高级会计实务2022年真题模拟-30

1、高级会计实务-30(总分：120.01，做题时间：90分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：15.00)甲公司为一家非国有控股上市公司，自2014年1月1日起实施企业内部控制基本规范及其配套指引。甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。该方案的部分要点摘录如下：(1)控制目标。确定了公司内部控制的目标是要切实保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，确保公司经营管理过程不存在任何风险。(2)组织机构。为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，决定成立内部控制领导小组，由公司董事长任组长，财务总监担任副组长，管理层其他成员

2、任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。(3)内部控制评价范围。为全面考查公司内部控制的执行情况，将甲公司所有的子公司和分公司都纳入内部控制有效性评价的范围。(4)内部环境。董事会及企业管理层要在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神。(5)风险的识别与评估。公司根据战略规划和发展目标，组

3、织开展风险评估工作，识别和分析经营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应的控制活动。(6)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度，及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间、企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。要求：根据企业内部控制基本规范的要求，逐项判断甲公司(1)至(6)项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。（分数：15.00）_正确答案：(确保公司经营管理过程不存在任何风险的观

4、点不恰当。 理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内，提供的是合理保证而非绝对保证。)解析：解析 本题考核“内部控制的目标”知识点。内部控制的目标是“合理保证”企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。_正确答案：(授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作的观点不恰当。 理由：内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。)解析：解析 本题考核“内部控制体系建设”知识点。本题中，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，显然内

5、控体系建设是不完善的，因为内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与(或：需要企业全体员工共同参与)并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。_正确答案：(无不当之处。)解析：解析 本题考核“内部控制评价的原则”知识点。企业对内部控制设计与运行的有效性实施评价，应当遵循全面性、重要性和客观性的原则。全面性原则要求内部控制评价应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。_正确答案：(各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。 理由：各类业务事项应按照规定的权

6、限和程序进行审核批准，并不都需要提交董事会或股东大会审核批准。 所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。 理由：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离，但是必须采取必要的补偿性控制措施。)解析：解析 本题考核“内部环境”和“控制活动”知识点。董事会或股东大会以及各个级别的管理层人员，在公司中均有各自负责的范围以及权限，董事会或股东大会不能事必躬亲。 “所有不相容岗位或职务严格分离”虽然在理论上要求不相容职务要严格予以分离，这样才能够很好的杜绝舞弊事项的发生，但是在实务中，需要考虑成本效益原则以及公司规模、业务特点等因素，对于无法将不相容岗位或职务实现

7、有效分离的，可不予分离，但是必须采取必要的补偿性控制措施。_正确答案：(识别和分析经营管理过程中的各种内部风险的观点不当。 理由：公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。)解析：解析 本题考核“风险评估”知识点。公司在风险识别时，要识别的风险包括与控制目标相关的各类内部风险和外部风险。_正确答案：(举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点不恰当。 理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。)解析：解析 本题考核“信息与沟通”知识点。不仅中层以上员工需要了解举报人保护和投诉制度，企业的基层员工也应当了解，并且引以为鉴，确保公司所有员工都能够更

8、好的改进和避免。二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：10.00)A公司是国内一家家用电器生产商。公司2014年末有关资产负债表(简表)项目及金额如下所示： BA公司资产负债表(简化)/B2014年12月31日 金额单位：万元资产金额销售百分比负债与所有者权益金额销售百分比银行存款10002.5%流动负债500012.5%应收账款650016.25%非流动负债15000存货1250031.25%实收资本4500非流动资产20000留存收益5500合计3000050%合计3000012.5%该公司2014年的营业收入总额为40000万元，公司市场营销等相关部门预测，随着2015年家电行业与互

9、联网的加速融合，智能家电将获得蓬勃发展。A公司依托强大的技术研发队伍和自主创新能力，获得了多项荣誉，为抓住该机遇，该公司决定开发新的产品型号、规格，以满足广大消费者的强烈需求，且公司营业收入增长率有望达到25%。公司财务部门经过综合测算后认定，公司营业收入的增长不会导致非流动资产投资增加，但是银行存款、应收账款、存货、流动负债将随着营业收入的增长而相应增长。2015年公司销售净利率(税后净利润/销售收入)为10%，且董事会对2014年的股利支付率这一分红政策将不做调整，即维持2014年30%的支付水平。公司预计2015年的外部净融资额全部通过发行债券来解决。 假定不考虑其他有关因素。 要求：（

10、分数：9.99）(1).根据上述资料，结合公式法分别计算A公司2015年的流动资产增加额，流动负债增加额及外部融资需要量。（分数：3.33）_正确答案：(流动资产增加额=4000025%50%=5000(万元)。 流动负债增加额=4000025%12.5%=1250(万元)。 2015年预计留存收益提供的内部资金量=40000(1+25%)10%(1-30%)=3500(万元)。 外部融资需要量=5000-1250-3500=250(万元)。)解析：解析 本题考核“单一企业外部融资需要量计算的公式法”知识点。公式法以销售收入增长额为输入变量，借助销售百分比和既定现金股利支付政策等来预测公司未来

11、外部融资需求。计算公式为：外部融资需要量=(销售增长额资产占销售百分比)-(负债占销售百分比销售增长额)-预计销售总额销售净利率(1-现金股利支付率)=(AS0g)=(BS0g)-PS0(1+g)(1-d)。(2).判断该公司采取的公司战略类型(写出细分类型)，并说明理由。（分数：3.33）_正确答案：(判断：该公司采取的公司战略是密集型战略中的产品开发战略。 理由：产品开发战略是通过改进或改变产品或服务以增加产品销售量的战略。该公司决定开发新的产品型号、规格以满足消费者的需求，所以是产品开发战略。)解析：解析 本题考核“密集型战略中的产品开发战略”知识点。产品开发战略的实施途径包括开发新的产

12、品性能、型号、规格和质量差异。实施产品开发战略通常需要大量的研发费用。该公司依托强大的技术研发队伍和自主创新能力，开发新的产品型号、规格，采取的战略属于产品开发战略。(3).基于融资方式的战略选择，判断A公司发行债券融资方式属于哪种融资战略?并简述融资战略选择应遵循的原则。（分数：3.33）_正确答案：(发行债券融资采用的融资战略属于债务融资战略。 融资战略选择应遵循的原则包括融资低成本原则、融资规模适度原则、融资结构优化原则、融资时机最佳原则、融资风险可控原则。)解析：解析 本题考核“融资战略选择”知识点。企业在进行融资战略选择时，要根据最优资本结构的要求，合理权衡负债融资比率和权益融资比率

13、，权衡融资收益与融资风险的关系。融资战略选择应遵循的原则包括融资低成本原则、融资规模适度原则、融资结构优化原则、融资时机最佳原则、融资风险可控原则。基于融资方式的融资战略有四种，即内部融资战略、股权融资战略、债务融资战略和销售资产融资战略。发行债券融资方式属于债务融资战略。三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：15.00)甲公司是一家从事健身器械生产和销售的上市公司，销售网络遍布华东地区，在国内市场上的市场占有率为21%。由于人们对健康关注程度不断提升，健身器械市场发展良好，市场容量不断扩大。甲公司多次欲进入东北地区市场，但东北地区的市场主要由生产同类健身器械的乙公司所占领。乙公司虽然规模

14、较小，但只专注在东北地区经营，并不扩展其经营区域，且其比较了解当地居民生活方式及对健身器械需求的侧重点，因此其他企业产品很难打入东北市场。甲公司多次努力均无功而返，遂召开董事会讨论解决办法，最终决定并购乙公司。甲公司在表现出收购意向初期就受到了乙公司的强烈反击，乙公司开始筹划进入甲公司所在的华东市场，对华东市场进行了充分的市场调查，准备研发生产能满足华东地区居民需求的健身器械。由于乙公司将精力和资源都投入到新产品的研发和生产上，对原有产品的关注度不足，致使原有产品的市场销量有较大幅度的下降，经营也开始出现问题，最终导致乙公司放弃了原有计划，接受了甲公司的收购，双方商定并购的各种条件并签订协议，

15、约定收购后所有产品以甲公司名称冠名。甲公司由于知名度高，财务状况良好，因此较易获得融资。在进行各种融资方式的比较后，甲公司决定采用发行股票的方式进行融资。收购前，甲公司特聘请专业评估机构对乙公司价值进行评估，估计价值为5亿元，甲公司将其确定为并购对价。甲公司并购前估计价值为15亿元，收购乙公司后，可以进入东北市场，提高市场占有率，并经过一系列内部整合，价值预计能达到25亿元。在收购过程中，甲公司预计将发生审计费、评估费、律师费等相关费用0.3亿元。假定不考虑其他有关因素。要求：（分数：15.00）(1).分析甲公司并购乙公司的发展动机。（分数：3.75）_正确答案：(甲公司并购乙公司的发展动机

16、有以下三点： (1)并购可以迅速实现规模扩张。与内部投资相比，甲公司并购乙公司可以在较短时间内实现规模扩张。 (2)并购可以突破进入壁垒和规模的限制。在其他企业产品很难进入的东北市场，甲公司通过并购乙公司可以迅速进入。 (3)并购可以加强市场控制能力。甲公司并购乙公司后可以提高市场占有率，增强竞争能力。)解析：解析 本题考核“企业并购动因”知识点。企业并购动因可分为企业发展动机和发挥协同效应。企业发展动机可以从下列几个方面进行分析：(1)并购可以让企业迅速实现规模扩张；(2)并购可以突破进入壁垒和规模的限制；(3)并购可以主动应对外部环境变化；(4)并购可以加强市场控制能力；(5)并购可以降低

17、经营风险；(6)并购可以获取价值被低估的公司。本题中，根据案例资料进行分析，甲公司并购乙公司是基于规模扩张、突破壁垒和加强市场控制三种发展动机。(2).按照企业并购的不同分类，分别判断甲公司并购乙公司属于何种并购类型，并简要说明理由。（分数：3.75）_正确答案：(1)从并购后双方法人地位的变化情况角度，甲公司并购乙公司属于吸收合并。 理由：并购后所有产品以甲公司名称冠名，乙公司已解散。 (2)从并购双方行业相关性角度，甲公司并购乙公司是横向并购。 理由：甲公司与乙公司经营同类产品，彼此之间是竞争对手。 (3)从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司是善意并购。 理由：甲公司最终是在乙公司同意的

18、情况下实施并购的。 (4)从并购形式角度，甲公司并购乙公司是协议收购。 理由：双方商定并购的各种条件并签订协议，达到并购目的。 (5)从并购支付的方式角度，甲公司并购乙公司是现金支付式并购。 理由：甲公司通过发行股票获得现金，用现金购买被并购公司的资产。)解析：解析 本题考核“企业并购类型”知识点。企业并购可以按照不同的标准进行分类：(1)按照并购后双方法人地位的变化情况，可将企业并购划分为收购控股、吸收合并和新设合并。吸收合并是指并购后并购方存续，并购对象解散。并购后甲公司存续，乙公司解散，属于吸收合并。(2)按照并购双方所处的行业相关性，企业并购可以分为横向并购、纵向并购和混合并购。横向并

19、购是指生产经营相同(或相似)产品或生产工艺相近的企业之间的并购，实质上是竞争对手之间的合并。甲公司与乙公司都经营健身器械，彼此之间是竞争对手，属于横向并购。(3)按照并购是否取得被并购企业同意，企业并购可以分为善意并购和敌意并购。善意并购是指并购企业事先与被并购企业协商、征得其同意并通过谈判达成并购条件，双方管理层通过协商来决定并购的具体安排，在此基础上完成并购活动的一种并购。甲公司是在乙公司接受的基础上完成的收购，属于善意并购。(4)按照并购的形式，企业并购可以分为间接收购、要约收购、二级市场收购、协议收购、股权拍卖收购等。协议收购是指并购企业直接向被并购企业提出并购要求，双方通过磋商商定并

20、购的各种条件，达到并购目的。双方商定并购的各种条件并签订协议，达到并购目的，属于协议并购。(5)按照并购支付的方式，企业并购可以分为现金支付式并购、股权支付式并购和混合支付式并购等。现金支付式并购是指并购企业通过用现金购买被并购企业的资产，或者用现金购买被并购企业股权的方式达到获取控制权目的的并购方式。甲公司通过发行股票筹集现金，用现金购买乙公司的资产，属于现金支付式并购。建议考生要掌握各种并购的分类方式，能根据案例给出的资料正确判断并购所属类型。(3).甲公司采用的并购融资方式是什么?该种融资方式有哪些类型。（分数：3.75）_正确答案：(1)甲公司采用的并购融资方式是权益融资方式中的发行普

21、通股融资。 (2)运用发行普通股票融资具体又分为两种不同的形式：一种是发行新股并购即并购企业在股票市场发行新股或向原股东配售新股实现并购；另一种是换股并购即以换股方式实现并购。)解析：解析 本题考核“权益融资”知识点。企业并购中最常用的权益融资方式为发行普通股融资。在企业并购中，运用发行普通股融资具体又分为两种不同的形式：一种是并购企业在股票市场发行新股或向原股东配售新股实现并购，即发行新股融资；另一种是以换股方式实现并购，即换股并购。本题中甲公司决定采用发行股票的方式进行融资，即采用的是发行普通股融资。(4).计算甲公司的并购收益和并购净收益，并从财务管理角度判断该并购是否可行。（分数：3.

22、75）_正确答案：(1)并购收益=25-(15+5)=5(亿元)。 并购溢价=5-5=0(亿元)。 并购净收益=5-0.3=4.7(亿元)。 或：并购收益=25-(15+5)=5(亿元)。 并购净收益=5-(5-5)-0.3=4.7(亿元)。 (2)甲公司并购乙公司后能够产生4.7亿元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易可行。)解析：解析 本题考核“作出并购决策”知识点。企业并购的基本原则是成本效益原则，即并购净收益大于0，这样的并购才是可行的。并购净收益的计算公式如下：并购收益=并购后整体企业价值-并购前并购企业价值-并购前被并购企业价值，并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用。

23、四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司是一家国有上市公司，实施多元化经营，横跨电子、物流、金融、房地产等行业。在战略规划、预测和决策的基础上，进一步加强全面预算管理。 (1)2014年11月15日召开了2015年度全面预算管理工作启动会议，各发言人员发言要点如下： 预算管理办公室主任：预算管理办公室作为预算管理委员会的日常工作机构，在预算管理委员会的领导下工作，并及时向预算管理委员会报告工作，负责拟订预算政策和程序，指导预算的编制工作，并协调解决企业预算编制和执行中的有关问题等工作。 A事业部经理：鉴于建筑材料的价格持续上涨，2015年1月3日，公司将并购上游一家乙建筑材

24、料生产企业，并入A事业部进行管理，2015年的预算费用项目和金额与往年相比不具备可比性，因此本事业部的费用预算应该继续采用增量预算法来编制。 总经理：根据公司的发展战略和年度生产经营计划，采取“上下结合分级编制逐级汇总”的程序编制年度全面预算。由我来审核全面预算草案，报董事会审议批准，批准后下达，各执行单位认真组织实施。 (2)甲公司在并购乙企业前，聘请了资产评估机构对该企业进行估值，资产评估机构以20152019年为预测期，对该企业的财务预测数据如下表所示： B乙企业财务预测数据/B 单位：万元项目2015年2016年2017年2018年2019年税后净营业利润300320460530600

25、折旧及摊销220240300410480资本支出110135160200240营运资金增加额808595120100假定从2020年开始，乙公司自由现金流量以5%的年复利增长率固定增长，乙公司的资本成本为10%。 假定不考虑其他有关因素。 要求：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，指出预算管理办公室主任的观点是否正确，并简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(预算管理办公室主任的观点不正确。 理由：拟定预算政策和程序，指导预算的编制工作属于预算管理委员会的主要职责。)解析：解析 本题考核“预算管理的组织体系”知识点。预算管理委员会是预算管理的决策机构，而预算管理办公室是预算管理委

26、员会的日常工作机构。预算管理办公室的主要职责包括：组织企业预算的编制、审核、汇总工作；组织下达预算，监督企业预算执行情况；制订企业预算调整方案；协调解决企业预算编制和执行中的有关问题；分析和考核企业内部各业务部门及所属子公司的预算情况。拟定预算政策和程序，指导预算的编制工作属于预算管理委员会的职责。(2).根据资料(1)，指出A事业部经理的观点是否正确，并简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(A事业部经理的观点不正确。 理由：由于2015年的预算费用项目和金额与往年相比不具备可比性，所以应该采取零基预算法。)解析：解析 本题考核“零基预算法”知识点。零基预算法和增量预算法相对应，在编制

27、费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要及可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。2015年的预算费用项目和金额与往年相比不具备可比性，所以应该采用零基预算法。(3).根据资料(1)，从并购双方所处的行业来看，甲公司并购乙公司属于哪种并购类型。（分数：2.00）_正确答案：(从并购双方所处的行业来看，甲公司并购乙公司属于纵向并购(或后向一体化)。)解析：解析 本题考核“企业并购类型”知识点。按照并购双方所处的行业相关性，企业并购可以分为横向并购、纵向并购和混合并购。纵向并购是指与企业的供应商或客户的合并，即优势企业将与本企业生产经营具有上下游关系的

28、生产、营销企业并购过来，形成纵向生产一体化。由于并购的是上游企业，所以应该是后向一体化。(4).根据资料(1)，指出总经理的观点是否正确，并简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(总经理的观点不正确。 理由：企业董事会审核全面预算草案，报经股东(大)会审议批准，批准后下达执行。)解析：解析 本题考核“业务层面控制全面预算控制”知识点。企业应该根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。企业董事会审核全面预算草案，报经股东(大)会审议批准，批准后，应当以文件形式下达执行。(5).根据资料(2)，计算乙公

29、司的价值。(P/F，10%，1)=0.9091，(P/F，10%，2)=0.8264，(P/F，10%，3)=0.7513，(P/F，10%，4)=0.6830，(P/F，10%，5)=0.6209（分数：2.00）_正确答案：(B乙公司预测期各年自由现金流量/B 单位：万元项目2015年2016年2017年2018年2019年自由现金流量330340505620740乙公司价值=330(P/F，10%，1)+340(P/F，10%，2)+505(P/F，10%，3)+620(P/F，10%，4)+740(P/F，10%，5)+740(1+5%)/(10%-5%)(P/F，10%，5) =11

30、492.10(万元)解析：解析 本题考核“收益法现金流量折现法”。自由现金流量=(税后净营业利润+折旧及摊销)-(资本支出+营运资金增加额)，企业价值等于确定预测期内现金流量的折现值之和，加上终值的现值。本题中计算出预测期的自由现金流量，乘以相应的复利现值系数，再加上后续期的现值即可计算出公司的价值。五、B案例分析题五/B(总题数：1，分数：10.00)甲单位为一家事业单位(实行国库集中支付制度)，执行事业单位国有资产管理等相关规定，设备购置采用财政直接支付的方式。2015年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现甲单

31、位2014年12月的下列事项可能存在问题：(1)2014年12月1日，甲单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与A企业签订采购合同。根据合同规定，甲单位向A企业采购价值为1000万元的大型设备，其中40%的合同款项由甲单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清；甲单位在合同签订后15日内收到所购设备。2014年12月1日，甲单位在签订合同后，即向财政部门提交财政直接支付申请书，申请向A企业支付400万元货款。会计处理为，增加事业支出400万元，同时增加财政补助收入400万元。12月3日，甲单位收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经将首付款400万元支付给A企业

32、，会计处理为，增加固定资产和非流动资产基金各400万元。2014年12月15日，设备运抵甲单位，购货发票上注明价款1000万元。甲单位验货无误。截至2014年12月31日，甲单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交财政直接支付申请书，也未进行会计处理。(2)2014年12月5日，甲单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值900万元。甲单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：甲单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金300万元，3年付清，期满后，该成套设备

33、的产权归属甲单位。甲单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金300万元，会计处理为，增加固定资产900万元，增加非流动资产基金600万元，减少银行存款300万元。(3)2014年12月10日，甲单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于1990年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1500万元。2014年12月20日，甲单位收取办公楼租金80万元，款项存入银行。会计处理为，增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元。(4)2014年12月15日，甲单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一

34、个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元。甲单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为，增加长期投资185万元，减少固定资产185万元；同时减少非流动资产基金185万元，增加事业基金185万元。(5)2014年12月18日，甲单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1500万元，售价为2300万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款2300万元，存入银行。会计处理为，增加银行存款2300万元，同时增加专用基金

35、(修购基金)2300万元；减少非流动资产基金1500万元，同时减少固定资产1500万元。假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元；不考虑相关税费因素。要求：请根据上述资料逐项进行判断：1甲单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定；如不符合，请说明原因。2甲单位的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。（分数：10.00）_正确答案：(甲单位采购设备的做法符合国有资产管理的相关规定。 事项中的会计处理不正确。 正确处理：12月1日，提交财政直接支付申请书时不进行会计处理。 12月3日，尚未收到设备，应增加预付账款和财政补助收入各400万元。 事项中的会计处理不正确。

36、正确处理：12月15日，增加事业支出400万元，减少预付账款400万元；同时，增加固定资产1000万元，增加非流动资产基金(固定资产)400万元，增加长期应付款600万元。)解析：解析 本题主要考核事业单位配置固定资产的相关规定，事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的，除国家另有规定外，应当按照规定的程序报经主管部门审核，主管部门审核后报同级财政部门审批。 事业单位分期付款购入固定资产，应比照融资租赁的原则进行处理，固定资产与非流动资产基金(固定资产)不是完全对应的。_正确答案：(甲单位融资租入设备的做法符合国有资产管理的相关规定。 甲单位的会计处理不正确。 正确处理：甲单位应增加固定资产

37、900万元，增加长期应付款600万元，增加非流动资产基金300万元；同时还应增加事业支出300万元，减少银行存款300万元。)解析：解析 本题主要考核事业单位关于融资租赁方式租入固定资产的规定。事业单位用其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，主管部门应当将审批结果定期报同级财政部门备案。 事业单位融资租入固定资产，应该按照支付款项进度确认非流动资产基金，不能一次性全额确认。融资租入时作负债处理，每期支付租金时，非流动资产基金(固定资产)增加，租赁期满付清租赁费后，“固定资产”账面价值才与“非流动资产基金(固定资产)”科目余额相等。_正确答案：(甲单位出租办公楼的做法不正确。 理由：

38、根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外出租时，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。 甲单位的会计处理不正确。 正确处理：增加银行存款80万元，同时增加其他收入80万元。)解析：解析 本题主要考核事业单位出租国有资产的相关规定。除法律法规另有规定外，事业单位以国有资产对外投资、出租、出借和担保等，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。根据事业单位会计制度的规定，收到资产承租入支付的租金，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”

39、科目。_正确答案：(甲单位对外投资的做法不正确。 理由：根据国有资产管理的相关规定，事业单位利用国有资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。 甲单位的会计处理不正确。 正确处理：增加长期投资200万元，同时增加非流动资产基金(长期投资)200万元；减少非流动资产基金(固定资产)185万元，同时减少固定资产185万元。)解析：解析 本题主要考核事业单位利用国有资产对外投资的相关规定。除法律法规另有规定外，事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等，应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。根据事业单位会计制度的规定，以固定资产取得的长期股权

40、投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，因此长期投资的入账金额为设备的评估价值200万元。_正确答案：(甲单位出售设备做法不正确。 理由：事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，需经主管部门审核后报同级财政部门审批。 甲单位的会计处理不正确。 正确处理：增加银行存款2300万元，增加应缴国库款2300万元；减少固定资产和非流动资产基金各1500万元。)解析：解析 本题主要考核事业单位处置国有资产的相关规定。事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，需经主管部门审核后报同级财政部门审批。甲单位处置设备的账面价值为1500万元，已超过规定限额，应在经主管部门审核，报同级财政部门审批后，再进行

41、处置。事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理，通过“应缴国库款”核算。六、B案例分析题六/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司为一家制造型企业，在2014年发生如下经济业务：(1)1月10日，购买乙公司首次公开发行的股票10万股，共支付价款100万元；甲公司取得乙公司股票后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，且乙公司股票的限售期为1年。3月10日，甲公司支付价款105万元从二级市场上购入丙公司发行的股票10万股，每股价格10.50(含已宣告但尚未发放的现金股利0.50元)，另支付交易费用1万元。甲公司取得的丙公司的股票不打算长期持

42、有，甲公司管理层拟随时出售丙公司的股票赚取差价收入。4月1日，购入丁公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面利率为6%，每年12月31日支付当年度利息，甲公司有充裕的现金，管理层拟持有至到期。(2)甲公司2014年下半年资金周转出现困难，遂于2014年9月1日在深圳证券交易所出售了80万张丁公司的债券。出售80万张丁公司的债券后，甲公司将所持有的剩余20万张丁公司债券重分类为交易性金融资产。2014年3月1日，甲公司从活跃市场上购入戊公司股票1000万元，甲公司将该股票分类为可供出售金融资产。5月末，该股

43、票公允价值为1100万元，甲公司将公允价值变动100万元计入其他综合收益，7月1日，甲公司将该公司股票按市价出售给己公司，取得价款1200万元，甲公司终止确认了该金融资产，同时确认投资收益200万元。假定不考虑其他有关因素。要求：1根据资料(1)，逐项判断甲公司应该如何对相关金融工具进行分类，并简要说明理由。2根据资料(2)，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(资料(1)甲公司应该将取得的金融资产划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 理由：企业持有上市公司限售股权且

44、对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定将其划分为可供出售金融资产，或以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。)解析：解析 本题主要考核的是“金融资产的分类”知识点。金融工具确认和计量准则规定，企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应将其划分为可供出售金融资产，或以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。_正确答案：(资料(1)甲公司应将取得的丙公司的股票划分为交易性金融资产。 理由：甲公司持有该资产准备随时出售且目的用来赚取差价收入，所以将其划分为交易性金融资产。)解析：解析 本题考核的是“金融资产的分类”知识点。交易

45、性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。满足下列条件之一的金融工具，应当划分为交易性金融资产或金融负债：取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期出售、回购或赎回；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合(金融资产组合或金融负债组合)的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响；衍生工具通常划分为交易性金融资产或金融负债。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须

46、通过该权益工具结算的衍生工具除外。_正确答案：(资料(1)甲公司应该将取得的丁公司债券划分为持有至到期投资。 理由：因为甲公司现金充裕且打算持有至到期，所以将该债券划分为持有至到期投资。)解析：解析 本题考核的是“金融资产的分类”知识点。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的计量是按公允价值和交易费用之和作为初始确认金额。_正确答案：(资料(2)甲公司的处理存在不当之处。 不当之处：甲公司将持有的剩余丁公司债券重分类为交易性金融资产。 理由：在初始确认时将某项金融资产划分为持有至到期投资，在出售部分资产后不得重分类

47、为交易性金融资产。交易性金融资产不得和持有至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收款项三类金融资产进行重分类。)解析：解析 本题主要是考核的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收款项四类金融资产之间的重分类问题。交易性金融资产不得和另外三类金融资产重分类，另外三类金融资产在特定的条件下可以进行重分类。_正确答案：(资料(2)甲公司的处理不存在不当之处。)解析：解析 本题主要考核的是“可供出售金融资产的处置”知识点。当可供出售金融资产被处置时，原计入其他综合收益的公允价值变动应结转为投资收益核算。本题处置时的处理分录如下： 借：银行存款 1200 其他综合收益 100

48、贷：可供出售金融资产 1100 投资收益 200七、B案例分析题七/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司是一家从事电器产品生产的非国有控股上市公司，股本总数5000万股。为了促进公司的持续健康发展，充分调动中高层管理人员的积极性，甲公司决定实施股权激励计划。(1)2014年9月，甲公司就实施股权激励计划做出如下安排：甲公司拟对10名高级管理人员、10名核心技术人员、7名董事(其中2名是独立董事)以及3名监事实施股权激励。甲公司向激励对象每人授予10万份股票期权。甲公司对于该股权激励在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计数为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计

49、入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。(2)甲公司股权激励方案如下：2015年1月1日，公司董事会和股东大会最终决定对10名高级管理人员和15名核心技术人员实施股权激励，每人授予10万股票期权，这些员工从2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10万股甲公司的股票，从而获益。第一年有2名授予对象离开甲公司，甲公司估计2016年至2017年还将有3名授予对象离开；第二年又有2名授予对象离开该公司，甲公司估计2017年将会有2名授予对象离开；第三年有1名授予对象离开，剩余人员在满足服务期限的次年(即2018年)全部行权。公司估计该期权在2015年1月1日的公允价值为18

50、元；2015年12月31日的该股票期权的公允价值为19元；2016年12月31日的该股票期权的公允价值为20元；2017年12月31日的该股票期权的公允价值为22元。假定不考虑其他因素。要求：1根据资料(1)，逐项判断是否存在不当之处。对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。2根据资料(2)，分别计算甲公司股权激励计划在2015年、2016年以及2017年应该确认的服务费用，并指出该股权激励计划对甲公司2015年度、2016年度、2017年度利润表和2015年12月31日、2016年12月31日、2017年12月31日的资产负债表有关项目的影响。（分数：10.00）_正确答案：(存

51、在不当之处。 不当之处：甲公司的股权激励对象包含公司的独立董事和监事。 理由：根据规定，上市公司的股权激励对象不应该包括独立董事，上市公司监事也不得成为股权激励对象。)解析：解析 本题考核“股权激励对象的确定”知识点。根据规定，股权激励计划的激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术(业务)人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但不应包括独立董事，上市公司监事也不得成为股权激励对象。_正确答案：(不存在不当之处。)解析：解析 本题考核“标的股票数量”知识点。对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。因为本次全部有效的股权激励计划所涉及

52、的股票数量是250万股(2510)，甲公司总股本是5000万股，因此所涉及的标的股权总量占股本总额的5%，没有超过10%，不违反规定。_正确答案：(存在不当之处。 不当之处：在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计数为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。 理由：对于权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。)解析：解析 本题主要考核的是“权益结算的股份支付的会计处理

53、”知识点。对于权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予目的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。_正确答案：(2015年度股票期权确认的服务费用=(25-2-3)10181/3=1200(万元)。 增加甲公司管理费用(或减少甲公司利润)1200万元；增加甲公司资本公积其他资本公积(或所有者权益)1200万元。 2016年度股票期权确认的服务费用=(25-2-2-2)10182/3-1200=1080(万元)。 增加甲公司管理费用(或减少甲公司利润)1080万元；增加甲公司资

54、本公积其他资本公积(或所有者权益)1080万元。 2017年度股票期权确认的服务费用=(25-2-2-1)10183/3-1200-1080=1320(万元)。 增加甲公司管理费用(或减少甲公司利润)1320万元；增加甲公司资本公积其他资本公积(或所有者权益)1320万元。)解析：解析 本题考核的是“权益结算的股份支付的会计核算”知识点。对于权益结算的股份支付，在等待期的每一个资产负债表日，资本公积的期末余额=每人期权数当期期末估计以后期间行权人数授予日期权的公允价值已过的等待期时长/整个等待期时长；本期应确认的资本公积(当期费用)金额=资本公积的期末余额-前期已确认的部分。八、B案例分析题八

55、/B(总题数：1，分数：20.00)A公司为一家电力行业的大型国有企业集团公司，其主要业务是电力生产和供应。2013年、2014年、2015年，A公司发生的相关业务如下：(1)截至2014年12月31日，A公司拥有B公司80%的有表决权资本，B公司拥有C公司60%的有表决权资本，A公司拥有C公司30%的有表决权资本，C公司拥有D公司40%的有表决权资本，B公司拥有D公司60%的有表决权资本，D公司拥有E公司40%的有表决权资本，同时A公司拥有E公司5%的有表决权资本。上述公司均以超过半数表决权进行决策。(2)A公司持有B公司80%的股份系2013年8月1日以现金8200万元作为对价取得的，收购

56、前，A公司与B公司无关联关系，A公司与B公司采用的会计政策相同。购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为9500万元。B公司是一家从事电力生产和供应的企业，与A公司在业务上具有很强的相似性。2015年4月1日，A公司以现金2100万元作为对价，自B公司的其他股东处取得B公司20%的有表决权股份，从而使B公司变成其全资子公司。交易日B公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额为10000万元。(3)2013年A公司出售一批存货给C公司，售价为120万元，成本80万元，C公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为50万元；2014年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为22万元。假定A

57、公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税和所得税因素。(4)2014年1月1日，A公司与子公司签订一项专利权销售合同，将白行研发的一项专利权销售给子公司，售价为550万元，当日收取价款。专利权的成本为400万元。子公司将购买的专利权作为无形资产，购入后即投入使用。子公司采用年限平均法计提摊销，预计该专利权可使用5年，预计净残值为零。(5)为扩大经营范围，A公司与甲公司、乙公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要A公司、甲公司、乙公司一致同意方可做出；A公司负责生产并安装汽车发动机，甲公司负责生产汽车车身和底盘，乙公司负责生产其他部件并进行组装；A公司、甲公司、乙

58、公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；汽车实现对外销售后，A公司、甲公司、乙公司各自获得销售收入的1/3。要求：（分数：20.02）(1).根据资料(1)，判断B公司、C公司、D公司、E公司是否应纳入A公司2014年合并报表范围，并说明理由。（分数：2.86）_正确答案：(A公司直接拥有B公司80%的表决权股份，可以控制B公司，所以B公司应纳入其合并报表范围； A公司直接和间接合计拥有C公司90%的有表决权股份，能够控制C公司，所以C公司应纳入A公司合并范围； A公司间接合计拥有D公司100%的有表决权股份，能够控制D公司，所以D公司应纳入A公司合并范围； A公司直接和间接合计拥

59、有E公司有表决权股份的45%，不能对E公司实施控制，所以E公司不能纳入A公司合并范围。)解析：解析 本题考核“合并范围的确定”知识点。通常情况下投资持股比例大于50%，取得对被投资单位的控制，被投资单位要纳入合并范围。在计算持股比例时，要同时考虑直接和间接持股，合并计算持股比例。(2).根据资料(2)，判断A公司2015年购入B公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由；计算A公司购入B公司20%股份后，在A公司合并报表上应该列示的商誉金额。（分数：2.86）_正确答案：(A公司2015年增持B公司20%有表决权股份不形成企业合并。 理由：B公司在A公司2015年收购其20%有表决权股份之

60、前已经是A公司的子公司，不应作为企业合并处理。 或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理。 在A公司合并报表上应该列示的商誉=8200-950080%=600(万元)。)解析：解析 本题主要考核的是“购买子公司少数股权的会计处理”的知识点。由于A公司2013年就已经合并了B公司，所以继续购买少数股权并不会引起控制权的变化，因此不形成企业合并。企业购买子公司少数股权前后，商誉的金额不变。(3).根据资料(2)，计算A公司购入B公司20%股份支付的价款与其应享有B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的处理方法。（分数：2.86）_正确答案