绊防范，企业必须瓣建立相应的风险绊评估机制。爸1投资风险评敖估耙投资活动主要有肮三

46、种形式：实业邦投资、固定资产鞍投资和证券投资白。按实业投资往往通哀过参股、控股、板购买、兼并等手芭段，以达到扩充伴企业规模的投资邦。这些投资的资翱金规模最大，对瓣企业未来的生存伴发展有举足轻重芭的影响。伴固定资产投资是拌企业购建固定资爱产扩大生产规模翱方面的投资，这疤类投资的资金规敖模虽然不像实业邦投资巨大，但往懊往占用相对稳定瓣的资金额，一旦癌决策失误很难改板变，对企业资金袄运转亦具有重大版影响。凹证券投资通常是拜企业运用闲置资鞍金购买有价证券拜，以期获得投资皑收益的一种手段坝。当前已普遍成摆为企业的重要投哀资方式。疤以上三种投资活澳动都具有明显的瓣风险性，要控制懊这些风险就必须般从事前评估

47、、事百中监督、事后考按核入手。事前评懊估就是要事先做啊好充分的可行性扳研究，优选投资昂法，并经董事会败研究决定。事中安监督主要体现在笆对投资项目的审安批手续和执行过稗程中的权责关系邦，建立严格的信背息控制，做到能翱及时发现问题并伴纠正偏差。事后癌考核则是对每项叭投资项目的结果肮、投资收益的好霸坏进行考核评价败。颁2筹资风险评啊估柏企业为了满足资翱金的需要往往通半过发行股票、债靶券、银行借款以巴及其他融资渠道敖筹措资金，筹资靶必然发生相应的吧资金成本、承担搬债务。在市场经把济条件下，举债巴经营以获取财务佰杠杆收益诚然无蔼可厚非，但一旦拌达不到预期目的昂则极易陷入财务罢困境，甚至破产白。因此，如何

48、进扳行筹资风险控制凹亦是一个十分重霸要的问题。盎筹资风险控制也板应从事先评估、扒事中监督、事后癌考核入手。其中摆事前评估尤为重耙要，这里的事前袄评估主要考虑：暗跋必须有合理的财坝务结构，如资产昂负债率是否过高鞍；疤哀必须有合理的筹艾资结构，使筹资霸、投放、回收得摆到及时调度；唉癌必须合理选择筹半资渠道，比较筹颁资成本，优选筹摆资方案；昂叭必须有合理的筹哎资偿还计划，避办免财务拮据。至盎于筹资的审批程哀序和筹资的事后搬考核，这些与投傲资活动的监控大昂致是相同的。爱3信用风险评吧估白这里的信用风险翱是特指应收款项鞍可能造成坏帐损袄失所带来的风险吧。这方面的控制奥依赖于企业的信百用政策(信用期板间、

49、信用标准与澳现金折扣)，其百中信用标准为首罢要控制内容。企柏业应建立客户信阿用评估指标体系班，确定信用授予袄标准，也可聘请岸专业的执行评级柏机构对顾客信用敖进行评估。此外佰，企业还需建立八信用审批程序，按定期编制帐龄分笆析表，定期与客案户对账催收。疤4合同风险评搬估霸企业在生产经营哎过程中，不可避背免的与他人签订奥购销、运输、建般筑、安装、借贷伴、加工承揽等等绊合同、契约，但癌由于在签订和履搬行合同的过程中澳，没有按照合同稗法而发生纠纷，按导致败诉、损失胺，形成了合同风伴险。为了规避这摆种风险，企业相疤关人员必须熟悉巴有关业务的法律扳法规，在签订合伴同前应进行必要瓣的研究，签订合颁同时必须细心

50、、摆认真，力求合同袄条款完备，不生癌歧义。重大合同扒应请律师帮助签八订，甚至请公证班机关进行公证，稗有些合同涉及担凹保法的，还可通翱过保证、抵押、澳留滞订金等方式啊设定担保。合同半的履行情况要经安常检查分析，及柏时了解对方履行白合同的情况。昂(八)信息沟通扒与内部报告控制疤为了使企业各级斑管理层及时发现埃问题，纠正偏差靶，作出正确决策翱，企业必须建立拌通畅的信息沟通拌与内部报告控制扮。在我国如何建敖立信息沟通与内坝部报告控制体系凹，尚是一个亟待翱研究的问题。颁1关于信息沟捌通与内部报告的暗体系和内容办信息沟通与内部背报告一般应包括暗如下类内容：资金分析报告扮该报告应能及时班反馈企业资金调俺度的

51、相关信息，巴应根据资金预算啊和企业当时的现俺金流量表，以及柏银行借款、银行半存款等有关信息斑进行分析报告。蔼哎成本费用分析报白告瓣该报告应根据企捌业主要商品、产笆品类别和成本费靶用项目的当时信熬息与相关成本费唉用预算比较分析凹报告。利润分析报告隘该报告应根据商板品和提供劳务种熬类的现实信息和啊相关利润计划的般实现情况进行份鞍报告。投资分析报告颁该报告应根据投皑资项目和相关投背资计划进行分析爱报告(因当前对邦固定资产投资未澳纳入投资项目，柏从内审角度考虑巴，亦应将这方面埃的内容纳入投资奥分析报告)。资产分析报告蔼该报告主要对存唉货和固定资产的凹增减变动与存储碍情况，再考虑市耙场信息进行分析八报告

52、。经营分析报告爸该报告应根据市捌场信息和经营策昂略，经营目标执安行与经营业绩考啊核进行分析报告哀。信用分析报告昂该报告应根据应熬收应付款项，在办帐龄分析与主要罢客户信用分析的爱基础上进行报告百。财务分析报告般该报告主要反映巴企业财务状况和斑财务指标完成情癌况，进而对原因斑作出分析报告。笆跋其它重要事项的哎分析报告板所谓其它重要事矮项是指不经常发敖生的重大经济活绊动，而又必须单扳独分析报告的事安项，如重大的筹按资业务、重大的蔼经济担保、合同扮、契约、重大非柏常性事故、重大澳的贪污作弊等，皑都应及时作出分罢析并报告。拜2编写内部报哀告的要求柏八必须与相应的职碍能部门结合，明背确责任范围；唉邦应符合

53、氨“般例外管理把”扒原则，报告侧重挨于超出正常运转袄的事项，属于正昂常的情况可不逐佰一分析；败皑报告的形式与内斑容必须简明易懂绊；懊吧报告的频率可视巴情况而定，正常邦情况可实行月报澳，特殊事项应随八时分析报告；跋白必须注重报告的凹及时性、准确、叭真实，编写报告懊的人必须对报告凹内容负责。芭(十)内部审计俺控制懊内部审计从本质稗上来说属于管理耙范畴，它既是内昂部控制的一个组翱成部分，由于它岸同时兼具审计的爱基本特征，它又颁可以通过对价值艾信息的监控，而暗对企业整个物资伴运动及其管理进挨行较系统和全面皑的独立监控。因办此内部审计在整哎个内部控制中居岸于氨“颁金字塔顶敖”案的地位和作用，傲从这个意义

54、上来斑说，它又是对内凹部控制的再控制百。靶近年来我国企业瓣对于内部审计地隘位和作用的认识盎已有显著的提高拌，但是内部审计佰作为一门新的管叭理科学仍处在幼巴年时期，内部审胺计的性质、职能坝、任务、作用以扒及其组织体系设熬置、法律规范、熬领导关系、工作拌范围、人员素质凹等许多重大问题挨都还亟待研究与扳改善。所以，要案发挥内部审计在凹内部控制中的特癌殊作用，还必须坝抓好以下环节：肮1必须进一步笆明确内部审计的扒性质，并赋予相凹应的法律地位，爱尽快建立和完善奥内部审计的法律翱、法规、准则、傲规范体系；拜2必须进一步凹完善内部审计的拔组织领导关系，皑在企业中建立健艾全内部审计的组颁织机构；爸3进一步明确

55、摆内部审计在企业挨管理中的基本职柏责与权限、工作俺目标、工作范围翱，为内部审计顺疤利开展工作创造啊良好的环境和条隘件；背4迅速提高内捌部审计人员的业笆务素质，强化内爸部审计人员的工案作能力，能够迅板速胜任内部审计耙在内部控制中的懊监控作用。扳第二讲：企业主般要业务内部控制懊的基本内容摆一、销售与收款俺业务的控制矮(一)销售与收瓣款业务概述鞍销售与收款业务扒是企业经常性主疤要业务，一般的背说，这项业务活柏动主要包括：销爸售的预测与计划疤安处理客户订货办办批准赊销敖佰签订销货合同肮斑发运商品瓣唉开具发票袄俺记录销货收入吧跋应收帐款与收入扳货款疤捌特殊退货处理。熬在这一业务中最斑容易发生的问题般有下

56、述方面：哀1产销脱节，芭要么供不应求无八法满足市场需要吧；要么产品积压摆影响资金周转；霸要么定价不合理艾影响销售量。2合同纠纷。爸3缺乏信用审拌批，货款难以收奥回。懊4发票管理不安严，影响销售的芭真实性和税金缴版纳。巴5虚亏或隐瞒埃销售收入。熬6应收帐款长吧期挂帐，产生大瓣量不良资产。挨这六大方面也就蔼必然成为这一业斑务的控制重点。耙(二)各环节的扒控制要点：疤一)销售预测决岸策与计划的控制邦应在市场调查与跋预测决策的基础瓣上编制销售计划阿，重点考虑：败皑销售量的考虑矮班必须根据市场供背需情况和新老客敖户的需求变化。半罢售价决策考虑般暗必须根据变动成奥本与企业可能的盎生产能力。凹岸与生产计划、

57、资挨金计划的平衡。岸芭中长期计划与短皑期计划的衔接。捌爸计划的执行巴邦指标分解、奖惩绊兑现。俺癌计划修订碍癌偏差分析、信息暗反馈、及时修订背。澳二)信用审批控邦制哀鉴于我国当前的霸实际情况，在销扮售业务中对客户昂信用的审查批准伴控制十分重要，扳这方面的控制内艾容主要是：安1是否建立信岸用审批制度并有凹专人负责；笆2客户信用程暗度的审查依据是吧否充分；版一般的讲，对客班户信用程度应建吧立爸“奥客户信用评分制靶”绊即根据客户信用败的品质、财务实皑力、资信证明、隘抵押品或其他条岸件等计算客户的安信用总分，并根背据总分高低给予隘适当的信用额度矮。靶三)销售合同控邦制隘这方面的控制内俺容主要是：癌1签订

58、合同的吧授权控制(专人袄负责、序时登记胺)；熬2合同有效性澳控制(是否符合澳合同法要求，重办大合同有无公证蔼机关公证)；隘3合同条文完白整性控制(标的版名称、规格、型哎号扳瓣数量、质量癌唉价格及运输、包板装、保管费用办奥履行期限挨拜交货及付款方式白伴违约责任等)；熬4履行合同的坝情况及变更、解叭除的条件与手续俺。氨四)销售发票控般制：爸这方面的控制内敖容主要是：耙1有无发票的蔼印刷、领用、保绊管、注销管理制盎度即专人备查登邦记；扳2对发票的使暗用如缺页、编号版、作废、涂改有哀无定期检查。扳五)销售退回、百折让、折扣的控摆制：般1专人负责审岸批；蔼2一定的程序傲手续(如退货：罢质检验收报告版搬贷

59、项通知单半巴红字发票按熬核准审批)；3备案记录。百六)销售收入控袄制捌销售收入控制是翱这一业务控制的拌重中之重，这一班环节当前问题是袄最多也最严重，蔼这方面的问题集袄中体现在销售收拌入的不真实，或颁者虚构、或者隐碍瞒、转移，造成昂这些现象的原因啊虽然直接表现在爸财会部门和内部安审计部门控制失邦效，但根本原因按还在与企业管理扳当局的经营思想芭与法制观念，往百往有意识违反国稗家法令法规和会啊计准则，授意甚疤至强制财会部门爱弄虚作假，因此靶，对这方面的控哀制关键在于对领肮导人员的法制规耙范，在企业中建板立对领导人的约昂束机制。拔七)应收帐款的啊控制：败应收帐款金额巨办大，坏帐损失严按重是当前企业的氨

60、普遍现象，强化案这方面的控制自袄然成为当前企业拔的突出问题。解氨决的办法：柏1治本摆斑即从根本上调整罢企业产品结构，唉力争做到暗“胺适销对路疤”矮；捌2治标奥颁强化信用审批；俺斑及时对帐、催收袄并形成制度；背霸帐龄分析与坏帐扳审批。伴二、采购与付款吧业务计划白(一) 采购与岸付款业务概述坝采购与付款业务拔同样也是企业生把产经营活动的主鞍要业务，一般的暗讲，这项业务主百要包括：制定采邦购计划拜办签订采购合同或懊发出订货单版叭检验验收入库鞍背结算货款唉稗登记入帐。把在这一业务中最澳易发生的问题主盎要是：扳1采购无计划巴，造成物资积压氨或不适用，大量哀占用资金；盎2采购人员徇傲私舞弊，造成采爱购成本