第4-章企业主要经营过程的核算

1、 第 四 章 企业主要经营过程的核算 通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。学习目标第四章 企业主要经营过程的核算3投入 借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应 生产 销售工业企业的资金运动储备资金工业企业的主要经济业务内容1资金筹集业务；2供应过程业务；3生产过程业务；4销售过程业务；5财务成果形成与分配业务。第一节资金筹集的核算 一、资金筹集的渠道 1、投资者投入资本(所有者权益) 2、债权人投入的资金（负债） 二、投入资金的核算（一）概述 1

2、、资本金是企业设立的前提 2 、投资主体 国家、企业、个人、外商 3 、投入资本形式 货币资产、实物资产和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。 （二）投入资本会计核算 1、设置账户实收 资本股本资本公积（1）“实收资本”账户 目的：核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动 结构：所有者权益类。实收资本借方 （）贷方（）投入资本的减少期末余额：资本实有额投入资本的增加（2）“股本”账户 目的：核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动 结构：所有者权益类 股 本借方（）贷方 （+）股本的减少额期末余额：股本实有额股本的增加额（3）“资本公积”账户 目的：核算

3、和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额 结构：所有者权益类资本公积借方（）贷方（）资本公积的减少期末余额：资本公积实存额资本公积的增加2、账务处理（1）一般企业投资者投入时 借：库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷：实收资本（2）股份有限公司 借：库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷：股本（面值） 资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资1 000 000元，款项已经存入银行。分析：资产/银行存款 借方 所有者权益/实收资本 贷方借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500 000元

4、，已交付使用。分析：资产/固定资产 借方 所有者权益/实收资本 贷方借：固定资产 500 000 贷：实收资本 500 000 3、业务举例 例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。 借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 0

5、00 丙公司 2 000 000分析：在丁公司投入的150万元中，有500万20100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。 借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本丁公司 1 000 000 资本公积 500 000例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100 000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000 000，溢价100 000（101）900 000，应记入“资本公积” 借：银行存款 1 000 000 贷：股本 100 000 资本公积 900 000二、借入资金的核算 （一）借入资金的

6、种类 1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款 （二）短期借款业务的核算 1、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息借款本金利率时间 （1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，则在发生时直接记入“财务费用”。 （2）按季度或半年结算，则应该按月预提。 2、设置账户 （1）“短期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入期限在年以下（含年）资金 结构：负债类账户 借方（）贷方（+）短期借款归还的短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期借款（2） “财务费用”账户 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用 结

7、构：损益类（支出类或费用类）账户 借方（）贷方（）财务费用利息支出等利息收入期末结转本年利润账户 3、账务处理 （1）借入时 借：银行存款 贷：短期借款 （2）计提利息（权责发生制,每月计提利息） 该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。 借：财务费用 贷：应付利息（未付利息） 注：如果按照会计制度 则借：财务费用 贷：预提费用 （3）实际付息时 借：应付利息 贷：银行存款 （4）到期 借：短期借款 贷：银行存款例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100 000元存入银行，借款年利率6。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列

8、会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按月计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日 （2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上（3）07年3月31日 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000利息100 0006121500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500（二）长期借款业务的核算 1、设置“长期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金 结构：负债类账户借方（）贷方（+）长期借款归还的长

9、期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期借款2、账务处理 （1）借入时 借：银行存款 贷：长期借款 （2）利息 长期借款付息的方式有 到期一次还本付息分期付息到期还本计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。计息时 借：财务费用（达到预定可使用状态之后） 或者在建工程（达到预定可使用状态之前） 贷：应付利息（3）还本 借：长期借款

10、贷：银行存款例题，甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200 000元存入银行，借款年利率6。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按年计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000（2）07年12月31日 利息200 000612 000 借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000 08年12月31日，09年12月31日，计息分录同上（3）09年12月31日 借：长期借款 200 000 应付利息 36 000 贷：银行存款 236 000 练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂

11、2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000。3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3 000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录 练习筹集资金过程中主要的经济业务的核算1） 银行借入期限为10个月的短期借款200000元，存入存款账户。2）根据协议，投资甲方以一套机器设备作为投入资本，双方协商确认价值为6

12、00000元，已收到实物清单和单据。3）企业建造厂房，向银行借入为期两年的款项一笔900000元，款项已划拨存入银行。4）收到银行收款通知为：乙方者投资，投入资本金500000元。5）经批准，企业将已实现的部分资本公积700000元转增资本。6）经批准，企业将部分一般盈余公积250000元转增资本。 第 二 节 供 应 过 程 核 算 一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。 （二）供应过程发生的主要经济业务1、外购固定资产（1）需要安装（2）不需要安装2、购买材料（1）货

13、款已付；（2）货款尚未支付；（3）归还前欠的购货款；（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户 固定资产在建工程应付账款（二）账务处理 1、“固定资产”账户 目的：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。 结构：资产类账户固定资产借方（）贷方（）固定资产取得成本的增加期末余额：固定资产取得成本的结余固定资产取得成本的减少 2、“在建工程”账户 目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值 。 结构：资产类账户在建工程借方（）贷方（）工程发生的全部支出期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本3、“应付账款”账户目的：用

14、来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：负债类账户 应付账款借方（）贷方（）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户（二）外购固定资产的账务处理 固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、增值税等相关税费。 1、不需要安装 借：固定资产 贷：银行存款（款付） 或应付账款（款未付） 例题 2006年1月20日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价50 000元，增值税8 500,包装费等运杂费1 000元，所有款项已用银行存款支付。分析：该固定资产的入账价值50 0008 500+1 00059 50

15、0（元） 借：固定资产 51000 应交税金 8500 贷：银行存款 59 500 2、需要安装 安装时 借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 安装完毕 借：固定资产 贷：在建工程用于不动产的固定资产税金计入成本机器、设备、运输工具不计入成本例1：光明有限责任公司购入一台需要安装的设备，其买价350 000元，增值税59 500元，包装费800元，运杂费1 000元，款项已全部支付，设备投入安装。工程成本350 00059 5008001 000411 300则会计分录： 借：在建工程 411 300 贷：银行存款 411 300 借：在建工程 351800 应交税金-应交增值税-

16、进项税额 595 500 贷：银行存款 411300例2 为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：领用本企业的原材料3 000元，应付本企业安装工人的薪酬2 000元。 借：在建工程 5 000 贷：原材料 3 000 应付职工薪酬 2 000例3 交付使用时 借：固定资产 416 300 贷：在建工程 416 300领用物资工程物资原材料自产产品自行建造设备等动产进项税额抵扣（不转出）进项税额抵扣（不转出）不确认销项税额借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：在建工程贷：原材料（原理类似

17、于用半成品加工成品）借：在建工程 贷：库存商品自行建造不动产进项税额不允许抵扣（已确认的需转出）进项税额不允许抵扣（转出）确认销项税额借：工程物资 贷：银行存款借：在建工程 贷：工程物资借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）8/20/2022练习1、从嘉华公司购入设备一台，该设备不需要安装，价款20000元，增值税税率为17%，款项已用转账支票支付，设备已交付使用2、企业购入一台需要安装的生产用设备，该设备价值100000元，增值税17000元，保险费500元

18、，运输费400元，全部款项已用银行存款支付，设备已运达公司3、安装上述生产用设备耗用材料500元，发生安装人员工资350元4、上述生产用设备安装完毕，经检验合格交付使用8/20/2022练习1、从嘉华公司购入设备一台，该设备不需要安装，价款20000元，增值税税率为17%，款项已用转账支票支付，设备已交付使用借：固定资产 20000 应交税费-应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 234002、企业购入一台需要安装的生产用设备，该设备价值100000元，增值税17000元，保险费500元，运输费400元，全部款项已用银行存款支付，设备已运达公司借：在建工程 100900 应交税费-应交

19、增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 1179008/20/20223、安装上述生产用设备耗用材料500元，发生安装人员工资350元借：在建工程 850 贷：原材料 500 应付职工薪酬 3504、上述生产用设备安装完毕，经检验合格交付使用 借：固定资产 101750 贷：在建工程 101750物资采购成本的主要内容买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用三、材料采购业务的核算42（一）原材料按实际成本计价的核算 1 、实际采购成本 实际采购成本实际买价+采购费用 材料买价购买数量单价 采购费用运杂费（运费、装卸费、保险费等）途中合理损耗入库前的挑选整

20、理费用税金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等 2 、价款结算业务类型: 3 、设置账户 4 、账务处理2、价款结算业务类型1 、现款交易 一手钱,一手货(现金存款 材料)2、欠款交易 先收料,后付款(负债 材料) 1)按合同约定时间付款(应付账款 材料) 2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据材料)3、预付货款 先付款,后收料(现金存款预付账款材料)2、账户的设置和运用“在途物资”账户“原材料”账户“应付票据”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应交税费应交增值税 “在途物资”账户 目的：用来核算企业采用实际成本进行材料日常 核算，货款已付尚未验收入库的购入材料 的采购成

21、本。 结构：资产类账户在途物资借方（）贷方（）买价采购费用期末余额：尚未验收入库的材料采购成本结转已验收入库材料的采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。 “原材料”账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。结构：资产类账户 借方（） 原材料 贷方（）已入库材料 已发出材料的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。 “应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。结构：负债类账户 应付账款借方（ ）贷方（）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细

22、账户 “预付账款”账户目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。 结构：资产类账户 预付账款借方（）贷方（）预付的购货款期末余额：尚未结算的预付款冲销预付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户 “应付票据”账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户期末余额：尚未到期的商 业汇票结余额 贷方（）开出、承兑商业汇票的增加 借方（） 应付票据到期应付票据的减少（八）“应交税费应交增值税”账户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。结构：负债类账户借方贷方 应交税费应交增值税登记企业购进货物或接受劳务供应

23、而支付增值税额和实际缴纳的增值税额登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额余额：多交或尚未抵扣的进项税额余额：未交的增值税额该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。“应交税费应交增值税”下再设置“应交税费应交增值税（进项税额）”“应交税费应交增值税（销项税额）”等明细账4、账务处理（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 验收入库时 借：原材料 贷：在途物资 例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票

24、上注明价款10 000，增值税1 700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）借：在途物资甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700 借：原材料甲材料 10 000 贷：在途物资甲材料 10 000 例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。（2）购买材料，货款已付，同时验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 归还前欠的购货款 借：应付账款 贷：银行存款 从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18

25、000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。 约定付款期已到,以银行存款偿还。 借：原材料丙材料 19 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 060 贷：应付账款A公司 22 060 借：应付账款 A公司 22 060 贷：银行存款 22 060（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 验收入库 借：原材料 贷：在途物资 商业汇票到期 借：应付票据 贷：银行存款（5）预付材料款 借：预付账款 贷：银行存款 借：预付账款大华公司30 000 贷：银行存款

26、 30 000 按照购销合同规定,华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款30 000元。 从B单位购进丙材料1000千克, 该批材料的含税总价款418 860元，增值税税率17。开出承兑汇票一张,抵付货款。材料尚未入库。 借：在途物资丙材料358 000 应交税费应交增值税（进项税额）60 860 贷：应付票据 418 860（二）原材料按计划成本计价的核算 1、账户的设置和运用 2、材料成本差异率的计算 3、账务处理计划成本法概念 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和

27、计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。优点 存货采用计划成本法核算，有利于简化财务会计处理工作，有利于考核采购部门的经营业绩，促使降低采购成本、节约支出，因此，这一计价方法在大中型制造企业中得到了广泛应用。原材料按计划成本计价收发的核算设置账户材料采购原材料生产成本等外购入库领用实际成本计划成本材料成本差异计划成本计划成本计划成本超差超差节差节差结转差异超差节差实际成本 （一） 原材料增加的核算：1、外购：（1）采购材料时：借：材料采购应交税费增（进项税额） 贷：银行存款（2）材料入库时：借：原材料（入库数量计划单价） 贷：材料采购（实际成本） 借或贷：材

28、料成本差异（差额） （收料差异用借贷方向结转）2、原材料减少的核算：（1）平时发出材料时：借：生产成本等 贷：原材料（计划成本）（2）月末结转差异时：借：生产成本等 贷：材料成本差异（超蓝节红） （发料差异用红蓝字结转） 原材料按计划成本计价收发的核算例A企业9月3日购入甲材料一批，价款20 000元，增值税专用发票上注明的增值税为3 400元，供货单位在发货时代垫运费500元。货款已经支付，材料已验收入库，该批材料的计划成本为21 000元。编制如下会计分录： 借：材料采购甲 20 500 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 900同时，根据收料单作结转已验收入库

29、材料的计划成本和成本差异。 借：原材料甲 21 000 贷：材料采购甲 20 500 材料成本差异甲 500 购 入 原材料按计划成本计价收发的核算例某企业采用计划成本计价进行材料的日常核算，10月份甲品种原材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间生产产品领用70 000元，车间管理部门领用1 000元，辅助生产车间领用30 000元，厂部管理部门领用20 000元，销售部门领用10 000元。经计算，本月份甲材料成本差异率为1%。根据有关凭证，编制会计分录如下：(1)发出材料： 借：生产成本基本生产 70 000 辅助生产 30 000 制造费用 1 000 管理费用 20 000 销售费用

30、 10 000 贷：原材料甲 131 000 领 用 原材料按计划成本计价收发的核算(2)结转材料成本差异： 借：生产成本基本生产 700 辅助生产 300 制造费用 10 管理费用 200 销售费用 100 贷：材料成本差异 1 310 领 用如何计算？ 原材料按计划成本计价收发的核算领 用材料成本差异的计算本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本本月发出材料应负担成本差异额=本月发出材料计划成本本月材料成本差异率1、账户的设置和运用“材料采购”账户“原材料”账户“应付票据”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应交税费应交

31、增值税“材料成本差异”账户 “材料采购”账户 目的：用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际 采购成本。 结构：资产类账户材料采购借方（）贷方（）购入材料的实际采购成本期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本结转已验收入库材料的实际采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。 “材料成本差异”账户 目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。 结构：资产类账户材料成本差异 （备抵附加调整）借方（）贷方（）超支月末结转差异 如果差异率为正用蓝字记如果差异率为负用红字记节约 “原材料”账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的

32、计划成本情况。结构：资产类账户 借方（） 原材料 贷方（）已入库材料 已发出材料的计划成本 的计划成本 余额：库存材料的 计划成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。材料采购采购物资的实际成本已入库材料的计划成本原材料发出材料计划成本结存材料计划成本 材料成本差异已入库材料的超支差异（1）已入库材料的节约差异（2）发出材料应分摊的差异节约：红字超支：兰字 “应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。结构：负债类账户 应付账款借方（ ）贷方（）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户 “预付账款”账户

33、目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。 结构：资产类账户 预付账款借方（）贷方（）预付的购货款期末余额：尚未结算的预付款冲销预付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户 “应付票据”账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户期末余额：尚未到期的商 业汇票结余额 贷方（）开出、承兑商业汇票的增加 借方（） 应付票据到期应付票据的减少（八）“应交税费应交增值税”账户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。结构：负债类账户借方贷方 应交税费应交增值税登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实际缴

34、纳的增值税额登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额余额：多交或尚未抵扣的进项税额余额：未交的增值税额该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。“应交税费应交增值税”下再设置“应交税费应交增值税（进项税额）”“应交税费应交增值税（销项税额）”等明细账2、材料成本差异率的计算材料成本差异率=月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本 正数表示超支；负数表示节约3、账务处理（1）采购时 借：材料采购（实际数） 应交税费应交增值税（

35、进项税额） 贷：银行存款等（2）入库时 借：原材料（计划数） 借（贷）：材料成本差异 贷：材料采购（实际数）（3）领料 借：生产成本（计划数） 制造费用（计划数） 管理费用（计划数） 贷：原材料（计划数）A、计算材料成本差异=差异数=期初差异+本期入库材料成本差异 计划数=期初计划数+本期入库计划数 B、结转 如果差异率为正 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（蓝字） 如果差异率为负 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（红字）月末将计划成本还原成实际成本原材料按计划成本核算举例1、从红星单位购入丙材料5T,3600元,发票上注明的价款18 000元,增值税额30

36、60元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、帐单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。2、上述丙材料验收入库，其计划成本20 000元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。3、本月生产A产品领用丙材料计划成本15 000元。假设期初库存丙材料计划成本为30 000元，成本差异额为节约差异2 500元。月末结转材料成本差异。1 借：材料采购丙材料 19 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 060 贷：应付账款 22 0602 借：原材料丙材料 20 000 贷：材料采购丙材料 19 000 材料成本差异 1 0003材料成本差异 -2 500-1 000 30 000+20

37、000100= - 7% 借：生产成本 A产品 13 950 贷：原材料 丙材料 15 000 材料成本差异 15000 (- 7%)练习供应过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。2、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已验收入库，其中甲材料计划成本25元，乙材料计划成本20元，结转其采购成本。要求：根据以上资料编制会计分录。资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自大丰工厂购入甲、

38、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。2、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已验收入库，其中甲材料计划成本25元，乙材料计划成本20元，结转其采购成本。借：材料采购甲材料 30 000 乙材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款 70 200分配率=500/（1500+1000）=0.2（元/千克） 借：材料采购甲材料 300 乙材料 200 贷：银行存款 500借：原材料甲材料 37 500 乙材料 20 000 材料成本差异 3 00

39、0 贷：材料采购甲材料 30 300 乙材料 30 200 练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000元。3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3 000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入

40、的资本100 000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000元。3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3 000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录借:银行存款100 000 贷:实收资本 100 000借:固定资产30 000 贷:实收资本 30 000借:银行存款50 000 贷:短期借款 50 000借:财务费用 3 000 贷:应付利息 3 000借:短期借款 40

41、 000 应付利息 900 财务费用 600 贷:银行存款 41 500借:银行存款 80 000 贷:长期借款 80 000借:应付账款 80 000 贷:银行存款 80 000一、练习工业企业供应过程主要经济业务的核算1）1日，购入甲材料一批，价款为100000元，增值税税率为17%，税额为17000元，全部款项已用银行存款支付，材料已验收入库。2）5日，购入乙材料一批，增值税专用发票注明的价款为200000元，增值税额为34000元，企业开出商业承兑汇票一张，票面金额为234000元，材料尚在运输途中。3）8日，购入丙材料一批，价款为合计为93600元，材料已验收入库，款项未付（假设考虑

42、增值税）要求：对上述业务作账务处理 第三节 生 产 过 程 核 算 一、生产过程的意义 生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。 耗费材料、工资和其他费用，产出产品。实物形态上是由储备资金变成生产资金再变成为成品资金。过程的重点是计算生产产品的成本（二）生产费用内容 1、生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接

43、人工。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。通常称为制造费用。 2、产品生产成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。直接材料直接人工制造费用2、产品成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用,强调对象。（1）直接材料 ：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。（2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。（3）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公

44、费、水电费、机物料消耗等。材料消耗3、期间费用财务费用管理费用销售费用二、产品生产成本的核算 （一）成本计算的方式 1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。 2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。分配率=当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额某种产品应负担的费用=某产品生产工人工资（工时）数分配率例 8月，A企业车间领用甲材料36000元，其中，生产A产品领用20000元，生产B产品领用16000元，车间一般领用乙材料1300元，管理部门领用乙材料1700元。借：生产成本A 20000 B 16000 制造费用 1300 管

45、理费用 1700 贷：原材料 甲 36000 乙 3000 （二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、发生各种制造费用4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成 本。5、结转完工入库产成品的生产成本“生产成本”“制造费用”待摊费用预提费用库存商品应付职工薪酬累计折旧（三）生产过程核算设置的账户99 1、“生产成本”账户 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。 结构：成本类账户 借方（+） 生产成本 贷方（-） 发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。设置“基本生产成本

46、”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。2、“制造费用”账户 目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。 结构：成本类账户借方（+） 制造费用 贷方（-） 当期发生的 结转记入产品生产成本的各项制造费用制造费用 该账户期末一般无余额 按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。3、“应付职工薪酬”账户目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。结构：负债类 应付职工薪酬借方（-） 贷方（+） 本期内实际支付 按薪酬支出用 给

47、职工的全部薪 途分配记入有关 酬数额 成本费用的数额包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除劳动关系给予的补偿等。4、“累计折旧”账户 目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。 结构：资产类账户借方（-） 累计折旧 贷方（+） 出售、报废等原因 按月提取的固定 减少固定资产已提 资产折旧额 取的累计折旧额 余额：表示企业现有 固定资产已提取 的累计折旧数额5、“库存商品”账户目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：资产类账户库存商品借方（+） 贷方（-）

48、 已验收入库的产 发出的产成品 成品的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。（四）生产过程核算的账务处理1、生产产品及车间管理部门一般耗用材料 借：生产成本（生产产品耗用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门耗用） 贷：原材料 例1某企业为生产A产品领用甲材料20 000元，车间耗用甲材料10 000元，厂部耗用甲材料1 000元。会计分录如下： 借：生产成本A产品 20 000 制造费用 10 000 管理费用 1 000 贷：原材料 甲材料 3 10001052、职工薪酬费用的核算按受益对象分配工资 和计提福利费

49、 分配工资计提福利费（工资总额的一定比例）借：生产成本 借：生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资 贷：应付职工薪酬职工福利 支付职工薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 或库存现金106例2 本月应付工资总额为188000，工资费用分配汇总表中列示：生产A产品的工人工资为70000元。生产B产品的工人工资为62000元，车间管理人员工资为26000元，行政管理人员工资为30000元。借：生产成本A产品 70 000 B产品 62 000 制造费用 26 000 管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬工资 188 000例3 开出现金支票，从银行提取库存现金

50、188000元，准备发放工资。 借：应付职工薪酬 188 000 贷：库存现金 188 000 借：库存现金188 000 贷：银行存款 188 000例4 用库存现金发放工资。 107 3、制造费用的核算 （1）支付车间的办公费、水电费等 借：制造费用 贷：库存现金（银行存款） 例5 以银行存款支付车间用水电费1 200元。 借：制造费用 1 200 贷：银行存款 1 200例6 以银行存款支付车间办公费1 000元。 借：制造费用 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）计提固定资产折旧 借：制造费用（车间用） 管理费用（行政管理用） 贷：累计折旧 借：制造费用 20 000 管理费用

51、 5 000 贷：累计折旧 25 000例7 计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房应提折旧20 000元，行政管理部门的固定资产应提折旧5 000元。（3）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按受益对象，如可按工时分） 借：生产成本 贷：制造费用 例8 本月生产A、B两种产品，共发生制造费用5000元，其中A产品生产工时为200小时，B产品生产工时为300小时。 制造费用分配率=5000/（200+300）=10（元/小时） A产品负担20010=2000（元） B产品负担30010=3000（元） 会计分录如下: 借：生产成本A产品 2 000 B产品 3 000 贷：制造费用 5 000

52、 （4）产品成本的计算及结转 借：库存商品 贷：生产成本 计算：期初在产品成本+本期的生产费用期末在产品成本=本期完工产品成本例9 月末生产A产品全部完工，并验收入库。该产品实际生产成本20000元。 借：库存商品A产品 20 000 贷：生产成本A产品 20 000 产品成本核算示意图备注：（1）生产领料；（2）结转应付工资；（3）支付水电费等；（4）分配当月制造费用；（5）结 转当月完工产品成本。 原材料应付职工薪酬 银行存款制造费用 管理费用生产成本-A生产成本-B库存商品(1)(2)(3)(4)(5)练习生产过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下：1、生产车间主任

53、刘振出差预借差旅费2 000元，以现金支付。2、开出一张现金支票，支付办公费1 000元，其中生产车间负担400元，厂部600元。3、刘振出差回来，报销差旅费1600元，退回多余现金，结清前借款。4、以现金支付职工李宏的困难补助500元。5、以银行存款支付本月的水电费3000元，其中生产车间负担2000元，厂部1000元。6、自银行提现45 000元，并发放本月职工的工资。、月末，计提本月的固定资产折旧23 000元，其中生产车间的折旧14 000元，厂部为9 000元。、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A产品的工人工资16 000元，B产品工人工资18 000元，车间管理人员的工资3

54、000元，厂部管理人员工资8 000元。、按上述工资总额的14%计提福利费。1、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。11、本月生产的A、B产品全部完工验收入库。要求：根据以上资料编制会计分录制造费用总额=400+1600+2000+14000+3000+420=21420制造费用分配率=21420/（16000+18000）=0.63 A产品负担160000.63=10080（元） B产品负担180000.63=11340（元） 借：生产成本A产品10 080 B产品11 340 贷：制造费用 21420 练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2006年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投

55、入的资本100 000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000。3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3 000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000元。3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。4、预提本月的短期借款

56、利息3 000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录借:银行存款100 000 贷:实收资本 100 000借:固定资产30 000 贷:实收资本 30 000借:银行存款50 000 贷:短期借款 50 000借:财务费用 3 000 贷:应付利息 3 000借:短期借款 40 000 应付利息 900 财务费用 600 贷:银行存款 41 500借:银行存款 80 000 贷:长期借款 80 000借:应付账款 80 000 贷:银行

57、存款 80 000练习供应过程的核算资料：大华公司2006年12月份有关经济业务如下（原材料按实际成本法核算）1、自东方公司购入甲材料1 000， 20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。4、自本市西方公司购入乙材料500， 30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。5、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金100 000元。6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420

58、000元，增值税进项税额71 400元，除冲销原预付款100 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元，用现金支付。要求：根据以上资料编制会计分录。练习供应过程的核算资料：大华公司2006年12月份有关经济业务如下（原材料按实际成本法核算）1、自东方公司购入甲材料1 000， 20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。4、自西方公司购入乙材料500， 30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。5、按照合同规定

59、用银行存款预付给胜利公司定金100 000元。6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420 000元，增值税进项税额71 400元，除冲销原预付款100 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元，用现金支付。要求：根据以上资料编制会计分录。1、借：在途物资甲材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 4002、借：在途物资甲材料 300 贷：银行存款 3003、借：原材料甲材料 23 000 贷：在途物资甲材料 23 0004、借：原材料乙材料 15 000 应交税费应交增

60、值税（进项税额） 2 550 贷：应付票据 17 5505、借：预付账款胜利公司 100 000 贷：银行存款 100 0006、借：原材料丁材料 425 000 应交税费应交增值税（进项税额）71 400 贷：银行存款 391 400 预付账款胜利公司 100 000 库存现金 5 0001、公司按照工资的14计提职工福利费。其中A产品生产工人工资4 900元，B产品生产工人工资3 920元，车间管理人员工资980元，行政管理人员工资1 120元。 2、用银行存款发放职工福利5 000元。1、借：生产成本A产品 4 900 B产品 3 920 制造费用 980 管理费用 1 120 贷：应付