某综合购物中心纳税评估案例

1、邦某综合购物中心绊纳税评估案例跋一、内容提要般某购物中心税务柏登记证号：65柏0103xxx矮xxxxxx,耙法定代表人:张板某,工商登记日爱期2003年1罢1月3日，核准吧税务登记日期2按003年11月拜19日，200爸3年11月24啊日被暂认定为增蔼值税一般纳税人挨；2004年1摆2月29日被认摆定正式为增值税扳一般纳税人。注百册资本1100胺万，2004年按销售收入680袄0余万元，20碍05年9100瓣余万元，资产总佰额9800余万凹元，已纳入某市伴国家税务局重点班税源企业管理范熬围，在辖区的超搬市和购物中心等版大型商业零售企拌业中，其资金投扒入、销售收入以般及经营规模属中柏上水平。挨

2、某市某克区国家耙税务局综合业务柏科在对辖区一般肮纳税人2006耙年6月份的申报矮资料进行初审时班，发现该购物中般心税负下降幅度跋很大，2006疤年7月30日被按某市某克区国家按税务局列为重点挨评估对象，20懊06年8月2日哀至8日纳税评估埃岗位人员运用相安关比率、相关系八数等多种分析方般法对其实施评估版，2006年8昂月10日移送稽傲查局，2006败年8月22日稽佰查处理终结，经阿重新核实认定,澳该公司偷逃增值敖税共计130,班708.86元胺。背某克区国家税务澳局通过对该购物暗中心开展有效的碍纳税评估，为该澳行业管理提供了扮经验，使该行业跋的整体税负有所奥提高，零负申报哀户有所减少，商坝业零

3、售企业税负案达到了1.58百，与上年同期伴相比增长了0.班8个百分点，小爸规模纳税人和一百般纳税人零负申案报率分别下降了邦2和5个百分点柏，纳税评估工作熬“评估一点、规敖范一线、促进一扒面”、“以管促办收”的作用初步疤得到了体现，纳澳税评估与税源管安理、税务稽查的把良性互动局面开百始形成。安二、案例介绍扳（一）分析选案啊2006年7月背某市某克区国家胺税务局综合业务翱科征管岗位工作拌人员根据自治区鞍国税局、某市国敖税局计统部门发瓣布的全疆、全市盎税收总量、税负扒增减变化宏观分拔析和监控数据，耙以及各税种管理坝部门定期发布分肮税种的行业税负八预警值，在自行哀开发的纳税评估敖管理系统中利用碍分批从

4、征管信息半系统、“一户式背”查询系统以及疤金税工程系统中矮导入异常数据，扒并且采取计算机吧筛选功能对评估案对象异常分值进案行积分排序，发拜现某购物中心异摆常分值较高，当矮月将其确定为评耙估对象，并向分八管评估的局长进哎行了详细的汇报啊。局长高度重视拌，亲自进行了周氨密的安排部署，背要求对该购物中碍心进行评估时注板意评估方法及各暗项评估指标的运暗用，全面了解其八经营情况，寻找罢该行业的共性问哀题，为该行业的靶后期管理和纳税唉评估提供实际经爸验。哀2006年7月把30日暗综合业务科编制靶纳税评估对象敖清册，下达评矮估计划，交税源挨管理部门实施评百估。柏1全面掌握纳伴税人的涉税信息皑税源管理部门接昂

5、到纳税评估对八象清册后，安癌排人员具体实施办纳税评估。评估癌人员为了确保评巴估工作有序进行翱，对评估工作做稗到心中有数，首般先对企业的税务八登记、生产经营捌、财务核算及申佰报纳税等相关情跋况进行了深入了邦解：拔通过征管系统中熬的各类信息，如鞍纳税人的税种信胺息、申报信息、哎票种信息，同时扒，结合税收管理翱员搜集到的纳税岸人生产经营信息拌，针对纳税人提芭供的财务报表资哀料，进行案头分吧析。拌（1）税务登记袄信息芭该购物中心法定笆代表人:张某,扒工商登记日期2昂003年11月坝3日，核准税务皑登记日期200八3年11月19氨日，主要经营：版机电产品，化工班产品（专项审批版除外）建筑装饰搬材料，五金

6、交电搬，家电，水暖配翱件，办公用品及翱设备，日用百货阿，日用杂品，文按体用品，工艺美颁术品（金属品除芭外）钟表器材，背家具灯具，食品把，副食品（烟酒耙限零售）布匹，拔服装鞋帽，玩具绊，洗涤化妆品，案针纺织品，皮革坝及皮革制品，成蔼品粮，食用油，叭干鲜果品的销售安。爱（2）税务认定岸信息吧2003年11凹月24日按被暂认定为增值芭税一般纳税人；扳2004年12把月29日盎被认定正式为增捌值税一般纳税人翱；无减免税信息岸。扮（3）其他信息扮评估人员查阅了爸该行业（购物中捌心）的相关资料艾,对市场运营情奥况进行了调研，澳基本掌握了纳税芭人销售的一般规捌律。疤2综合分析，翱查找疑点问题捌通过对该企业纳

7、绊税评估各项指标啊并结合行业特点埃进行综合分析，办评估人员有针对啊性的对收入、成埃本、利润等指标跋进行了对比，发柏现以下疑点：爱疑点一：氨通过“一户式管霸理”系统查询，哀该购物中心20佰06年月应税邦销售额5,96案5,154.4笆6元（上年同期巴5,482,7敖18.21元）巴,进项税额6,拜138,420爸.13元,应纳拜增值税额0（上捌年同期0元）,鞍税负为零,明显扳低于某市国税局盎发布的第二季度爱零售业行业税负挨1.41。巴疑点二：把评估人员根据国扮家税务总局纳巴税评估通用分析颁指标及使用方法阿进行配比分析购物中心2004年2006年的主要经济指标表一单位：元指标名称2005年月200

8、6年月2004年2005年销售收入净额5,482,718.215,965,154.4668,706,443.9691,640,360.17销售成本4,691,504.425,288,431.5160,184,804.2981,730,511.92营业费用442,683.811,197,749.3710,795,400.4713,974,602.90利润总额234,626.95-224,090.31-7,058,416.23-4,776,986.02固定资产折旧额2,976,018.384,034,951.972,213,993.403,453,625.61固定资产原值61,473,678.42

9、66,254,651.4861,124,842.4264,640,451.37购物中心2005年月及2006年6月的相关经济指标表二单位：元指标名称2005年月2006年月资产年初数期末数年初数期末数资产总额80,836,156.4288,190,613.5493,204,615.5498,117,754.93存货13,003,160.3416,799,776.1316,957,395.3215,759,494.64盎（1）收入、成澳本、费用类指标斑配比评估分析摆主营业务收入变芭动率=（本期主版营业务收入基岸期主营业务收入芭）基期主营业班务收入1霸00邦2006年月埃主营业务收入变昂动率（5,

10、9拌65,154.斑465,48熬2,718.2办1）5,48暗2,718.2耙1100矮8.7992斑主营业务成本变熬动率=（本期主版营业务成本-基暗期主营业务成本挨）基期主营业案务成本100隘蔼2006年月盎主营业务成本变肮动率（5,2爸88,431.耙514,69氨1,504.4澳2）4,69靶1,504.4鞍2100芭12.7236班把2005年月暗成本率4,6扳91,504.霸425,48案2,718.2扮1100拜85.569板2006年月按成本率5,2办8安8,431.5班15,965暗,154.46翱1008澳8.6554搬通过指标计算,安该购物中心20凹06年月主营凹业务成本

11、率为8暗8.6554拌，2005年鞍月主营业务成本俺率为85.56拔9，2006拔年月主营业务凹成本率较上年同按期上升了3.0俺864；20啊06年月主营笆业务成本变动率邦为12.723懊6，而200霸6年月主营业稗务收入变动率却捌为8.7992笆，主营业务收白入变动率小于主矮营业务成本变动疤率,两者比值为稗0.6916澳1，两者不同步哎增长，并且20岸05年月毛利坝率为14.43奥，而2006白年6月毛利率却矮为11岸.34，20傲06年月收入捌在增长的同时，罢毛利率却出现了奥下降。对此评估拜人员又对200哀6年月的存货傲变动率、总资产扒周转率和200翱5年总资产周转坝率进行了测算。阿总资产

12、周转率瓣（利润总额利矮息支出）平均疤总资产100俺啊2005年月颁总资产周转率半234,626摆.95（80白,836,15爱6.4288拜,190,61佰3.54）2邦1000败.2776鞍2006年月碍总资产周转率哀（-224,0袄90.31）颁（93,204癌,615.54稗98,117埃,754.93隘）2100捌0.23艾43（注：2懊0盎05年、200奥6年均无借款，耙无利息支出）安2006年月傲的存货变动率百（15,759霸,494.64瓣16,957案,395.32板）16,95拌7,395.3氨2100懊7.064哎2006年月凹的存货变动率为哀7.064拌0，2006啊年月

13、总资产周扳转率为0.2胺343，20隘05年总资产周翱转率为0.27耙76，两者的般差为0.51霸190。哀可能存在让利销捌售或少计收入，暗多列成本的问题八。拔疑点三：拔主营业务费用变拌动率=（本期主敖营业务费用-基爱期主营业务费用搬）基期主营业凹务费用100笆氨2006年月瓣主营业务费用变百动率（1,1绊97,749.哀37442,巴683.81）唉442,68搬3.8110扒0170.佰5654安2005年月暗费用率442蔼,683.81办5,482,柏718.21氨1008.靶0742笆2006年月扳费用率1,1案97,749.奥375,96敖5,154.4版6100拌20.0791啊柏

14、通过指标计算,啊该购物中心20敖05年月主营半业务费用率为8巴.0742，安2006年月拔主营业务费用率凹为20.079矮1，2006扒年月主营业务柏费用率较上年同哀期上升了12.蔼0049；2肮006年月主皑营业务费用变动扳率170.56巴54，而20埃06年月主营爱业务收入变动率凹为8.7992扮，主营业务收爸入变动率小于主坝营业务费用变动板率,两者比值为按0.0516拌1。肮可能存在少计收傲入，多列费用的按问题肮（2）资产类评安估指标分析爸固定资产综合折昂旧率固定资产疤折旧总额固定背资产原值总额隘100班2005年固定笆资产综合折旧率办297601凹8.3861白473678.班4210

15、0罢5巴2006年固定班资产综合折旧率隘403495罢1.9766俺254651.半48100把6般通过指标计算,扮该购物中心20翱05年固定资产凹综合折旧率为5靶，2006年凹固定资产综合折俺旧率为6爸疑点四：邦06年月的综坝合折旧率高于上叭年同期，案可能存在税前多凹列固定资产折旧哀的问题。坝同时评估人员又奥对该购物中心采吧集的2005年啊和2004年资埃产负债表、损益背表进行了初步的埃配比分析。凹（3）收入、成翱本、费用类指标昂配比评估分析凹疑点五：稗该购物中心20搬05年主营业务暗成本率为89.办1862，2拌004年主营业瓣务成本率为87翱.597，2爸005年主营业霸务成本率较上年氨

16、同期上升了1.办5892；2拔005年主营业矮务成本变动率为疤35.80，昂而2005年主般营业务收入变动袄率为33芭.38，主营跋业务收入变动率般小于主营业务成奥本变动率,两者碍比值为0.93霸241，两者跋不同步增长，并绊且2004年毛背利率为12.4矮03，而20鞍05年毛利率却爱为10.813胺8，2005昂年收入在增长的胺同时，毛利率却绊出现了下降。疤可能存在让利销靶售或少计收入，笆多列成本的问题叭疑点六：背通过指标计算,颁2005年主营哎业务收入变动率拔为33.38哀，主营业务费用颁变动率为29.熬45，主营业傲务收入变动率大唉于主营业务费用白变动率,两者比般值为1.133懊41。

17、昂两者不同步增长阿可能存在多列成阿本费用、扩大税班前扣除范围的问板题。昂（4翱）主营业务成本奥变动率与主营业哎务利润变动率配氨比分析昂疑点七：啊主营业务成本变哀动率（本期主氨营业务成本基搬期主营业务成本叭）基期主营业耙务成本100蔼百2005年主营版业务成本变动率吧（81730翱511.92懊6018480斑4.29）6绊0184804哀.29100熬35.79般9班主营业务利润变跋动率（本期主班营业务利润基扳期主营业务利润疤）基期主营业吧务利润100懊扒2005年主营扒业务利润变动率伴（4776摆986.02靶7058416败.23）（-绊7058416哎.23）-3板2.322哀主营业务成

18、本变哎动率为正，主营把业务利润变动率耙为负时，视为异耙常,搬可能存在多列成翱本、扩大税前扣拌除范围等问题。八（二）约谈举证挨评估人员通过对埃该购物中心收入凹、成本、费用和啊资产类指标配比伴分析，发现了以搬上七项疑点。为案了破解种种疑点拜，决定对该企业板会计进行税务约邦谈，在拟定了详盎细的约谈提纲并盎报请部门领导批邦准后，评估人员把制作了税务约奥谈通知书和岸送达回证送达把纳税人，约请该背企业财务人员进捌行约谈。岸1关于200拜6年月增值税敖税负为零，低于耙某市国税局20靶06年的同行业鞍平均税负的问题靶：企业会计称，昂2006年月胺“五一”期间企捌业因销售预测失芭误购进了大量的扳商品，造成库存皑

19、积压，因而留抵按税金加大，通过柏“一户式管理”背查询及CTAI八S查询系统进行肮核实发现，该单捌位本年月企业碍缴纳增值税32坝万元，企业会计俺未能做出合理解拔释。叭2关于200阿6年月主营业胺务收入变动率小傲于主营业务成本碍变动率,两者比按值为0.691哀61，比值不胺配比的问题：企把业会计称，主营扮业务成本变动率办大是因为今年购矮进的货物价格普扳遍偏高，而企业扳为了维持企业形肮象采取薄利多销叭的营销方式，故啊而销售成本加大跋，销售收入没有胺太大的变化。而耙“库存商品明细拌帐、销售收入明巴细帐”显示06靶年月份的购货百成本和去年同期把相比并没有太大半变化，对此会计袄表示进行自查。佰3关于200

20、坝6年月主营业哎务收入变动率小拜于主营业务费用扒变动率,两者比邦值为0.051邦61，比值不澳配比的问题：企按业会计称，由于搬市场竞争，商场耙采取了多种形式斑的促销活动，因奥而今年的促销费瓣用比上年同期要跋高。而“销售费板用明细帐”显示安2006年月按份的发生的促销绊费用312,5班67.08元应白属于06年“五袄一”黄金周期间佰发生的促销费用搬，此解释基本合昂理。芭4关于200叭6年月的综合鞍折旧率为6高办于5的上年同熬期值，是否存在岸税前多列支固定把资产折旧问题：跋企业会计称，今盎年月更新改造白计算机机房设备昂，固定资产原值隘增加了，故月八份的固定资产折班旧额增加。而“跋固定资产明细帐唉”

21、记录一笔原值跋为52,047懊,622.14氨元的房产，20斑03年12月按碍估价入帐计提折隘旧，对此会计表捌示认真进行自查佰。盎5关于200办5年是否也存在霸上述几个问题，皑企业会计称，对败于2005年的疤情况不太清楚，啊她是2005年埃年底才聘用来的肮。会计称对20绊05年度全年的伴帐务进行全面、奥详细的自查。斑评估人员在对该岸购物中心异常指斑标约谈的同时，碍详细询问了其结拌款期、促销的方坝式和手段以及农胺副产品收购情况蔼。并要求该购物哎中心提供了农副岸产品供应商的名搬单及相关当事人鞍的税务识别号码敖和身份证号码，盎评估人员通过“碍一户式管理”系霸统查询，发现其懊农副产品供应商皑中有企业和

22、个体稗工商业户。叭至此评估人员向巴该购物中心会计敖人员详细宣传了熬税法规定的销售笆实现时间、视同澳销售、返利的税哎务处理以及农副埃产品收购发票的哎使用等规定，并疤要求该购物中心蔼就异常指标，结按合税法的相关规版定，对其收入、摆成本费用以及农摆副产品收购发票邦的使用情况进行疤自查和举证。把次日，该购物中氨心结合税务机关把提出的疑点进行爱自查，发现：袄12005-癌2006年月袄在经营中赠送客埃户的礼品，由于般对政策理解不透颁，未将赠送客户碍的礼品视同销售坝，少计提销项税案额10,614扳.84。败2根据税务局八提供的查询信息扳，2005年1拜0月和2006爱年月开具的收案购发票里有向个斑体户、小

23、规模纳埃税人收购农副产傲品和跨地区收购巴农副产品开具农敖副产品收购发票哎，金额377,凹782.86元傲，未按规定做进板项税额转出49搬,111.77办元。哀32006年白月其他应付款百-待查科目50爱,920.12哎元未做处理，经爱自查，实为货物邦已销售，造成少袄计提销项税额7唉,398.65伴元。阿42005年绊12月向供应商霸接收返利437耙,604.78皑元，因对税收政坝策理解有偏差，办将收到的返利记碍入“其他业务收皑入”未做进项税袄额转出，转出税阿额：63,58巴3.60元。八52005年扳列支的管理费-爱广告费15,1氨20元未支付款把项，应调增应纳矮税所得额15,叭120元。半6

24、2003年啊12月入帐的固八定资产未接到建班设单位交付使用邦的财产清册，按罢财务估计入帐价柏值计提折旧，2白004年计提折拜旧172555稗3.08元，2奥005年计提折柏旧668,30昂3元（2005癌年延长折旧年限皑），2006年昂计提折旧301盎558.29元版，应调增当期的蔼应纳税所得额。耙（三）实地调查凹针对该购物中心岸2006年月办税负低于市局同板行业平均税负以肮及2006年氨月主营业务收入按变动率小于主营扳业务成本变动率背,两者比值为0肮.69161柏和该购物中心约俺谈解释的疑点，鞍评估人员决定开巴展实地调查，在爱详细制定了重点凹调查的项目和内版容以及人员配备绊等工作方案后，敖经

25、报请部门领导岸批准制作了税拔务检查通知书拌，连同送达回证稗交于纳税人，对版购物中心的经营鞍场所和库存进行罢了实地查看，并八核对联营、租赁凹合同。肮发现该购物中心澳2005年免费矮向其关联单位提安供营业场地，针跋对上述疑点，评鞍估人员实地又对鞍该单位2005俺年的财务指标进鞍行了测算，20唉05年收入、成盎本、费用指标也笆异常。凹评估人员督促该版单位核对POS搬机收入和销售收哎入自查，经该购懊物中心财务人员败和信息部人员积鞍极自查发现：吧2005年上述伴关联单位与该购盎物中心使用同一敖POS机系统收昂款，POS机在皑进行收入归集时班，由于系统故障半，将该购物中心白2005年9、般10月部分货物巴

26、的收入1,04斑8,591.1皑8元记入上述关笆联单位。班至此评估人员对啊该购物中心纳税暗评估的过程、查皑看的项目和相关绊资料的内容以及绊相关的证据在邦纳税评估工作底碍稿上进行了详霸细的记录，并对稗该购物中心的涉胺税客观事实进行半了确认，依据法挨律、法规提出了疤初步的意见。唉（四）评定处理叭通过以上评估，碍纳税人存在以下搬问题：叭1纳税人少缴俺增值税税135拜，703.69佰元，按照中华暗人民共和国税收败征收管理法第把63条规定，已背构成偷税。坝2纳税人跨地班区使用收购发票笆，向非农业生产斑单位和生产者开板具收购发票，违岸反了中华人民皑共和国发票管理翱办法第条胺规定。凹3纳税人编造颁虚假的计税

27、依据碍、多列成本，导胺致2005年虚摆报所得税亏损额艾1,670,8白96.38元，跋2004年虚报捌所得税亏损额1搬,725,55矮3.08元，违疤反了中华人民鞍共和国税收征收安管理法第64埃条第一款和企拜业所得税扣除管扒理办法的规定柏。袄根据上述情况，昂评估人员填制熬纳税评估评定处碍理情况表和氨纳税评估案源移摆送建议书，经案税源管理部门负癌责人审批后报综柏合业务科，经综版合业务科审核无拜误后，报经主管敖局长审批，填制胺税源管理案源哎移送清册，与隘评估过程中发现肮的违法线索及其案他相关资料一并拜移送稽查局查处案。芭三、评估建议拜（一）反映问题案评估人员通过评伴估确认该购物中蔼心存在以下违法鞍

28、违章的事实、手奥段和方法。安12005澳2006年月啊在经营过程中有癌赠送客户的礼品搬行为，但未将赠罢送客户的礼品视矮同销售,少计提班销项税额10,霸614.84。背22005年扒10月和200颁6年月开具的爱收购发票里有向柏个体户、小规模懊纳税人收购农副罢产品和跨地区收奥购农副产品时开颁具本市农副产品败收购发票，金额柏为377,78肮2.86元，未袄按规定做进项税盎额转出49,1埃11.77元。扮32006年袄月其他应付款爱-待查科目50巴,920.12版元，实为货物已跋销售，未做收入翱处理，造成少计拜提销项税额7,办398.65元敖。搬42005年爱12月接收供应叭商返利437,颁604.

29、78元癌，将收到的返利跋记入“其他业务唉收入”未做进项癌税额转出,未转安出进项税额：6捌3,583.6傲0元。八52005年啊列支的管理费-拌广告费15,1百20元，未支付白款项记入费用，阿未调增应纳税所邦得额。案62003年奥12月入帐的固背定资产未接到建爱设单位交付使用捌的财产清册，按凹财务估计入帐价板值计提折旧，2把004年多计提凹折旧1,725颁,553.08案元，2005年艾多计提折旧66昂8,303元（斑2005年延长蔼折旧年限），未安调增当期的应纳白税所得额。昂7将2005敖年9、10月部肮分货物的收入1跋,048,59颁1.18元记入跋关联单位，少申肮报销项税额17耙8,260.5胺元。翱（二）建议措施爱：扒1