高级会计实务2022年真题模拟-4

1、高级会计实务-4(总分：120.00，做题时间：90分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)天山集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其相关的配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言：董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近1年来，我们的四家子公司发生多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应尽的社会责任，其主要

2、原因在于领导不力。为此，由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及生产经营不出任何风险。同时强调，为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项和重要人事任免均由我最终决定；对于企业集团本部大额资金支付，由我“一支笔”审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。总经理李某：董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。我补充三点：(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划

3、进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。(2)我们企业集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入300亿元，今年格局没有大的变化。受近年遭遇金融危机和人民币升值的影响，外贸出口减少，企业经营比较困难。我建议，我们企业集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在三年内实现房地产销售收入300亿元，使我们集团在三年内实现收入翻番，上规模，上档次。(3)去年我们集团安全生产抓得不紧，出了一些安全事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合我企业的实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度

4、，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的Et常监督管理工作。人力资源总监王某：我也讲三点：(1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团的产品质量和档次都上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用其技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他在财务管理和财务会计方面知识不足，但可以学习，他有理工科的背景，补起来不难。(2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。(3)

5、我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如，有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免差错，对企业声誉造成影响。总会计师郑某：上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在国家又发布了内部控制配套指引，我建议聘请A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。快到年终了，年度报表审计和

6、内部控制审计又要开始了，建议由A会计师事务所来做这两项审计，其对情况熟悉，审计速度快，可以省去很多麻烦。会议通过了聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况：(1)天山集团公司的子公司为生产发电设备零配件的企业，天山集团公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。(2)在对天山集团公司的子公司乙内部控制测试中，发现子公司乙各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。要求：（分数：15.00）(1).根据企业内部控制基本规范和企业

7、内部控制配套指引，指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：7.50）_正确答案：(1)董事长张某发言中存在以下不当之处。不当之处：集团公司董事长兼任多家子公司董事长。理由：董事长身兼数职，精力无法达到履行相应职责的要求，使得治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，很可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。不当之处：将内部控制的目标确定为“保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险”。理由：根据企业内部控制基本规范所确定的内部控制目标，内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财

8、务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。由于经营环境的不确定性，以及成本效益原则的制约，企业难以保证绝对不发生任何安全事故，保证生产经营不出任何风险。内部控制的任务是将风险控制在可承受范围内。不当之处：对于重大决策、重大事项和重要人事任免均由董事长最终决定以及大额资金支付由董事长“一支笔”审批。理由：企业的重大决策、重大事项和重要人事任免以及大额资金支付业务等(即通常所说的“三重一大”)，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。(2)总经理李某发言中存在以下不当之处。不当之处：在经理层下设立战略委员会。

9、理由：根据企业内部控制应用指引第2号发展战略，企业应当在董事会下设立战略委员会。不当之处：企业发展战略经董事会批准后实施。理由：董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略建议方案，重点关注其全局性、长期性和可行性，董事会在审议方案时如果发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略建议方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。不当之处：建议企业集团主营业务由外贸出口转为外贸与国内房地产开发并重，并把目标确定在三年内收入翻番。理由：发展战略过于激进，同时贸然进入高风险的房地产业也偏离了主业，可能导致因企业过度扩张而经营失败。(3)人力资源总监王某发言中存在以下不当之处。不

10、当之处：由副总工程师接任总会计师。理由：根据企业内部控制基本规范，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。不当之处：由财务部经理兼任审计部经理。理由：根据企业内部控制基本规范，内部审计机构主要是对企业内部控制有效性进行监督检查，应该保持相对独立性。由财务部经理兼任内部审计机构负责人将使内部控制的执行与监督检查混为一体，不符合独立性的要求。不当之处：对技术性强的岗位不实行轮岗。理由：对关键岗位定期轮岗是一项内部控制措施，通过定期轮岗，可以发现和揭露关键岗位发生的舞弊行为。在轮岗前，应对轮岗员工进行培训，使其业务水平能胜任新的岗位，不能因为技

11、术性强就不轮岗。(4)总会计师郑某发言中存在以下不当之处。不当之处：由A会计师事务所进行内部控制咨询并出具年度内部控制有效性评价审计报告。理由：为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制审计服务。)解析：(2).对A会计师事务所内部控制测试中发现的问题提出改进建议。（分数：7.50）_正确答案：(对A会计师事务所在内部控制测试中发现的问题提出以下改进建议：(1)天山集团公司对生产余料和废品处理没有记录，不符合会计系统控制和财物保护控制的要求。天山公司应该完善会计系统控制，为生产过程各个环节设置必要的原始凭证，记录有关费用发生和生产消耗的情况；对材料消耗、费用支出、生

12、产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等，都应如实记录，加强会计核算，做到账实相符，切实保护企业财产。(2)子公司乙规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批，并且未明确各项期间费用的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，其自己发生的费用，由自己进行审批，集费用支出的审批与执行于一身，违背了内部控制有关“不相容岗位相互分离”的控制要求。建议子公司乙建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保成本费用支出的审批与执行等不相容岗位相互分离；对于子公司乙各职能部门负责人本身发生的差旅费、业务

13、招待费等费用，必须由分管副总经理审批。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)ABC公司是一家炼油公司，它通过自己旗下的ABC公司加油站出售自己的产品。ABC公司进行了市场调研后认为汽油市场60%的份额由“服务导向型客户”占领。这些客户属于中高收入阶层，当加油站能够提供优秀的客户服务，如整洁的设施、便利店、态度友好的员工、快速服务、能够用信用卡付款以及提供优质高辛烷汽油时，他们愿意支付较高的汽油价格。剩余40%的市场份额由那些寻找最廉价汽油的“货比三家者”组成。ABC公司的战略是以60%的服务导向型客户为主要目标。ABC公司2012年度平衡记分卡如下。为了简洁起见，我们省略了为

14、实现每个目标而采取的计划。目标衡量指标目标业绩实际业绩财务方面增加股东价值价格回升导致经营收入的变化9000000095000000增长导致经营收入的变化6500000067000000客户方面提高市场份额占整个汽油市场的市场份额10%9.8%内部业务流程方面提高汽油质量质量指数94分95分提高炼油厂业绩炼油厂可靠性指数91%91%确保汽油可供性产品可供性指数99%100%学习和增长方面提高炼油厂流程能力具备先进控制能力的炼油厂流程比例88%90%要求：（分数：15.00）(1).ABC公司是否成功地实施了2012年的战略计划?请说明原因。（分数：3.00）_正确答案：(ABC的战略是面向那些

15、愿意为服务支付较高价格的“服务导向型客户”。虽然公司的产品是商品化产品汽油，不过公司希望通过其下属加油站提供的服务体现产品差异性。总的来说，记分卡代表了ABC公司的战略。记分卡的重点是由产品差异化所带来的流程改善、质量、市场份额以及财务业绩变化等衡量指标。虽然后面所出现的问题引出了一些不足，但如果不考虑这些问题，这个平衡记分卡还是强调了产品差异化战略的实施。从记分卡上看，ABC公司的战略实施较为成功，公司达到了财务、内部业务以及学习和增长各方面的预期目标。)解析：(2).你是否会在学习和增长方面增加一些有关员工满意度和员工培训的衡量指标?这些目标是否对ABC公司实施其战略至关重要?请简要说明你

16、的理由。（分数：3.00）_正确答案：(是的。ABC应该在学习和成长方面增加一些员工满意度和员工培训的衡量指标。ABC公司的差异化战略以及收取高价的能力是建立在客户服务基础上的。建立良好、迅捷和友善的客户服务的关键是受过良好训练并感到满意的员工。未经训练并感到不满意的员工在与客户进行沟通时不会产生良好的结果，只会导致战略的失败。因此，员工培训和满意度就对ABC公司的战略实施至关重要。这些衡量指标是衡量公司能否成功实施其战略的首要指标，所以应该加到平衡记分卡上。)解析：(3).请说明为什么ABC在没有实现在整个汽油市场中的市场份额目标时依然实现了其财务目标。“在整个汽油市场的市场份额”是否是市场

17、份额的正确目标?请简要解释。（分数：3.00）_正确答案：(ABC公司的战略是关注那些60%的“服务导向型”汽油消费者，而不是40%的“货比三家者”细分市场。ABC公司必须衡量其目标细分市场的市场份额才能评估公司的战略是否得以成功实施。鉴于公司的战略，如果公司在“货比三家者”细分市场上失去了市场份额，那也没什么关系。实际上，收取溢价很可能会导致公司在这个细分市场上的份额降低。ABC公司应该将平衡记分卡客户指标中的“在整个汽油市场中的市场份额”更换成“服务导向型细分市场中的市场份额”。ABC公司也可以考虑把客户满意度指标放到记分卡上。这个指标将是客户对设施、便利店、员工沟通以及快速服务的反应的综

18、合评价。客户满意度指标可以成为服务导向型客户细分市场中的市场份额的衡量指标。)解析：(4).改进内部业务流程方面的衡量指标和改进客户方面的衡量指标之间是否存在因果关系?换句话说，你是否会将客户方面的其他衡量指标添加到内部业务流程方面?请简要说明原因。（分数：3.00）_正确答案：(虽然现有记分卡上的内部业务流程指标和客户指标之间存在一定的因果关系，但ABC应该增添更多的指标以加强两者之间的关系。尤其是现有的记分卡只强调炼油厂经营，而忽略加油站经营。ABC公司应该增添加油站业绩的衡量指标，例如设施清洁度、加油泵周转时间、便利店的购物体验以及员工提供的服务等等。许多公司对其设施进行不定期检查以衡量

19、他们的分支机构和零售网点的业绩。这些指标可以成为ABC公司目标细分市场中客户满意度和市场份额的主要指标。)解析：(5).你是否同意ABC公司的决定，在平衡记分卡的财务方面不包括生产率提高导致经营收入变化这一衡量指标?请简单说明原因。（分数：3.00）_正确答案：(ABC公司在记分卡财务方面没有衡量生产率提高而导致的经营收入变化，这是正确的。ABC公司的战略是通过在客户服务上收取溢价来实现增长。记分卡指标注重的是公司在实施这个战略上的成功性。人均生产率利得对ABC公司的战略来说并不关键，因此不必在记分卡上进行衡量。)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)人和实业集团股份有限公司(

20、以下简称“人和公司”)是一家在国内上市的大型多元化投资公司。人和公司实力雄厚，资金充裕。其全资拥有的人生地产代理有限公司(以下简称“人生公司”)是全国最大的连锁经营地产代理中介机构。人生公司在每个省分别设立分公司，统管该省内各支公司的业务。各省分公司经营管理相对独立，管理层拥有较大的决策自主权力。各省分公司每年将全省利润的30%上交人生公司总部，以换取在省内独家使用人生品牌的权利，以及人生公司总部提供的各种行政、推广、培训等支援服务，余下的70%利润由省分公司的管理层享有。人生公司地产代理中介佣金的年收入为全国第一，代理人数量及营业点数量也是全国第一。除个人消费者的地产买卖交易外，人生公司拥有

21、较为庞大的商业地产投资机构客户群。与个人消费者相比，投资机构客户愿意支付更高百分比的佣金，但对人生公司所提供的全国性中介服务，以及代理人员的个人素质均有严格的要求，这是普通地产代理公司很难满足的。人生公司对投资机构客户的佣金收入毛利率较高，尽管对投资机构客户的收费总额约占人生公司佣金年收入的30%，但其产生的利润占人生公司的利润却高达60%以上。通常，人生公司各省分公司均会相互推介投资机构客户。随着国家西部开发战略的实施，西部A省甲市在旅游、金融及高科技等产业方面发展迅速，使甲市成为新兴发展的龙头城市。由于全国的房地产业务正处于行业周期的高峰，加上甲市的特殊因素，甲市房地产市场高速发展。全国各

22、省的地产投资机构亦纷纷涌入甲市收购该市的房地产。人生公司的收入是业内的全国第一，但其主要业务和收入集中于北京、上海、浙江、广东等经济发达省市。人生公司在A省的分公司，特别是甲市的支公司在人数及营业点数量上均落后于甲市的几家本地代理中介公司。这些本地代理公司为当地人创设，熟悉甲市情况，具有丰富的甲市人脉关系，而且收费较低，但服务质量远低于人生公司。人生公司A省分公司为十年前由现在的管理人员共同设立。十年来A省分公司的业务量稳定增长，利润率始终维持在较高水平，管理层亦获得了较为满意的个人收入。但该分公司在甲市的业务量及收入总额尚不及几家本地代理公司。该分公司管理层的多数人员在未来三至五年间将会陆续

23、退休。人和公司给人生公司制定的企业目标是保持市场领先地位。为了达到目标，人生公司管理层预计公司收入的年增长率必须维持在20%以上。由于各主要省市的业务增长率已处于较低水平，人生公司管理层认为A省特别是甲市将是能否达标的一个重要决定因素。另外，人生公司管理层注意到，近来，各省分公司均陆续收到主要投资机构客户对人生公司A省分公司的服务投诉，而且投诉的频率正在上升中。其他各省分公司亦表示担心各自的机构客户的地产业务正在加快向A省倾斜，影响其他各省分公司的收入及利润。基于A省的战略重要性，人生公司管理层决定对A省分公司的业务情况及未来发展作出较深入的研究分析，以制定与A省有关的业务发展战略。要求：（分

24、数：10.00）(1).编制SWOT图表，针对A省的最新情况，分析人生公司业务的优势、劣势、机会和威胁。（分数：5.00）_正确答案：(优势：母公司人和公司是一家在国内上市的大型多元化投资公司，实力雄厚，资金充裕；人生公司是全国最大的连锁经营地产代理中介机构，代理中介佣金的年收入为全国第一，代理人数量及营业点数量也是全国第一，拥有较为庞大的商业地产投资机构客户群，利润率高；能够为投资机构客户提供全国性中介服务，代理人员的个人素质和服务质量高；各省分公司经营管理相对独立，管理层拥有较大的决策自主权力，能够适应当地市场的特点。劣势：人生公司的主要业务和收入集中于北京、上海、浙江、广东等经济发达省份

25、，在A省的分公司，特别是甲市的支公司在人数及营业点数量上均落后于甲市的几家本地代理中介公司；该分公司管理层的多数人员在未来三至五年间将会陆续退休，造成员工衔接问题；主要投资机构客户对人生公司A省分公司的服务投诉不断增加。机会：随着国家西部开发战略的实施，西部A省甲市在旅游、金融及高科技等产业方面发展迅速，使甲市成为新兴发展的龙头城市；由于全国的房地产业务正处于行业周期的高峰，加上甲市的特殊因素，甲市房地产市场高速发展；全国各省的地产投资机构纷纷涌入甲市收购该市的房地产，市场在不断扩大。威胁：A省甲市存在若干家本地代理公司，均为当地人创设，熟悉甲市情况，具有丰富的甲市人脉关系，而且收费较低，面临

26、的竞争压力比较大。)解析：(2).公司的总体战略一般可分为成长型、稳定型以及收缩型战略。试简述各类战略的特点，分析人生公司在全国层次适宜选择哪种战略，若该种战略可进一步细分，应进一步细分。假设A省分公司可以选择符合自身需要的省分公司层次的总体战略，分析说明A省分公司所选战略是否与人生公司在全国层次所选的战略一致。（分数：5.00）_正确答案：(企业总体战略可以划分为三种类型：成长型战略、稳定型战略和收缩型战略。成长型战略是以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或某几方面获得增长的战略。成长型战略是最为普遍采用的战略。稳定型战略又称为防御型战略、维持型

27、战略，即企业在战略方向上没有重大改变，在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持现有状况，以安全经营为宗旨的战略。稳定型战略有利于降低企业实施新战略的经营风险，减少资源重新配置的成本，为企业创造一个加强内部管理和调整生产经营秩序的修整期，并有助于防止企业过快发展，较适宜在短期内运用，长期实施则存在较大风险。收缩型战略也称为撤退型战略，是指企业因经营状况恶化而采取的缩小生产规模或取消某些业务的战略。收缩型战略的目标侧重于改善企业的现金流量，因此，一般都采用严格控制各项费用等方式渡过危机，也是一种带有过渡性质的临时战略。人生公司从全国层次上应该选择成长战略中的市场开发战略。由于国家实施西部开发战

28、略，再加上全国的房地产业务正处于行业周期的高峰，因此人生公司在全国层次上应选择成长型战略。成长型战略具体包括密集成长型战略、一体化战略和多元化战略，而密集型战略又可分为市场渗透、产品开发和市场开发。根据人生公司面临的现状，从全国层次上应该选择成长战略中的市场开发战略，即保持原有的业务，充分利用国家西部大开发的契机，进军西部地区。如果A省分公司可以选择符合自身需要的省分公司层次的总体战略，其所选择的战略与人生公司在全国层次所选的战略应该不一致，应选择成长战略中的产品开发。由于全国各省的地产投资机构开始向西部进军，人生公司机构客户的地产业务正在加快向A省倾斜，A省分公司面临的是一个正在迅速扩大的市

29、场，但同时面临当地代理公司的激烈竞争压力，在这种情况下，A省分公司应该立足于本省市场，充分利用市场扩大的机会，不断创新，开发新的业务种类，提升服务质量，以此来吸引机构客户，在竞争中占据主动地位。)解析：四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)A股份有限公司(以下简称A公司)是一家从事饮料生产的上市公司，自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。(1)2010年1月1日，A公司与下列公司的关系及有关情况如下：甲公司。A公司拥有甲公司65%的有表决权股份。乙公司。A公司拥有乙公司49%的有表决权股份。乙公司董事会由9名成员组成，其中7名由A公司委派，其余2名由其他股东委

30、派。乙公司章程规定，董事会的任何决议必须至少有一名对方董事同意方可生效实施。丙公司。丙公司系境内上市公司，A公司拥有丙公司36%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司20%、18%的有表决权股份。A公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。丁公司。A公司拥有丁公司70%的有表决权股份。但由于丁公司的经营管理不善，丁公司自2007年以来一直亏损。截至2叭0年12月31日，丁公司净资产为负数；A公司决定于2011年对丁公司进行自行清算。(2)A公司按照公司长期发展战略规划，为优化产业结构，全面提升自身综合实力，A公司在2010年进行了以下并购：A公司为取得稳定

31、的持续的发展，2010年8月，A公司斥资10000万元购买了一家生产水果的B股份有限公司(以下简称B公司)100%股份，使其成为A公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。A公司的会计师对合并中取得的资产和负债，按照合并日在B公司的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积；不足冲减的部分，调整留存收益。2010年3月1日，A公司通过定向发行股票方式取得C房地产公司60%的股权。筹集资金10亿元，其中需要支付给券商0.2亿元。购买日，C房地产公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购，发生直接相关费用0.1亿元。2010年5月1日相关的股权划

32、转手续办理完毕，合并前两者无关联方关系。因此，A公司确认商誉为1.1亿元。假定：资料(1)中所述的A公司与其他公司的关系及有关情况，除资料(2)所述之外，2010年度未发生其他变动；除资料(1)、(2)所述外，不考虑其他因素。要求：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，分析、判断A公司在编制2010年度合并财务报表时是否应当将甲公司、乙公司、丙公司、丁公司纳入合并范围?并分别说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(应纳入A公司2010年度合并财务报表合并范围的公司是甲公司、丁公司。不应纳入合并范围的是乙公司、丙公司。理由：(1)甲公司。A公司拥有甲公司65%的有表决权股份。(2)乙公司

33、。A公司尽管在乙公司董事会中委派有多数成员，但议事规则中规定董事会的任何决议必须至少有一名对方董事同意方可生效，所以不构成单方面的控制。(3)丙公司。A公司拥有丙公司36%的有表决权股份，且不能通过其他方式控制丙公司财务和经营政策。(4)丁公司。由于A公司拥有丁公司70%的有表决权股份，尽管属于自行解散而进行清算的子公司，在通常情况下，公司仍对其拥有控制关系，A公司应将丁公司纳入合并范围。)解析：(2).根据资料(2)，分析、判断A公司收购B公司合并类型，并说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(A公司收购B公司属于非同一控制下的合并。理由：企业会计准则第20号企业合并规定，非同一控制下的企

34、业合并是指，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终控制的合并。本例中A公司、B公司合并前后不具有关联方关系，说明两者不属于同一母公司的控制。)解析：(3).根据资料(2)，分析、判断A公司收购B公司的处理是否正确，并分析非同一控制下的企业合并中取得资产和负债的入账价值如何确定。（分数：2.00）_正确答案：(会计处理不正确。理由：按照企业会计准则第20号企业合并非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值确定的基础区分为以下几种不同情况：(1)合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产)，其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地

35、计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。(2)合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。(3)合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。)解析：(4).，A公司对C房地产公司的购买日是哪一天?并说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(购买日是2010年5月1日。理由：按照企业会计准则第20号企业合并第五条和第十条规定，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。同时满足下列条件的，通常可认为实现了控

36、制权的转移：(1)企业合并合同或协议已获股东大会等通过；(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；(3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项；(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。)解析：(5).根据资料(2)，分析、判断A公司取得C房地产公司60%的股权计算的商誉是否正确，说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(会计处理不正确。理由：企业会计准则第20号企业合并规定，非同一控制下的企业合并，如果通过一次

37、交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，购买方为进行企业合并发生的直接相关费用也应计入企业合并成本；但与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。所以，A公司对C房地产公司的合并成本为支付的对价9.8亿元与支付的直接相关费用0.1亿元之和，即9.9亿元。A公司取得的C房地产公司可辨认净资产公允价值份额为9亿元(1560%)，

38、合并成本为9.9亿元，产生的商誉为0.9亿元。)解析：五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)1.甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度。乙计算机信息服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位)，执行事业单位会计制度。郑某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位212年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)212年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋办公楼作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。(2)212年3月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接用于支付职工福利开支。(3)212年5月，乙

39、单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与丙公司共同出资，设立丁公司。(4)212年6月30日，乙单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。(5)212年9月，乙单位经单位领导集体讨论决定，并上报甲局批准，以本单位一栋办公楼为其他单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，乙单位需要承担连带偿付责任。(6)212年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证212年财务报表及时报出，乙单位暂

40、时先对盘亏的车辆进行了销账处理。要求： 请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确；请说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(1事项(1)中甲局的做法不正确。理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。2事项(2)中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。3事项(3)中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。4事项(4)中乙单位的做法不正确。理由：事业单位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批；处置规定

41、限额以下的资产报主管部门审批，主管部门将审批结果报同级财政部门备案。(或：乙单位报废计算机应报经同级财政部门审核、备案后再进行账务处理。)5事项(5)中乙单位的做法不正确。理由：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。6事项(6)中乙单位的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。)解析：六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)A公司在T工厂生产两种产品：TS和：RS。自成立以来，A公司一直使用同一制造间接成本归集来累积成本。制造间接成本按直接工时分摊到产品中。之前，A公司一直是RS的唯一生产商，可指定售价。但去年M

42、公司也开始销售同类产品，其价格甚至低于A公司的标准成本。A公司的市场占有率随即大幅下跌，公司必须决定是否针对竞争对手价格进行调整或者停产RS。在意识到RS停产后将对TS带来更大的负担后，A公司决定采用作业成本法确定两种产品是否拥有不同的成本结构。制造过程中两大主要间接成本包括：电力成本和生产准备成本。绝大部分用电成本源于加工过程，而绝大部分生产准备成本来自于组装。生产准备成本主要产生于Ts产品线。公司决定将制造部成本分成两个作业中心：(1)加工，使用机时作为成本动因(作业基础)，和(2)组装，使用设备数量作为成本动因(作业基础)。制造部间接成本分离前的年度预算总计产品线TSRS产品数量2000

43、020000直接人工*2小时/单位3小时/单位总直接人工800000直接材料1600005.00元/单位3.00元/单位总间接成本350000总预算成本1310000 *两个部门的直接人工小时费率相同。 制造部间接成本分为作业归集后的成本结构加工组装直接人工16000075%25%直接材料800000100%0%间接人工2400075%25%附加福利500080%20%间接材料2000011000电力16000020000设备500070000质保1000080%20%其他设施1000050%50%折旧1500080%20%作业归集TSRS单位产品机器小时4.46.0设备数量1000272要求

44、：（分数：10.00）(1).按直接工时分摊间接成本，计算两种产品的单位产品标准成本。（分数：2.50）_正确答案：(TS和RS的单位标准成本，含按直接工时分摊的间接成本，计算如下。(1)TS。直接材料=5.00(元)直接人工(8.00元/小时2小时)=16.00(元)间接成本(3.50元/小时2小时)=7.00(元)TS单位标准成本=28.00(元)(2)RS。直接材料=3.00(元)直接人工(8.00元/小时3小时)=24.00(元)间接成本(3.50元/小时3小时)=10.50(元)RS单位标准成本=37.50(元)预算的直接工时：TS(20000单位2小时)=40000RS(20000

45、单位3小时)=60000预算的总直接工时=100000工时费用率：直接人工费率(800000100000小时)=8.00/小时间接成本费率(350000100000小时)=350小时)解析：(2).间接成本分为作业归集后，计算加工和组装部门的总预算成本。（分数：2.50）_正确答案：(间接成本分为作业归集后，加工部和组装部的总预算成本计算如下。总计加工组装比例元比例元直接材料160000100%160000直接人工80000075%60000025%200000间接成本间接人工2400075%1800025%6000附加福利500080%400020%1000间接材料3100020000110

46、00电力18000016000020000设备75000500070000质保1000080%800020%2000其他设施1000050%500050%5000折旧1500080%1200020%3000总间接成本350000232000118000总预算1310000992000318000)解析：(3).使用作业成本法分别计算两种产品的单位标准成本。（分数：2.50）_正确答案：(使用作业成本法计算的两种产品的单位标准成本如下。(1)加工部。总成本=992000(减去)直接材料=160000(减去)直接人工=600000分摊的间接成本归集=232000小时：TS(4.4小时20000单位

47、)=88000RS(6.0小时20000单位)=120000总机时=208000间接成本/机时：232000208000=1.1154/小时每单位加工成本：TS(1.11544.4小时)=4.91/单位RS(1.11546.0小时)=6.69/单位(2)组装部。总成本=318000(减去)直接人工=200000分摊的间接成本归集=118000设备=1000(TS)+272(RS)=1272设备成本分配率：1180001272= 92.77/设备每单位设备成本：TS(92.771000)20000单位=4.64/单位RS(92.77272)20000单位=1.26/单位(3)Ts标准作业成本。直

48、接材料=5.00直接人工=16.00加工部间接成本分摊额=4.91装配部间接成本分摊额=4.64总成本=30.55(4)RS标准作业成本。直接材料=3.00直接人工=24.00加工部间接成本分摊额=4.91装配部间接成本分摊额=6.69总成本=34.95)解析：(4).讨论上题的计算结果将如何影响A公司的继续生产RS的决定。（分数：2.50）_正确答案：(相比之前的标准成本37.50元，作业成本法计算得到的RS标准成本为34.95元，因此该公司应考虑降低RS的价格，以提高其竞争力，并继续生产该产品。使用作业成本法计算间接成本分摊额可得到更准确的产品生产成本，A公司应能在此基础上做出更明智的定价

49、和生产决策。)解析：七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)东海股份有限公司(下称“东海公司”)是A股上市公司，主要从事白色家电产品的生产，其产品在境内外销售，所需原材料包括铜、铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临价格上涨的风险，降低企业盈利，给企业生产经营造成不利局面。为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，东海公司经董事会批准决定开展套期保值业务。为此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议，相关人员发言要点如下：总经理张某：董事会作出进行套期保值的决策很正确。套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、大幅增加企业盈利的作用。我们一定要做好

50、套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期保值风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案，对套期保值进行跟踪与控制。财务总监李某：根据我们公司的实际情况，我对开展套期保值建议如下：第一，在套期保值业务中，企业所要关注的被套期保值风险主要包括：价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。第二，我公司生产中需要采购大量的铜、铝等原材料，目前价格均呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买入套期保值，而且买入套期保值的数量一般应高于原材料采购量的50%，才能确保实现套期保值的目的。第三，我公司生产的白色家电有近一半出口到美国

51、，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民币在1美元等于6.2元人民币左右，但人民币一直处于升值通道。为了防范汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。第四，建议由总经理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。根据董事会及经理层决议，东海公司进行了第一次套期保值业务并进行了如下的会计处理：(1)东海公司签订了销售一批白色家电给甲公司的合同，约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后四个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，东海公司从上海期货交易所购入铜期货100手，将其分类为现金流量套期。(2)东海公司通过分析，认为该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件，采用套期保值会计

52、方法进行进行会计处理。(3)买入套期保值的季末，东海公司对套期保值有效性米用比率分析法进行了评价。经计算，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为80万元；套期工具自套期开始的累计利得为90万元。东海公司认为该套期持续高度有效，仍应采用套期保值会计方法进行处理。(4)东海公司将上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失80万元冲减了资本公积(其他资本公积)，将套期工具自套期开始的累计利得90万元计入了当前损益。假定不考虑其他因素。要求：（分数：10.00）(1).根据上述资料，逐项判断东海公司总经理张某、财务总监李某发言的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出

53、不当之处，并逐项说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(1)总经理张某的发言存在不当之处。不当之处：套期保值在生产经营中可以起到大幅增加企业盈利的作用。理由：套期保值是风险管理的工具，通过套期保值，达到锁定成本、锁定盈利的目的，而不是大幅度增加盈利。(2)财务总监李某的发言存在不当之处。不当之处：企业所要关注的被套期保值风险主要包括经营亏损风险，针对这些风险选择恰当的套期工具开展套期保值业务。理由：被套期风险不包括经营亏损风险，无法选择恰当的套期工具开展套期保值业务。不当之处：套期保值的数量一般应高于原材料采购量的50%，才能确保实现套期保值的目的。理由：套期保值中应坚持数量相等或相等的原则

54、，才能使一个市场上的盈利额与另一个市场上的亏损额相等或接近，期货数量不应大幅高于现货数量。不当之处：为了防范持有美元资产的汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。理由：企业持有美元资产，只有卖出套期保值才能规避价格下降风险(人民币升值，美元贬值)。)解析：(2).根据上述资料，逐项判断东海公司对套期保值会计处理是否正确；对不正确之处，说明正确的会计处理。（分数：5.00）_正确答案：(1)东海公司将购入的铜期货合约分类为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量风险变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。东海

55、公司买入套期保值规避的是很可能发生的预期交易有关的价格波动风险，应分类为现金流量套期。(2)东海公司对该套期保值采用套期保值会计方法处理正确。理由：通过分析可知，该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件，应采用套期保值会计方法进行处理。(3)东海公司在季末对套期保值效果进行评价后认为高度有效正确。理由：被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计变动损失80万元/套期工具自套期开始的累计利得90万元=88.89%，该套期的实际抵消结果在80%125%之间，属于高度有效。(4)东海公司对套期保值利得和损失的处理不正确。理由：现金流量套期满足运用套期保值会计方法条件的，套期工具利得或损失中属

56、于有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。正确的会计处理：将套期工具利得中属于有效套期部分80万元计入所有者权益(即套期工具自套期开始的累计利得90万元与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失80万元二项的绝对额中较低者)，将无效套期部分10万元计入当期损益(90-80)。)解析：八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)P是国际汽车和轻型卡车市场多种零部件的主要供应商之一。P公司正在准备标书，竞标为韩国汽车制造商K公司提供点燃系统模块；未来四年内K公司新车系列将使用这种模块。K公司在报价邀请书中说明，

57、合同第一年供货量为200000件，后面三年为每年250000件。P公司营销专家认为，要具备竞争力，投标价格应为80元/件。其他相关数据如下所述。(1)制造专家预计，设备投资(含安装)需1200万元。(2)设备应可以满足4年合约生产需求，期满后需花费140万元拆除设备；设备残值90万元。(3)直接人工和材料费用预计为40元/件。(4)合约相关的间接现金开支变动预计为300万元/年。(5)一开始，新产品还需要在库存和应收款方面投资，四年总计投入120万元。该投资将在四年合约期满时收回。(6)P公司应缴纳40%的所得税。(7)在税务方面，设1200万元设备成本在四年内平均折旧。与此同时，P公司考虑到

58、将要进行的并购L公司的计划，将6680万元收购新资产，并正在考虑如何融资。明年的业务规划显示，P公司有1500万元的留存收益可用于投资。在外部融资方面，公司与投资银行家的讨论显示，P公司证券的市场条件如下：票面利率10%的债券可按票面值出售。普通股可按58元/股的价格出售。P公司当前资本结构相当理想长期债务，2.25亿；普通股，2.75亿。财务分析显示，L公司普通股权益成本为16%。如果债务增长超过10%，则债务利率也要上浮10%。(所有计算均不考虑发行成本。)要求：（分数：20.00）(1).计算以下期间内的税后增量现金流量(单位：元)。(1)第0阶段；(2)第1阶段；(3)第4阶段营运现金

59、流；(4)第4阶段期末现金流。（分数：4.00）_正确答案：(根据以下分析，税后增量现金流量如下所示。(1)第0阶段现金流：设备指出加垫付营业现金流=-13200000(元)(2)第1阶段=营收-付现成本-间接成本-税金=4200000(元)年度现金流构成01234营业收入1600200020002000设备(1200)设备变卖90设备拆除(140)直接人工及材料(800)(1000)(1000)(1000)间接成本(300)(300)(300)(300)净营运资本(120)120总税前现金流(1320)500700700770现金税款(80)(160)(160)(140)净现金流，税后(13

60、20)420540540630 备忘录：现金税款计算 税收及折旧前的税收利润500700700650税款折旧(300)(300)(300)(300)税前的税收利润200400400350(3)第4阶段营运现金流为7200000，计算如下：营收 20000000直接人工及材料 (10000000)间接成本 (3000000)税前现金流 7000000税后现金流 7200000(4)第4阶段期末现金流为900000，计算如下：设备拆除 (1400000)变卖 900000营运资本回收 1200000税前现金流 700000税收效应 200000税后现金流 900000税收效应=(900000-14