SAP成本对象控制

1、成本对象控制（上）ERP中的产品成成本控制王纹 孙健-ERP中的产品品成本控制（Product Cost Controlling）是是一个集成性很高高的模块。接触过过此模块的财务及及管理人员往往有有这样的困惑：首首先，它和我们传传统的成本计算方方法有显著的不同同；其次，它的标标准成本和差异分分析等概念又恰恰恰是财务管理中的的基本概念。由于于ERP在产品成成本控制模块上提提出了新的管理思思维方式，很多人人对于此模块在管管理上的应用总是是不得要领。不过过，好在我们对类类似下面的对白并并不陌生： H。-传统成本计算方方法的局限 -总经理：上个月月的报表我已经看看过了。我注意到到上个月的毛利减减少了。

2、 1。-财务经理：是的的。上个月是淡季季，销售收入比前前月下降了10%。 4。-总经理：没错。不不过我发现销售成成本只下降了4%,而而且很多产品的单单位成本都比上个个月提高不少。 W。-财务经理：是这这样的：很多成本本都是固定的，像像机器折旧等，工工人工资中的很大大一块都不会随销销售额下降，而且且有几种主要的原原材料这几个月价价格一直在上涨。 4。-总经理：这个我我知道。不过，我我想知道开工不足足和原材料涨价对对成本到底造成了了多大影响。有没没有具体一点的数数字？起码可以和和销售部一起想想想对策，价格是要要调低还是调高。 k。-财务经理：这个个需要把数据再分分析一下，不过需需要一点时间。但但是

3、原材料涨价的的影响大致可以从从各种产品单位成成本中原材料那部部分的变动看出来来。 3。-总经理：可以看看出一点。不过我我需要一个总数，最最好还能看看每种种产品受到的影响响。还有，这些单单位成本是怎么算算出来的，有没有有详细的资料？ R。-财务经理：简单单点说是这样的：根据财务账上的的原材料采购，结结合仓储部门的台台账，计算出原材材料成本，再将公公用的原材料、人人工、折旧还有其其他制造费用先按按一定的比例分摊摊到各种产品上去去，随后各种产品品的生产成本再按按当月的产量和月月末在制品的约当当产量分摊到成品品和在制品上，从从而核算出当期产产品的单位成本，最最后还要根据先进进先出法核算产品品销售成本和

4、月末末产成品余额. Y。-总经理：行了，还还真复杂。不过我我听起来，好像都都是靠分摊来计算算的，那么如果哪哪个产品、哪批生生产多用了料，多多耗了工时其实从从账上反映不出来来喽？ 对了，刚刚才讲到原材料成成本增加是不是也也有车间管理的问问题在里面？还有有，最近我看车间间里工人效率好像像不高，这是不是是也会增加成本？我看这方面应该该加强管理。 A。-财务经理：这个个.我我不是很清楚，最最好找生产部门经经理谈谈。分摊的的方法虽然不解决决您提的那些问题题，但一般企业里里都是这么做的。再再说公司产品那么么多，生产批次更更是不得了，如果果仓储和生产那边边不能记录到那么么细，光财务部肯肯定核算不到那么么细。

5、而且一到月月末关账，财务部部工作量非常大，每每天都加班。 y。-总经理：这个我我也知道。不过你你看上个月的报表表，到今天20号号才出来。 b。-财务经理：可是是储运部10号才才把所有库存的进进销存表整理出来来给我们. J。-总经理：这个问问题你们去协调一一下吧。对了，本本季度的预算决算算报告准备得怎么么样了？星期五可可要开会了。这个个季度利润指标没没有完成，到底什什么原因要分析一一下。抓紧把报告告写出来。 Z。-财务经理：. -如果这是一则广广告，那接下来应应该是通栏标题：“使用ERP软软件，解决您管理理中的难题”，或或者是“ERP，完完善的管理之道”。但是本文不是是一则广告，我们们想解释这样

6、两个个问题： P。-1. 传统的成成本核算方法到底底有什么问题？ -2. ERP是是怎么解决这些问问题，从而提高管管理的？ -第一个问题很好好回答，我们只要要对上文的对白稍稍加分析，就可以以汇总出答案：传传统的成本核算方方法存在如下问题题： 3。-1虽然可以核核算出成本，但是是对于成本的波动动无法提供有力的的解释，无法量化化各种因素对成本本的影响。这些因因素包括材料价格格变化，材料使用用效率，开工率变变化，工厂作业效效率变化，制造费费用变化,等等。 F。-2由于在较高高的层次上就使用用了分摊的方法，而而不是认定的方法法，使得数据只具具有总量上的意义义，而缺乏明细分分析的意义。比如如在产品多、规

7、模模大的企业中，无无法提供各种产品品、各个生产批次次的准确成本。 k。-3上述两个弱弱点使得成本控制制缺乏依据。比如如上文中总经理认认为工厂管理有问问题，效率不高，但但他是否有足够的的依据做这样的判判断呢？如果基于于含糊的主观感觉觉，实施笼统的强强化管理，结果可可能适得其反。 w。-4同样基于上上述1和2两个问问题，使得决策缺缺乏重要的成本数数据的支持。比如如上文中该公司同同时面对产能利用用不足和原材料涨涨价的问题，那么么究竟是应该点燃燃一场价格战夺取取市场份额，还是是通过提价增加毛毛利空间，投入市市场推广提升品牌牌层次？类似的决决策，需要各方面面的信息，产品成成本肯定属于最重重要的一类信息。

8、 w。-5原始数据的的收集困难，而且且准确性和及时性性不易保证。产品品成本的计算，大大量的数据来自物物流部门。部门间间的协调和沟通，在在任何企业里都是是一个难题。原始始数据的质量直接接影响到产品成本本信息的质量。 2。-6即使在较高高的层次上就使用用了分摊的方法，不不可否认的是，财财务部门的工作仍仍然是繁重和紧张张的。而且同样的的故事，每个月都都在重复。 G。-好了，回答完第第一个问题，我们们下面的篇幅就来来解释ERP是如如何解决这些问题题的。其实答案很很简单，ERP解解决这些问题依靠靠两种技术：第一一，集成的技术；第二，管理会计计的技术。 3。-集成的技术解决决了数据收集的难难题。当代ERP

9、系系统几乎涵盖了企企业运作的所有领领域，它是企业各各部门的共同平台台。数据在各个部部门实现了集成共共享，这些数据包包括物料清单（BOM），工工作中心（Work Center），工工艺路线（Routing），成成本中心和作业（Activity），物物料主记录（Material Master Data）等（这这些术语在上期标标准成本ERP中中的产品成本控制制中有详细的解解释，请参见该文文）。还包括下文文将解释的生产定定单（Production Order），库库存移动（Goods Movement），工工票（Time Ticket）等等等。集成提高了了数据的即时性、一致性和准确性性，同时适应了明明

10、细分析的需要。 s。-管理会计的技术术满足了数据分析析的需求。ERP系系统采用了大量成成熟的管理会计技技术，比如成本对对象（Cost Object）和和成本流（Cost Flow）,标标准成本和差异分分析（Variance Analysis）等等等。这些技术在在理论上都比较成成熟。通过它们，ERP实实现了对原始数据据的整理和分析，提提供了管理者多维维和明细的产品成成本信息。 m。-在上期标准成成本ERP中中的产品成本控制制中我们介绍了了标准产品成本的的制定，基本上是是属于计划的范畴畴，是成本控制的的基础。本文将介介绍产品成本在实实际生产过程中的的控制，这是通过过成本对象控制（Cost Obje

11、ct Controlling）子子模块完成的。 D。-系统集成和成本本流 -图1是产品成本本控制的概览。在在右上方我们看到到一个生产定单（图图中绿色的箭头）正正在工厂中被执行行。这个定单经过过了四道工序，分分别在四个工作中中心中完成。在各各道工序中有原材材料的投入，完工工后产成品收货入入库。同时，仓库库（图中绿色建筑筑物）负责各种存存货的收发存。这这是一幅简化的制制造企业工作场景景。现在让我们看看看在ERP中是是怎样管理这个过过程的，同时整个个过程如何影响生生产成本的控制。图图1中央绿色的箭箭头表示生产定单单，我们的描述将将围绕它展开。 G。-A生产定单下下达 -生产定单是ERP生生产模块的重

12、要概概念。生产定单定定义了什么产品将将在什么时候、什什么地点、如何被被生产；同时,多多少工作、多少资资源将被使用；以以及定单的成本将将被如何结算。 G。-生产计划部门运运行MRP等计划划工具，系统结合合产品需求和库存存状况生成计划定定单（Planned Order）。计计划定单被确认并并转成生产定单，生生产定单下达后，车车间开始执行生产产任务。 A。-对于产成品，由由于在系统中已经经维护了它们的工工艺路线和物料清清单，在生成生产产定单时系统会自自动建议生产工序序以及各道工序的的原材料投料，计计划员可以在此基基础上进行修正和和确认。当生产定定单下达时，该定定单的预估成本（Preliminary

13、Cost）也被被同时计算出来了了。预估成本的计计算过程和上期标标准成本ERP中中的产品成本控制制中产品标准成成本的计算过程基基本相同，只是工工艺路线和物料清清单变成了生产定定单中修正后的情情况，而且批量也也变成了定单的实实际批量。 i。-生产定单除了在在生产领域的应用用外，在成本会计计中它还是重要的的成本对象。成本本对象好比企业中中汇集成本费用的的大大小小的水池池，而成本流则是是流入和流出这些些水池的水流。我我们要控制的就是是各种成本对象的的成本，因此这个个模块叫作成本对对象控制。本文中中涉及了三种成本本对象：生产定单单、成本中心和市市场细分（参见ERP中中的盈利分析）。 e。-B生产定单领领

14、料 -车间在执行生产产定单的过程中，系系统会提示各工序序需要领用的原材材料的种类和数量量，实际领用可以以参照提示或做更更正。仓储部门负负责库存的管理，仓仓管员会根据实际际数量在系统中记记录本次发货。这这是一个简单的操操作，但是在ERP内内部却产生如下结结果： z。-1 记录并保保存了一张反映库库存移动的物料凭凭证，即通常所说说的出库单。假设设本例中，在2001年年5月，从WH01原原材料一号仓库中中被某生产定单领领用材料125块块。 r。-2 自动生成成了一张财务记账账凭证：借 生产产成本原材料 贷 原材料，金金额为原材料数量量乘以原材料价格格，原材料价格可可以是标准价格也也可以是移动平均均价

15、（本文中使用用移动平均价核算算原材料），假设设当前的移动平均均价是960 RMB/块，那么该凭证证的金额就是 RMB （125960）。 N。-3 自动生成成了一张成本会计计凭证。这张凭证证记录了有一股成成本流，性质是“生产成本原材材料”流入了该生生产定单，金额是是 RMB（请注注意图1中B.下下方标有“原材料料成本”的红色箭箭头，即表示了这这股成本流）。 4。-这三张基于库存存管理、财务会计计、成本会计不同同模块的凭证，相相互之间以及和生生产定单之间都存存在勾稽关系。 X。-C1、C2、C3集成或手工录入入成本和费用 -每个月除了原材材料成本之外，还还会发生很多和生生产相关的成本和和费用，它

16、们或者者通过系统集成或或者是用手工方式式被记入了财务会会计模块和成本会会计模块。比如固固定资产模块，月月末自动计算折旧旧并过账，在财务务中自动生成：借借 制造费用折折旧 贷 累计折折旧 的记账凭证证。同时根据固定定资产所属的不同同成本中心，折旧旧费用自动流入了了各个成本中心。本本例中， RMB的的折旧费用流入了了生产成本中心CC01。再再比如人力资源模模块，月末计算工工资生成 借 生生产成本人工 贷 应付工资 的分录。同时工工资费用也流入了了各相关成本中心心。本例中 RMB的的工资费用流入了了生产成本中心 CC01（见图图1，C2）。而而对于水电能源、机物料消耗及其其他制造费用都通通过财务手工

17、输入入发票时记入系统统： 借 制造费费用 贷 应付账账款。同时手工认认定或分摊到各成成本中心。本例中中在2001年5月月水电能源和其他他制造费用分别是是80000 RMB和和70000 RMB流流入了生产成本中中心CC01（见见图1，C3）。此此外，有总计 RMB的的各种成本费用流流入WH01一号号仓库成本中心（见见图1，C1）。 B。-D工票确认 -在生产定单执行行过程中，各道工工序要对耗用的时时间加以确认。系系统会以定单下达达时的标准工艺作作为提示，生产主主管需根据实际耗耗用的作业量修改改并确认工票。这这项工作对财务会会计没有任何影响响，但是从成本会会计的角度来看，此此时发生了成本的的转移

18、：作为一个个生产成本中心CC01 开板车间为该生生产定单提供了服服务。如果在C2、C3中我们认为为该成本中心正在在耗用公司的资源源成本流入，那那么此时它正在创创造价值，而工票票及工票上确认的的作业数量就是这这种价值的体现。因因此成本从生产成成本中心CC01转转移到了（或者说说流入了）生产定定单。对成本中心心来说，这是它的的产出，而对生产产定单来说，这就就是它的投入。 h。-本例中这股成本本流的金额确定如如表1。 表1. 2001年5月月作业作业量作业价格总计ACT01 生产准备备100 H160 H300 HACT02 开板200 RMB/H250 RMB/H200 RMB/HACT03 抛光

19、20000 RMB40000 RMB60000 RMB-E间接费用结结算 -除了生产成本中中心，还有一些成成本中心也为生产产提供了服务，比比如仓库。虽然仓仓库不直接参与生生产，但是仓库的的费用也应该是产产品成本的一部分分。只是和生产成成本中心不同，这这些成本中心是间间接服务于生产的的，所以应该采用用和D.工票确认认不同的方法完成成成本的转移，如如通过间接费用结结算来完成。间接接费用结算是通过过成本核算单（Costing Sheet）完完成的。成本核算算单实质上是在系系统内预先设置的的一套规则，它将将间接的制造费用用以附加费率的形形式计算到生产定定单上。比如可以以根据不同种类的的原材料成本制定定

20、不同的附加费率率，让生产定单各各自承担仓库管理理的费用。本例中中在2001年5月月该生产定单承担担了来自WH01一一号仓库成本中心心的费用15000 RMB。间接费费用结算一般在月月末进行。 H。-F1、F2成成本中心差异结算算 -就像上文提到的的，不论是生产成成本中心还是间接接成本中心都有成成本的投入和产出出。投入和产出是是按各自不同的方方式核算的，因此此可以肯定在月末末这些成本中心的的投入和产出是不不会相等的。这种种差异可能是由开开工率变化造成的的，也可能是资源源消耗超标造成的的，也可能是资源源价格变化造成的的。因此，月末，系系统将量化不同类类别的差异。下文文将会详细阐述各各类差异计算的方

21、方法。但是差异总总数=投入 -产产出的公式总是成成立的。 T。-同时，系统将自自动生成会计分录录 借/贷 商品品价差成本中心心差异,贷/借 生产成本成本本中心差异。本例例中假设该公司在在2001年5月月只有一张生产定定单在生产，那么么生产成本中心和和间接成本中心各各有 RMB和RMB的的不利差异。 5。-(F1=C1-E=-15000= -F2=C2+C3-D=+-=） -G1、G2在在制品结算 -在制品（Work In Process）是是指月末结账时仍仍在生产状态的产产品。由于会计上上按会计期间出报报表的需要，因此此需要将在制品的的成本物化成存货货，体现在资产负负债表中。系统在在月末将未完

22、工的的生产定单所累计计的成本扣除部分分已入库的产成品品的价值作为在制制品的价值，用公公式表示就是：在在制品=生产定单单成本-已入库产产成品。 0。-同时，系统生成成会计分录 借 在制品 贷 生生产成本在制品品结算。如果下个个月该定单仍然没没有完工，系统将将再次计算在制品品价值，随后将差差额做分录入账。如如果下个月该定单单完工了，那么系系统将取消在制品品，分录是 借 生产成本在制制品结算贷在制品品。本例中在2001年年5月该生产定单单在制品价值为RMB。 K。-H. 产成品完完工入库 -当各道生产工序序都完成后，产成成品将被验收入库库，系统会根据生生产定单提示应该该入库的数量，当当然真正输入的应

23、应当是仓库实际收收到的数量。和A.生生产定单领料相似似，此时ERP中中也产生了三张凭凭证，只是：1. 此时是入库单，而而不是出库单。本本例中在2001年年6月完工入库100套套。2.会计分录录变成 借 产成成品 贷 生产成成本产出，而且且对于产成品使用用标准成本计算金金额。标准成本可可以是按本刊上期期标准成本ERP中的产品品成本控制计算算的标准成本，也也可以是上月该产产品的实际成本。本本例中标准成本4000 RMB/套，总总成本 RMB。3.因因为产成品是生产产定单的产出，所所以这时候的成本本流是 RMB 的成本从生产定定单中流出。 i。-I. 生产定单单差异结算 -和成本中心类似似，生产定单

24、的投投入和产出也是不不平衡的。差异的的原因可能有：原原材料消耗超标，原原材料价格波动，生生产效率降低，批批量太大或太小等等等。系统同样也也会量化这些不同同类别的差异（将将一起在下文中详详细阐述）。同样样道理差异总数=投入- 产出。 I。-但是生产定单差差异和成本中心差差异也有不同：生生产定单差异只有有在定单完工之后后才会计算。因为为，如果定单尚未未完工，那么在月月末该定单所有的的成本余额都作为为在制品结算了。因因此也可以说，生生产定单差异和在在制品是不可能同同时存在的。 y。-系统将自动生成成会计分录 借/贷 商品价差生产定单差异 贷/借 生产成成本生产定单差差异。 4。-讲到这里，大家家可能

25、会觉得很复复杂，那主要是因因为我们试图将涉涉及到的各个集成成模块都囊括进来来。现在让我们把把仅仅属于成本会会计的内容抽取出出来，图2和图3就就是本例连续两个个月的成本流概览览，是不是清晰了了很多呢？ F。-为了分析的方便便我们将该生产定定单简化成两道工工序，第一道在2001年年5月完成，第二二道在2001年年6月完成并且产产成品入库。同时时假设该工厂在连连续两个月中只有有这一个生产定单单。 c。-2001年5月月和6月的数据如如表2。 表2. 2001年5月月和6月的数据（单单位：元）生产定单领料生产准备开板抛光间接费用2001.05200004000060000150002001.06500

26、00600006000010000-本例中假设在2001年年6月该生产定单单完工结算，那么么差异应该是35000 RMB的不利差差异。 W。-I=+20000+25000-=35000RMB - -如果把仅仅属于于财务会计的内容容抽取出来，则得得到图4会计分录录和丁字账户的一一览。对于那些谙谙练财务的读者，图图4应该会很有用用。 V。-图4中实线箭头头表示2001年年5月的会计分录录，虚线箭头则代代表2001年6月月的会计分录。根根据差异和在制品品的计算规则，实实际上生产成本和和制造费用科目（图图4中黄色区域）的的每月余额都保证证为0。 b。-注：对于商品价价差科目，既可以以用我国传统的处处理

27、价差科目的方方法，将价差分摊摊到产品销售收入入和月末价差中；也可以同时使用用ERP中的实际际成本模块和本文文所述的成本对象象控制模块，在月月末核算出实际成成本，按实际成本本自动更新产成品品科目和商品价差差科目，此时商品品价差科目余额应应全部转入产品销销售收入中，或者者更直接，将价差差科目设为产品销销售收入的二级科科目。 f。-本文中着重讲述述了ERP产品成成本模块的一些概概念，介绍了成本本对象控制中的系系统集成和成本流流。本文的下半部部分，将向大家介介绍产品成本模块块中的差异分析以以及差异在各部门门中的责任认定和和它的报表体系。 s。-参考文章： -标准成本ERP中的产品品成本控制本刊刊200

28、1年第9期期 t。-ERP中的盈盈利分析本刊2001年年第6期 作者联系： gordonwangwen cindysunjian 4。成本对象控制（下）ERP中的产品成成本控制王纹 孙健图5-本刊上期成本本对象控制（上）ERP中的产产品成本控制一一文，着重讲述了了ERP产品成本本模块的一些概念念，介绍了成本对对象控制中的系统统集成和成本流。作作为继续，本期将将介绍产品成本模模块中的差异分析析以及差异在各部部门中的责任认定定和它的报表体系系。 L。-差异分析和报表表 -成本对象和成本本流使我们可以用用货币的形式理解解企业的内部价值值链 B。图6（严格来说应该是价值值网），同时使我我们初步具备了划

29、划分成本责任的条条件。从图5所示示的生产定单实际际成本报告，我们们可以看到在这张张生产定单执行的的两个月里，对于于该定单的各种性性质的投入以及最最终的产出，我们们也可以看到产出出小于投入，定单单产生了不利差异异。成本会计借用用了财务会计的借借贷概念，“借”代表投入或成本本流入，“贷”代代表产出或成本流流出。投入大于产产出的差异称为不不利差异，产出大大于投入的差异称称为有利差异。图图6所示的成本中中心实际成本报告告，在2001年年5月，CC01成成本中心投入和产产出之间有 RMB的的不利差异。类似似这样的报告在系系统中都是实时更更新的；我们可以以随时跟踪最新情情况。 C。表3-虽然上述报表具具有

30、一定的分析作作用，但是面对一一个成本对象如果果我们只能看到一一个总的差异数字字，很多问题仍然然不能被揭示出来来，因此接下来我我们将进行分类差差异的计算和分析析。 0。-生产定单差异 图7-图5中生产定单单的总差异是直接接把投入和产出做做比较得出的，而而产出又是根据标标准成本计算的，如如果直接拿这个差差异来判断生产部部门的绩效，相信信我们立刻会受到到对于标准成本的的合理性的质疑。上上文中我们提到标标准成本，要么是是根据标准工艺计计算的（参见本刊刊2001年第9期期标准成本ERP中的产品品成本控制），要要么是上月的实际际成本。但是无论论哪种情况，其时时效性和可比性都都存在问题：工艺艺可能有变化，批

31、批次大小可能变化化，原材料和作业业价格也可能变化化。因此在ERP中中选用了预估成本本作为比较的基准准。对预估成本还还有印象吗？它是是在生产定单下达达时（见上文A.）根根据该定单实际选选用和剪裁的工艺艺流程，结合当时时各种价格计算的的。本例中该生产产定单的预估成本本如表3第4、5列列所示。通过计算算系统得到图7所所示该定单最终的的比较成本报告。这这个报告就比图5的的报告更有意义，因因为它反映了在该该定单生产过程中中各类成本和定 N。表4单下达时的估算之间发发生的差异，这种种差异称为生产差差异。与此同时系系统将差异进一步步明确为是价格变变动造成的，还是是耗用数量造成的的。表3给出了价价差和量差的计

32、算算过程。对于价格格差异需要由采购购部门作出解释，而而对于数量差异则则需要各工序的负负责人做解释。 F。-生产差异是在生生产过程中发生的的差异，而从标准准成本建立到生产产定单下达之间发发生的差异我们称称之为计划差异。本本例我们用ERP标标准成本子模块计计算该产品的标准准成本。根据标准准工艺，该产品标标准批量是125套套。除了生产准备备时间和批量大小小无关外，其他成成本耗用量都和批批量大小成正比，具具体数据如表4所所示。 N。图8-和生产差异类似似，计划差异中和和批量大小相关的的成本也分价差和和量差，只是计算算量差时需要根据据批量大小做调整整。 K。-本例中原材料成成本-A 价差 = （950元

33、元/块 - 900元元/块）120块块 = 6000元元 T。-原材料成本-A 量差 = （120块块 - 150块块 100套/125套）900元元/块 = 0。 8。-但是有些成本和和批量大小无关，比比如对于一个生产产100套产成品品的定单和一个生生产125套产成成品的定单，生产产准备的作业量是是相同的。这时如如果一张定单批量量太小，那么每套套产品所承担的成成本就增大了。批批量差异的计算公公式如下： k。-批量差异 = 和批量无关的标标准成本 （1 - 预估批量 / 标准批量）= 20000元元 （1 - 100套 / 125套）= 4000元。 y。表5-批量差异是由于于生产计划的批量量

34、和标准批量不同同造成的，因此应应该由生产计划部部门负责解释。 y。-系统将各种不同同性质的差异汇总总一下，就可以得得到图8中关于该该生产定单的差异异分析报告了。各各种差异由各个不不同的职能部门负负责解释原因或承承担责任，成本控控制就不会再是雾雾里看花，随心所所欲的了。 C。-成本中心差异 表6-成本中心也是重重要的成本对象，对对于它的投入和产产出之间如果存在在差异，我们也要要逐项细分并量化化。本例中生产成成本中心CC01在在2001年5月月一共有元的差异异(见本刊上期中中图1，F2)。我我们必须对它进行行分析。首先，我我们分析的基础是是成本中心和作业业的计划。表5是是CC01在2001年年5月

35、的计划数据据。在计划标准成成本时，我们对成成本中心和作业做做了计划并计算了了作业价格（参见见标准成本ERP中的产品品成本）。根据据表5，我们计算算出三项作业的价价格分别是200元元/H，250元元/H和200元元/H，我们已经经在本文中多次使使用。 L。图9-计划虽好，但它它还不是和实际比比较的合理基准。因因为，如果实际开开工大大超过或者者低于计划，那成成本必然超过或低低于计划成本。所所以合理的比较基基准是目标成本（Target Cost）。目目标成本是对成本本中可变的部分按按照开工率调整后后的成本。开工率率（Operating Rate） = 实际作业量 / 计划作业量量。本例中三项作作业的

36、开工率都是是 10%。表6是是计算得出的成本本中心CC01 2001年5月月的目标成本。而而图9则是该成本本中心的比较成本本报告。 h。-与此同时，我们们将实际成本也认认定或分摊（Cost Splitting）到到作业上，而且应应当区分出是固定定的还是可变的。如如果采用分摊，分分摊的依据就是目目标成本。表7是是认定和分摊后的的实际成本。 A。表7-和生产定单一样样，对于成本中心心的成本投入差异异，我们可以分别别计算价差和量差差。由于成本中心心不像生产定单有有工票确认等确认认数量的步骤，因因此需要在输入费费用凭证时同时输输入数量。考虑到到工作量的问题，我我们一般只对较重重要而且价格波动动较大的成

37、本和费费用记录数量；其其他成本投入的差差异可以看作是量量差，由成本中心心（车间或厂区）管管理者负责解释。限限于篇幅，本文就就不计算成本中心心的价差和量差了了。通过比较表6和和表7，我们计算算出表8所示的CC01成成本投入差异。 i。表8-对于成本中心，我我们需要考察一项项特别重要的产出出造成的差异产能差异（Volume Variance）。产产能差异是由于工工厂开工不足，从从而使固定成本无无法创造应有的价价值而造成的。产产能差异应由计划划部门和销售部门门负责解释。产能能差异的计算公式式是：产能差异 = 固定目标成成本 （1 - 开工率）。通通过表6中的数字字，结合三项作业业的开工率，我们们计算

38、出表9所示示的CC01的产产能差异。 S。表9-同生产定单一样样，系统也可以将将成本中心的各种种差异汇总出如图图10所示的成本本中心差异分析报报告。各部门分别别负责解释其中的的各项差异。 H。-产品成本报表体体系 图10-如果上面的数字字计算让您觉得心心烦意乱，没有关关系，因为在企业业中只需要少数专专业的关键用户（Key User）掌握握其中诀窍，大量量的最终用户（End User）只需需要进行直接的事事物性操作就可以以了，比如下生产产定单，收发库存存，工票确认，记记提折旧，核算工工资，费用报销等等等。而对于管理理者则应该明白上上述的各种概念，这这样在阅读报表时时就可以更加得心心应手。好的ER

39、P系系统都有预先定义义好的产品成本报报表体系，它应当当是多层次多视角角的，比如应当包包括汇总分析（Summarized Analysis），对对象清单（Object Lists），明明细报告（Detailed Reports），对对象比较（Object Comparisons）和其他报告。报表之间应当建立链接（Report-Report Interface）和进行穿透分析（Drill-down）。 l。-汇总分析是那些些在较高层次上汇汇总数据进行分析析的报表（比如在在工厂层次）。这这意味着一个单独独的报表对象将以以特定的结构展现现其总括的面貌。图图11表示了一个个汇总分析的例子子，从它出发可以

40、以做穿透分析一直直到明细报告。 D。-对象清单是那些些通过报表选择条条件的帮助可以生生成满足条件的成成本核算对象清单单的报表（比如某某种定单类型的所所有定单）。如果果你想查看某个特特定的对象但又不不知道它确切的编编号或描述，你可可以通过对象清单单报表和条件选择择生成一个可能符符合条件的对象清清单。从这个清单单，你可以直接调调用你感兴趣的对对象的明细报告。 U。图11-明细报告是那些些提供单个成本核核算对象（如定单单）的某种特定数数据的报表。我们们在上文已经看到到很多明细报告了了。 P。-对象比较是那些些将一个对象和另另一个对象作比较较的报表，比如比比较两个生产定单单成本的报告。 9。-此外，通

41、过系统统集成将成本对象象控制模块的差异异分析数据传送到到盈利分析模块，我我们对于市场细分分的分析就可以采采用图12那样的的边际分析的模式式：产品销售收入入扣除产品标准成成本后是第一个层层次的边际贡献；再扣除和生产定定单相关的差异是是第二个层次的边边际贡献；再扣除除成本中心的差异异就是第三层的边边际贡献。图12是是用本文所举例子子的数据，生成的的该公司的边际贡贡献报告。该公司司问题出在哪里应应该已经一目了然然了。当然本例过过于极端，在现实实生活中我们还需需要从该报表出发发，借助报表体系系中的其他工具加加以分析才能得到到问题的答案，从从而对症下药解决决问题。（关于盈盈利分析可以参见见本刊2001年

42、年第6期ERP中中的赢利分析） W。-补充说明 图12-到此为止，我们们已经将成本对象象控制的整个流程程分析完毕。但是是有些问题还必须须加以说明： W。-制造环境（Manufacturing Environment）对对成本对象控制的的影响 r。-本文是基于ERP离离散型制造业（Discrete Manufacturing）阐阐述的，生产控制制围绕生产定单进进行。可能很多读读者觉得本文的制制造环境和自己所所处的并不相同。事事实上，ERP的的产品成本控制模模块为了适应不同同的制造环境，发发展出了很多不同同的变体（限于篇篇幅，本文无法一一一解释）。假使使你所处公司是这这样的：生生产是基于期间和和产量