-贷款业务的核算

1、第四章 贷款业务的核算1.学习目的学习本章后，将要1、掌握抵押贷款的核算2、掌握贷款利息核算3、熟习抵债资产的核算4、掌握贷款减值的核算2.一、贷款的含义贷款是指商业银行对借款人提供商定的利率和期限归还本息的货币资金。二、贷款的种类第一节 贷款业务概述 信誉贷款担保贷款保证贷款抵押贷款质押贷款3.三、贷款与贴现业务核算的根本规定四、贷款业务核算设置的主要会计科目一贷款资产类账户贷款借（+） 贷（-）期初余额：上月结存数本期添加额：贷出款项本期减少额：收回款项本期借方发生额期末余额：本月结余数本期贷方发生额4.二利息收入损益类账户利息收入借（-） 贷（+）期初余额：无本期添加额：发生实践利息本期

2、减少额：转入“本年利润本期借方发生额本期贷方发生额无期末余额5.第二节 信誉贷款的核算信誉贷款是指凭仗款人的信誉而发放的贷款。一、贷款的发放和收回新准那么规定：金融企业按照当前市场条件发放贷款时，应按发放贷款的本金和相关买卖费用之和作为初始确认金额。收回贷款时应将获得价款和该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。6.例1、2021年1月1日，EFG银行向客户发放一笔贷款1亿，期限1个月，合同商定利息10万元。假定贷款发放无买卖费用，实践利率与合同利率一样。7.例2、建通银行某分支机构1月1日向该行开户单位蓝华公司发放短期贷款20万元，当日转入该公司存款账户，期限一个月，合同商定利息1000元，同

3、时发生买卖费用100元，支付给在本行开户的A咨询公司；蓝华公司到期归还贷款本息，合计20.1万元。8.二、贷款逾期贷款到期时或贷款展期到期时未收回借：贷款信誉贷款逾期贷款X单位 贷：贷款信誉贷款X单位贷款到期日后90日还未收回贷款到期时或贷款展期到期时未收回借：贷款信誉贷款非应计贷款X单位 贷：贷款信誉贷款逾期贷款X单位9.第三节 担保贷款的核算一、担保贷款核算的内容担保贷款是指银行凭第三人的担保或以财富作为担保而对借款人发放的贷款。一保证贷款保证贷款指贷款人按规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能归还贷款本息时，按规定承当连带责任而发放的贷款。10.二抵押贷款抵押贷款是以一定的财富作为抵押物

4、而发生的贷款。三质押贷款质押贷款是指贷款人按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权益为质押物发放的贷款。11.二、贷款担保物的核算一收取担保物的核算表外核算、单式记账二依法处置担保物归还贷款的核算逾期1个月未归还贷款，可以处置担保物处置规那么：1、作价入账 按资产评价价或法院判决价入账12.2、出卖1获得收入处置费用贷款本息 差额继续要求借款人清偿2获得收入处置费用贷款本息 差额归还借款人13.例3、2021年9月10日五星公司用一台设备恳求贷款，设备原价16元，经信贷部门同意赞同发放抵押贷款13万元，期限8个月，利率5.31%。该贷款已逾期2个月，应收利息合计5294.25元。银行按照合同

5、商定处置该设备。银行拟将该设备转为固定资产，。经资产评价机构评价该设备原价为16万元，折旧2万元。合同利率和实践利率相差不大。14.总结：发放贷款借：贷款X贷款X单位贷款户本金 贷：吸收存款单位活期存款X单位 借或贷：贷款X贷款利息调整计提利息收入借：应收利息 贷：利息收入借或贷：贷款X贷款利息调整15.收回贷款借：吸收存款单位活期存款X单位 贷：贷款X贷款X单位贷款户本金 应收利息16.第四节 贷款利息的核算一、贷款利息计算的有关规定新准那么规定：贷款和应收款项后续应采用实践利率法按摊余本钱计量。实践利率和合同利率差别较小时，也可以按合同利率计算利息收入。利息收入在资产负债表日予以确认。二、

6、贷款利息计算一贷款利息计算的根本公式利息=本金利率贷款期限17.二详细计算合同商定利息=合同本金合同月利率提问：合同商定利息能否为商业银行真实的利息收入？实践利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资或金融负债当前账面价值所运用的利率。 实践利息收入=实践本金实践月利率应收利息18.例4、2021年1月1日，商业银行向A企业发放一笔贷款8000万元。根据合同商定实践支付7514万元款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取每年12月31日收取当年利息，A企业到期一次归还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实践利率

7、为12%。 19.第五节 贷款减值和转销业务的核算一、贷款减值和转销设置的会计科目贷款损失预备科目资产类备抵贷款损失准备借（-） 贷（+）期初余额：上月结存数本期添加额：贷款估计损失金额本期减少额：转出减值损失本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：本月结存数20.二、贷款减值的核算例5、工商银行于2007年1月1日向本行开户的单位农通公司发放贷款100万元，当日转入该公司账户，期限2年，到期还本，利息按年收取，合同利率为年利率10%，实践利率为10%，银行将本金大于10万元的贷款作为单项金额艰苦贷款，单项计提减值预备。07年12月31日银行对该笔贷款进展减值测试，估计现金流量现值为85万元，银

8、行收到利息10万元。09年1月1日贷款到期，银行收到本金110万元。21.例6、2021年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实践收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次归还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实践利率为12%。2021年12月31日收到该年利息800万元。 2021年12月31日，有客观证听阐明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2021年12月31日将收到利息300万元，2021年12月31日将收到本金5000万元。 22.2021年12月31日

9、，商业银行预期原来的现金流量估计不会改动，但当年实践收到的利息为200万元。 2021年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不思索其他要素计算结果保管两位有效数字。 要求：根据上述资料编制相关的会计分录。23.12021年1月1日发放贷款： 借：贷款本金8000 贷：吸收存款7514 贷款利息调整486 真实本金8000-486=7514万元 22021年12月31日收到贷款利息： 借：应收利息800 贷款利息调整101.68 贷：利息收入901.68借：吸收存款800 贷：应收利息80024.真实本金7514+901.68-800=7615.68万元 3202

10、1年12月31日，确认贷款利息： 借：应收利息800贷款利息调整113.88贷：利息收入913.88应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73万元 25.借：资产减值损失4275.73 贷：贷款损失预备4275.73 借：贷款已减值8529.56 利息调整270.44 贷：贷款本金8000 应收利息80026.42021年12月31日，确认利息收入并收到利息： 借：贷款损失预备510.46 贷：利息收入510.46借：吸收存款200 贷：贷款已减值200 借：资产减值损失100 贷：贷款损失预备100 27.52021年12月31日，结算贷款： 借：贷款损失预备535.

11、71 贷：利息收入535.71借：吸收存款6000 贷款损失预备3329.56 贷：贷款已减值8329.56 资产减值损失1000 28.总结：贷款损失的核算1、贷款损失预备为贷款的账面价值与其估计未来可收回金额的现值之间的差额。2、资产负债表日，先计算利息，再根据确认的减值，按应减记的金额，借记“资产减值损失科目，贷记“贷款损失预备。本期应计提的贷款损失预备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 29.3、在计提减值预备时，要将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收利息转到“贷款已减值科目中。4、计提减值后，根据现值实践利率计算利息冲减贷款损

12、失预备。收到利息时，直接冲减“贷款已减值5、企业收回贷款时，应结转该项贷款和贷款计提的贷款损失预备账户余额，差额计入或冲减 “资产减值损失。30.三、贷款转销的核算一贷款转销的条件和有关规定二贷款转销的账务处置例7、工商银行于2007年1月1日向本行开户的单位农通公司发放贷款100万元，当日转入该公司账户，期限2年，到期还本，利息按年收取，合同利率为年利率10%，实践利率为10%，银行将本金大于10万元的贷款作为单项金额艰苦贷款，单项计提减值31.预备。07年12月31日银行对该笔贷款进展减值测试，估计现金流量现值为85万元，银行收到利息10万元。09年1月1日贷款到期，借款人和担保人依法宣告

13、破产，经法定清偿后仍无法还清贷款。经同意，将转销该贷款。32.2007.1.1借：贷款 100 贷：吸收存款 1002007.12.31借：吸收存款 10 贷：利息收入 10借：资产减值损失 15 贷：贷款损失预备 1533.2021.12.31借：贷款损失预备 8.5 贷：利息收入 8.52021.1.1借：贷款损失预备 100 贷：贷款已减值 100借：资产减值损失 93.5 贷：贷款损失预备 93.534.第六节 抵债资产的核算一、抵债资产的核算内容一抵债资产定义抵债资产是指商业银行在贷款、拆出资金等金融债务无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债务人赞同债务人用实物资产抵偿金融债务而

14、获得的资产。二核算科目35.抵债资产借（+） 贷（-）期初余额：上月结存数本期添加额：获得抵债资产的公允价值本期减少额：抵债资产处置本期借方发生额期末余额：本月结余抵债资产本期贷方发生额36.抵债资产跌价准备借（-） 贷（+）期初余额：上月结存数本期添加额：获得抵债资产的减值损失本期减少额：抵债资产处置减少减值损失本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：本月结余37.三核算规定1、在新中，以物抵债被认定为债务重组，第10条规定“以非现金资产清偿债务的，债务人该当对受让的非现金资产按其公允价值入账，据此抵债资产在初始计量时需按照公允价值进展计量。2、抵债资产不计提折旧或摊销。38.例8、例A银行和

15、B企业20052021年有以下业务：(1)2005年1月1 日，A银行向B企业以19600万元的折价方式发放一笔5年期贷款20000万元，合同年利率为6%，A银行初始确认该贷款的实践利率为6.48%；(2)2005年至2007年A银行正常收到B企业支付的利息；(3)2007年l2月31日，有客观证听阐明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期2021年12月31日39.将收到利息1200万元，但估计2021年12月31日仅收到本金10000万元；A银行计提了减值预备；(4)2021年12月31日收到利息1200万元，预期原来的现金流量估计不会改动； (5)2021

16、年12月31 日 A银行与B企业进展债务重组，A银行收到本金10000万元，并以从B企业获得公允价值为5000万元的一项房产作为抵债资产，从而了结该债务债务关系；40.(6)A银行拟将该房产处置，不转作自用固定资产，继续作为抵债资产核算，在处置之前从2021年1月1日至2021年12月将该房产暂时对外出租，每年年底转账获得租金收入160万元并转账支付维修费用20万元； (7)2021年12月A银行与C公司签署转让房产协议，C公司出价4810万元购置该房产，估计A银行还要支付相关税费10万元。要求：编制相关业务的会计处置分录。41.12005年1月1日发放贷款借：贷款本金 20000 贷：吸收存

17、款 19600 贷款利息调整 40022005.12.31.借：吸收存款 1200 贷款利息调整 70.08 贷：利息收入 1270.0842.32006.12.31.借：吸收存款 1200 贷款利息调整 74.62 贷：利息收入 1274.6242007.12.31.借：吸收存款 1200 贷款利息调整 79.46 贷：利息收入 1279.4643.借：资产减值损失9877.28 贷：贷款损失预备9877.28借：贷款已减值 19824.16 利息调整 175.84 贷：贷款本金 2000052021.12.31.借：贷款损失预备644.56 贷：利息收入 644.5644.借：吸收存款 1

18、200 贷：贷款已减值 120062021.12.31借：贷款损失预备608.56 贷：利息收入 608.5645.借：吸收存款 10000 抵债资产 5000 贷款损失预备 8624.16 贷：贷款已减值 18624.16 资产减值损失 500046.第七节 受托贷款业务的核算一、受托贷款的概念受托贷款主要是指政府各部门委托商业银行发放的贷款，其资金来源及贷款基金，由各部门将资金存入商业银行。二、受托贷款的账务处置一主要会计科目“代理业务资产资产类账户“代理业务负债负债类账户47.二会计核算例9、某工商银行于1月1日受托某政府发放给甲公司一笔100万贷款，并规定贷款期间为1个月和贷款利率为4。该银行按照贷款利息的10%收取手续费。1月1日发放贷款，2月1日收回贷款本息。2月1日与该政府结算手续费。2月2日将资金转账归还该政府。48.第八节 票据贴现贷款业务的核算一、票据贴现概述复习：票据贴现二、票据贴现贷款的账务处置例10、2021年7月15日，农商银行对华通公司办理票据贴现，华通公司持有的商业银行汇票8月29日到期，面值10万元，月贴现利率6，当日农商银行将实付贴现现金打入华通公司在本行账户。8月29日贴现到期，农商银行收到款项10万元。49.练习2021年1月1日，