小企业会计准则讲解及小微企业税收政策优惠课件

1、讲解及小微企业税收政策优惠授课人： 祝顺阳 培训对象：小企业会计培训目标：熟悉小企业会计准则及优惠政策教学方法：案例教学法教学时数：2课时小企业会计准则目 录会计学基本原理概述制定理念：会计对税法的妥协新联谊事务所集团/问题1-1：什么是小企业？教学内容：概述 1.工作实践：据资料统计，在我国477万企业中，小微企业数量占97.21%，从业人员占52.95%，资产总额占41.97%。2.理论学习：小、微企业的划分标准新联谊事务所集团/教学内容：概述 提示：人数 20,300);营业收入 300,2000)练习：浏阳花炮公司2013年职工人数18人，营业收入2100万元； 2013年职工人数25

2、0人，营业收入5000万元；2013年职工人数300人，营业收入6000万元。请问：上述情形企业分别属于那种类型？企业划型标准：低于任一下限为微型企业，同时高于上限（含）为大中型企业，其余的为小型企业。微型小型中型新联谊事务所集团/答案：（ 18人，2100万）是微型企业；（250人，5000万）是小型企业；（300人，6000万）是中型企业。教学内容：概述 企业划型标准：低于任一下限为微型企业，同时高于上限（含）为大中型企业，其余的为小型企业。新联谊事务所集团/问题1-2：什么是小型微利企业？教学内容：概述 一、从事国家非限制和禁止行业；二、微利：年度应纳税所得额 30万元三、小型：(一)工

3、业企业：从业人数100人，资产总额 3000万元；(二)其他企业，从业人数 80人，资产总额 1000万元。新联谊事务所集团/问题1-3：小型微利企业享有哪些税收优惠政策？教学内容：概述 流转税类：一、自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。二、自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额不超过3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额不超过3万元的营业税纳税人，免征营业税。新联谊事务所集团/问题1-3：小型微利企业享有哪些税费优惠政

4、策？教学内容：概述 企业所得税：一、减按20%的税率征收企业所得税；二、所得减按50%计入应纳税所得额：1.从2012年1月1日：年度应纳税所得额 6万元；2.从2014年1月1日：年度应纳税所得额10万元，定率征税的小型微利企业 ，可以享受优惠；3.从2015年1月1日：年度应纳税所得额20万元， 直接用企业所得税年度申报表-基础信息表可替代小微企业年度申报表，事后备案 。新联谊事务所集团/问题2：小企业是否强制施行小企业会计准则？教学内容：概述 一、小企业会计准则第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。二、会计法第八条 国家实行统一的会计制度。国家统一

5、的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。（财会【2011】17号）我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行软强制施行新联谊事务所集团/问题3：税务局与推行小企业会计准则的有什么关系？教学内容：概述 目 录新联谊事务所集团/教学内容：会计学基本原理 爷爷：会计法？小企业会计制度小企业会计准则哥哥：具体准则爸爸：企业会计准则基本准则伙伴：企业所得税法一、家谱新联谊事务所集团/二、实质重于形式教学内容：会计学基本原理 1.基本准则第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。注：这里的法律包括税法。

6、2.在小企业会计准则中，实质重于形式原则被弱化，较多的采用了税法（法律形式）的规定。 新联谊事务所集团/案例一：甲企业分期付款销售设备一台,合同价值200万元，分四年收款，每期收款50万元，设备市场价格为170万元。请问：.企业会计准则如何确认收入？.小企业会计准则如何确认收入？.企业所得税法如何确认收入？教学内容：会计学基本原理 答：企业会计准则当期确认主营业务收入170万元，另外30万元，计入“财务费用”的贷方，冲减财务费用;小企业会计准则和企业所得税法则在每期收款时确认主营业务收入50万元。新联谊事务所集团/三、历史成本教学内容：会计学基本原理 案例二：浏阳股份有限公司为上市公司，年利润

7、1000万元，全部固定资产为一座商场。该商场2003年以历史成本入账价值1000万元，按20年计提折旧，已提折旧500万元。由于房地产的升值，2013年该商场公允价值为5000万元。仅从这一点考虑，该公司股票有投资价值吗？ 新联谊事务所集团/教学内容：会计学基本原理 KEY小企业会计准则统一采用历史成本对会计要素进行计量。第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。第四十七条第一款 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条第一款 非流动负债应当按照其实际发生额入账。新联谊事务所集团/教学内容：会计学基本原理 小结：1.会计学家谱图；2.实质重于形式；3.历史成本。新联谊事

8、务所集团/VS教学内容：会计对税法的妥协 小企业会计准则：会计学与企业所得税法的博弈、妥协与平衡。理解熟悉掌握博弈妥协平衡博弈妥协平衡新联谊事务所集团/教学内容：会计对税法的妥协 案例三：浏阳花炮有限责任公司，平均职工人数40人，年营业收入800万元，向钱多多银行申请贷款100万元，尚在审批阶段。由于花炮燃放造成PM250，2013年12月26日政府出台政策禁止花炮生产、运输、销售和燃放。 2013年底库存花炮账面余额为100万元，可变现净值为0元。2014年1月26日，政府强制销毁税专花炮公司库存花炮100万元。新联谊事务所集团/问题1-1：根据企业会计准则，2013年12月31日如何进行会

9、计处理？2014年1月26日呢？教学内容：会计对税法的妥协 2013年12月31日：借：资产减值损失 100万元 贷：存货跌价准备花炮 100万元 2014年1月26日：借：存货跌价准备花炮 100万元 贷：存货花炮 100万元新联谊事务所集团/问题1-2：企业会计准则为什么要求这样会计核算？答：谨慎性原则和实质重于形式原则。教学内容：会计对税法的妥协 故事：浏阳花炮公司由股东张三和坑爹投资成立，由坑爹进行经营管理，委派坑货担当会计。如果您是股东张三，您希望坑货如何进行会计核算？您希望会计为您做些什么？会计核算会计监督新联谊事务所集团/教学内容：会计对税法的妥协 初级目的：提供真实、完整的会计

10、资料终极目的：满足企业内部和企业外部两方面对企业会计信息的需要会计核算的目的新联谊事务所集团/问题2：从税法的角度思考，该笔损失是2013年度申报税前扣除，还是2014年度申报呢？为什么？教学内容：会计对税法的妥协 2014年度申报损失税前扣除。企业所得税法实施条例第五十六条第三款企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 企业资产损失所得税税前扣除管理办法第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；新联谊事务所集团/问题3-1：根据小企业会计准则，2013年12月31日如何进行会计处理？20

11、14年1月26日呢？教学内容：会计对税法的妥协 2013年12月31日：不作会计处理。 2014年1月26日：借：营业外支出 100万元 贷：存货花炮 100万元新联谊事务所集团/问题3-2： 小企业会计准则为什么可以这样会计核算？教学内容：会计对税法的妥协 答：能否实现会计核算的终极目的?满足企业内部（股东）和企业外部（银行和税务机关）两方面对企业会计信息的需要。1.能满足小企业股东的需要。2.能满足税务机关的需要。3.银行？新联谊事务所集团/问题4-1：钱多多银行准备参考浏阳花炮公司2013年度的会计报表来决策是否发放贷款100万元，他希望企业如何进行会计处理？教学内容：会计对税法的妥协

12、按照第一种方法，及时计提资产减值准备。从理论上来讲，企业采用企业会计准则进行会计处理，银行才能根据企业的会计报表作出正确的信贷发放决策。新联谊事务所集团/问题4-2：在现实生活中，如果企业按照小企业会计准则进行会计核算，钱多多银行会不会错误的发放该笔贷款？教学内容：会计对税法的妥协 答案显然是否定的。在现实生活中，银行不会完全采纳小企业的会计报表。银行家通过会计报表了解企业的一些基本情况。银行会实地考察企业的生产经营情况，综合考虑后作出自己的决策。小企业会计准则不会影响银行决策。新联谊事务所集团/问题5-1：为什么制定的小企业会计准则会向税法妥协？教学内容：会计对税法的妥协 答：更简单明了，更

13、简化操作。实际工作中，小企业的会计核算质量极差，倒逼政府制定更简易可行的会计核算方法。越简单越长久新联谊事务所集团/教学内容：会计对税法的妥协 企业会计准则2013年计提2013年调2014年核2014年调小企业会计准则2014年核算新联谊事务所集团/问题5-2：为什么制定的小企业会计准则可以向税法妥协？教学内容：会计对税法的妥协 答：企业执行小企业会计准则依然能够满足企业内部和企业外部（税务和银行）两方面对企业会计信息的需要 。钱多多银行股东税务局新联谊事务所集团/问题5-3：制定的小企业会计准则会向税法妥协是怎样做到的？教学内容：会计对税法的妥协 答：小企业会计准则虽由财政部制定施行，实际

14、是由国税总局推动制定的；制定者也很大一部分是国税总局的专家。二十一世纪什么最贵？人才！（三）文化底蕴企业会计准则如何进行会计核算？案例四：2013年浏阳花炮公司为开发环保型烟花而发生可以加计扣除的研究开发费用20万元，未形成无形资产。教学内容：会计对税法的妥协 企业所得税法如何进行税务处理？小企业会计准则如何进行会计核算？为什么？新联谊事务所集团/小结一教学内容：会计对税法的妥协 制定理念：平衡简化会计及税务处理1.遵循会计学基本原理有助于银行提供信贷2.满足税收征管信息需求新联谊事务所集团/小结二教学内容：会计对税法的妥协 学习技巧1.三问式学习方法2.三步式学习方法新联谊事务所集团/教学内

15、容：会计对税法的妥协 课后思考题：以上资产负债表和利润表是浏阳市某花炮公司提供给税务稽查局的报表，您觉得它可能存在哪些涉税问题？目 录资产负债表利润表新联谊事务所集团/提供的财务报表可能存在的涉税问题：教学内容：小企业会计准则 1.2013年底货币资金为-91,000元；2.其他应收款长期挂账1,000,830元；3.2013年底存货为-346,400元；4.预收账款长期较大金额挂账；5.其他应收款长期较大金额挂账；6.2013年度净利润24,100元，短期借款减少5,500,000元；新联谊事务所集团/教学内容：小企业会计准则 小企业会计准则正文小企业会计准则附录（会计科目、主要账务处理和财

16、务报表）应试小技巧：学习原文件新联谊事务所集团/一、货币资金教学内容：小企业会计准则 实战一：在对浏阳花炮公司的税务检查中发现，该公司2013年6月30日的资产负债表中货币资金为-80,000元。请问：该公司可能存在哪些涉税事项？可能存在的涉税事项有：（1）收款不入账，不计或者少计收入；借：银行存款 贷：主营业务收入等（2）虚列支出借：管理费用 贷：库存现金新联谊事务所集团/一、货币资金教学内容：小企业会计准则 1.现金日记账和银行存款日记账：出纳现金明细账和银行存款明细账：会计较真实的会计信息，为税务检查提供思路和线索。2. 银行存款余额调节表编制方法注：“银行存款调节表”不能作为记账依据。

17、3.其他货币资金核算内容：银行汇票存款；银行本票存款；信用卡存款；信用证保证金存款；外埠存款；备用金（也可增设备用金一级科目）新联谊事务所集团/二、其他应收款教学内容：小企业会计准则 实战二：浏阳花炮公司资产负债表中其他应收款有1,000,830元长期挂账，该公司可能存在哪些涉税事项？ 答案提示：其他应收款主要包括各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。在税务工作中，企业经常将支付给职工的福利和奖金、支付给民间借贷者的利息和支付给股东的股息红利等长期挂记其他应收款，以达到逃避代扣代缴个人所得税义务的目的。 新联谊事务所集团/三、存货教学内容：小企业会计准则 实战三：在一次税务检查中发现，

18、2013年底浏阳花炮公司的存货突然大量增加。经调查询问发现，该企业该月在采购及生产经营并没有大的举动。请问：该公司可能存在哪些涉税事项？答案提示：在一次税务稽查中，我们发现某企业存在上述问题。最终核实的情况是，该企业为调节当年的利润，延迟缴纳税款，该企业未及时确认12月份的销售收入。为了逃避税务机关的检查，相应的也未结转主营业务成本，因此造成库存商品虚高。设问：如果年底存货大量减少，可能存在什么问题？新联谊事务所集团/四、固定资产教学内容：小企业会计准则 月初折旧，月末摊销（无形资产）。在折旧方法的选择上，鼓励企业选择与税法规定一致的方法，减少涉税调整。企业所得税法固定资产最低折旧年限：(一)

19、房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。新联谊事务所集团/五、无形资产教学内容：小企业会计准则 案例五：浏阳花炮公司2013年2月6日与政府签订城镇土地使用权出让合同，金额3000万元，面积4万平方米，土地使用税4元/；2013年10月8日办理好国土证，缴纳契税120万元，其他支出80万元。请问：（1）企业如何进行会计处理？（2）企业2013年如何计算城镇土地使用税？新联谊事务所集团/五、无形资产教学内容：小企业会计准则 答案提

20、示：（1）2013年10月8日借：无形资产320万贷：银行存款320万（2）企业2013年如何计算城镇土地使用税？从2013年3月起计征城镇土地使用税。40,000 4元/ 10/12=133,333.33元新联谊事务所集团/六、长期待摊费用教学内容：小企业会计准则 案例六：浏阳花炮公司2013年筹建期间发生业务招待费20万元，广告和业务宣传费30万元，请问：公司可以如何进行会计和税务处理？答：小企业会计准则明确规定企业在筹建期间内发生的开办费在“管理费用”会计科目核算，直接费用化，不再通过“长期待摊费用”先资产化然后再分期摊销。借：管理费用50万贷：银行存款50万新联谊事务所集团/六、长期待

21、摊费用教学内容：小企业会计准则 税务处理：（一）国税函 200998号：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。（二） 2012国税函15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。新联谊事务所集团/七、预收账款教学内容：小企业会计准则 实战四：企业资产负债表中预收账款有较大金额长期挂账，该企业可能存在哪些涉税事项？营业税中有哪些对预收账款征税的情形？ 答案提示：预收账款

22、主要包括小企业按照合同规定预收的购货款、工程款等。在税务工作中，企业经常将收到的购货款和工程款等长期挂记预收账款，不及时结转收入，以达到逃避缴纳税款的目的。 新联谊事务所集团/七、预收账款教学内容：小企业会计准则 预收账款缴纳营业税的情形： 营业税暂行条例实施细则第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。对于房地产企业，预收账款还涉及到预征的企业所得税和土地增值税。新联谊事务所集团/八、其他应付款教学内容：小企业会计准则 实战五：企业资产负债表中

23、其他应付款有较大金额长期挂账，该企业可能存在哪些涉税事项？答案提示：企业在预收账款上做文章逃避缴纳税款的故意不明显，而长期挂记其他应付款以逃避缴纳税款的故意更加明显，更容易认定为逃避缴纳税款和逃税罪。 新联谊事务所集团/九、应付职工薪酬教学内容：小企业会计准则 小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。新联谊事务所集团/九、应付职工薪酬

24、教学内容：小企业会计准则 对于企业所得税而言，首先要检查“五险一金”的缴纳是否符合规定，有无超出比例；然后查看企业为职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险有无超过5%的比例；查看职工福利费（14%）、工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）是否符合比例并已实际支出。对于个人所得税而言，允许税前扣除的只有符合规定的“五险一金”，重点关注企业提供的非货币性福利应当计征个人所得税。在税务检查中，容易查出并确认的是企业为职工负担的旅游费用等。掌握年终奖和其他奖金不同的计税方式。新联谊事务所集团/十、应交税费教学内容：小企业会计准则 1.本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、

25、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 2.印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税一般不通过“应交税费”核算，在缴纳税款时，贷记“银行存款”。印花税借记“营业税金及附加”，耕地占用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。 新联谊事务所集团/十一、所有者权益类会计科目教学内容：小企业会计准则 案例七：A公司有股本 100万股（每股面值1元），其中个人股东持有40万股，企业股东持有60万股。1. A公司以盈余公积30万元每10股送3股转增资本。A公司如何代扣代

26、缴个人所得税？2.A公司以盈余公积60万元每10股送3股转增资本，多余部分计入资本公积。A公司如何代扣代缴个人所得税？答：1.A公司应代扣代缴个人股东的个人所得税为400.320%=2.4万元。2. A公司应代扣代缴个人股东的个人所得税为400.320%=2.4万元。 新联谊事务所集团/十一、所有者权益类会计科目教学内容：小企业会计准则 实战六：某税管员在纳税巡查时发现某企业将600万 元“未分配利润”转为“资本公积”。该税管员对企业该会计处理的合法性产生质疑，并对该会计处理是否涉及个人所得税代扣代缴产生疑问。请您给出专业意见。参考意见：1.暂未发现文件认为该会计处理是违法的。“法无明文禁止即

27、合法”。2.该会计处理暂时不涉及个人所得税代扣代缴。但是该项资本公积600万元转增股本时，不符合免征个人所得税的范围，届时应代扣代缴个人所得税。新联谊事务所集团/十二、营业收入教学内容：小企业会计准则 1.主营业务收入：销售商品或者提供劳务等；其他业务收入：出租固定资产、出租无形资产、销售材料 等。2.通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（一）（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）新联谊事务所集团/十二、营业收入教学内容：小企业会计准则 3.商业折扣，按照扣除商业折扣后的金

28、额确认收入金额。现金折扣在实际发生时，计入财务费用。4.小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。设问：企业稽查查补的收入是在查补当年计入收入还是在实际发生当年计入收入？新联谊事务所集团/十二、营业收入教学内容：小企业会计准则 实战七：某企业流转税为增值税，企业所得税归国税管理。在地税的稽查中发现该企业隐瞒收入，多计成本，逃避缴纳税款。我们地税局应当怎样处理？关于此问题，地税局一些同事进行了交流讨论。一位税管员给出了以下建议：按照股东分红，责成该企业代扣代缴个人所得税。对于该建议，您有什么看法？新联谊事务所集团/十三、营业税金及附加教学内容：小企业会计准则 1.本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。 2.与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在本科目核算。 新联谊事务所集团/十四、管理费用教学内容：小企业会计准则 管理费用，是指小企业