高级会计实务2022年真题模拟-9

1、高级会计实务-9(总分：440.00，做题时间：90分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.2008年6月28日，兰州市的解放军第一医院收治了首宗患肾结石病症的婴幼儿，家长反映，孩子从出生起，就一直食用河北石家庄三鹿集团生产的三鹿牌婴幼儿奶粉。2008年7月中旬，甘肃省卫生厅接到婴儿泌尿结石病例报告后，随即展开调查，并报告卫生部。经调查，三鹿牌奶粉受到三聚氰胺污染。三聚氰胺是一种化工原料，可导致人体泌尿系统产生结石。而奶粉中的三聚氰胺，是不法分子为增加原材料中蛋白质含量而在原奶中人为加入的。“三鹿毒奶粉”事件共造成6名婴幼儿死亡，逾30万儿童患病。三鹿奶粉出事后停产、停售，宣

2、布召回700吨有毒奶粉。2008年12月23日，石家庄中级人民法院宣告二三鹿集团破产，随后对相关责任人进行刑事诉讼。在2009年宣判的三鹿系列刑事案件中，三鹿集团董事长田文华被判生产、销售伪劣产品罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处罚金人民币2468.7411万元；另有18人因以危险方法危害公共安全罪被判处死缓、无期徒刑或两年至十五年不等的有期徒刑。要求：从企业内部控制五要素的角度，分析、判断三鹿集团在内部控制中存在的缺陷。（分数：15.00）_正确答案：(根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其应用指引，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过

3、程，通过从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个方面实施控制，达到合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略等内部控制目标。“三鹿毒奶粉”事件的整个过程，暴露出三鹿集团内部控制的诸多缺陷：1内部环境存在缺陷内部环境是企业建立与实施有效内部控制的重要基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。(1)从公司治理结构看，三鹿集团的第一大股东是石家庄乳业有限公司，该公司96%左右的股份由900多名老职工拥有，第二大股东是新西兰恒天然集团，其持有三鹿集团43%的股权。田文华从1987年开始

4、担任三鹿集团董事长、总经理，到2008年9月17日被警方刑拘，长达21年。由于股权相当分散，长期由同一人担任董事长和总经理，很可能导致公司治理结构的制衡机制失效。(2)每个企业在生产经营中都应履行相应的社会职责和义务，包括安全生产、提供合格产品、节约资源、促进就业、保护员工合法权益等。三鹿集团对购进的原材料疏于管理，导致生产出低劣有害产品，没有履行相应的社会职责，说明产品质量控制存在缺陷。(3)企业内部控制应用指引第5号企业文化指出，企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神以及团队协作和风险防范意识。三鹿集团早在2007年就接到

5、消费者反映产品有质量问题，但直到2008年8月三鹿秘密召回部分问题奶粉之时，仍然没有将事件真相及可能产生的后果公之于众，在生产经营中没有遵循诚实守信原则，这说明三鹿集团在内部文化环境控制中存在严重缺陷。2风险评估存在缺陷风险评估是企业建立与实施有效内部控制的重要环节。开展风险评估，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险，然后结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。食品生产企业最大的风险来自食品安全。俗话说，民以食为天，食品安全直接关系到消费者的身体健康甚至生命安全。三鹿集团从农户手

6、中收购原料奶，应该对奶源质量进行风险评估，高度关注原料奶的营养成分以及可能含有哪些有害物质，按照影响程度对风险进行排序并进行严格控制。从三鹿集团最终生产出毒奶粉可以看出，其收购、生产中的风险评估存在严重缺陷。3控制活动存在缺陷控制活动是建立与实施有效内部控制的重要手段。一般的控制措施有不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。(1)三聚氰胺是有害物质，这在食品行业中是为大家所知晓的。原料奶的收购和检验属于不相容职务，应该分离。三鹿集团奶粉事件曝光后，警方抓获的原料奶提供者耿某介绍，在2007年年底前向三鹿集团销售的牛奶就屡次因检验不合

7、格而被拒收。而三鹿集团对这种“屡次不合格”牛奶的提供者居然没有诚信记录，说明内部控制活动中存在缺陷。(2)食品安全要求严格按照业务流程进行生产、检验，标明生产日期、过期日等。2005年7月5日，天津市河西区质量技术监督局执法人员在一库房内发现，“三鹿原味酸牛奶”的生产日期是2005年7月6日。也就是说，7月5日发现了7月6日生产的产品，这说明三鹿集团生产部门没有按照生产日期贴标签，检验部门也没有检验出来，生产过程控制存在缺陷。4信息与沟通存在缺陷信息与沟通是建立与实施有效内部控制的重要条件。建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，可以促进内部控制有效运

8、行。2007年12月以来，三鹿集团陆续接到消费者关于婴幼儿食用三鹿牌奶粉出现疾患的投诉。经企业检验，2008年6月已发现奶粉中非蛋白氮含量异常，后确定其产品中含有三聚氰胺，但直到8月2日，三鹿集团才向石家庄市政府作了报告。在2007年12月至2008年8月2日的8个月中，三鹿集团未向石家庄市政府和有关部门报告，也未采取积极补救措施，导致事态进一步扩大。这说明企业在信息与沟通方面存在缺陷。5内部监督存在缺陷内部监督是建立与实施有效内部控制的重要保证。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷并及时加以改进的过程。三鹿集团在收购原料奶过程中，虽然派出

9、了收购点站的驻站员，监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实，但是驻站员的监督检查等并没有严格实施，在原料奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。而对这些监督的失效缺乏内部监督，说明内部监督存在缺陷。从“三鹿毒奶粉”事件可以看出，内部控制如果不完善、不落实，企业发展规模越大就越有可能在短时间内遭遇灭顶之灾。为了企业的稳定、持续发展，企业应当持续不断地对内部控制的有效性进行评价，并积极采取措施，建立健全内部控制制度。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：75.00)北海公司为上海证券交易所A股上市公司，2011年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)20

10、11年1月26日，北海公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元，其中公允价值变动收益为200万元。北海公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。(2)为了处置账龄在5年以上、账面余额为5000万元、账面价值为3000万元的应收账款，北海公司管理层2011年3月31日制订了两个可供选择的方案，供董事会决策。方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给北海公司的母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索权。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现

11、金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，北海公司享有或承担该应收账款的收益或风险。(3)北海公司鉴于公司资金比较紧张，于7月1日将应收票据4000万元贴现给中国工商银行，取得贴现净额3960万元。该应收票据为5月1日收到的、期限为6个月的不带息商业承兑汇票。北海公司贴现时与中国工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。北海公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。(4)北海公司于6月30日将其持有的甲上市公司股票出售给中国建设银行，取得价款8000万元。同时约定，北海公司将于当年12月31日以当日市价回购甲上市公司股票。北海公司将甲上市公司股票分类为交易性金

12、融资产，出售时的账面价值为7900万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7000万元，“公允价值变动”明细科目的余额为900万元。北海公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。(5)6月30日，北海公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6000万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为5800万元，出售前公允价值增加50万元)。同时北海公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5万元期权费给北海公司，中国银行有权在2011年12月31日以5950万元的价格返售该股票。北海公司判断，到期时中国银行行权可能性极小。要求：（分数：75.00）(1).根据资料

13、(1)，分析、判断北海公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理方法。（分数：15.00）_正确答案：(北海公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。北海公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益300万元。转让金融资产损益=实际收到的金额-金融资产账面价值+其他资本公积转入=6000-5900+200=300(万元)解析：(2).根据资料(2)，指出北海公司对处置应收账款的方案1和方案2应如何进行会计处理。（分数：15.00）_正确答案：(方案1：北海公司将应收账款出售给丙公司，因为不附追索权

14、，与该应收账款有关的风险和报酬已经转移给丙公司，北海公司应终止确认该应收账款，并将取得的价款3100万元与应收账款账面价值3000万元之间的差额100万元计入当期损益。从合并报表角度看，北海公司将应收账款出售给丙公司属于内部交易，应当予以抵销。方案2：北海公司将应收账款账面余额5000万元委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行资产支持证券，北海公司享有或承担该应收账款的收益或风险，与该应收账款有关的风险和报酬并没有转移，北海公司不应终止确认该应收账款。北海公司应将收到的债券款确认为负债，按期确认利息费用。)解析：(3).根据资料(3)，指出北海公司对应

15、收票据贴现应如何进行会计处理。（分数：15.00）_正确答案：(北海公司在应收票据贴现中保留了与该应收票据有关的风险和报酬，不应终止确认该应收票据，应将收到的票据款确认为负债，应收票据账面价值4000万元与收到的票据款3960万元之间的差额40万元应在4个月的贴现期内确认为利息费用。)解析：(4).根据资料(4)，分析、判断北海公司出售甲上市公司股票的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理方法。（分数：15.00）_正确答案：(北海公司出售甲上市公司股票的会计处理不正确。该业务属于金融资产售后回购，而且按照当日市价回购，这表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止

16、确认该金融资产，同时确认金融资产转让利得或损失。正确的会计处理：北海公司终止确认持有的甲上市公司股票，并确认投资收益1000万元(取得价款8000万元-金融资产账面价值7900万元+公允价值变动损益转入900万元)。)解析：(5).根据资料(5)，指出北海公司对出售乙上市公司股票应如何进行会计处理。（分数：15.00）_正确答案：(北海公司出售乙上市公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给北海公司，因北海公司判断返售的可能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产，将收到的价款6000万元与金融资产账面价值5800万元之间的差额200万元计入投资

17、收益，将原计入资本公积的金额50万元转入投资收益，投资收益增加了250万元。同时北海公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，且把公允价值变动计入当期损益。)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)2.华民公司是一家大型钢铁公司，公司业绩一直很稳定，其盈余的长期增长率为12%。2010年公司税后盈利为1000万元，当年共发放股利250万元。2011年，公司面临一投资机会，项目投资总额为900万元，预计其盈利可达到1200万元，预计2012年以后仍会恢复12%的增长率。公司目标资本结构为：负债/权益=4:5。现在公司面临股利分配政策的选择，可供选择的股利分

18、配政策有固定股利支付率政策、剩余股利政策以及固定或稳定增长的股利政策。要求：假定你是该公司的财务分析人员，请计算2011年公司实行不同股利政策的股利水平，并比较不同的股利政策，作出你认为正确的选择。（分数：10.00）_正确答案：(1采用固定股利支付率政策：2010年股利支付率=2501000100%=25%所以，2011年支付股利=120025%=300(万元)2采用剩余股利政策：需内部权益融资额=9005(5+4)=500(万元)所以，2011年支付股利=1200-500=700(万元)3采用稳定增长的股利政策：2011年支付股利=250(1+12%)=280(万元)固定股利支付率政策由于

19、按固定比率支付股利，股利会随每年盈利的变动而变动，使股利支付极不稳定，不利于公司市值最大化目标的实现。剩余股利政策在股利分配时，优先考虑投资机会，其股利额会随着所面临的投资机会的变动而变动。因为公司每年面临不同的投资机会，所以会使股利产生较大的变动，不利于公司股价稳定。稳定增长的股利政策的股利发放额稳定增长，有利于树立公司的良好形象，使公司股价稳定，有利于公司长期发展，但是实行这一政策的前提是公司的收益必须稳定且能正确地预计其增长率。根据上述分析，华民公司应选择稳定增长的股利政策。)解析：四、案例分析题四(总题数：1，分数：50.00)甲公司为了扩大产品市场占有率，进一步提高企业的核心竞争力，

20、2010年7月与另一分割市场(之前不存在竞争关系)内生产类似产品的A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并的相关业务如下：(1)甲公司提出，支付2800万元作为对价，收购A公司80%的有表决权资本，另支付了评估费、律师费等30万元。2010年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于2010年12月支付了该笔股权转让款，2011年1月30日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。(2)2011年1月30日，A公司可辨认资产的公允价值为4000万元，负债公允价值为1000万元。(3)2011年年末，A公司资产总额为5000万元，负债总额为1600万元。(假定资产

21、的账面价值与其公允价值相同)要求：（分数：50.00）(1).分析甲公司与A公司合并具体的日期，并指出该合并属于何种合并(至少回答两种)。（分数：10.00）_正确答案：(购买日为2011年1月30日。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，即被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。2011年1月30日，甲公司派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员，之前股东大会已经批准且已支付了购买价款，所以甲公司于2011年1月30日取得了实际控制权，该日期即为购买日。甲公司对A公司的合并从合并方式看，属于控股合并。从合并中是否受同一方控制来看，属于非同一控制下的控股合

22、并。从合并行业类型看，属于混合合并，因为甲公司与A公司的市场是分割的。)解析：(2).分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法，并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。（分数：10.00）_正确答案：(本次合并应采用购买法进行会计处理。购买方应当将为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值作为合并成本，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，商誉为400万元2800-(4000-1000)80%。合并费用应计入当期损益，不应纳入合并成本。)解析：(3).分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并财务报表。（分数：10.00）_正确答案：

23、(本案例为非同一控制下的企业合并，在购买日甲公司只编制合并资产负债表。因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。甲公司的合并成本2800万元与取得的A公司可辨认净资产公允价值份额2400万元的差额(即商誉400万元)，应列示在合并资产负债表中。)解析：(4).请说明2011年年末甲公司是否应将A公司纳入合并范围，并说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(2011年年末应将A公司纳入合并范围。理由：因为2011年1月30日甲公司已经控股合并了A公司，所以当期期末应将被购买方纳入合并报表范围。)解析：(5).请指出2011年年末甲公司在编制合并财务报表时，是否应

24、重编合并资产负债表的年初数。（分数：10.00）_正确答案：(甲公司对A公司的合并属于非同一控制下的企业合并，不应该调整合并资产负债表的年初数。)解析：五、案例分析题五(总题数：1，分数：30.00)甲单位为非中央级从事环境保护的事业单位，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出以及10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该单位资产配置、使用及处置的规定限额为100万元。2012年3月，主管财政部门按照国家有关规定，对甲单位执行事业单位会计制度和执行财经法律法规的情况进行了检查。在检查过

25、程中，发现甲单位下列事项可能存在问题：(1)2011年3月15日，甲单位经研究决定，将一项科研成果转让给某企业，该科研成果账面价值220万元，双方协商作价190万元。在办妥了科研成果产权过户手续后，甲单位的会计处理为：借：银行存款 1900000事业支出 300000贷：无形资产 2200000(2)2011年3月15日，甲单位经研究决定，将一台旧设备投入乙公司，占该公司5%的股份。该设备的账面原价为250万元，经投资双方协商后作价150万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后，甲单位的会计处理为：借：对外投资 1500000事业基金投资基金 1000000贷：固定资产 2500000(

26、3)2011年8月8日，甲单位需要购买一台高档设备，经主管部门审核，报同级财政部门审批后，与丁公司签订设备采购合同。根据合同规定，该设备的价款为400万元，在签订合同后5日内，甲单位先预付货款150万元，设备销售公司收到货款两日内发出货物，甲单位收到设备验收合格后支付余款250万元。2011年8月9日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请预付设备供货商货款150万元，甲单位未进行会计处理。2011年8月12日，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将预付款150万元支付给设备供应商，甲单位的会计处理为：借：预付账款 1500000贷：财

27、政补助收入8月20日，甲单位收到设备并验收合格，向财政国库支付执行机构提交了财政直接支付申请书后，于同年8月25日收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将250万元余款支付给设备供应商，甲单位的会计处理为：借：固定资产 2500000贷：固定基金 2500000(4)2011年12月18日，甲单位经研究决定，将一台旧设备有偿转让给戊单位。该设备账面价值为500万元，经评估作价300万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款300万元，存入银行，甲单位的会计

28、处理为：借：银行存款 3 000000贷：应缴财政专户款 3000000借：固定基金 5000000贷：固定资产 5000000(5)甲单位编制2012年预算时，部分资料如下：人员经费预算2000万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。甲单位日常办公经费预算1000万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。本年度科研经费100万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。办公楼大修理项目660万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。

29、要求：（分数：30.00）(1).依据上述事项(1)、(2)、(3)、(4)，判断甲单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定；如不符合，请说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(1)甲单位转让科研成果的做法不符合国有资产管理的相关规定。理由：事业单位处置国有资产应该进行评估，甲单位未对科研成果进行评估，不符合国有资产管理的规定。甲单位处置科研成果要严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。规定限额以上的资产的处置，须经主管部门审核后报同级财政部门审批；规定限额以下的资产的处置，须报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。(2)甲单位用设备投资的做法不符合国有资产管理的相关

30、规定。理由：事业单位以固定资产对外投资，应当对固定资产进行评估，甲单位未对固定资产进行评估。同时，甲单位以固定资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，甲单位未经主管部门审核和财政部门审批就将设备对外投资，不符合规定。(3)甲单位购买设备的做法符合国有资产管理的相关规定。根据国有资产管理的相关规定，事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的，应经主管部门审核，报同级财政部门批准。(4)甲单位有偿转让设备未经同级财政部门审批不符合规定。理由：事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批。甲单位处置的设备的价值为300万元，已超过规定限额，应经主管部门审

31、核，报同级财政部门审批后，再进行处置。)解析：(2).依据上述事项(1)、(2)、(3)、(4)，判断甲单位的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。（分数：10.00）_正确答案：(1)甲单位转让科研成果的会计处理不正确。依据事业单位国有资产管理暂行办法，事业单位资产处置收入应实行“收支两条线”管理。正确的会计处理为：借：事业支出 2200000贷：无形资产 2200000借：银行存款 1900000贷：应缴财政专户款 1900000(2)甲单位对外投资的会计处理不正确。正确的会计处理为：借：固定基金 2500000贷：固定资产 2500000借：对外投资 1500000贷：事业基

32、金投资基金 1500000(3)甲单位收到设备验收合格、支付剩余货款的会计处理不正确。甲单位收到设备验收合格、支付剩余货款后，正确的会计处理为：借：固定资产 4000000贷：固定基金 4000000借：事业支出 4000000贷：财政补助收入 2500000预付账款 1500000(4)甲单位的该项会计处理正确。)解析：(3).依据上述事项(5)，根据财政部制定的2012年政府收支分类科目判断政府收支分类是否正确；如不正确，请说明正确的分类。（分数：10.00）_正确答案：(1)分类正确。(2)分类正确。(3)分类按支出功能分类不正确，按支出经济分类正确。按支出功能分类，应列入“科学技术”类

33、。(4)分类按支出功能分类正确，按支出经济分类不正确。按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。)解析：六、案例分析题六(总题数：1，分数：60.00)2007年年初，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：一、股票增值权的授予条件1激励对象从2007年1月1日起在该公司连续服务3年。2激励对象未发生如下任一情形：(1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的：(2)最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；(3)具有中华人民共和国公司法规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。3在授予日后5年内每年执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象

34、可按照当时股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2011年12月31日之前行使。二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量1股票期权的授予日：2007年1月1日。2授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董事会秘书、财务总监等高层和中层管理人员100人(名单略)。3授予数量：授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公司平均收盘价高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价的，每份股票增值权可获得每股价差收益。乙公司估计该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：单位：元年份公允价值支付现金200715200

35、8162009201620102520201126要求：分析、判断乙公司对以下资料(1)至(6)的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理：（分数：60.00）(1).在授予日乙公司未作任何会计处理。（分数：10.00）_正确答案：(资料(1)的会计处理正确。)解析：(2).第1年有20名激励对象离开公司，乙公司估计两年中还将有15名激励对象离开。乙公司在当年年末确认了管理费用32500元。（分数：10.00）_正确答案：(资料(2)的会计处理正确。当年年末应确认的管理费用=(100-35)100151/3=32500(元)。)解析：(3).第2年又有10名激励对象离开公

36、司，公司估计还将有10名激励对象离开。乙公司在当年年末确认了管理费用64000元。（分数：10.00）_正确答案：(资料(3)的会计处理不正确。理由及正确的会计处理：当年年末可行权人数的最佳估计数100当年年末权益工具的公允价值2/3=(100-40)100162/3=64000(元)，这是成本费用的累计数，不是当期应确认的费用。当期应确认的费用=64000-32500=31500(元)。)解析：(4).第3年又有15名激励对象离开。第3年年末，有30人行使股份增值权取得了现金。乙公司在当年年末增加了应付职工薪酬34000元。（分数：10.00）_正确答案：(资料(4)的会计处理不正确。理由及

37、正确的会计处理：第3年应付职工薪酬期初余额为64000元，应付职工薪酬期末余额=(100-45-30)10020=50000(元)，故应付职工薪酬增加额=50000-64000=-14000(元)。)解析：(5).第4年年末，有20人行使了股份增值权。乙公司在当年年末确认了管理费用2500元。（分数：10.00）_正确答案：(资料(5)的会计处理不正确。理由及正确的会计处理：20人行权，应付职工薪酬借方发生额=2010020=40000(元)，应付职工薪酬期末余额=(100-45-30-20)10025=12500(元)，应付职工薪酬贷方发生额=12500+40000-50000=2500(元

38、)。对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)，故2 500元应计入公允价值变动损益，而不能计入管理费用。)解析：(6).第5年年末，剩余5人也行使了股份增值权。乙公司在当年年末增加了管理费用500元。（分数：10.00）_正确答案：(资料(6)的会计处理不正确。理由及正确的会计处理：5人行权，应付职工薪酬借方发生额=510026=13000(元)，应付职工薪酬期末余额=0，应付职工薪酬贷方发生额=0+13000-12500=500(元)。对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计

39、入当期损益(公允价值变动损益)，故500元应计入公允价值变动损益，而不能计入管理费用。参考会计处理：(1)费用和资本公积计算过程如下表所示：单位：元年份负债计算(1)支付现金计算(2)负债(3)支付现金(4)当期费用(5)2007(100-35)100151/332500325002008(100-40)100162/364000315002009(100-45-30)1002030100165000048000340002010(100-45-30-20)1002520100201250040000250020110510026013000500总额101000101000其中：(1)计算得

40、(3)，(2)计算得(4)，当期(3)-前期(3)+当期(4)=当期(5)。(2)会计处理：2007年12月31日借：管理费用 32500贷：应付职工薪酬股份支付 325002008年12月31日借：管理费用 31500贷：应付职工薪酬股份支付 315002009年12月31日借：管理费用 34000贷：应付职工薪酬股份支付 34000借：应付职工薪酬股份支付48000贷：银行存款 480002010年12月31日借：公允价值变动损益股份支付 2500贷：应付职工薪酬股份支付 2500借：应付职工薪酬股份支付 40000贷：银行存款 400002011年12月31日借：公允价值变动损益股份支付

41、 500贷：应付职工薪酬股份支付 500借：应付职工薪酬股份支付 13000贷：银行存款 13000)解析：七、案例分析题七(总题数：1，分数：20.00)甲公司为一家大型成套设备出口企业，经营成套设备出口并承建相关工程。2011年12月31日，甲公司将成套设备出售给东南亚某国的乙公司，应收成套设备款5亿美元。甲公司与乙公司签订合同，约定在乙公司项目投产后，将在2012年12月31日至2016年12月31日每年年末收取1亿美元。由于收款时间长、涉及金额大，甲公司在总经理主持下开会讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。总经理：由于长期应收款5亿美元收款时间长达5年，而且美元对人民币汇率波动较大，

42、人民币不断升值，对外币资产产生巨大风险，我认为有必要对该长期应收款进行套期保值，但套期保值方案应经董事会批准后才能实施。销售部经理：我赞成。我建议与中国银行签订远期外汇合约，5年中每年年末从中国银行买入1亿美元，按约定汇率结算，以控制美元贬值带来的损失。风险管理部经理：我赞成与中国银行签订远期外汇合约，但不赞成买入美元；我建议在第5年年末卖出5亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。财务部经理：我提补充意见。我建议在每年年末出售1亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。如果董事会能通过这个建议，并且符合运用套期保值会计的五个条件，就能够按照套期保值会计进行会计处理，稳定本公司业绩。会后，总

43、经理将上述讨论结果提交董事会审议。甲公司董事会决定对该长期应收款进行套期保值。甲公司与中国银行签订远期外汇合约，约定从2012年至2016年的每年年末，甲公司将1亿美元出售给中国银行，按1美元等于6.5人民币元的固定汇率与结算当日的实际汇率以净额进行结算。要求：（分数：20.00）(1).根据上述资料，逐项判断甲公司相关人员发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(总经理的发言不存在不当之处。销售部经理的发言存在不当之处。不当之处：买入美元，按约定汇率结算进行套期保值。理由：持有美元资产回避的是美元贬值，应进行卖出套期保

44、值，而不是买入套期保值。风险管理部经理的发言存在不当之处。不当之处：在第5年年末卖出5亿美元。理由：甲公司持有美元资产，为了防范美元贬值带来的风险，应该按照约定的收汇日期将收到的外汇金额出售给中国银行，即在每年年末出售1亿美元给中国银行，这样才能实现回避外汇风险的目的。财务部经理的发言不存在不当之处。)解析：(2).根据上述资料，指出：(1)上述套期关系中，套期工具和被套期项目分别是什么。(2)该套期保值属于何种类型。(3)该套期保值是否能够运用套期保值会计进行处理。(4)假定该套期被指定为公允价值套期，应如何进行会计处理。（分数：10.00）_正确答案：(1)上述套期关系中，远期外汇合约是套

45、期工具，长期应收款5亿美元是被套期项目。(2)对于远期外汇合约，既可以指定为公允价值套期，也可以指定为现金流量套期。(3)该套期保值可以运用套期保值会计进行处理，因为满足运用套期保值会计的条件，比如套期经过董事会批准，预期套期高度有效等。(4)在上述套期被指定为公允价值套期时，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也应当计入当期损益。)解析：八、案例分析题八(总题数：1，分数：120.00)资料：黄海公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司2010

46、年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模拟并购当地另一家同类型的公司W公司(两家公司不存在关联方关系，并购后W公司将解散)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。 资产负债表编制单位：W公司 2010年12月31日 单位：万元资产年末余额负债和股东权益年末余额流动资产：流动负债：货币资金15600短期借款7500应收票据800应付账款10000应收账款32000应付职工薪酬6500其他应收款9700应交税费6

47、000存货11900流动负债合计30000流动资产合计70000非流动负债：非流动资产：长期借款45000长期股权投资3000应付债券29000固定资产123800非流动负债合计74000在建工程1800负债合计104000无形资产1400股东权益：96000非流动资产合计130000股东权益合计96000资产总计200000负债和股东权益总计200000利润表编制单位：W公司 2010年度 单位：万元 项目本年金额一、营业收入300000减：营业成本264400营业税金及附加2800销售费用2200管理费用4600其中：研究与开发费1000财务费用11000其中：利息支出10000资产减值损

48、失0加：公允价值变动收益0投资收益5000二、营业利润20000加：营业外收入0减：营业外支出0三、利润总额20000减：所得税费用6400四、净利润13600其他相关资料：W公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。双方初步确定的收购价格为150000万元，与W公司最接近的竞争者X公司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。要求：（分数：120.00）

49、(1).判断该并购属于哪种方式。(至少说出两种方式)（分数：20.00）_正确答案：(由于并购后黄海公司存续，而W公司解散，故属于吸收合并；若从竞争角度看，由于W公司属于黄海公司的竞争者，两家企业处于同一地域，因此该并购为横向并购；从两家公司合并前的关系来看，属于非同一控制下的企业合并。)解析：(2).假设W公司没有优先股，如果将收购价格作为公司股票市值看待，则该W公司的市盈率是多少?（分数：20.00）_正确答案：(F/E=150000/13600=11.03)解析：(3).按照拟订的收购价格计算W公司的企业价值。（分数：20.00）_正确答案：(企业价值EV=股权的市场价值+债务-(超额)

50、现金=150000+74000-5000=219000(万元)解析：(4).按照拟订的收购价格计算W公司的EV/EBITDA。（分数：20.00）_正确答案：(EV/EBITDA=219000/(20000+10000+10000)=5.48)解析：(5).根据可比公司X的财务指标，判断本次收购价格是否合理。（分数：20.00）_正确答案：(从可比公司X的P/E和EV/EBITDA两项指标来看，P/E值X公司(10.8)略小于W公司(11.03)；EV/EBITDA指标X公司(6)略高于W公司(5.48)。由于不同的计算方法估计的公司价值结果会有些许差异，应考虑到公司并购后将会以更快的速度发展

51、，因此从整体上而言，公司的并购价格是合理的。提示 本题市盈率是根据收购价格计算得出的，企业价值相关乘数是根据企业价值计算得出的。注意收购价格不等于企业价值。)解析：(6).依据筹资战略规划说明两种筹资方案哪一种较优，并说明理由。（分数：20.00）_正确答案：(方案一较优。理由：为了控制企业的总体风险，企业应当选择保守的筹资战略，鉴于目前公司资产负债率为67.7%，如果再加大借款幅度，将进一步增加财务杠杆，从而使得风险失控。企业选择权益筹资方案将为公司提供稳定的长期资金来源，有助于降低财务风险。但缺陷是权益筹资在企业经营效率不能得到实质性提升的前提下，会降低每股收益。)解析：九、案例分析题九(

52、总题数：1，分数：60.00)某市卫生局所属的甲卫生防疫中心为财政全额拨款的事业单位，已实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲卫生防疫中心的工资支出、50万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，50万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该卫生防疫中心资产配置、使用及处置的规定限额为150万元。2012年3月，市卫生局财经检查小组在对甲卫生防疫中心2011年12月财务收支、国有资产管理进行检查时发现下列事项：(1)2011年12月1日，为了应对口蹄疫流行病扩大流行的趋势，甲卫生防疫中心向市卫生局提出申请，增拨500万元财政资金用于购买专项设备，市卫生局经审查批准了甲卫生防疫中心的申请。(2)2011年12月2日，甲卫生防疫中心从零余额账户提取现金8万元，在进行会计处理时，增加现金8万元，同时增加财政补助收入8万元。当日，甲卫生防疫中心报销研究人员差旅费2万元，在进行会计处理时，一方面减少