审计实务教学课件

1、 项目一 审计基本认知任务一 审计的含义任务二 审计的分类任务三 审计证据与审计工作底稿任务四 审计的技术方法任务五 注册会计师职业道德规范“嫣然基金”审计结果出炉/w_19rqz8b9x5.html【项目学习目标】 要学习如何进行审计工作，首先要了解什么是审计。审计与我们之前学习的财务会计既有密切的联系，又有不同的方法与规范体系。对初学审计的学生来说，首先要对审计有基本的认知，才能为以后学习并掌握审计的基本技能打下基础。 任务一 审计的含义【知识储备】 一、注册会计师审计的产生与发展（一）西方注册会计师审计的起源与发展国际资本的流动带动了注册会计师行业的跨国发展，形成了一大批知名的国际会计师

2、事务所【实务辨析1-1】注册会计师审计产生的直接原因是( )。 A.合伙企业制度的产生 B.股份制企业制度的形成 C.资本市场的发展 D.所有权和经营权的分离 【情境处理】应选D。合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。二、审计的概念 审计是由专职机构和人员接受委托，依法对被审计单位的财政、财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性和公允性，进行审查、评价和鉴证，用以维护国家财政经济秩序、社会公共利益和投资者的合法权益，改善经

3、营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。【子任务1-1】丁丁的师弟王新高职毕业后，准备应聘一家会计师事务所的审计助理，于是向师姐杜拉拉请教面试经验。王新认为审计就是查账，自己一定能够胜任，因而信心十足。【子任务要求】如果你是丁丁，判断一下王新的这种观点是否正确。 【子任务实施】王新的观点不正确。查账只是审计的一部分，并没有涉及审计的本质。审计是由专职机构和人员接受委托，依法对被审计单位的财政、财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性和公允性，进行审查、评价和鉴证。 三、审计的特征 任何审计活动都包括三个基本要素，即审计委托人、被审计人和审计人。其中，审计委托人是第一关系人，是指依法

4、授权或委托审计人实施审计行为的单位或人员，如国有投资机构、股东、同系统的上级单位等；被审计人为第二关系人，是指受财产所有者委托的经营管理者；审计人为独立于审计委托人和被审计人之外的第三关系人，是指依法批准设立的专门从事审计监督的机构和人员。审计人第一关系人被审计人第二关系人授权经营受托责任委托审计进行审计提供审计条件提供审计报告审计委托人第三关系人审计关系【实务辨析1-2】审计关系人由（ ）组成。A.审计委托人 B.审计人 C.被审计人 D.中间人 【情境处理】应选ABC。任何审计活动都包括三个基本要素，即审计委托人、被审计人和审计人。四、审计的职能 监督评价鉴证 【实务辨析1-3】 审计的最

5、基本职能是（ ）。 A.经济监督职能 B.经济鉴证职能 C.经济评价职能 D.管理咨询职能【情境处理】应选A。审计具有经济监督、经济鉴证、经济评价三种职能，其中经济监督为基本职能。任务二 审计的分类一、按审计主体分类政府审计：国家审计机关实施的审计特点：法定性、强制性、权威性内部审计：部门或单位内部设置的审计机构实施的审计特点：服务内向性、内容广泛性、及时性和经常性、相对独立性、结论非强制性民间审计：会计师事务所接受委托实施的审计特点：独立性、委托性、有偿性 审计的分类【实务辨析1-4】以下属于外部审计的是（ ）。A.单位内部审计 B.政府审计 C.部门内部审计 D.民间审计【情境处理】应选B

6、D。审计按其主体与被审计单位的关系分类，可分为外部审计和内部审计两类，政府审计和民间审计，属于外部审计。二、按内容目的分类财政财务审计：对被审计单位的财政财务收支活动进行审计 目的：检查财政财务收支的真实性、合法性财经法纪审计：对严重违反财经法纪行为进行的专案审计。 目的：突出合法性目标经济效益审计：评价单位的经济效益状况和潜力 目的：效率性、效果性、经济性审计的分类【情境辨析1-7】审计按（ ）进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。A.内容 B.主体 C.目的 D.范围【情境处理】应选AC。审计按其审计内容和目的分类，可分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。按审计

7、范围分类 全部审计 局部审计 按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 事后审计 按审计执行地点分类 报送审计 就地审计 按审计强制性分类 强制审计 任意审计 三、审计的其他分类 审计的分类（一）按审计范围分类全面审计：审计期内全部财务收支及有关经济活动进行审计局部审计：审计期内部分财务收支及有关经济活动进行审计三、审计的其他分类事前审计：财政财务收支和经济业务发生之前进行审计事中审计：财政财务收支和经济业务执行过程中进行审计事后审计：财政财务收支和经济业务完成之后进行审计 （二）按审计实施时间先后分类（三）按审计时间是否定期分类1.定期审计，是指按照预先规定的时间所进行的审计。2.不定期审计，

8、是指未预先规定时间而临时进行的审计。（四）按被审计单位的财务报告期分类1.中期审计，是指短于一个完整会计年度的报告期间进行的审计。例如，季（月）度、半年度财务报表审计。2.年度审计，是指对年度财务报告进行的审计。例如，年度财务报表审计。就地审计：派出审计人员到被审计单位所在地进行审计报送审计：被审计单位将需要审查的资料送到审计机关进行审计（仅适用于国家行政机关和部分事业单位的决算） （五）按审计执行地点分类【任务实施】 王新接待的是社会审计人员，即注册会计师审计人员，他们的审计内容是年度财务报表审计。按照其他分类，本次审计事项属于全面审计、事后审计、定期审计、年度审计、就地审计、任意审计、预告

9、审计等。 任务三 审计证据与审计工作底稿一、审计证据的特征审计证据的充分性：数量衡量 影响因素：错报风险、审计证据质量审计证据的适当性：质量衡量 相关性 可靠性 二、审计证据的分类按审计证据的表现形态分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 按审计证据的相关程度分类 直接证据 间接证据 按获取审计证据的来源分类 外部证据 内部证据 亲历证据审计证据与审计工作底稿 检查有形资产观察分析程序重新计算重新执行检查记录或文件询问与函证 实物证据环境证据书面证据口头证据审计证据与审计工作底稿 三、获取审计证据的审计程序 四、审计工作底稿审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的

10、相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。 审计证据与审计工作底稿 审计工作底稿的作用形成审计结论、发表审计意见的直接依据评价、考核审计人员专业胜任能力，明确其审计责任的重要依据审计质量控制与监督的主要依据对未来审计业务具有参考备查作用审计证据与审计工作底稿 审计工作底稿的内容 审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事项相关的资料和文件等。对于具体的审计事项，由于性质、目的、要求、采取的方法的不同，与之相应的审计工作底稿也不尽相同。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 审计证据与审计工作

11、底稿 审计证据与审计工作底稿 审计结论审计程序审计目标复核日期复核人员编制日期审计人员会计期间或截止日期审计事项被审计单位名称 审计工作底稿 索引号：附：审计标识及其说明被审计单位名称审计项目时点或期间审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及编号编制人员及日期复核人员及日期审计项目名称审计工作底稿包括下列全部或要素审计工作底稿的标题 审计过程记录 审计结论 审计标识及其说明 索引号及编号 编制人员和复核人员及执行日期任务实施 1.获取审计证据的程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。 审计证据与审计工作底稿 2.（1）购货发票比收料单可靠。这

12、是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 任务实施 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 审计证据与审计工作

13、底稿 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 任务四 审计的技术方法一、审查书面资料的方法（一）审阅法1.对原始凭证的审阅，主要看原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。2.对记账凭证的审阅3.对账簿的审阅 4.对财务报表的审阅【实务辨析1-8】仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的审查方法是（ ）。 A审阅法 B核对法 C查询法 D查账法【情境处

14、理】应选A。审阅法包括对会计凭证、账簿和报表及相关资料的审阅。 （二）核对法 核对法就是把两个或两个以上相互连结的不同会计记录之间的有关数据相互验证、对比，用以确定会计记录是否正确的一种技术核查方法。采用核对法可以证实各种会计资料之间衔接是否正确，有无差错和弊端。 (三) 验算法 验算法也称复算法，是指审核人员对会计资料中的某些数字重新计算，以验证其是否正确无误的方法。（四）分析法1.比较分析法2.因素分析法3.趋势分析法【情境辨析1-15】审计分析法按其分析的技术分类，可以分为（ ）。A比较分析 B比率分析 C账户分析 D平衡分析【情境处理】应选ABCD。审计分析法按其分析的技术分类，可以分

15、为比较分析、比率分析、趋势分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。 (五)查询法 二、证实客观事物的方法 证实客观事物的方法，也是审计中经常运用的技术方法，这类方法包括盘点法、调节法、观察法和鉴定法。（一）盘点法（二）调节法 调节法是指检查人员在检查某一项目时，由于现在的数据与需要证实的数据在时点上不一致，为了验证其数字的正确性，而对其中某些因素进行必要增减，从而推算出需要证实某项数据的一种方法。 （三）观察法（四）鉴定法鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。三、审计方法的选用在

16、审计过程中，如果想要提高审计工作的效率和效益，一个首要的问题是选用合理的审计方法。 任务五 注册会计师职业道德规范一、一般原则用以规范注册会计师执行专业服务所应遵循的三项基本原则，包括独立原则、客观原则和公正原则。【实务辨析1-11】中国注册会计师职业道德基本准则规定注册会计师应遵循的基本原则有（ ）。A.独立原则 B.一贯原则 C.客观原则 D.公正原则【情境处理】应选ACD。独立、客观和公正三项基本原则中，独立原则是对注册会计师执业资格的基本要求，客观原则是对注册会计师执业质量的基本要求，公正原则是对注册会计师执业目标的要求。它们既相互区别又相互联系，共同构成了对注册会计师职业道德的基本规

17、范要求。二、专业胜任能力与技术规范（一）专业胜任能力【情境辨析1-12】根据注册会计师的专业胜任能力的要求，注册会计师（ ）。A应接受后续教育以保持和提高专业胜任能力B不得提供不能胜任的专业服务C应当保持应有的关注 D不得按服务成果的大小收取各项费用【情境处理】应选AB。注册会计师，不但要具有良好的职业道德，还必须具备较强的业务能力和高水平的职业判断能力。（二）技术规范 注册会计师技术规范，是对注册会计师的工作程序和工作方法方面应当遵守的技术标准所作的基本规定。三、对客户的责任四、对同行的责任五、其他责任【实务辨析1-14】注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，但在（ ）情况下可以披

18、露客户的有关信息。A.取得客户的授权B.根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据或向监管机构报告发现的违反法规的行为C.接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查D.另一客户提出查看的要求【情境处理】应选ABC。注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：第一，取得客户的授权；第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。2Chap.概 论项目二 承接审计业务任务一 明确业务承接要求任务二 了解被审计单位的基本情况任务三 签订审计业务约定书雨润化工股份有限公司的审计委

19、托更换任务一 明确业务承接要求社会公众(预期使用者)审计人员（注册会计师）被审计单位（财务报表）责任方委托受托委托受托审计配合第三节：签订审计业务约定书第二节：了解被审计单位的基本情况【知识储备】 一、业务承接流程流程：了解和评价审计对象的可审性决策是否接受委托商定业务约定条款签订审计业务约定书任何业务在承接前，都应初步了解业务环境，考虑承接该业务是否符合独立性（independence）和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。二、业务承接总体要求客户：是否诚信？自身是否具有执行业务必要的素质、专业能力、时间和资源？能否遵守职业道德规范？三、业务承接具体要求（一）客户：是否诚信？1、考虑的主要

20、事项7条（简单了解）2、获取相关信息的途径沟通、讨论询问（人员）搜索背景信息（二）自身：是否具有执行业务必要的素质、专业能力、时间和资源？会计事务所在接受新业务前，还必须评价自身的职业能力，不得承接不能胜任和无法完成的任务（三）自身：能否遵守职业道德规范？会计事务所在接受新业务时，还要考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。 会影响我们的独立性原则（四）其他事项的影响1、考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响Eg:守法意识淡薄；内部控制环境恶劣； 对业务范围施加重大限制等2、考虑接受业务后获知的重要信息的影响3、解除业务约定或客户关系时制定的政策和程序（签订业务约定书）任务实施

21、 案例中，罗麦科技有限公司属于私营企业，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，而杜拉拉的业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。因此，光明会计师事务所如果要接受罗麦科技有限公司的审计委托，从独立性和胜任能力方面考虑，不能委派杜拉拉承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意罗麦科技有限公司属于私营企业和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。另外，对于杜拉拉个人而言，应该及时了解罗麦公司的背景，是否存在诚信问题，不要因为是母亲介绍或急需开拓新客户而承接这项业务。

22、一、了解被审计单位基本情况的目的5条（简单了解） 二、了解被审计单位基本情况1、行业状况、监管环境以及其他外部因素Eg：市场环境、经营的季节性和周期性、法律法规、政府政策、环保要求、行业数据等2、了解被审计单位的性质（了解）Eg:所有权结构、组织结构、生产业务流程、经营管理情况、财务状况与经营成果、会计报表编报环境、适用的法规任务二 了解被审计单位的基本情况二、了解被审计单位基本情况3、被审计单位对会计政策的选择和运用4、被审计单位的目标、战略以及相关的经营风险5、被审计单位财务业绩的衡量和评价对管理当局产生压力，不顾后果的疯狂追逐业绩，加大会计报表发生错报的风险6、内部控制健全的内部控制可以

23、合理保证财务报表的可靠性1、被审单位基本情况包括被审计单位所有者及其构成组织结构生产与业务流程经营管理情况和经营风险所处经济环境、所在行业的情况财务状况与经营成果会计报表编报环境适用的法规以前年度接受审计的情况财务会计机构及工作组织其他与签订审计业务约定书相关的事项学中做多选题1、注册会计师了解被审计单位的基本情况包括（）A、业务性质、经营规模、经营情况及经营风险B、以前年度接受审计的情况C、财务会计机构及工作组织D、主要管理人员的经验和品性二、了解被审计单位基本情况采取的方法1、利用以往审计的资料与经验2、与被审计单位的高级管理人员等讨论3、与被审计单位的内部审计人员讨论并复核内部审计报告4

24、、与曾为被审计单位服务的单位讨论5、与被审计单位意外的专家、监管机构等讨论6、查阅相关资料7、了解相关法规8、实地观察被审计单位的经营场所和设施9、查阅文件等学中做多选题1、注册会计师了解被审计单位的基本情况包括（）A、行业状况、监管环境B、所有权结构、组织结构C、会计政策的选择和运用D、内部控制学中做2、在实务中，注册会计师获取信息的来源主要包括（）A、银行、监管机构B、前任注册会计师C、工商管理部门D、外部调查机构学中做3、注册会计师获取被审计单位基本情况的方法有（）A、查阅以往审计的资料与经验B、进行符合性测试C、实地观察被审计单位的经营场所和设施D、询问内部审计人员和管理人员E、编制审

25、计计划学中做4、会计师事务所承接审计业务，应当重点考虑（）等自身因素。A、独立性B、专业胜任能力C、廉洁性D、被审计单位管理当局的品行是否正直1、会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，即可接受该项业务的委托（）.判断题任务三 签订审计业务约定书audit engagement1、定义：审计业务约定书是指会计师事务所与委托人签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方的责任与义务等事项的书面协议。签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单

26、位的利益。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。一、审计业务约定书的作用1、增进注册会计师与客户的相互了解，尤其是使客户了解注册会计师的审计责任和需要提供的合作2、可作为客户检查审计业务完成情况，及事务所检查客户履行约定义务情况的依据。3、如果出现法律诉讼，是明确双方责任的重要依据二、签订审计业务约定书的原则（了解即可）1、事务所承接业务，个人不得对外承接业务2、对面临的风险进行评估3、考虑自身的专业胜任能力、独立性以及与客户存在的利益冲突三、签订审计业务约定书前应做的工作1、明确准备接受委托业务的性质和范围2、全面了解被审计

27、单位的基本情况（任务2内容）3、评价自身的胜任能力A、评价自身执行审计的能力B、审计小组的关键成员和寻求外界专家帮忙C、评价自身与委托人和被审计单位之间是否独立D、评价即将参加受托业务应有的谨慎或关注能力三、签订审计业务约定书前应做的工作4、商定审计收费计时或计件5、明确被审计单位应协助的工作6、初步确定审计风险7、分析性测试（一）、业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：（1）财务报表审计的目标；(审计总目标)（2）管理层对财务报表的责任；（会计责任）（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度（4）审计范围，包括指明在执

28、行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；P56（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助（配合）（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（计费依据、计费标准、收费总额

29、以及支付费用的方式和时间）（13）违约责任；（14）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。（二）审计业务约定书的特殊考虑（简单了解）（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。3Chap.概 论计划审计工作 任务一 制定审计计划任务二 确定审计重要性任务三 评估审计风险【项目典型案例】

30、 任务一 制定审计计划一、审计计划的定义审计计划是注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划包括：总体审计计划和具体审计计划注：审计计划是在不断的修订和补充的审计计划的内容1、总体审计计划确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划内容：（1）被审计单位的基本情况（2）审计目的、审计范围及审计策略（3）重要会计问题及重点审计领域（4）审计工作进度及时间、费用预算（5）审计小组组成及人员分工（6）审计重要性的确定及风险的评估（7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用（8）其他有关内容2、具体审计计划（掌握）风险评估程序的具体计划进

31、一步审计程序的具体计划其他审计程序的具体计划了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险控制测试的具体计划实质性程序的具体计划二、审计计划的编制负责人：审计项目负责人注：项目负责人委托其他参审人员编制审计计划，不免除项目负责人应付的责任审计计划的形式 表格式、问卷式和文章叙述式（一）总体审计计划的编制需要考虑的重要因素：审计任务的分解、审计资源的分配、审计工具的准备、审计时间的安排、审计费用的预算、审计方式的选择时间预算：对每一步骤需要的人员和工作时间所做的计划。是合理确定审计收费的依据，衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据时间预算：注：注册会计师如因被审计单位会计记录簿完整，或因发生特

32、殊情况而无法在时间预算内完成审计工作时，为保证审计工作的质量，不得随意缩短或省略审计程序来适应时间预算。（二）具体审计计划的编制1、注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。2、注册会计师要是情况的发展要对审计计划进行修改和补充，并记录于工作底稿三、审计计划的审核（一）总体审计计划的审核事项1、审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当2、时间预算是否合理3、审计小组成员的选派和分工是否恰当4、对被审计单位的内部控制的信赖程度是否恰当5、对审计重要性的确定和审计风险的

33、评估是否恰当6、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当（二）具体审计计划的审核事项（审计程序）1、审计程序是否达到审计目标2、审计程序是否适合各审计项目的具体情况3、重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当4、重点审计程序的制定是否恰当学中做1、下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（）.单选题A、审计程序是否达到审计目标B、审计程序是否适合各审计项目的具体情况C、对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当D、重点审计程序的制定是否恰当学中做2、审计计划通常是由（）与现场审计工作开始之前起草的。单选题A、会计师事务所主要负责人B、审计项目参与人C、会计师事务所的法人代

34、表D、审计项目负责人任务二 确定审计重要性audit materiality m trlt一、审计重要性的定义（1）定义：被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定的环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。 （2）数量上的表现： 重要性水平（）The materiality level定义理解：1、判断考虑的角度是报表使用人报表使用者：投资者、债权人、政府、社会公众等。 而不是指被审计单位的管理当局2、对审计重要性的判断离不开特定的环境Eg:盈利1亿和盈利100万的企业对1万块钱的错报的影响程度不同3、审计重要性是对会计报表而言的 会计报表中的错报或漏报重要不重要？因为报表

35、使用者要根据会计报表来做判断或决策：投资还是不投资？给他贷款还是不给他贷款定义理解：4、运用的领域是会计报表审计 对政府审计和内部审计都不适用5、与可容忍误差之间的关系（简单了解）实质性程序中的定义：对误差可以容忍的一个范围，超出这个范围就表明不合理了重要性水平账户层次重要性水平会计报表层次重要性水平二、审计重要性的特征1、审计重要性水平因审计组织及审计目标不同而不同因此审计人员要运用职业判断来确定不同的重要性水平2、审计重要性是相对的、具体的根据不同的项目、时间、环境来确定要是具体的数据，不能含糊不清二、审计重要性的特征3、审计重要性具有质量和数量两方面的特征（掌握）A、质量：错误的性质、严

36、重程度性质越恶劣，越重要；严重程度越高，越重要B、数量：错误的金额的大小一般情况下：错报的金额越大越重要但：（1）如果金额虽小，但是如果性质很严重仍然是重要的（例如：舞弊、违法乱纪、监守自盗等等）（2）小金额的错误累计，也可能会产生重大影响重要性水平the materiality level1、定义：注册会计师运用职业判断对被审计单位的会计报表的重要性作出的数量上的判断是指允许会计报表中存在错报的金额大小的判断例如作出判断：重要性水平为50万理解：我们允许会计报表的错报金额是50万如果会计报表的错报金额大于50万就是重要的，小于50万就是不重要的重要性水平2、重要性水平高低的判断比较以下两个重

37、要性水平：A、重要性水平为100万即：允许会计报表的错报是100万B、重要性水平为500万即：允许会计报表的错报是500万理解： A中允许错报的金额100万要小于B中允许的错报金额500万，就是说100万的重要性水平要低于500万的重要性水平。重要性水平 允许错报的金额越大 ： 高重要性水平 允许错报的金额越小 ： 低重要性水平重要性水平如果同学们的承受能力很小，觉得会计报表中的问题很多，不允许它有太多错报如果同学们的承受能力比较大，觉得会计报表中的问题不是很多，可以允许它可以有稍多的错报低重要性水平高重要性水平重要性水平如何确定重要性水平是100万还是500万？考虑：1、以往的审计经验 根据

38、被审计单位的经营环境、业务范围或职责的变化做相应的调整2、有关的法律法规对财务会计的要求法律法规的要求 ，重要性水平就要越理解：因为法律法规的要求越严格，那么我们允许会计报表中的错报金额要越小，这样才能降低风险，因此要定低的重要性水平低越严格重要性水平如何确定重要性水平是100万还是500万？考虑：3、被审计单位的性质、经营规模和业务范围上市公司，重要性水平就要经营规模 、业务范围 、 重要性水平就要理解：因为经营规模越大，业务范围越广，会计处理就越容易出错，因此要定比较低的重要性水平低越大越广低重要性水平如何确定重要性水平是100万还是500万？考虑：4、内部控制与审计风险的评估内部控制较健

39、全，重要性水平可以 一点；审计风险较高，重要性水平就要重要性水平 越低，要求获取的审计证据越高低多重要性水平总结结论:1、重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高2、重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据成反向关系。也就是说，重要性水平越高，应获取的审计证据越少；反之，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。重要性水平如何确定重要性水平是100万还是500万？考虑：5、错报漏报的性质性质严重的，不论金额大小都是重要的6、会计报表各项目的性质及相互关系 流动性较高的项目，要定低的重要性水

40、平 相互关联的项目要联系起来考虑7、会计报表各项目的金额及其波动幅度 要深入考虑重要性水平确定方法如何计算重要性水平是100万还是500万？可以采用固定比率或是变动比率：1、税前净利润的5%10%2、资产总额的0.5%1% 3、净资产的1%4、营业收入的0.5%1%5、根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比重要性水平确定方法1、选择的判断基础要合理 净利润为0，利润变动较大，2、选择的判断比率要合理3、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，根据谨慎性原则，注册会计师应当取得其最低者作为整个会计报表的重要性水平Eg:资产负债表的重要性水平5000万 利润表的重要性水平1600万则

41、最后整个会计报表应该选择的重要性水平是？重要性水平的分配分配方法：平均分配法 不平均分配法平均分配法：按合适的比例进行分配不平均分配法：从质量和成本两方面考虑 质量：重要性的账户、报表使用者特别关注的、特别敏感的账户，定的重要性水平低一些；对一些不太重要的账户可以高一点。学中做单选题1、不同的审计人员在确定同一个会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不同，这体现了审计人员在确定重要性水平时需要运用（）A、分析程序B、重要性水平的复杂性C、独立性D、职业判断学中做2、重要性水平与审计风险之间（）A、呈同向变动B、呈反向变动C、呈比例关系D、不存在关系3、理解审计重要性要站在（）的角度去判断A、被

42、审计单位管理层B、注册会计师C、财务报表使用者D、被审计单位全体员工学中做4、在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平是200万，利润表的重要性水平是100万，则A注册会计师应确定的会计报表层次的重要性水平是（）A、100万B、150万C、200万D、300万学中做多选题1、审计人员在判断重要性水平时，应该从（）两方面的特征考虑 A、行业状况 B、内部控制 C、数量 D、质量2、下列可以作为确定重要性水平的基准的是A、税前净利润B、净资产C、资产总额D、营业收入学中做3、下列说法正确的是（）A、重要性水平越高，审计风险越低B、重要性水平越高，审计风险越高C、重要性水平越高，应获取的审

43、计证据越多D、重要性水平越高，应获取的审计证据越少学中做4、下列说法正确的是（）A、法律法规对财务报表的要求越严格，确定的重要性水平越低B、上市公司，确定的重要性水平要低一些C、经营规模越大，业务范围越广，确定的重要性水平越低D、流动性较高的项目，确定的重要性水平低一些学中做判断题1、所谓重要性水平是指重要的账户余额（）2、收集的审计证据的数量与重要性水平呈反向变动关系（）3、小额错报即使经常发生，其对会计报表的累计影响也不可能重大（）4、在确定审计重要性时，不仅要看错报金额的大小，还要注意错报的性质和金额的累计影响（）5、错报的金额虽然很小，但是如果性质很严重的话，那么也是非常重要的（）任务

44、三 评估审计风险一、审计风险的定义审计风险是指会计报表存在重大错报或遗漏，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性这种审计意见偏离客观事实，并导致审计责任的可能性 审计风险是审计人员的责任，是可以控制的任务四 评估审计风险审计业务属于合理保证，因此，审计风险是始终存在的 合理保证+审计风险=100%99%的合理保证，表明还面临1%的审计风险审计风险不可能为0，只可能降到可接受的低水平二、审计风险的构成审计风险重大错报风险检查风险固有风险控制风险乘乘认定层次报表层次重大错报风险material misstatement risk1、定义：财务报表在审计前存在错报的可能性即：重大错报风险是还没

45、有经过审计前就存在的，与审计人员无关，是被审计单位的责任，审计人员只能是对重大错报风险进行评估，估计风险是多大。重大错报风险固有风险控制风险认定层次报表层次重大错报风险1、如：经济危机、管理当局缺乏诚信、治理层形同虚设等2、如：各类交易，账户余额、列报（包括披露）固有风险控制风险认定层次报表层次重大错报风险固有风险控制风险认定层次不存在相关内部控制时，而产生重大错报或漏报的可能性存在内部控制，而未被内部控制防止、发现或纠正的可能性Eg:金额记录错误，没有复核人员进行复核Eg:金额记录错误，有复核人员进行复核，但是没有发现：是被审计人员的责任，是评估的检查风险 detection risk1、定

46、义：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性。即：会计报表存在错报，审计人员去检查，没查出来的可能性 检查风险是审计人员的责任，可以进行控制Eg:金额记录错误，复核人员没有复核出来，审计人员去查，也没有查出来1、审计风险：是指会计报表存在重大错报或遗漏，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性2、重大错报风险：财务报表在审计前存在错报的可能性3、固有风险：不存在相关内部控制时，而产生重大错报或漏报的可能性4、控制风险：存在内部控制，而未被内部控制防止、发现或纠正的可能性5、检查风险：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大

47、错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性审计风险的构成审计风险重大错报风险检查风险固有风险控制风险乘乘认定层次报表层次（可以控制）（可以控制）（不可以控制，只能评估）（不可以控制，只能评估）审计风险模型（认定层次的重大错报风险）审计风险=重大错报风险检查风险 =固有风险 控制风险检查风险检查风险=审计风险/重大错报风险其中：重大错报风险是评估的，即X 审计风险是我们可能接受的固定值，即K那么，检查风险就是我们要控制住的，即Y公式：Y=K/X审计风险模型（认定层次的重大错报风险）审计风险=重大错报风险检查风险 =固有风险 控制风险检查风险相互关系：1、重大错报风险既定，审计风险与检查风险成正向关

48、系2、审计风险既定，检查风险与重大错报风险成反向关系四、审计风险与重要性之间的关系重要性水平与审计风险成反向关系。也就是说，审计风险越高，重要性水平越低；反之，审计风险越低，重要性水平越高学中做1、在审计风险要素中，（）是客观存在的，审计人员无法改变。单选题A、审计风险B、检查风险C、重大错报风险D、财务风险学中做2、（）是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性。单选题A、审计风险B、检查风险C、重大错报风险D、财务风险学中做3、（）是指不存在相关内部控制，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报可能性。单选题A

49、、审计风险B、检查风险C、固有风险D、控制风险学中做4、（）是指存在内部控制，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。单选题A、审计风险B、检查风险C、固有风险D、控制风险学中做5、在重大错报风险既定的情况下，审计风险与检查风险之间的关系是（）。单选题A、反向关系B、正向关系C、比例关系D、没有关系学中做6、在审计风险既定的情况下，重大错报风险风险与检查风险之间的关系是（）。单选题A、反向关系B、正向关系C、比例关系D、没有关系学中做1、审计风险构成要素包括（）。多选题A、审计风险B、检查风险C、重大错报风险D、抽样风险学中做2、下列风险中，注册会计师无法进行控制的是（）。多选题A、审计风险

50、B、检查风险C、重大错报风险D、固定风险E、控制风险学中做3、下列风险中，注册会计师可以控制的是（）。多选题A、审计风险B、检查风险C、重大错报风险D、固定风险E、控制风险学中做4、下列风险中，属于重大错报风险的是（）。多选题A、审计风险B、检查风险C、控制风险D、固有风险5、重大错报风险包括（）两个层次。多选题A、报表层次B、内部控制层次C、认定层次D、风险层次学中做判断题1、审计风险与合理保证之和等于100%，注册会计师可以将审计风险降低到可接受的低水平，对财务报表的合法性和公允性提供合理保证（）2、注册会计师可以将审计风险降低为0（）3、由于测试的局限性及内部控制的固有局限性，审计人员只

51、能对会计报表提供合理保证，无法进行绝对保证（）4、审计风险是必然存在的，审计人员无法消除，但是可以将其降低到可以接受的低水平（）项目四实施风险评估程序内容介绍任务一 了解被审计单位及其环境任务二 评估重大错报风险任务三 确定针对评估的重大错报风险采取的应对措施 任务一了解被审计单位及其环境知识储备风险评估程序了解被审计单位及其环境与交易风险评估程序 风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员1 注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管

52、理层和负责财务报告的人员（注册会计师可以考虑询问的事项：管理层所关注的主要问题，如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等；被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题，如重大的购并事宜等；被审计单位发生的其他重要变化）。注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。1.直接询问治理层，可能有助于注册会计师了解编制财务报表的环境；2.直接询问内部审计人员，可能有助于获取有关以下事项的信息：本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而

53、实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施；3.询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，可能有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性；4.直接询问内部法律顾问，可能有助于注册会计师了解有关信息，如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排(如合营企业)和合同条款的含义等；5.直接询问营销或销售人员，可能有助于注册会计师了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。例如：注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在

54、实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险，特别是由于舞弊导致的重大错报风险时考虑这些比较结果。注册会计师实施分析程序可以使用财务信息和非财务信息，如销售额与卖场的面积或已出售商品数量之间的关系。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 观察和检查3观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会

55、计师应当实施下列观察和检查程序：分析程序21.观察被审计单位的生产经营活动；2.检查文件(如经营计划和策略)、记录和内部控制手册；3.阅读由管理层和治理层编制的报告(如季度管理层报告和中期财务报告，董事会会议纪要)；4.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； 5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。与交易了解被审计单位及其环境 注册会计师应当从行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制，这六个方面了解被审计单位及其环境。行业状况、

56、法律环境与监管环境以及其他外部因素11.行业状况注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（1）所在行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。2.法律环境与监管环境注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。3.其他外部因素注册会计师应当了解影响被审计

57、单位经营的其他外部因素，主要包括：（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。被审计单位的性质2了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报。注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：1.所有权结构。注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。2.治理结构。注册会计师应当了解被审计单位的治理结构，考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）做出客观判断。3.组织结构。

58、.注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。4.经营活动。注册会计师应当了解被审计单位的经营活动，主要包括：主营业务的性质；与生产产品或提供劳务相关的市场信息；业务的开展情况；联盟、合营与外包情况；从事电子商务的情况；地区与行业分布；生产设施、仓库的地理位置及办公地点；关键客户；重要供应商；劳动用工情况；研究与开发活动及其支出；关联方交易。5.投资活动。注册会计师应当了解被审计单位的投资活动，主要包括：近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况；证券投资、委托贷款的发生与处置；资

59、本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的变动；不纳入合并范围的投资。6.筹资活动。注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动，主要包括：债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资；固定资产的租赁；关联方融资；实际受益股东；衍生金融工具的运用。被审计单位对会计政策的选择和运用3 注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。注册会计师应当关注的重要事项包括：重要项目的会计政策和行业惯例；重大和异常交易的会计处理方法；在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更；被审计单

60、位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。 如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，并考虑是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。注册会计师应当考虑，被审计单位是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报，并披露了重要事项。被审计单位的目标、战略以及相关经营风险4注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：1.行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；2.开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；3.业务扩张，及其可能导