审计学学位考复习提纲总论课件

1、审计学学位考复习提纲 第一讲 总 论1、审计产生的动因受托责任关系2、审计的职能 监督职能 鉴证职能 评价职能3、独立性是审计的灵魂 形式上的独立 实质上的独立4 民间(独立)审计的发展 民间审计职业团体的出现：1581年成立的 “威尼斯会计协会” 第一个会计职业团体1853年成立的 “爱丁堡会计师协会” 第一个执业会计师团体 民间审计的发展阶段：防弊阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段 当前社会审计的法定业务审计(鉴证业务)财务报表审计内部控制审计5、审计定义与分类审计是客观地获取与评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以查明这些认定与既定标准相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个

2、系统过程。6、审计程序及民间审计各阶段的主要工作(PPT28-33) 7、审计报告和审计意见的类型 无保留意见 保留意见 否定意见 无法发表意见测试题：1审计产生与发展的客观动因是( C )。 A 加强经济监督 B 打击经济犯罪 C 受托经济责任关系 D 巩固统治阶级地位2注册会计师最主要的职能是( B )。 A 监督 B 鉴证 C 评价 D 服务3( C )审计司的建立是我国审计正式命名。 A 秦朝 B 汉朝 C 宋朝 D 唐朝4独立审计人员执行业务时，必须呈现一种独立于被审计单位的身份和形象，这种独立称之为( B )。 A 经济上的独立 B 形式上的独立 C 思想上的独立 D 实质上的独立

3、5世界上第一个会计师执业团体诞生在( A )。 A 爱丁堡 B 威尼斯 C 纽约 D 北京6. 财务报表认定的五项内容包括（ ABCDE ）。A 存在与发生 B 表达与披露 C 完整性 D 权利与义务 E 估价与分摊本 讲 结 束第二讲 审计准则1、审计规范按层次分类 宪法 审计法律 审计法 注册会计师法 证券法 一般准则 基本准则 外勤准则 审计准则 具体准则 报告准则 操作（规范）指南 审计职业道德 基本准则 指导意见 审计质量控制准则2、审计准则 （1）审计准则与审计程序的定义及相互关系 （2）美国独立审计准则 特点 三段式特点 内容 ( 讲义p47、48） 意义3、我国的注册会计师执业

4、准则(1) 制订者：中国注册会计师协会 颁布者：财政部 (2)制订历程：起步阶段(1980-1993)制订准则阶段(1994-2004)国际趋同阶段(2006至今)二、注册会计师执业准则(3)新审计准则体系的主要特点 注册会计师执业准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则 注册会计师执业准则4、2013版内部审计准则-准则体系的层次基本准则职业道德规范具体准则作业准则业务准则管理准则实务指南测试题：1我国独立审计准则由注协制订，财政部颁布。（ ）2美国独立审计准则三段式是指(BCD )。 A 基本准则 B 一般准则 C 外勤准则 D 报告准则 E 道德准则3、美国

5、独立审计准则有什么特点?它对世界其他国家制订审计准则有何影响?它的基本要素有哪些?本 讲 结 束第三讲 审计目标 审计证据 审计依据与审计计划1、审计目标 （1）审计目的、审计目标及相互关系 合规 （2）会计报表审计的总目标 公允 一贯 （3）具体目标 计划阶段的目标 实施阶段的目标 （4）如何根据管理当局的认定确定审计目标 管理层认定与相应的审计目标例表不同审计主体的审计目标是有差异的 差异 ： 国家审计财务活动的合规性、合法性、效率性、效果性、经济性 (利马宣言_1977年最高审计机关国际组织在秘鲁利马召开的第九届代表大会通过 ) 而发达国家为：效率、效果、经济、公平和环保性(五E) 独立

6、审计准则规定的总目标是会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性。 国际内部审计师协会规定评价内部控制的适当性有效性等为审计目标。 形成差异的原因 2、审计证据 (1) 审计证据的定义：审计证据是审计人员在审计过程中获取的用以证明审计事项真相或性质，并作为形成审计意见基础的一切凭据。 (2) 合格审计证据的必备条件 充分性 可靠性 适当性 相关性3、审计依据 （1）审计依据的定义：审计依据就是对所查明的事实进行评价和判断，并据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。 （2）审计依据按层次分类 (3)、审计依据与审计准则，审计证据关系。审计准则是规范审计人员的指南，解决如何审计的问题。审计

7、证据是审计人员遵循审计准则获取的证明被审计单位经济事项的凭证，反映被审计单位的客观事实。审计依据是审计人员遵循审计准则的相关规定，对获取的证据进行评价判断的客观标准。三者既有联系又有明显区别4、审计计划 （1）定义 （2）分类 总体计划 具体计划又叫什么？(审计方案、审计程序表) 基本内容？收入循环中应收账款的简易审计方案表(讲义P101 102) 5、审计工作底稿 审计工作底稿的定义、作用与种类(1)定义：审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中获取的全部资料和所形成的全部审计工作记录，它是审计证据的载体，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。(2)审计工作底稿的作用连接整个

8、审计工作的纽带形成审计结论，发表审计意见的直接依据解除审计责任，考核审计质量的依据审计质量控制与监督的手段后续审计的参考资料(3)审计工作底稿的种类按内容分： 综合类审计工作底搞 业务类审计工作底稿 备查类审计工作底稿按生成方式分： 收集的工作底稿 自编的工作底稿报表审计工作底稿的形式：试算平衡表、主表、附表测试题：1国家审计的审计目标俗称为“五E”，其内容包括（ ABCD ）。A 效率 B 效果 C 公平 D 环保 E 合法2审计证据按其表现形态分类，包括（ A B C D ）。A.实物证据 B.环境证据 C.口头证据 D.书面证据 E、内部证据3审计依据的特点包括（ACDE ）。A 层次性

9、 B 一致性 C 时效性 D 相关性 E 地域性4. 审计取证时，不应将审计成本的高低或获取的难易程度作为减少必要审计程序的理由。 ( )5审计计划包括（ A B ）。A.总体审计计划 B.具体审计计划 C.详细审计计划 D.项目审计计划 E.简要审计计划6. 具体审计计划应包括 ( ABCDE )A审计目标 B审计步骤 C执行人及执行时间 D 工作底稿索引号 E 客户名称7审计工作底稿是解除审计责任，考核审计质量的依据。（ ）8.审计工作底稿有哪些作用?本 讲 结 束第四讲 审计风险 重要性和 固有风险分析1、审计风险 （1）定义、表现形式、人们关注的是哪一种？为什么？ （2）几个重要的判断

10、 （3）审计风险构成要素及特征 （4）审计风险如何定量？意义何在？ （5）什么叫错误与舞弊及舞弊可能带来的其他行为 （6）审计风险与审计失误1审计风险的定义、特征和成因(1)定义：审计人员发表不恰当审计意见的可能性。(2)审计风险的两种表现形式误拒：被审计单位不存在重大错报或漏报，而审计人员发表了有保留的或否定的审计意见。误受：被审计单位财务报表存在重大错报或漏报，而审计人发表了无保留意见。 错报 由错误产生(非故意) 错报 漏报 由舞弊产生(故意)(3)审计风险的特证客观存在的 / 贯穿审计全过程 / 非审计人员的故意行为 / 是可以控制的(4)审计风险产生的原因 法制环境的要求客观原因 审

11、计对象审计内容复杂和广泛 审计方法存在的缺陷主观原因 审计人员的经验和能力的有限 审计人员的工作责任性不强2审计风险的构成要素及相互关系(1)审计风险的构成要素 固有风险无内部控制时产生 客户风险 的错报的可能性 控制风险内部控制未能防审计风险 止，发现和纠正错报的可能性 审计人员风险检查风险未能被实质性测试发现错报的可能性 (2)定量：审计风险固有风险控制风险检查风险 其中固有风险和控制风险是客观存在的审计人员不能控制，只能评估其大小。审计风险相对来讲是一个容许存在的固定的值，不能超越，审计人员唯一能控制的就是检查风险，通过检查风险来控制审计风险保持在容许的范围内，因此在实际工作中审计人员就

12、是要把检查风险控制在容许的范围内，因而在日常审计工作中运用这个公式： 检查风险审计风险/(固有风险控制风险) 审计风险/重大错报风险 2、审计重要性 (1)定义：被审计单位会计报表的错报、漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。(2)意义：对于提高审计效率、效果，降低审计风险，实现审计目标具有重要意义。(3)特点： 针对会计报表而言 从使用者的角度来评价重要性 判断离不开特定环境 重要性与可容忍误差有重要关系。 重要性、审计风险和审计证据的关系 3 、对重大错报风险的分析(1)预备性调查过程中的对重大错报风险的分析(2)行业与业务研究过程中对重大错报的分析(3)

13、分析性程序中对重大错报风险的分析 案例：某注册会计师在审计A上市公司时发现该公司当年11、12月主营业务收入都较平时月份高出很多，其中12月份高出60以上，而第二年1、2月份则大幅减少，其中1月份减少50左右。经调查，同行业企业的主营业务收入也有类似变化，但差异仅在10左右。对此，注册会计师在作重大错报风险分析时会有怎样的思考？分析性程序定义：就是指审计人员分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其预期数额和相关信息的差异。 简易比较常用的分析方法 比率比较 结构百分比分析 趋势分析分析的对象被审计单位的财务报表测试题：1误拒风险比误受风险对审计人员的危害更大。（ x

14、 ）2审计风险是审计人员的失误造成的，而非故意行为。（ ）3被审计单位会计报表中错报漏报的严重程度，是审计中所说的（ C ）。A.审计风险 B.审计错误 C.重要性 D.固有风险4、对重要性水平作初步判断时要特别关注( A )。A 影响投资与信贷决策的指标 B 影响利润的指标C、影响利润分配的指标 D 影响企业借贷的指标5、各会计报表的重要性水平有高有低，报表层次的重要性水平取其( C )。A 高者 B 均值 C 低者 D差额6、风险导向基础审计是以( B )为基础开展审计工作。A 内部控制测试 B 重大错报风险评估C 管理当局的认定 D 具体审计目标确定7. 被审单位面临财务困境时，存在舞弊

15、的可能必然增大。 ( )8、什么叫审计风险、审计重要性和分析性程序? 9、分析性程序的对象是什么?有哪些方法?本 讲 结 束第五讲 内部控制与风险管理1、内部控制整体框架阶段(1992年版)内部控制定义为“是一个为达到下列目标而提供合理保证的过程：营运之效果效率；财务报表之可靠；相关法令之遵循”。上述过程受企业董事会、管理当局及其他人员的影响”。从结构到框架，强调是个“过程”强调过程受董事会、管理当局等客观环境的影响将“三要素”扩展为“五要素”即：控制环境 信息与沟通 控制活动 风险评估 监控引入“信息论”观点 强调再监督 COSO2013版内部控制整合框架内部控制定义： 内部控制是一套流程，

16、受组织的董事会，管理层和其他员工所影响，被设计并用来为组织提供合理保证，使其实现运营，报告和遵循目标。要素及原则：本框架确立了十七项原则代表了与每个控制要素相关的基本概念。因为这些原则直接从控制要素中提炼，一个组织可以直接应用全部这些原则来实施内部控制。 这些原则都可以应用于运营、报告和遵循三类目标。2、控制风险评价 控制风险是指内部控制未能防止、发现、纠正错报的可能。 控制风险评价的目的是为了确定实质性测试的性质、时间与范围，即在交易层次还是账户余额层次，是期中还是期末，检查范围多大。控制风险的评价结果运用于审计中.审计风险总结评价.在风险分析的基础上调整重要性水平 .在风险分析的基础上设计

17、实质性审计程序定量方法-确定样本量定性方法-确定测试方法与时间3、风险管理-风险管理框架阶段(2004、4-) 概念 风险管理，是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。 风险管理旨在为组织目标的实现提供合理保证。制定：coso组成： 内部环境、目标设定、事项设别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与构通、监控 与内部控制框架的区别 ： 从“内部控制整体框架”到“风险管理框架”控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动监督作业活动1作业活动2循遵营经告报信息与沟通内 部 环 境战 略目 标 设 定事 件 识 别风 险 评 估风 险 应

18、 对控 制 活 动信息与沟通监 控经 营报 告遵 循子公司业务单位分支机构企业整体层次测试题：1内部控制的理论最早于20世纪90年代的“内部控制整体框架阶段”提出。（ x ）2内部控制“五要素”包括（ ABCDE ）。A 控制环境 B 信息与沟通 C 控制活动 D 风险评估 E 监控3注册会计师评价内部控制的主要目的是（ B ）。 A 揭示差错和舞弊 B 确定审计范围和重点 C 提高审计质量 D 提高企业管理水平4出现下列情况之一时，注册会计师可以不必进行符合性测试（ ABCE ）。A.内控制度不存在 B.内控制度存在，但未有效运行C.符合性测试工作量大于所减少的实质性测试工作量D.符合性测试

19、工作量小于所减少的实质性测试工作量E.内控制度存在，且有效运行5、企业风险管理框架目标设定包括(ABCD)。 A 战略性目标 B 经营性目标 C 报告性目标 D 遵循性目标 E 管理性目标6、风险应对包括(ABCDE)： A 规避风险 B 减少风险 C 转移风险 D 接受风险 E 多样性组合方案减少风险7控制风险评价结果如何运用到审计工作中去? 本 讲 结 束第六讲 审计取证方法 一、 审计取证模式的演变（1） 账项基础审计方法 方法 顺查法 逆查法 特点：以会计顺序详细检查（2） 制度基础审计方法 方法：在对内部控制评价的基础上 特点：运用抽样方法（3） 风险基础审计方法 方法：在对审计风险

20、评估的基础上，以确保风险在可接受的前提下确定审计重点和抽样。 二、审计抽样1、 统计抽样方法出现的环境 外在环境：详细审计不再可能，审计风险不可避免，但可控制 内在环境：对审计目标由绝对保证到总体公允、合理保证2、 定义 审计抽样：对低于百分之百项目实施审计程序，使所有抽样单元都有选取可能 统计抽样：利用数学及概率统计原理，依据随机原则抽取样本，使所有抽样单元都有选取可能，并据以推断总体的抽样方法。3、选取测试项目方法选取全部项目选取特定项目审计抽样标准：风险与效果全部项目：某一总体的项目，既可以是所有项目，也可以是其中一层选取全部项目测试的条件总体由少量项目构成 存在特别风险：管理层高度参与

21、 非常规交易 长期不变项目 期末人为调节项目等 可以利用计算机技术4、属性抽样概述 （1）定义所谓属性抽样是指对单据凭证某些特征或程序执行进行抽样检查，是统计抽样方法的一种。 （2）属性抽样的原理：通过对属性作出评价，从而确定实质性测试的性质、时间、范围 （3）属性抽样适用的审计环节：控制测试 （4）属性抽样适用的对象：单据、凭证5、变量抽样 （1）定义、目的（P316）与属性抽样的区别 单位均值法 （2）方法 差额估计法 比率估计法 （3）适用审计程序实质性测试 （4）适用对象 （5）单位均值法与差额估计法的特点测试题：1、审计人员通常使用面询法取得（ C ）A、实物证据 B、书面证据 C、

22、口头证据 D、环境证据2对书面资料之间的有关数据进行互相对照检查，这种审计方法属于（ B ）。A.审阅法 B.核对法 C.分析法 D.比较法3、现代审计的一个重要特征就是在评审内控制度基础上实行（ A ）A、抽样审计 B、逆查法 C、评查法 D、审阅法4.下列因素中，构成统计抽样与非统计抽样方法的区别因素是（ C ）。A.审计过程中运用职业判断 B.要求审计人员具有一定的经验C.将抽样风险加以量化控制 D.存在抽样风险5（ A ）是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。A.属性抽样 B.变量抽样 C.任意抽样 D. 判断抽样6从8000张现金支出凭证中，

23、抽取400张进行审计，采用系统抽样方法，则抽样间隔为（ B ）。A10 B.20 C.200 D.407、（ B ）是统过抽样审查，确定样本的平均值，根据样本平均值推断总体的平均值和总值。 A.差异估计抽样 B.单位平均数抽样 C.比率估计抽样 D.比例估计抽样8、综合测试题： 某抽样项目预计误差率1，可容忍误差率5，经对风险评估后，审计人员若认定信赖过度风险分别为5或10时，其抽样规模分别是多少？说明什么规律？ 经查阅信赖过度风险分别为5与10的样本规模表(P390、P391)，样本规模分别为93、77个。说明信赖过度风险水平与抽样规模成反比例关系。本 讲 结 束第七讲 收入循环的实质性测试

24、1、概述 控制测试与实质性测试什么叫控制测试？ 为帮助确定实质性测试的性质、时间与范围，对内部控制健全性与有效性的检查评价过程。什么叫实质性测试? 是审计人员获取适当的审计证据以支持交易和账户余额的过程。内部控制测试与实质性测试的区别与联系相同：都是审计方法都是降低和控制审计风险的过程不同： 目的、对象不同 控制测试：关注内部控制，针对控制偏差与薄弱点，为实质性测试的性质、时间、规范提供依据。 实质性测试 ：关注会计信息质量，针对潜在的错漏报寻找证据。 与审计风险的关系不同 控制测试：提供控制风险证据，与固有风险有关。 实质性测试 ：与检查风险有关，是控制检查风险的环节。联系：控制测试是确定实

25、质性测试性质、时间、范围的基础2、实质性测试的对象测试对象分为三个层次 交易层次：采购、销售、投资等 账户层次：存货、应收账款、未分配利润等 列报与披露：与账户层次相关交易层次的实质性测试 目的：总体合理性 方法：一般与控制测试同时进行，又叫双重目的测试3、成本效益原则不能作为审计人员无法获取充分适当证据的理由。4.收入循环中的审计风险和预警信号所谓预警信号是指违背规律或常理的现象 虚拟增加利润或资产的迹象 金融公司的贷款舞弊 收入确认的时点问题 预收账款是否作收入 代销商品方式收入确认 分期收款方式收入确认 自用产品的会计处理 销售退回是否处理。某公司于2011年1月份委托中信会计师事务所审

26、计公司2010年度会计报表。注册会计师李任该审计项目的负责人，他决定在决算日前实施某些审计程序，包括对截至2010年12月31日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出了以下意见：(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单；(2)所欠余额10000元已于2010年11月20日付讫；(3)大体一致；(4)经查，贵公司11月30日的第25050号发票(金额为7500元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符；(5)本公司曾于10月份预付货款2500元，足以抵付账款所列两张发票的金额1500元；(6)所购货物从未收到。请问：针对顾客复函中

27、提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤进行处理?案例测试题：题解1、此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。2、这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证发出日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行核实后予以更正。3、该顾客的回答很不清楚。注册会计师重新函证，请具体准确答复。4、此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票

28、的副本和有关的购销售合同、协议。5、注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。6、审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出，明确未运出，应提请客户作调账处理。测试题：1.控制测试帮助确定实质性测试的(CDE )。 A 对象 B 内容 C 性质、 D 时间 E 范围2.实质性测试与( A )有关，是控制检查风险的环节。 A 检查风险 B 错报风险 C 固有风险 D 控制风险3、关注业绩优异企业的可能舞弊包括(ABE )。 A 低估收入 B 高估费用 C 低估负债 D 低估费用 E 注销收购重组产生的相关成本费用4、成本效益原则作为审计人员来讲是至

29、高无上的。（ x ）5、内部控制测试与实质性测试的区别与联系。6审计人员从发票档案中选取一个样本，以确定所有销售均编制了发票，这种测试是为了满足（B ）的具体审计目标。A.准确性 B.完整性 C.存在性 D.表达与披露7应收账款函证的回函应当寄给（ B ）。 A 被审计单位 B 会计师事务所 C 被审计单位，并转交会计师事务所 D 被审计单位、或会计师事务所均可8、货币资金账户实质性测试包括以下程序：(ABCDE ) A 现金盘点 B 银行函证 C 检查银行存款余额调节表 D 资金收回截止测试 E 资金账户间转移分析9.以销售交易为例，试述收入循环中的审计风险预警。以销售交易为例，对主营业务收

30、入风险的关注不仅要关注该交易形成过程中的风险预警信号，如果必要还可以从该交易的上、下游业务的流程审查中关注风险预警。 交易中：包装费、运输费 交易上游：产成品、相关费用 交易下游：应收账款、应交税金本 讲 结 束第八讲 支出循环审计1、应付账款审计 （1）内控制度及符合性测试 （2）实质性测试 分析性复核的主要内容2、存货审计 （1）具体审计目标及审计关注点 （2）存货计价审计关注重点 （3）实质性测试的主要程序 存货盘点及监盘的重要性 监盘的重点是什么 （4）存货业务年终截止测试的范围和重点 案例一、采购交易审计测试题：1.下列凭证中，不属于购货与付款循环审计范围的是（ D ）。 A 购货发

31、票 B 支票 C 订货单 D 发货单2.注册会计师审查存货时，需要（D ）。 A 亲自盘点 B 指挥客户盘点 C 了解盘点情况，不必参与盘点 D 观察客户的盘点过程，并适当抽查3.某商业企业库存商品期初余额为400万元，期末余额为600万元，年销售成本为1200万元，审计人员对当年进项税发生额的分析性复核结果应为( C )万元(税率为17%)。A. 102 B. 204 C. 238 D. 3064. 从被审计单位的动机看，被审单位有低估负债的动机。（）5.在对应付账款审计中，根据管理当局对计价与分摊的认定，审计人员确定的审计目标是什么？选择哪些审计程序？(参考PPT260)6以采购交易为例说

32、明审计程序、审计目标与管理当局认定的关系。(参考PPT251)7、以采购交易为例说明审计程序、审计目标与管理当局认定的关系。8.固定资产审计具体审计目标( ABCDE ) A 内控制度存在、有效、一贯遵守 B 存在并归其所有 C 计价和划分正确 D 折旧方法一致，计算正确 E 会计报表披露恰当9. 某企业年初累计折旧余额为400万元，期末余额为480万元，当年清理固定资产一批，原值30万元，净值5万元，则该企业当年实际计提折旧( B )万元。A. 80 B. 105 C. 55 D. 8510.获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成

33、本科目与营业成本报表数核对是否相符是针对管理当局的哪项认定？( C ) A 发生 B 完整性 C 准确性 D 截止 E 分类案例分析1、审计人员运用分析性程序在6月对企业当年度审计时发现，该企业折旧费用增幅过快。于是，审计人员将该企业的固定资产增减情况及其折旧计提情况进行比较、分析，发现该企业固定资产明细帐仅有2笔记录： 2月，凭证30#，购入固定资产2台，金额为65万元， 同月，凭证38#，出售旧固定资产2台，金额为60万元。 4月，凭证47#，租入固定资产1台，金额为25万元。从以上情况分析，上半年度，企业固定资产折旧不可能大幅度上升（另已查明，去年12月没有新增固定资产）。题解：审计查证

34、首先，审计人员着手查证增减的固定资产折旧计提是否正确。审计人员查阅了2月份购入的固定资产卡片，上面记录了购入2台原价65万元，每月共计提折旧8500元。从2月份起6月份止共计提42500元；审计人员又查阅了2月份的“固定资产折旧计算表”，2台价值65万元的固定资产扣除5%的净残值3.25万元，按10年使用期限，采用年限法计提折旧，每月的折旧额应为5145.83元，2月份购入并投入使用应从3月份起计提折旧至6月应计提4个月共20583.32元，该企业多提了折旧21916.68元。其次，查阅了3月份“固定资产折旧计算表”在2月份出售的旧固定资产2台已在3月份停止计提折旧。再次，审计人员查证该企业4

35、月份租入的固定资产属何性质。审计人员抽调了4月份，凭证47#，该凭证上编制的会计分录为：借：固定资产 250000 贷：其他应付款 250000审计人员又该对固定资产明细账与4月份的“固定资产折旧计算表”，表中记录有一台价值25万元的固定资产设备，每月折旧额为2000元。经查阅租赁合同，并询问设备管理人员，确认该固定资产为经营性租入，不应该计入企业的固定资产，更不应该计提折旧，该企业从4月起至6月份共计提6000元。以上两笔共多提折旧27916.68元。处理意见：从以上情况分析，该企业对2月份出售的2台固定资产2月份仍旧计提折旧，3月后停止计提折旧，说明该企业财务人员熟悉折旧计提政策，2月份购

36、入的2台固定资产2月份就开始计提折旧属于故意多提折旧，以达到多计成本、虚减利润、少交所得税的目的。审计人员为此分头找财务主管、企业负责人谈话，该企业同意重新计提折旧，调整帐户。该企业的问题是在6月份结账前被查证的。所以，对于4月份租入固定资产引起的虚增资产和负债可编制相反分录予以冲回，对于2月至6月份多提折旧部分应编制调整分录： 借：累计折旧 27916.68 贷：管理费用 27916.68 2、 审计人员在对B企业20年度损益表进行审计时，抽查了6月份甲产品的成本计算单，成本计算单中所列的甲产品已完工800件，月末在产品400件。原材料在生产开始时一次性投入。月末完工产品和在产品之间的费用，

37、按约当量法分配。在产品完工程度为50%。甲产品成本计算单如下： 完工产品分配制造费用4,70032,800(80040050%)80030,000(元) 月末在产品分配制造费用4,70032,800(80040050%)(40050%)7,500(元) (2)根据以上情况，审计人员可以判断出B企业至少存在两个问题：第一，产品成本资料不正确，完工产品成本少计了19,400元，在产品成本多计了19,400元；第二，由于产品成本计算错误，在销售成本的计算也可能存在问题，由此进一步导致利润和所得税的计算也存在问题。因此，审计人员应提请被审计单位调整成本、利润和所得税，并根据调整情况，确定审计意见的类型

38、。本 讲 结 束第九讲 投资与筹资循环的实质性测试1、投资交易的实质性测试 （1）具体审计目标及关注重点 （2）实施的主要程序及内容 借款交易与所有者权益交易的实质性测试审计风险与预警信号关联交易案件多发形色多样区分会计责任-披露与审计责任-评价审计风险拖欠贷款-关注持续经营2、借款交易的具体审计目标及重点3、所有者权益交易具体审计目标及重点4、案例分析兴华木业有限公司是生产装饰材料的小型企业。产品销售与购进原料的增值税适用税率均为17%（该企业为一般纳税人），企业交纳的增值税附加为按应交增值税的7%，3%计提的城建税，教育费附加。产品生产工艺简单，月末基本上无在产品，产品成本中原材料成本占7

39、0%。2009年企业年报数字见如下简表。利润表编制单位：兴华木业有限公司 2009年度 单位：元项 目 本年累计数主营业务收入 45 768 900减：主营业务成本 40 792 000 主营业务税金及附加 204 768 主营业务利润 4 772 132减：营业费用 2 821 567 管理费用 1 431 754.82 财务费用 78 569 营业利润 440 241.18加：投资收益 -241 500 利润总额 198 741.18减：所得税 29 811.18 净利润 168 930 现金流量表1、销售商品提供劳务收到的现金：41 724 872元2、购买商品提供劳务支付的现金：31

40、489 718元3、吸收投资收到的现金：250 000元4、分配股利、利润、偿付利息支付现金：46 500元题解：根据表内、表与表数字之间的关系分折如下：(1)存货：年末数比年初数增长1倍，且占资产比重为47%，期末存货中原辅材料为1400670-315900=1084770元，应重点审查，检查有无超储积压现象，储备资金大幅增长是否必要合理。(2)固定资产：原值为150万元，当年累计折旧仅增加13750元，可能少提折旧。(3)应付账款：全年进货量： 40792000(销售成本)x70%+（1400670-315900）-（772450- 652700）=29 519 420(元) 年末余额相对

41、于全年进货量小得不正常，应重点审查有无未确认的应付账款，少列负债现象。 (4) 其他应付款：年初年末余额均为20000元，审查有无长期挂账、未入账问题。(5) 预提费用：年末短期借款150万元，短期借款一般按季结算利息，预提费用余额相对于短期借款偏小，应审查有无少计预提费用问题。(6)主营业务税金及附加：全年数可分析计算如下：45 768 900（销售收入）X17%-29 519 420（全年进货量）X17% X（7%+3%）=276 241.16 报表反映数与计算结果差异较大，可能存在少计提销售税金或销售税金误入其他成本、费用项目问题。(7)投资收益：全年投资收益为-240 500元，相对于

42、长期投资30万元，很不正常，应审查亏损原因及其真实性合理性。(8) 销售产品提供劳务收到现金：分析性测试如下： 45 768 900X(1+17%)+(156 000-120 000) +(377 000-65 000)= 53 897 613(元) 这与报表所列数存在重大差异，应审查差异原因，是否存在以债务抵销货款或非货币性交易。(9) 购买商品劳务支付现金：分析性测试如下： 29 519 420(全年进货量)X(1+17%)+(120 000-78 000) +(221 200-167 000)=34 633 921.40(元)这与报表所列数存在重大差异，应审查原因。(10) 吸收投资所收

43、到的现金：资产负债表上未反映当年有债权、股权筹资行为，此项目不应有现金收入，应审查差异原因。(11) 分配股利、利润或偿付利息支付的现金：与短期借款、财务费用相比，此项目现金支出反映数偏小，存在重大差异，应审查差异原因。测试题：1、投资交易是指让渡资产给其他单位而获得另一项资产，以通过分配增加财富或其他收益。主要分( AB )。 A 债权性投资 B 权益性投资 C 短期投资 D 长期投资 E 政府投资2、借款交易与所有者权益交易的审计中重点注意防范哪些方面的风险？ (见PPT79)本 讲 结 束第十讲 终结外勤审计学习要点：1.掌握终结外勤工作在审计工作中的位置，依赖以及主要关注事项和所要做的

44、几项工作。2.掌握独立审计报告的基本格式、出具的审计意见的基本类型及应把握的尺度。1 终结外勤工作关注事项期初余额期后事项现金流量表持续经营能力特定事项2 终结外勤工作所要做的几项工作重要性的最后考虑编制差异调节表与试算平衡表与管理当局与审计委员会沟通获取律师与管理当局声明书复核工作底稿提供管理建议书二、终结外勤工作关注事项1、关注期初余额（1） 为什么（2） 关注的主要内容上期结转余额上期会计政策上期或有事项（3） 如何了解查阅上期审计工作底稿函证二、终结外勤工作关注事项2、关注期后事项（1） 什么叫期后事项 报表日期后事项审计报告日期后事项会计报告公布日（2） 期后事项对审计人员发表意见的

45、影响 可能影响审计人员对报表日所作估计与判断 二、终结外勤工作关注事项（3）关注内容 资产负债表日已存在期后事项：期后调整事项无法收回的应收账款、销售退回、诉讼失败支付赔偿等资产负债表日后发生期后事项：期后非调整事项，但需披露企业合并所持证券严重下跌应付债券提前兑付等 如何区别处理上述内容：关键在界定出现的时间点二、终结外勤工作关注事项3.对现金流量表的复核从三表之间的勾稽关系复核现金流量表现金与现金等价物的界定分类的合理性等二、终结外勤工作关注事项4、关注持续经营能力（1） 审计人员关注的理由（2） 关注的重点 其他方面：违纪违法（3） 其他关注的：资产出售、债务重组（4） 必要的追加审计程

46、序财务方面：资金链可能断裂经营方面：市场人才资源二、终结外勤工作关注事项5、关注未决事项：审计过程中末决的事项（1） 关注的主要内容应收账款函证末回函、存放外边的存货、证券尚未证实（2） 如何预防此项审计风险进入未决事项工作底稿在报告中披露三、终结外勤工作所要做的几项工作（1） 所要达到的目的 确保充分证据消除疑虑 确定报表整体是否存在异常（2） 如何运用该程序三、终结外勤工作所要做的几项工作1、运用分析性复核程序2、对重要性水平的最后认定（1） 重要性水平的两个层次单项与汇总的重要性水平（2） 重要性水平调整的前提原来确认的基础不复存在（3） 重要性水平调整后的影响增加了样本与重要事项三、终

47、结外勤工作所要做的几项工作案例分析：某公司当年报表净利为200万元，单项重要性水平为净利的3，计6万元。审计后经调整，净利为50万元，则重要性水平降至1.5万元。其带来的影响是1.5万元至6万元之间的错报也都视为重要的，都要重新取证，并需要在报表中调整或重分类。这也因此带来工作的被动，因此，审计人员在制订审计计划时就要考虑到可能发生的这种情况避免发生。3、获取有关声明书（1） 目的（2） 声明书对审计人员的作用及局限 作用：明确各自责任 局限：不能作为直接证据（3） 具体内容（4） 遭到拒绝的处置：视同审计范围受到限制（5） 获取律师声明书的途径（6） 样本（P581586）三、终结外勤工作所

48、要做的几项工作测试题：1会计师事务所的（ A ）应对审计工作底稿进行最终复核。A.主任会计师 B.注册会计师 C.项目负责人 D.助理人员2不是终结外勤工作关注的事项是（ B ）。 A 期初余额 B 期末余额 C 期后事项 D 持续经营能力3资产负债表日已存在的期后事项包括（ ABCDE ）。A 无法收回应收账款 B 销售退回 C 支付赔偿 D 大批产成品不合格E 支票因透支被退回4.资产负债表日后发生期后事项属期后非调整事项，但需披露。( )复习思考题1、 简述终结外勤审计在审计工作中的位置、关注终结外勤审计事项的特点，执行者及主要依赖（PPT364）2、 简述终结外勤审计关注的主要内容(事

49、项)，并说明为什么？（PPT365）3、 简述终结外勤审计所要做的几项工作。（PPT363）本 讲 结 束 第十一讲 审计报告学习要点：掌握注册会计师审计报告的基本格式、出具的审计意见的基本类型及应把握的尺度。一、审计报告的基本概念审计报告的定义：注册会计师对被审计单位财务报告发表意见的书面文件出具报告的条件审计程序完成被审计单位接受或拒绝接受审计意见管理当局已签署审计报告 二、报表审计报告基本格式 标准审计报告基本格式(中国 p601)条件：无保留意见的审计报告、不附加说明段、强调事项或修辞性用语时格式：抬头收件人引言段管理层责任：内部控制、会计政策、会计估计注册会计师责任：遵循准则道德规范；规范获取评价充分适当证据意见段：我们认为所有重大方面公允反映了财务状况签名盖章报告日期等8项内容二、报表审计报告基本格式 非标准审计报告基本格式(中国)带强调事项的无保留意见审计报告(p610)条件：持续经营能