旅游企业负债核算

1、旅游企业负债核算Course content了解负债和非流动负债的区别掌握应付账款、应付票据、应交税费、借款费用和应付债券的会计处理方法熟悉旅企工资费用的提取、分配和发放的核算方法重点掌握负债各项目的会计处理 流动负债负债长期负债短期借款 短期借款应付票据应付账款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费应付利息其他应付款长期借款应付债券其他长期应付款应付及预收款项核算6.1应付职工薪酬和应付股利核算6.2应交税费和其他应付款核算6.3第六章 旅游企业负债核算短期和长期借款核算6.4应付债券和长期应付款的核算6.56.1 应付及预收款项核算6.1.1 负债概述6.1.2 应付账款核算6.1.3 应付

2、票据核算6.1.4 预收账款核算 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：第一，负债是企业在过去的交易或事项中 形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。6.1.1 负债概述第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。 第三，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。负债通常有一个可预计的到期偿付金额6.1.1 负债概述资产期末余额年初余额 负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据

3、0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元负债项（二） 负债的分类按其流动性划分（一）流动负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。 （2）自资产负债表日起一年内到

4、期应予以清偿。二 负债的分类 （3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。 一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括： 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。（二）非流动负债（二） 负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债的具体内容包括：6.1 应付及预收款项核算6.1.1 负债概述6.1.2 应付账款核算6.1.3 应付票据核算6.1.4 预收账款核算6.1.2 应付账款核算对于负债，按企业会计

5、准则规定，应按承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。 应付账款是指企业因购买材料、商品和接 为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户可按债权人设置明细账进行明细分类核算。受劳务等经营活动应支付的款项。6.1.2 应付账款核算支付款项应付未付数应付账款借贷余额：尚未支付数应付账款的核算举例 例5 例66.1.2 应付账款核算例5吉澳公司于5月25日将购入的一 批材料物资验收入库，有关结算单 据直到月末尚未收到，该批材料物 资估计

6、价格32000元，6月5日收到 了有关的结算单据，货款30000 元， 进项税额5100元，但企业暂时未支 付此笔货款。6.1.2 应付账款核算举例5月25日材料物资验收入库时，因未收到有关的结算单据，可暂不做账务处理。 6.1.2 应付账款核算举例5月末，将已验收入库的材料物资按其估计价格登记入账：借：原材料 32,000 贷：应付账款 32,0006月初，将已入账原材料暂估价值以红字冲回： 借：原材料 32,000 贷：应付账款 32,0006月5日收到有关结算单据时： 借：原材料 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5,100 贷：应付账款 35,100例66月15日，吉澳公司开

7、出商业承 兑汇票一张，票面金额5000元，期 限3个月，抵付前欠的应付货款。6.1.2 应付账款核算举例会计分录为：借：应付账款 35,100 贷：应付票据 35,1006.1 应付及预收款项核算6.1.1 负债概述6.1.2 应付账款核算6.1.3 应付票据核算6.1.4 预收账款核算6.1.3 应付票据的核算 企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，所签发的商业汇票称为应付票据。应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 收到支付通知到期支付数开出承兑数应付票据借贷余额：尚未支付数6.1.3 应付票据的核算应付票据的核算举例 例2

8、 例3 例4例2吉澳公司于5月1日按合同开出面值为35100元，为期6个月的票据一张，并向银行办理承兑手续，用以购买材料，货款30000元，进项税额5100元。6.1.3 应付票据的核算举例按1交纳手续费时的会计分录为： 借：财务费用 35.10 贷：银行存款 35.10用票据购买材料:借: 材料采购 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 35,1006.1.3 应付票据的核算举例到期支付票款时： 借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据的本息时（年利率为5），其会计分录为： 借：应付票据 35 100 财务费

9、用 877.50 贷：银行存款 35 977.50 财务费用 6.1.3 应付票据的核算举例如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按银行转来的通知作如下分录： 借：应付票据 35,100 贷：短期借款 35,100如设该企业30天后才将票据款项归还银行，银行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：（35100305/10000）526.50 贷：银行存款 35,626.50 借：短期借款 35,100.00为什么?例3吉澳公司于6月1日签发并承兑 面值35,100元，为期6个月的商 业承兑汇票一张，用以购买材料， 货款30,000元，增值税5100元。6.1.3 应付票据的核算举例签发并承兑时：

10、 借: 材料采购 30,000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：应付票据 35,10030,00017%票据到期，付款单位支付票款： 借：应付票据 35,100 贷：银行存款 35,1006.1.3 应付票据的核算举例如果票据到期，付款单位无力支付： 借：应付票据 35,100 贷：应付账款 35,100按票面金额5%支付银行罚款时： 借：营业外支出 1,755 贷：银行存款 1,755当企业的生产经营资金周转发生困难时，可向银行或其他金融机构申请票据贴现。 例4吉澳公司向银行签发为期3个月， 票面金额为20 000元的无息应付票据， 按年利率8%的贴现率贴现，利息由 银行预先扣

11、除，借款企业到期还款时 偿付票面金额。6.1.3 应付票据的核算举例票据贴现息=20,0008%3/12=400（元）到期价值贴现率贴现期票据贴现额=20,000400 =19,600（元）6.1.3 应付票据的核算举例贴现时： 借: 银行存款 19 600 财务费用 400 贷：应付票据 20 000若票据到期被拒绝付款，银行可要求贴现企业进行清偿。 借：应付票据 20 000 贷：银行存款 20 0006.1 应付及预收款项核算6.1.1 负债概述6.1.2 应付账款核算6.1.3 应付票据核算6.1.4 预收账款核算 预收账款是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款，待实际

12、出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。6.1.4 预收账款核算在收到定金而未交货结算时，是企业的一项负债。发货结算数预收销货款预收账款借贷余额：尚未结算数6.1.4 预收账款核算 预收账款的核算举例 例7例7吉澳公司为一般纳税企业，与D 公司签订供销合同，供货价款70000 元，应纳增值税11900元。D公司先 预付全部款项的60，剩余款项交货 后付清。6.1.4 预收账款核算举例（1）收到D公司交来预付款819006049,140元借：银行存款 49,140 贷：预收账款 49,1406.1.4 预收账款核算举例（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：（3）收到D公司补付的欠款3

13、2760元： 借：银行存款 32,760 贷：预收账款 32,760 借：预收账款 81,900 贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交增值税（销项税额）11,900 假设该企业不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户核算有关业务，账务处理如下：6.1.4 预收账款核算举例（3）收到D公司交来预付款时： 借：银行存款 49,140 贷：应收账款 49,1406.1.4 预收账款核算举例（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：（3）收到D公司补付的欠款32760元： 借：银行存款 32,760 贷：应收账款 32,760 借：应收账款 81,900 贷：主营业务收入 70,00

14、0 应交税费应交增值税（销项税额）11,900 资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动负债： 短期借款0 0 交易性金融负债0 0 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 根据“应付账款” 和“预收款项”账户所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列 根据“应付票据”账 户的期末余额填列如“应付账款”账户所属明细账户期末有借方余额的，应在资产负债

15、表“预付款项”账户内填列如“预收账款”账户所属各明细账户期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”账户内填列应付及预收款项的列示应付及预收款项核算6.1应付职工薪酬和应付股利核算6.2应交税费和其他应付款核算6.3第六章 旅游企业负债核算短期和长期借款核算6.4应付债券和长期应付款的核算6.56.2 应付职工薪酬和应付股利核算6.2.1 应付职工薪酬核算6.2.2 应付股利核算6.2.1 应付职工薪酬核算（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费 ；（6）非货

16、币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬的组成实付数应付数应付职工薪酬借贷余额：尚未支付数6.2.1 应付职工薪酬核算应付职工薪酬的核算举例 例86.2.1 应付职工薪酬核算应付职工薪酬还应设置以下明细分类科目进行核算。应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0

17、交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款应付账款1495 2763 预付款项预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据“应付职工薪酬”账户期末余额填列。例8某企业结算本月应付职工薪酬231 000元，代扣职工个人所得税20 000元，实发工资211 000元。 其账务处理如下：6.2.1 应付职工薪酬核算举例（1）月末，分配工资，其中：产品生产人员工

18、资为200 000元，车间管理人员工资为10 000元，企业行政管理人员工资为21 000元。借：生产成本 200 000 制造费用 10 000 管理费用 21 000 贷：应付职工薪酬 231 000（2）发放工资 借：应付职工薪酬 211 000 贷：银行存款 211000（3）代扣款项 借：应付职工薪酬 20 000 贷：应交税费应交个人所得税 20 000若代垫房租1 000元、医药费2 000元借：应付职工薪酬 3 000 贷：其他应收款职工房租 1 000 代垫医药费 2 000若代扣水电费1 500元借：应付职工薪酬 1 500 贷：其他应付款代扣水电费 1 5006.2.2

19、应付股利核算 应付股利是指企业实现的净利润在提取各项公积金后应分配给投资者(可以是国家、其他单位或个人)但尚未支付的那部分利润。 企业能否向投资者分配利润，不取决于当年是盈利还是亏损，而取决于企业是否拥有和拥有多少可供分配的利润。实际支付数计算应付数应付股利借贷余额：应付而未付数 其他应付款的核算举例 例116.2.2 应付股利核算 资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0

20、 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据“应付股利”账户的期末余额填列。例11吉澳公司年末按协议规定应付给其他投资单位投资利润100,000元,并开出转账支票支付应付的利润。6.2.2 应付股利核算举例确定应付股利时:借：利润分配应付股利 100

21、,000 贷：应付股利 100,000支付股利时:借：应付股利 100,000 贷：银行存款 100,0006.3 应交税费和其他应付款核算6.3.1 应交税费的核算6.3.2 其他应付款的核算 目前，企业应交纳的税金主要有： 增值税； 营业税； 消费税； 所得税；6.3.1 应交税费的核算 包括城市维护建设税、资源税、房产 税、土地使用税、土地增值税、印花税、 教育费附加、矿产资源补偿费等。 其他应交税费： 6.3.1 应交税费的核算 为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设置“应交税费”账户。 该账户贷方登记应交纳的税费，出口退还的税费以及退回多交的税费；借方登记已交纳的税费

22、及当月增值税的进项税额。 应交税费是根据税法规定应向国家缴纳的各种税金。旅游企业应交的税费主要包括营业税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、所得税等。应交税费（负债类）实际缴纳的税费应缴纳的税费余额：尚未缴纳的税费6.3.1 应交税费的核算 资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金短期借款0 0 交易性金融资产交易性金融负债0 0 应收票据应付票据0 0 应收账款应付账款1495 2763 预付款项预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0

23、应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据“应交税费”账户的期末余额填列。如“应交税费”账户期末为借方余额，应以“”号填列。例9吉澳公司对外提供运输劳务，收入35万元，营业税率3。用银行存款上交营业税l万元。根据这项 经济业务，企业应作如下会计处理： 6.3.1 应交营业税核算举例（1）取得收入时 借：银行存款 350 000 贷：其他业务收入 350 000 （2）预计应交营业税3531.05万元借：营业税金及附加 10 500 贷：应交

24、税费应交营业税 10 500（3）缴纳营业税时借：应交税费应交营业税 10 000 贷：银行存款 10 0003、若有其他支出或费用，也应计入“其他业务成本”账户。4、企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税，应纳税款作为固定资产清理支出处理，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。 但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，计入营业税金及附加。1、通过“主要业务税金及附加”科目核算 主要有：营业税、城市维护建设税等。2、通过“管理费用”科目核算 主要有：房产税、车船使用税、印花税、城镇土地使用税等。 6.3 应交税费和其他应付款核算6.3.1 应交税

25、费的核算6.3.2 其他应付款的核算5.2.8 其他流动负债1.其他应付款企业的暂收应付款构成了一项流动负债，包括(1)应付经营租入固定资产和包装物的租金；(2)职工未按期领取的工资；(3)存入保证金(如收入包装物押金等)；(4)应付、暂收所属单位、个人的款项；(5)其他应付、暂收款项。 （二）短期借款的核算举例 银行一般在每季末收取利息，借款利息按月末预提的方式计提利息，计入“财务费用”账户的借方和“应付利息”账户的贷方。或在借款到期是连同本金一起支付，可在实际支付时或收到银行计息通知单时，直接计入当期损益，计入“应付利息”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。 （1）借入时： 借：银行存款

26、10 000 贷：短期借款 10 000 （2）19月每月预提借款利息=100006%12=500元借：财务费用 500 贷：应付利息 500 （3）到期归还借款本息时：借：应付利息 4 500 短期借款 10 000 贷：银行存款 14 500【例1】某企业2006年1月1日向银行借入9个月，年利率6%，到期还本付息的借款10 000元，借款利息每月预提。如下分录入账： 第六节 长期负债的核算一、长期负债的概述 长期负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 长期负债与流动负债相比，长期负债具有金额较大，偿还期较长的特点。二、长期借款（一）长期借款的概述 是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理过程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。 （二）长期借款的核算 企业为了核算长期借款的借入、归还等情