13注会审计基础班063第十章审计工作底稿

1、第三节审计工作底稿的的归档一、审计工作底稿归档工作的性质 二、归档期间对审计工作底稿的变动三、审计工作底稿归档期后的变动 四、审计五、审计工作底稿的复核一、审计工作底稿归档工作的性质（P199）1.在出具审计前，会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计并得出适当的审计结论。2.在审计日后将审计工作底稿归整为最终审计是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。【相关说明 1】这里“事务性”怎么理解？如果会计师在审计日后 60 天内变动底稿是正常的行为，但是如果审计工作底稿归档期后再变动底稿则不属于正常行为，是有严格条件的，因此，审计工作底稿归档期后的变动不属于事务性的工

2、作。二、归档期间对审计工作底稿的变动（P199）在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计归整工作的完成核对表签字认可；4.据。在审计日前获取的、与项目组相关成员进行并达成一致意见的审计证【相关说明 2】审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这两种变动属于性质完全不同的内容，具有原则性的划分标准，属于重点难点要精准掌握。内容,需三、审计工作底稿归档期后的变动（P201）（一）归档期后对审计工作底稿变动的两种情形（二）归档期后变动审计工作底稿时应当内容（一）归档期后对审计工作底稿变动的两种情

3、形（P201）一般情况下，在审计归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：1.会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的不够充分；2.审计日后，发现例外情况要求会计师实施新的或追加审计程序，或导致会计师得出新的结论。（二）归档期后变动审计工作底稿时应当内容（P201）在完成最终审计的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，1.修改或增加审计工作底稿的理由；会计师均应当下列事项：2.修改或增加审计工作底稿的时间和，以及复

4、核的时间和。【例题 4单选题】关于会计师对归档后的审计工作底稿作出变动，下列说法中，错误的是（A.）。(P201/10.3)会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的不够充分，会计师可以对审计工作底稿作出补充B.工作底稿C.D.会计师可以就审计日后发现的例外情况实施追加审计程序，并增加新的审计会计师可以对审计作事务性的变动会计师应当修改或增加审计工作底稿的理由、时间和以及复核的时间和【】 C】选项 C 错误。审计工作底稿在归整期间的变动属于事务性的变动，如果审计工作底稿归档成为审计后的变动则不属于事务性的变动。审计工作底稿归档成为审计后不能随意

5、变动，除非例外的两种情形：（1）会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的不够充分。（2）审计日后，发现例外情况要求会计师实施新的或追加审计程序，或导致会计师得出新的结论。四、审计（一）审计（二）审计（P199）定义分类（三）审计工作底稿归档期限（四）审计工作底稿保存期限（一）审计定义（P199）会计师应当将审计工作底稿归整为审计P199）对每项具体审计业务，。（二）审计会计师表 10-2分类（将审计分为性和当期。（三）审计工作底稿归档期限（1.审计工作底稿的归档期限为审计P200）日后 60 天内。2.如果60 天内。会计师未能完成审计业务，

6、审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的（四）审计工作底稿保存期限（P201）会计师如果应当自审计日起，对审计工作底稿至少保存十年。会计师未能完成审计业务，会计师应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。五、审计工作底稿的复核（P201）（一）审计项目组复核（二）项目质量控制复核（一）审计项目组复核（P201）定义举例性内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计被审计 的组织结构、批准 、营业执照、章程、重要资产的所 或使用权的证明文件复印件等当期内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计总体审计策略和具体审计计划复核原则（精准掌握）复核事项3.复

7、核职责4.复核要求1.复核原则（精准掌握）审计项目组内经验较多的（包括项目）复核经验较少的工作，具体变现为：（1）高级助理复核低级助理执行的工作；（2）复核工作有时由项目经理完成；（3）复核工作最终由项目2.复核事项（1）审计工作是否已按照完成。、相关职业道德要求和审计准则的规定执行；（2）事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当，由此形成的结论是否得到和执行；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当；（6）获取的审计是否充分、适当，足以支持审计结论；（7）审计程序的目标是否已经实现。3.复核职责（1）应当知悉并解决的会计

8、和审计问题；考虑会计和审计问题的重要程度；必要时修改总体审计策略和具体审计计划。4.复核要求（1）复核工作应当至少由具备同等专业胜任能力的完成；（2）复核时应当考虑是否已按照具体的审计计划执行审计工作；（3）审计工作和结论是否予以充分；（4）所有事项是否已经得到解决或在审计结论中予以反映；审计程序的目标是否实现；审计结论是否与审计工作的结果一致并支持审计意见。（二）项目质量控制复核（1.项目质量控制复核的含义P202）2.项目在项目质量控制复核中的责任3.项目质量控制复核评价的事项1.项目质量控制复核的含义 项目质量控制复核是指会计师挑选不参与该业务的，在出具审计前，对项目组作出的判断和在准备

9、审计时得出的结论进行客观评价的过程。项目质量控制复核适用于上市实体财务报表审计，以及会计师质量控制复核的其他业务。确定需要实施项目【知识点拓展】根据会计师质量控制准则第 5101 号的有关条款原文：（1）上市实体是指其、或债券在认可的交易所报价或挂牌，或在认可的交易所或其他类似机构的下进行交易的实体。（2）项目质量控制复核是指项目组成员以外的，具有足够、适当的经验和权限，对项目组作出的判断和在编制时得出的结论进行客观评价的、会计师的其他、具有适当资格的外部或由这类组成的小组。（3）项目是指会计师中负责某项业务及其执行，并代表会计师在出具的项目上签字的。如果项目以外的其他会计师。会计师在上签字，

10、本准则对作出的规定也适用于该签字2.项目在项目质量控制复核中的责任（1）确定会计师已委派项目质量控制复核；（2）与项目质量控制复核在审计过程中遇到的事项，包括项目质量控制复核中识别的事项；（3）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计3.项目质量控制复核评价的事项（1）项目组作出的判断；。（2）在准备审计时得出的结论。【例题 5多选题】审计项目组应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组复核要求的有（）。(P202/10.3)A.项目 B.项目C.项目对助理编制的审计工作底稿进行详细复核对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核对审计过程中的会计问题、重点审计领域及重要

11、审计工作底稿进行复核D.项目对项目质量控制复核人已经复核的事项进行最后把关【而项目】ABC】选项 D 不恰当。项目质量控制复核人独立于审计项目组，是审计项目外部复核，的复核是复核，对于上市公司年报审计和特别风险领域审计业务来说，业务质量控制准则要求项目质量控制复核在项目第三节 总结复核之后。.在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容（P199）；归档期后对审计工作底稿变动的两种情形（P201）；3.项目组复核（P201）；4.项目质量控制复核（P202）。同步单元测试对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以下说法中，不恰当的是P192/10.1）1.关于会计师（）。（底稿应当能够清晰地显示其生成、

12、修改及复核的时间和应当能够保护底稿信息的完整性和安全性C.不能改动底稿D.非审计项目组成员不能接触底稿【】D】选项 D 不恰当。除了审计项目组成员外，其他经的为适当履行职责能够接触审计工作底稿。比如，在审计上市公司财务报表时，根据项目质量控制复核的要求，应当指派审计项目组外部的有经验的专业对底稿进行项目质量控制复核。2.关于以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，以下说法中，不恰当的是（P192/10.1）。以电子或其他介质形式存在的底稿，如果通过打印转换成纸质形式的底稿后，没有必要再单独保存以电子或其他介质形式存在的底稿转换成纸质形式的底稿后，除了要求与其纸质形式的底稿一并归档外，还应当单独

13、保存这些以电子或其他介质形式存在的底稿C.以电子或其他介质形式存在的底稿应当能够通过打印等方式转换成纸质形式的底稿D.以电子或其他介质形式存在的底稿应当与其纸质形式的审计工作底稿一并归档【】 A】选项 A 不恰当。关于以电子或其他介质形式存在的底稿控制要求主要有三个方面：（1）应当能够通过打印等方式转换成纸质形式的底稿；（2）应当与其纸质形式的底稿一并归档；（3）除了与其纸质形式的底稿一并归档外，还应当单独保存这些以电子或其他介质形式存在的底稿。3.以下关于A.对被审计的识别特征的做法中，正确的是（）。 （P195/10.2）生成的订购单进试，将供货商作为主要识别特征B.对需要选取既定总体内一

14、定金额以上的所有项目进作为主要识别特征试，将该金额以上的所有项目C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【】B】选项 B 正确。审计工作底稿中的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征。选项 A 不正确，应以“订购单的日期或”作为测试订单的识别特征；选项 C 不正确，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；选项D 不正确，应以“询问的时间、被询问人的及职位”作为识别特征。已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应4.会计师在审计工作底稿中在当以下内容（）。 （P198/10.2）A.测试的具体项目或事项的

15、识别特征B.审计工作的执行 C.审计工作的D.审计工作的复核及完成审计工作的日期及的日期和范围及复核的日期和范围【】 ABD】在已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，会计师应当以下及完是哪个方面的内容：（1）测试的具体项目或事项的识别特征；（2）审计工作的执行成审计工作的日期；（3）审计工作的复核及复核的日期和范围。5.会计师对被审计甲公司 2012 年度财务报表进行审计，于 2013 年 3 月 15 日出具审计，相关审计工作底稿于 2013 年 5 月 2 日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是（）。 （P201/10.3）自 2012 年 1 月 1 日起至少 10

16、年自 2012 年 12 月 31 日起至少 10 年自 2013 年 3 月 15 日起至少 10 年自 2013 年 1 月 1 日起至少 10 年【】 C】会计师应当自审计日起，对审计工作底稿至少保存 10 年。本小题审计日是 2013 年 3 月 15 日，故选项 C 恰当。6.在某些例外情况下，如果在审计日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（）。 （P201/10.3）有关例外情况的实施的新的或追加的审计程序、获取的审计、得出的结论及对审计的影响C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和以及复核的时间和D.审计日后，修改后的被审计财务报表草稿【】 D】在完成最终审计的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何会计师均应当下列事项：（1）修改或増加审计工作底稿的理由； （2）修改或增加审计工作底稿的时间和，以及复核的时间和。7.以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有（）。 （P202/10.3）A.会计师需要在每一张审计工作底稿上执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间B.项目组内复核最终由项目负责前，对