收入、费用和利润专题讲义

1、收入、费用和利润专题讲义 第一节 收入一、收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 主要包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相

2、关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。二、销售商品收入（一）确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。 与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬 是

3、指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。 有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况

4、下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。商品所有权上的主要风险和报酬均未转移 甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否

5、取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移 这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗

6、能公司有权要求中间商将商品转移或退回。朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为

7、是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。3.收入的金额能够可靠地计量 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月， 则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未

8、能用足3个月， 则可按一定的比例退还部分费用。 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。4.相关的经济利益很可能流入企业 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。（二）销售商品收入金额的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要

9、延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 1.一般销售商品业务收入的处理例：A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。 借：应收账款117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本60 000 贷：库存

10、商品60 0002.现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 我国会计实务中对现金折扣按总价法处理 按未减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用， 会计上作为财务费用处理 现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，可以按原应收账款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。例：朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/1

11、0、1/20、n/30(假定不对增值税计提折扣)。（1）5月1日销售时（2）收回货款借：应收账款 2.34万 贷：主营业务收入 2万 应交税费应交增值税（销项税额）0.34万 借：主营业务成本 1.5万 贷：库存商品 1.5万 若5月9日买方付清货款若5月18日买方付清货款若买方在5月底才付清货款借：银行存款 2.3万 财务费用 0.04万 贷：应收帐款 2.34万借：银行存款 2.32万 财务费用 0.02万 贷：应收帐款 2.34万借：银行存款 2.34万 贷：应收帐款 2.34万3.商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定 例：甲公

12、司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17；由于是成批销售，甲公司给予购货方10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。（1）3月1日销售实现时借：应收账款210 600贷：主营业务收入180 000应交税费应交增值税（销项税额） 30 600借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000（2）3月9日收到货款时：借：银行存款206 388 财务费用4 212 贷

13、：应收账款210 6004.销售折让 所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的 既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保 证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让； 发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的商品销售收入。 允许对增值税折扣 例：10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税1.7万，款项尚未收到。所售商品成本7万。10月10日，因产品质量问题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。（1）10月2日销售商品（2）10月10日发生折让借：应收账款 11

14、.7万 贷：主营业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7万 借：主营业务成本 7万 贷：库存商品 7万借：主营业务收入 4万 应交税费应交增值税（销项税额）0.68万 贷：应收账款 4.68万借：银行存款 7.02万 贷：应收账款 7.02万5.销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项准则。 例：某工业企业2005年12月销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因产品质量问题该产品于2006年5月份退回10件，货款已经退回。该产品的增值税率为17%，该

15、企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。（1）2005年12月，销售商品借：应收账款晓泽公司 1638 贷：主营业务收入 1400 应交税费应交增值税（销项税额） 238 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000（2）2006年5月发生销售退回借：主营业务收入 140 应交税费应交增值税（销项税额）23.8 贷：银行存款 163.8 借：库存商品 100 贷：主营业务成本 1006.以支付手续费方式委托代销商品 受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。 委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入。 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 例：

16、朗能公司委托晓泽公司销售甲商品100件，晓泽公司按每件200元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的10%支付给晓泽公司手续费。该商品成本120元/件，增值税率17%。晓泽公司实际销售时，向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税3400元。朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司开具一张相同金额的增值税发票。经济交易与事项朗能公司晓泽公司朗能公司将甲商品交付给晓泽公司 晓泽公司销售商品，并向朗能公司开具代销清单晓泽公司将货款净额交给朗能公司 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20

17、000成本约定的价格负债借：应收帐款晓泽公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000借：银行存款 23400 贷：受托代销商品 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400借：应交税费应交增值税(进项税额)3400 贷：应付帐款朗能公司 3400借：受托代销商品款 20000 贷：应付账款 20000借：银行存款 21400 贷：应收帐款晓泽公司 21400借：应付账款 23400 贷：其他业务收入 2000 银行存款 21400 借：销售费用 2000 贷：应收帐款晓泽公司 200023

18、400手续费20007.预收货款 例：10月20日，朗能公司预收晓泽公司货款50万元，11月6日，朗能公司向晓泽公司发货，价款80万，成本60万，朗能公司此时收到余款30万及增值税13.6万。朗能公司的会计处理如下：（1）10月20日预收（部分）货款（2）发出商品，收到余款30万及增值税13.6万借：银行存款 50万 贷：预收账款晓泽公司 50万借：银行存款 43.6万 预收账款晓泽公司 50万 贷：主营业务收入 80万 应交税费应交增值税（销项税额）13.6万 下列项目中，应计入其他业务收入的是（ ）。A.转让无形资产所有权收入B.出租固定资产收入C.罚款收入D.股票发行收入 某企业销售商品

19、6000件，每件售价60元（不含增值税），增值税税率17；企业为购货方提供的商业折扣为10，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费500元。该企业在这项交易中应确认的收入金额为（ ）元。A.320000 B.308200 C.324000 D.320200 企业2009年1月售出的产品2009年3月被退回时，其冲减的销售收入应在退回当期计入（ ）科目的借方。A.营业外收入B.营业外支出C.利润分配D.主营业务收入 某企业在2008年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件

20、为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2008年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（ ）元。A.11466 B.11500 C.11583 D.11600 下列有关销售商品收入的处理中，不正确的有（ ）。A. 在采用支付手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入B. 当期售出的商品被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目C. 当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理D. 当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让冲减当期的收入和税金 甲公司在2007年3月18日向乙公司销售一批商品，开

21、出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，N30。乙公司在2007年3月27日支付货款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 甲公司委托丙公司销售商品200件，每件成本为60元。约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件。开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的

22、代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。三、提供劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。 企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目归集，待确认为费用时，再转入“主营业务成本”或“其他业务成本”。 （二）劳务的开始和完成分属不同会计期间 1、 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法，

23、是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。当期提供劳务收入 当期提供劳务成本 劳务收入总额完工进度以前会计期间累

24、计已确认劳务收入提供劳务估计总成本完工进度以前会计期间累计已确认劳务成本 2、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区

25、分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。账务处理： 企业发生的各项劳务成本 借：劳务成本 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料 结转劳务的成本 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：劳务成本 某企业于2007年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元，至2007年12月31日已发生成本2 200 000元，预收账款2 500 000元。预计开发完整个软件还将发生成本800 000元。2007年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60。2007年确认的收入劳务总收入劳务的完成程度以前年度已确认的收入4 000 000元

26、6002 400 000（元）2007年确认的费用劳务总成本劳务的完成程度以前年度已确认的费用（2 200 000800 000）6001 800 000（元）该企业应做分录如下： 发生成本时： 借：劳务成本 2 200 000 贷：银行存款 2 200 000预收款项时： 借：银行存款 2 500 000 贷：预收账款 2 500 000确认收入： 借：预收账款 2 400 000 贷：主营业务收入 2 400 000结转成本： 借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本 1 800 000发生的成本为2 200 000元，扣除已结转的成本1 800 000元，余额400 000元应

27、并入年度资产负债表“存货”项目内反映。 甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需要发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 甲公司的会计处理如下： 实际发生的成本占估计总成本的比例140 000（140 00060 000）70（1）实际发生劳务成本：借：劳务成本140 000贷：应付职工薪酬140 000（2）预收劳务款：借：银行存款220 000贷：预收账款220 000（

28、3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款210 000贷：主营业务收入210 000借：主营业务成本140 000贷：劳务成本140 000四、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。（一）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。（1）如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务，则应视同该项资产的销售一次确认收入。 例：朗能公司向晓泽公司转让某项软件的使用权，一次性收费40万元，不提供后续服务

29、。（不考虑相关税费）借：银行存款 40万 贷：主营业务收入 40万（2）如果合同协议规定使用费一次支付，并提供后续服务，则应在合同协议规定的有效期内分期确认收入。 例：朗能公司修建一条马路，取得80年收费权，现将收费权转让给晓泽公司，时间为10年。合同规定，晓泽公司一次性向朗能公司支付100万元。朗能公司每年负责公路的维修保养。（不考虑相关税费）（1）朗能公司收到款项时（2）每期确认收入时借：银行存款 100万 贷：预收账款 100万借：预收账款 10万 贷：主营业务收入 10万（3）如果合同规定分期支付使用费的，则应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。 例：

30、朗能公司向晓泽公司转让某项专利权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费6万元。（不考虑相关税费）朗能公司每年应确认收入6万元借：银行存款等 6万 贷：其他业务收入 6万例：朗能公司向晓泽公司转让其商标使用权，合同规定晓泽公司每年年末按销售收入的10%支付朗能公司使用费，使用期10年。假定第一年晓泽公司销售收入100万元，第二年销售收入150万元。（不考虑相关税费）（1）第一年年末确认使用费收入=100万10%=10万（2）第二年年末确认使用费收入=150万10%=15万借：银行存款等 10万 贷：其他业务收入 10万借：银行存款等 15万 贷：其他业务收入 15万五、政府补助收入 政府补助是指

31、企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中，“政府”包括各级人民政府以及政府组成部门（如财政、卫生部门）、政府直属机构（如税务、环保部门）等。联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府。 政府补助具有以下特征： （一）政府补助是无偿的 （二）政府补助通常附有条件 （三）政府补助不包括政府的资本性投入 政府补助的主要形式（一）财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。（二）财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。（三）税收返还 税收返还是政府向企业返还的税款，

32、属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。会计处理（一）与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。 1、与资产相关的政府补助应当确认为递延收益 2、起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。 3、终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等） 4、尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。 A公司接受国家重大科研项目。20

33、08年1月2日，国家有关部门拨付A公司996万元财政拨款（同日到账），专项用于购买大型科研仪器1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2008年2月1日，A公司购入大型仪器，实际成本为960万元（不考虑增值税），使用寿命为10年，直接交付研发部门用于国家重大科研项目的研发；2011年2月1日，A公司出售了这台仪器，售价为872万元（不考虑增值税）。 （1）2008年1月2日实际收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款996 贷：递延收益996 （2）2008年2月1日购入仪器： 借：固定资产960 贷：银行存款960 （3）2008年3月计提折旧和分配递延收益 借：研发支出8（9601012

34、） 贷：累计折旧8 借：递延收益8.3（9961012） 贷：营业外收入8.3 （4）计算2008年末累计计提折旧和分配递延收益 2008年末累计折旧81080（万元） 2008年末分配递延收益8.31083（万元） （5）2011年2月1日出售仪器，转销递延收益余额： 借：固定资产清理672 累计折旧288（960103） 贷：固定资产 960 借：银行存款872 贷：固定资产清理 672 营业外收入 200 借：递延收益697.2（996-996103） 贷：营业外收入697.2 2008年1月1日，B企业为建造一项环保用固定资产向银行专门借款1000万元，期限2年，年利率为6%，每年年末

35、付息。当年1月1日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。2008年1月1日支付工程款1000万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计60万元（10003%2），分两次支付。2008年6月15日，第一笔财政贴息资金30万元到账。2008年12月31日，工程完工，支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金30万元到账。 （1）2008年1月1日取得长期借款借：银行存款1000 贷：长期借款 1000 （2）2008年6月15日实际收到财政贴息，确认政府补助： 借：银行存款30 贷：

36、递延收益30 （3）2008年12月31日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款30 贷：递延收益30 （4）2008年12月31日计提长期借款利息借：在建工程（10006%）60 贷：应付利息60 （5）支付利息 借：应付利息 60 贷：银行存款 60 （6）计算2008年12月31日该固定资产的成本 固定资产的成本1 000500601 560（万元） （7）2009年1月开始计提折旧和分配递延收益 借：管理费用13 （1 560/10/12） 贷：累计折旧 13 借：递延收益 0.5（60/10/12） 贷：营业外收入0.5 会计处理（二）与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助

37、，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。 2008年4月1日，丁粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款2 000万元，3个月，同期银行贷款利率为6%。自2008年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。（1）2008年4月1日取得借款 借：银行存款2 000 贷：短期借款2 000 （2）2008年4月，实际收到财政贴息

38、30万元时： 借：银行存款30（2 0006%4） 贷：递延收益 30 （3）将补偿2008年4月份利息费用的补贴计入当期收益： 借：递延收益 l0（303） 贷：营业外收入 10 （4）2008年5月和6月的会计分录同上 （5）2008年6月末 借：财务费用30 贷：银行存款30 会计处理（三）与资产和收益均相关的政府补助 企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。 确实无法分开的，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。 1.恒通股份有限公司（以下简称恒通公司）为增值税一般

39、纳税企业，适用的增值税税率为17。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。恒通公司销售商品和提供劳务为主营业务。2009年12月，恒通公司销售商品和提供劳务的资料如下： （1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 （2）12月2日，收到

40、B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5的折让（恒通公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。恒通公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。 （3）12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。款项已于当日收到，存入银行。 （4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清。12

41、月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。恒通公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，恒通公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。 （5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，恒通公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，恒通公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20，款项尚未收到。 （6）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款

42、为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。 （7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，恒通公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。要求：（1）编制恒通公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。（2）计算恒通公司12月份主营业务收入和主营业务成本。 第二节 费用一、营业成本（一）主营业务成本 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借：主营业务成本 贷：库存商品 劳

43、务成本（二）其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料 累计折旧 累计摊销 应付职工薪酬 银行存款 下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。 A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费 下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本

44、D.火灾导致原材料毁损净损失 二、营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税三、期间费用（一）管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源

45、补偿费、研究费用、排污费等。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时借：管理费用开办费 贷：银行存款等行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门计提的固定资产折旧借：管理费用 贷：应付职工薪酬借：管理费用 贷：累计折旧发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税借：管理费用 贷：银行存款 研发支出等借：管理费用 贷：应交税费（二）销售费用 销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保

46、险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广 告费、运输费、装卸费等费用企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪 酬、业务费等经营费用借：销售费用 贷：库存现金、银行存款借：销售费用 贷：应付职工薪酬 银行存款 累计折旧（三）财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 为购建

47、或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。企业发生的财务费用发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣借：财务费用 贷：银行存款 未确认融资费用借：银行存款 应付账款等 贷：财务费用四、资产减值损失 计提各项资产减值准备所形成的损失 期末，应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“资产减值损失”科目无余额。借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 五、公允价值变动损益 企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资

48、性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在“公允价值变动损益”科目核算。 期末，应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“公允价值变动损益”科目无余额。资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其 账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 下列各项中，不属于费用的是（ ）。A.经营性租出固定资产的折旧额B.成本模式计量的投资性房地产的摊销额C.企

49、业发生的现金折扣D.出售固定资产发生的净损失 下列各项税金中，应计入“营业税金及附加”的是（ ）。A.消费税B.增值税C.房产税D.印花税 随同产品出售且单独计价的包装物，应于包装物发出时结转其成本，计入（ ）科目。A.销售费用B.其他业务成本C.管理费用D.营业外支出 某企业某月销售商品发生商业折扣40万元、现金折扣30万元、销售折让50万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（ ）万元。A.30 B.40 C.70 D.90 甲企业2009年3月份发生的费用有：计提车间管理人员工资费用50万元，发生管理部门人员工资30万元，支付广告宣传费用40万元，筹集外币资金发生汇兑损失10万元，支

50、付固定资产维修费用15万元。则该企业当期的期间费用总额为（ ）万元。A.95 B.130 C.140 D.145 下列各项中，不应计入管理费用的有（ ）。A.销售商品发生的现金折扣B.管理部门固定资产折旧C.成本模式计量的投资性房地产的折旧费D.专设销售机构房屋的修理费 1.某企业2010年3月份发生的业务有：（1）发生无形资产研究费用10万元；（2）发生专设销售部门人员工资25万元；（3）支付业务招待费15万元；（4）支付销售产品保险费5万元；（5）计算本月应交纳的城市维护建设税0.5万元；（6）计提投资性房地产折旧40万元；（7）支付本月未计提短期借款利息0.1万元；做出相关分录。 第三节

51、 利润一、利得和损失（一）营业外收入 核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（二）营业外支出 包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧490万元，已计提固定资产减值准备10万元，支付清理的费用为20万元。借：固定资产清理100 累计折旧490 固定资产价值准备10 贷：固定资产600 借：固定资产清理20 贷：银行存款20 借：银行存款200 贷

52、：固定资产清理200 借：固定资产清理80 贷：营业外收入非流动资产处置利得80 （2008年考题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项： （1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入180 应交税费应交增值税（销项税额） 30.6 借：主营业务成本 1

53、50 贷：库存商品150 （2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。 借：管理费用11.7 贷：应付职工薪酬 11.7 借：应付职工薪酬11.7贷：主营业务收入 10 应交税费应交增值税（销项税额）1.7 借：主营业务成本 8 贷：库存商品8 （3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。 借：银行存款20 贷：其他业务收入 20（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。 借：银行存款93.6 贷：其他业务收入 80 应交税费应交增值税（销项税额） 13.6 借：其他业务成本59 贷：原材料 59 （5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。 借：递延收益300 贷：营业外收入300 （6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元