2022年会计政策变更例题

1、chengli Page 1 3/31/2022 【例题 1】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%；所得税采纳债务法核算,适用的所得税税率为25%；按净利润的10%提取法定盈余公积；2022 年 1 月 1 日,甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式；该办公楼于 2022 年 12 月 31 日对外出租,出租时办公楼的原价为 10000 万元,已提折 旧为 2022 万元, 估计尚可使用年限为 20 年,采纳年限平均法计提折旧,假定甲公司计提折旧的方法及估计使用年限符合税法规定；从 2022 年 1 月 1 日起,甲公司所在地有活跃的房地产交易市场,公允价

2、值能够连续可靠取得,甲公司对外出租的办公楼2022 年 12 月 31 日、 2022 年 12 月 31 日、 2022 年 12 月31 日、 2022 年 12 月 31 日和 2022 年 12 月 31 日的公允价值分别为 8000 万元、 9000 万元、9600 万元、 10100 万元和 10200 万元；假定按年确认公允价值变动损益；要求：（ 1）编制 2022 年 12 月 31 日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录；（2）运算 2022 年、 2022 年和 2022 年该投资性房地产每年计提的折旧额；（3）填列 2022 年 1 月 1 日会计政策变更累积影响数运

3、算表；年度会计政策变更累积影响数运算表所 得 税 影单位：万元原 政 策 影 响新 政 策 影 响税前差异税后差异当期损益当期损益响2022 年 2022 年 小计2022 年 合计（4）编制有关项目的调整分录；（5）运算 2022 年递延所得税负债发生额（注明借贷方）（6）编制 2022 年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录；【答案】（1）借：投资性房地产10000 10000 累计折旧2022 贷：固定资产投资性房地产累计折旧（摊销）2022 （2）每年计提折旧 =（10000-2022） 20=400（万元）；（3）年度会计政策变更累积影响数运算表所 得 税 影单位：万元

4、原 政 策 影 响新 政 策 影 响税前差异税后差异2022 年当期损益当期损益响1050 -400 1000 1400 350 2022 年-400 600 1000 250 750 小计-800 1600 2400 600 1800 2022 年-400 500 900 225 675 合计-1200 2100 3300 825 2475 （4）编制 2022 年初调整分录 借：投资性房地产成本 8000 公允价值变动 1600 chengli Page 2 10000 3/31/2022 投资性房地产累计折旧（摊销）2800 贷：投资性房地产递延所得税负债180 600 利润安排未安排利

5、润1800 借：利润安排未安排利润贷：盈余公积180 编制 2022 年调整分录借：投资性房地产公允价值变动500 225 投资性房地产累计折旧（摊销）400 贷：递延所得税负债利润安排未安排利润67.5 675 借：利润安排未安排利润贷：盈余公积67.5 （5）2022 年 12 月 31 日资产的账面价值=10200（ 万元）,计税基础 =（10000-2022）-400 4=6400万元；递延所得税负债余额 =（10200-6400 ） 25%= 950（万元）,递延所得税负债发生额=950-825=125 （万元）（贷方）；（6）借：投资性房地产公允价值变动100 100 贷：公允价值

6、变动损益借：所得税费用125 125 贷：递延所得税负债【例题 2】甲公司为增值税一般纳税企业；所得税采纳债务法核算,适用的所得税税率为 25%,按净利润的 10%提取法定盈余公积；2022 年 5 月 20 日,甲公司发觉在 2022 年 12月 31 日运算 A 库存产品的可变现净值时发生差错,该库存产品的成本为 1000 万元,估计可变现净值应为 700 万元； 2022 年 12 月 31 日,甲公司误将 A 库存产品的可变现净值估计为 900 万元；【答案】借：以前年度损益调整 200 贷：存货跌价预备 200 借：递延所得税资产 50 贷：以前年度损益调整 50 借：利润安排 未安

7、排利润 150 贷：以前年度损益调整 150 借：盈余公积 15 贷：利润安排 未安排利润 15 【例题 3】甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其 审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问：20 7 年度财务报表进行内要求： 1 依据资料 1 至7 ,逐项判定甲公司会计处理是否正确；如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录 编制调整盈余公积的会计分录 ； 有关会计差错更正按当期差错处理,不要求2 依据要求 1 对相关会计差错作出的更正,运算其对甲公司20 7 年度财务报表相关项目的影响金额,并填列甲公司 1 经董事会批准,甲公司20 7 年度财务报表相关项目表；20 7

8、年 9 月 30 目与乙公司签订一项不行撤销的销售合同,将位于城区的办公用房转让给乙公司；合同商定,办公用房转让价格为 6200 万元,乙公司chengli Page 3 3/31/2022 应于 20 8 年 1 月 15 日前支付上述款项； 甲公司应帮助乙公司于 办公用房全部权的转移手续；20 8 年 2 月 1 日前完成甲公司办公用房系 20 2 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用,成本为 9800 万元,估计使用年限为 20 年,估计净残值为 200 万元,采纳年限平均法计提折旧,至 20 7 年 9月 30 日签订销售合同时未计提减值预备；20 7 年度,甲公司对该办公用房共计提

9、了 借：治理费用 480 贷：累计折旧 480 【答案】480 万元折旧,相关会计处理如下：事项 （ 1）会计处理不正确；持有待售的固定资产应当对其估计净残值进行调整；同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试；（1）9 月 30 日累计折旧 =9600/20/1 2 66=2640,账面价值 =9800-2640=7160 , 1-9 月份折旧 =360,减值 =7160-6200=960 （万元）借：资产减值缺失 960 贷：固定资产减值预备 960 借：累计折旧 120 贷：治理费用 120 220 7 年 4 月 1 日,甲公司与丙公司签订合同,自丙公司购买 ERP销售系统软件供

10、其销售部门使用,合同价格 3000 万元；因甲公司现金流量不足,按合同商定价款自合同签定之日起满 l 年后分 3 期支付,每年 4 月 1 日支付 1000 万元；该软件取得后即达到预定用途；甲公司估计其使用寿命为 用年限平均法摊销；甲公司 20 7 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000 贷：长期应对款 3000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450 【答案】5 年,估计净残值为零,采事项（2）会计处理不正确； 理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定；无形资产入账金额 =1000 2.4869=

11、2486.9（万元）；207 年无形资产摊销金额 207 年未确认融资费用摊销=2486.9 59/12=373.04（万元）=2486.9 10% 9/12=186.52（万元）借：未确认融资费用 513.1（3000-2486.9 ）贷：无形资产 513.1 借：累计摊销 76.99（450-373.01）贷：销售费用 76.99 借：财务费用 186.52 贷：未确认融资费用 186.52 320 7 年 4 月 25 日,甲公司与庚公司签订债务重组协议,商定将甲公司应收庚公司货款 3000 万元转为对庚公司的出资；续；债务转为资本后,甲公司持有庚公司大影响；经股东大会批准, 庚公司于

12、4 月 30 日完成股权登记手 20的股权,对庚公司的财务和经营政策具有重该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成,至 20 7 年 4 月 30 日甲公司已计提坏账预备 800 万元； 4 月 30 日,庚公司 20股权的公允价值为2400 万元, 庚公司可辨认净资产chengli Page 4 3/31/2022 公允价值为 l0000 万元 含甲公司债权转增资本增加的价值 ,除 l00 箱 M产品 账面价值为500 万元、公允价值为 l000 万元 外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同；20 7 年 5 月至 l2 月,庚公司净亏损为 200 万元,除所发生的 200 万元亏

13、损外,未发生其他引起全部者权益变动的交易或事项；甲公司取得投资时庚公司持有的 l00 箱 M产品中至 20 7 年末已出售 40 箱；20 7 年 l2 月 31 日,因对庚公司投资显现减值迹象,确定其可收回金额为 2200 万元；甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2200 坏账预备 800 贷：应收账款 3000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资损益调整 40 甲公司对该项投资进行减值测试,【答案】事项（3）会计处理不正确；理由：长期股权投资应按权益法核算,取得长期股权投资应按公允价值入账,并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较,对被投资净利润调整时, 应考

14、虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素；长期股权投资初始投资成本为2400（万元）,因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 2022（万元）（10000 20%）,无需调整长期股权投资初始投资成本；甲公司 20 7 年应确认的投资缺失=200+ （1000-500）40% 20%=80 （万元）借：长期股权投资成本 200 贷：资产减值缺失 200 借：投资收益 40 贷：长期股权投资损益调整 40 借：资产减值缺失 120 贷：长期股权投资减值预备 120 420 7 年 6 月 l8 日,甲公司与 P 公司签订房产转让合同,将某房产转让给 P 公

15、司,合同商定按房产的公允价值 6500 万元作为转让价格；同日,双方签订租赁协议,商定自 20 7 年 7 月 l 日起,甲公司自 P 公司将所售房产租回供治理部门使用,租赁期 3 年,每年租金按市场价格确定为 960 万元,每半年末支付 480 万元；甲公司于 20 7 年 6 月 28 日收到 P公司支付的房产转让款；当日,房产全部权的转移手续办理完毕；上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元,至转让时已按年限平均法计提折旧 l400万元,未计提减值预备；该房产尚可使用年限为 30 年；甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600 累计折旧 l400 贷：固定资产 7

16、000 借：银行存款 6500 贷：固定资产清理 5600 递延收益 900 借：治理费用 330 递延收益 l50 贷：银行存款 480 【答案】chengli Page 5 3/31/2022 事项（ 4）会计处理不正确；理由：售后租回形成经营租赁,售价与资产账面价值的差 额应计入当期损益,不能确认递延收益；借：递延收益900 900 贷：营业外收入借：治理费用150 150 贷：递延收益 520 7 年 12 月 31 日,甲公司有以下两份尚未履行的合同：箱 l.220 7 年 2 月,甲公司与辛公司签订一份不行撤销合同,商定在20 8 年 3 月以每万元的价格向辛公司销售l000 箱

17、L 产品；辛公司应预付定金150 万元,如甲公司违约,双倍返仍定金；20 7 年 l2 月 31 日,甲公司的库存中没有L 产品及生产该产品所需原材料；因原材料价格大幅上涨,甲公司估计每箱 L 产品的生产成本为 l.38 万元；20 7 年 8 月,甲公司与壬公司签订一份 D 产品销售合同,商定在 20 8 年 2 月底以每件 0.3 万元的价格向壬公司销售 3000 件 D产品,违约金为合同总价款的 20；20 7 年 l2 月 31 日,甲公司库存 D产品 3000 件,成本总额为 1200 万元,按目前市场价格运算的市价总额为 l400 万元；假定甲公司销售 D产品不发生销售费用；因上述

18、合同至 20 7 年 12 月 31 日尚未完全履行, 甲公司 20 7 年将收到的辛公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下：借：银行存款 l50 贷：预收账款 150 【答案】事项（ 5）会计处理不正确；理由：待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值缺失,如估计亏损超过该减值缺失,应将超过部分确认为估计负债；无合同标的资产的,亏损合同相关义务满意估计负债确认条件时,应当确认为估计负债；低者；L 产品：执行合同发生的缺失估计负债的金额应是执行合同发生的缺失和撤销合同缺失的较=1000 （1.38-1.2）=180（万元）

19、,不执行合同发生的缺失为150 万元（多返仍的定金） ,应确认估计负债为 150 万元；对 D 产品,如执行合同,就发生缺失=1200-3000 0.3=300（万元）；如不执行合同,就支付违约金 =3000 0.3 20%=180（万元）,且按目前市场价格销售可获利 200（万元）,即不执行合同, D 产品可获利 20（万元）；因此,甲公司应挑选支付违约金方案,确认估计负债 180（万元）；借：营业外支出 330 贷：估计负债 330 6 甲公司的 X设备于 20 4 年 10 月 20 日购入, 取得成本为 6000 万元,估计使用年限为 5 年,估计净残值为零,按年限平均法计提折旧；20

20、 6 年 12 月 31 日,甲公司对X 设备计提了减值预备680 万元；20 7 年 12 月 31 日,X设备的市场价格为 生的将来现金流量现值为 1980 万元；2200 万元,估计设备使用及处置过程中所产甲公司在对该设备计提折旧的基础上,于 20 7 年 l2 月 31 日转回了原计提的部分减值预备 440 万元,相关会计处理如下：借：固定资产减值预备 440 贷：资产减值缺失 440 【答案】事项（ 6）会计处理不正确；理由：固定资产减值预备一经计提,在持有期间不得转chengli Page 6 3/31/2022 回；借：资产减值缺失440 440 贷：固定资产减值预备 7 甲公司其他有关资料如下：甲公司的增量借款年利率为 10；不考虑相关税费的影响；各交易均为公允交易,且均具有重要性；利率为 10%,期数为 3 的年金现值系数为 2.4869 ；要求：1 依据资料 1 至7 ,逐项判定甲公司会计处理是否正确；如不正确, 简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录 有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制调整盈余公积的会计分录 ； 2