企业环境成本基本理论构架

1、企业环境本钱根本理论构架摘要环境本钱的产生主要起源于人类社会经济活动对环境产生的负荷影响。企业环境本钱是指企业因履行环境保护责任，为降低消费经营的产品或效劳在生命周期内的环境负荷；或执行国家环保政策法规而在一定时期内，采取一系列环境保护活动所发生的旨在获得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种消耗。企业环境本钱的理论框架构造包括环境本钱产生的动因、环境本钱的概念、环境本钱的根本内容和科学分类等。关键词环境本钱；环境负荷；本钱分类环境本钱的理论构架是指环境本钱理论系统内部各组成要素之间互相联络、互相作用的方式或秩序，即环境本钱理论系统内部各要素，按照一定的逻辑关系组合而成的，使环境本钱理论发挥功

2、能作用的理性知识体系。明确环境本钱的理论构架，将对进一步深化探究环境本钱的核算与管理大有裨益。一、环境本钱的概念一环境本钱产生的动因环境本钱的产生主要起源于人类社会经济活动对环境产生的负荷影响。详细说来，与环境本钱相关的有两局部，即自然资源的消耗与再生、废弃物的排放与治理。1.自然资源方面的资源本钱自然资源局部包括与自然资源增加、减少有关的消费过程、自然资源再生过程。自然资源受消费过程消耗的影响而减少，尤其是在大工业消费条件下的大量消费、大量消耗、大量消费形式下，其递减速度明显加快，原有数量急剧减少。自然资源方面的本钱包括自然资源的消耗本钱和自然资源的再生本钱。2.环境容量方面的污染本钱所谓环

3、境容量是指自然环境或环境要素对废弃污染物质的最大负荷量。这种负荷量以人和生物能适应、忍受和不发生危害为限度。一个特定的环境对污染物的容量有一定限度。环境污染本钱是指人们在消费、消费过程中向环境排放废弃物，或对废弃物进展再回收利用所发生的各种消耗。其结果将对环境容量产生重大影响，在特定情况下将减缓或消除损害人类生存的后果产生。它包括污染物排放本钱、废弃物再回收利用本钱和废弃物处理本钱。二环境本钱概念的界定1.环境本钱的广义概念环境本钱是指一国在一定时期内使用、消耗环境资源(含自然资源和环境效劳)和维护、重置所发生的各种消耗。它与一国经济利益的流出亲密相关。内容上，环境本钱涵盖两大块：一是自然资源

4、的耗减、环境质量的降级本钱；二是为保护环境而发生的经济资源投入。这正表现为社会经济系统对环境资源的获取与保护。2.环境本钱的狭义概念本文对于环境本钱理论框架的阐述立足于企业环境本钱，未涉及社会环境本钱层次的问题。企业环境本钱是指企业因履行环境保护责任，为降低消费经营的产品或效劳在生命周期内的环境负荷；或执行国家环保政策法规而在一定时期内，采取一系列环境保护活动所发生的旨在获得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种消耗，内容包括降低污染物排放、废弃物回收再利用与处置、绿色采购、环境管理、支援社会环保活动及环境损害方面的本钱。二、企业环境本钱理论研究的根本内容与科学分类一企业环境本钱理论研究的根本

5、内容以有关环境的法律、法规和国际公约以及国际标准体系为根据，在归纳相关学科的研究成果的根底上，笔者认为环境本钱的根本内容如图1所示。本文只讨论图中企业层面的环境本钱，即狭义的环境本钱理论。为说明图中各局部的联络，需明确如下概念：1.环境负荷环境负荷是指在环境经济系统运行中，由于企业的各种活动而对环境所产生的负面影响。它可分为直接负荷与间接负荷。直接负荷是指因企业对自然资源的直接利用，及向环境排放废弃物所形成的负荷，而间接负荷那么是指在企业外部所发生原材料流动、提供消费品或效劳等事项所产生的对资源利用或向环境排污所形成的负荷。2.环境保护效果环境保护效果指人们通过投入环境本钱保护环境和维护生态平

6、衡所获得的结果。它会带来好的环境效应。例如节约木材消耗、增加植树造林，会降低水土流失；人们减少二氧化硫的排放，改善了过去的酸雨状况，从而使地面水体和土壤酸度降低，土地肥效增加等。3.环境经济利益环境经济利益指人们在从事环境保护活动中，通过环境本钱的投入而在经济上所获的收益，也称环境经济收益。例如企业通过三废利用所获得的收入，或改善排污而少交或免交的排污费等。二企业环境本钱的科学分类1.国外局部国家环境本钱内容及分类1美国美国环境保护署(UnitedStatesEnvirnentalPrtetinAgeny，EPA)将环境本钱划分为传统本钱(nventinalst)、潜在的隐藏本钱(Ptenti

7、allyHiddenst)、或有本钱ntingentst、形象关联本钱IageandRelatinshipst4类，且将一局部社会本钱内容，即因环境负荷造成的对第三者或社会的损失也包括在内。2加拿大加拿大特许会计师协会(IA)于1993年对环境本钱做了两大根本分类，即环境对策本钱与环境损失本钱。所谓环境对策本钱是指与企业进展环境保护活动对策相关的本钱，其活动的内容主要包括预防、去除和净化环境污染与资源保护两个方面，涉及12个工程：公害预防；环境保护的研究开发；在建工程的环保设施；环保型产品的消费；绿色采购及物流；节省能源；节约资源；废弃物处理；环境营销；环境管理；环境形象构建；环境保护启蒙活动

8、。所谓环境损失本钱是因企业造成环境污染而被受害者或第三方要求予以赔偿、恢复等所支付的本钱费用，包括受害赔偿金、罚金等。3德国德国的研究学者认为，很多环境负荷是在物质、能源流动中产生的，企业投入的一切物质和能源，以及由此而消费出来的产品和剩余物废弃物、排出物等等成为企业环境本钱的核算对象。从这个角度进展环境本钱核算的系统，在德国叫物质、能源流动本钱计算aterialFlsting,FA。该方法认为环境本钱在物质、能源流动过程中被分为4种类型，即：事后环境保护本钱；环境保护预防本钱；剩余物本钱；不包含环境保护本钱的产品本钱。4日本日本环境省于2000年3月发布了?环境会计指南?2000年版，以下简

9、称指南，并于2002年、2022年对指南进展了修订，但其根本框架及主要内容仍延续了2000年版的指南。指南中将环境本钱分为7类：企业范围内本钱；上下游本钱；管理活动本钱；研究和开发本钱；社会活动本钱；环境修复本钱；其他环境本钱。2.我国对环境本钱分类的研究尽管目前我国尚未出台统一的环境本钱核算准那么(制度)，企业的环保支出被包含在现行会计制度的有关工程中，但我国理论工作者对环境本钱分类仍做了一些探究和研究。1北京大学王立彦教授的观点北京大学的王立彦教授曾在“环境本钱核算与环境会计体系一文中，对环境本钱的分类作过研究。他认为，准确定义环境本钱较难，但可从不同视角对环境本钱概念加以阐释，进而讨论其

10、确认与计量。为此，他给出了环境本钱的不同分类，如图2所示。2于启武、徐泓、易验教授的观点于启武、徐泓、易验教授“IS09000质量体系与IS014000环境管理体系结合研究一文认为：环境本钱可以分类为自然资源耗减费用、生态资源降级费用、维持自然资源根本存量费用和生态资源保护费用。其涵盖环境本钱的明细分类、费用归集和详细内容。3.构建我国企业环境本钱分类的设想基于我国环境现状、本钱核算形式及居民的思维习惯等因素，对于如何构建符合我国国情的环境本钱分类工程，笔者那么提出如下设想：1确定环境本钱分类标准的理论根据会计学本钱理论对费用的分类，通常是采用费用与收入相配比的方式来表述的。联络企业环境本钱来

11、看，一般来说，其性质表现为减少企业的收益，这点与费用的性质一样。但环境本钱又不同于一般产品本钱费用，即除表现企业收益的减少之外，它还表现为减少企业对环境损害的不利影响，或称之为企业环境负荷的降低，以防范经营的环境风险，保障企业收益的稳定或进步。因此，根据这一性质，笔者认为，应从降低企业环境负荷的作用方式出发，将环境本钱划分为直接降低环境负荷的环境本钱和间接降低环境负荷的环境本钱。环境资源流转平衡原理，是从分析企业环境负荷发生的原因构成上入手，运用IS014000环境管理体系标准中的生命周期评价(LA)思想，从物质、能源流转的全过程，阐述企业消费经营各阶段(含废弃物回收)的活动与环境负荷之间的联

12、络。这一原理扩大了我们对企业环境本钱核算范围和内容的认识，使得研究的视角可据此深化到企业活动对环境影响的各个层面。根据这一原理，笔者认为，环境本钱的分类范围应不仅仅只停留在企业内部活动的消费阶段，还应扩展到企业的上游环节绿色采购，下游环节使用或消费后的产品、容器包装、环保效劳等方面，对企业支援社会环境保护活动的费用也应包括在内，并对此给出明确的分类界定。环境本钱与环境效果配比原理，阐述了环境本钱的目的是降低环境负荷，进步环保效果，是一种环境本钱与环保效果的比照性描绘。由于环保效果与环境本钱之间存在着因果关系，因此从环保效果出发来研究环境本钱的分类也是有意义的。上述3种原理，都与环境本钱分类严密

13、相关。据此，可构建下面的环境本钱分类，如图3所示：图3说明，企业对环境的影响主要表如今改善与损害两个方面，而其判断的标准那么是企业活动中所产生环境负荷的减少与增加，这样，将其作为环境本钱分类的逻辑起点，作为环境本钱分类的第一层标志是适宜的。在此分类根底上，再根据环境本钱核算的原理，划分为6类环境本钱。这种本钱分类表达了本钱对环境负荷增减的影响方向和作用方式，以求到达各类环境本钱与环境负荷增减变动可以“配比的效果。2环境本钱分类的内容降低污染物排放本钱指企业减少向环境排放污水废气、固定废弃物而发生的本钱。在这一类本钱内容中，包括为防止或减少大气、水质、土壤污染和降低工业噪声、振动、地基沉降等防止

14、公害本钱和为降低对地球环境破坏(如温室效应、臭氧层破坏、自然景观损害)的本钱。诸如，在消费过程末端投资建立污染物集中治理工程的投资额、运营费用或在各车间、部门设备安装环保装置的有关费用，或者采用替代氟利昂、有毒化学物质材料等的工艺调整、设备更新等方面的支出。资源、废弃物回收、再利用及处置本钱包括资源循环本钱和废弃物回收、处置本钱。前者是指为进步资源的利用效率、减少废弃的比重而施行的水循环使用、能源余热二次利用等所发生的本钱，其目的在于节约自然资源的耗用量。后者是指对企业的产品经使用和消费后的包装、企业消费过程中产生的废弃物等进展回收、再利用和处置所发生的本钱，其目的是对废弃物减量化、无害化和再

15、资源化处理，以保护环境。绿色采购本钱指在企业的采购环节为购入环境负荷含量低的原材料、燃料、零部件及商品而发生的追加差额本钱。详细来说，采购的对象是环境材料、清洁能源、环保商品及有环保功能的其他物品，它们在企业的消费销售及回收再利用过程中具有环境污染程度低、易降解或解体、重复利用率高的特点，更有利于企业对环境的保护。环境管理本钱指企业在从事环境保护管理活动中所发生的本钱。这里的管理活动包括两方面，分别是环境保护活动的组织和环保研究开发活动。其本钱内容包括：对公司职员进展环境教育的本钱；环境管理机构的设立、运作及环境认证的本钱；对环境负荷监测、记录的本钱；环境保护产品的研究开发本钱；在企业消费经营的物流阶段、制造阶段、销售阶段和废弃物回收利用阶段，为降低和控制环境负荷的研究开发和方案设计本钱。环境保护的社会活动本钱指企业对所在区域的社会环境保护活动的支援本钱，包括对企业范围内外的绿化、美化和景观改善本钱、对区域环保活动的赞助本钱、环境广告费、参与环保机构或团体举行的环境保护活动的本钱等内容。环境损害本钱指由于企业自身的原因此对环境造成损害所发生的本钱。包括对土地污染、自然破坏的修复本钱、环境事故或公害的赔偿