浅释审计职业判断的偏误

1、浅释审计职业判断的偏误【摘要】由于人的有限理性，审计人员在审计过程中无法防止审计判断偏误，但是通过自身的努力可以减少不必要的判断偏误。本文从认知心理学的角度，分析了认知过程的各个环节，结合审计实务，指出可能存在的、影响审计人员判断的因素并针对这些影响因素提出了改良措施。审计职业判断，通常也称为审计专业判断，是指审计人员根据其专业知识和经历，通过识别和比拟，对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择。而审计判断偏误，也称认知失误，是指可能导致审计人员做出错误判断的心理倾向，这种心理倾向的后果是审计判断错误。一、人的认知行为过程对于人的心理认知过程，可以借鉴心理学的研究成果来进展分析。认知的理论

2、指出：人脑是一个信息加工系统，人只要醒着，就会不断地通过眼或耳等感觉器官承受外界的信息，进展一系列复杂的加工活动。这个过程如图1所示：人脑的信息加工系统主要包括四部分：一是感受器。包括视觉、听觉、触觉、嗅觉和味觉等感受器，其主要作用就是把来自外界的刺激的特征真实地保存下来，即信息录入。二是信息加工系统。其主要作用是对感受器获得的信息进展必要的加工，或者是对记忆系统里提取出来的信息进展加工，即信息处理。三是记忆系统。这是一个复杂而庞大的信息库，包含了人对于客观世界一切事物的认识。四是效应器。其作用主要是输出经过加工的信息，即信息输出。整个信息加工过程可以概括为信息输入，信息加工，信息输出三个步骤

3、。可以通过一个实例来看看人是如何认识事物，做出判断的。某审计人员接到一个审计委托，但他对这家公司并不是很理解，他是如何做出是否承受审计委托决策的呢？笔者把他判断决策的过程分为三部分：一是审计人员通过和公司内部人员交流，通过分析报表数据等各种渠道理解这家公司的情况，这些信息进入该人的视觉，听觉等系统；二是审计人员检索和利用记忆库里面的信息，取出可承受其委托的公司的形式和不可承受委托的公司的形式，然后与这个公司各个信息特征进展比照，从而识别反映这个公司的情况的信息；三是审计人员把经过识别的结果输送出来，作出判断是否承受委托。当然，以上几步只是对审计人员判断过程比拟粗略的表达。二、审计人员判断的偏误

4、分析假如信息可以准确无误地输入，审计人员在考虑了一切因素的情况下是可以做出正确的判断的。这样就不存在审计判断偏误问题了，当然这只是一种理想的状态。现实生活中的情况纷繁复杂，加上审计人员自身的局限性，导致在信息加工过程中判断会出现偏向。按照上面所说审计人员的判断决策过程的三个部分，分别进展分析，可以找出可能存在的问题。一信息输入过程信息的获取渠道有二：一是从环境中获得；二是从记忆库里面提龋1.从环境中获得信息时产生的判断偏误1资料的不充分或质量低下导致的判断偏误。与审计判断事项相关的资料或证据是做出判断的基矗资料是否充分、是否真实可靠直接关系到判断偏误的产生与否。当与判断事项相关的全部资料容易获

5、得且资料真实可靠时，容易得出正确的判断；当缺乏某一方面的资料或资料不具有可信度时那么容易产生判断偏误。2资料之间的次序与内在逻辑性差导致的判断偏误。审计人员在进展审计判断的过程中，必然要用到与任务相关的各种信息，然而各种信息对审计人员作出判断的影响是不同的。一般来说，在一系列与判断事项相关的信息中，由于审计人员的注意力是有限的，不可能面面俱到重视所有的信息，所以经常是有时重视先来的信息，有时那么重视后来的信息。无论是哪种情况都可能导致对某些信息的不恰当的重视，进而产生判断偏误。在有些情况下，与审计判断相关的资料从形式上表现得似乎是非常符合逻辑而且很完全，但事实上可能存在重要遗漏，而审计人员那么

6、往往容易被外表现象迷惑，导致判断偏误。比方，许多出问题的上市公司都利用了看似合理的会计处理假象掩盖舞弊行为。2.记忆方面产生的审计判断偏误1信息选择导致的判断偏误。根据心理学原理，人们有一种很强的趋势：寻找与自己的预期一致的信息，而嫌弃使他们回绝这一预期的信息。这一倾向会导致审计人员不能客观地承受各种信息，从而容易导致审计判断偏误。比方，假如审计人员相信某一账户错报的风险很低，就可能促使他去寻找支持这种结论的审计证据，而不去找相反的证据。2错误的经历导致的判断偏误。审计人员对信息的搜集总是根据已掌握的知识构造和以前的经历来进展的，假如在审计人员以前的经历中存在偏误，这会让审计人员在搜集证据的过

7、程中不可防止地带上主观色彩，其搜集到的信息也不可防止地会带有偏误。3易记性产生的判断偏误。人们在判断某事发生的概率时，往往觉得那些给人印象深入，容易记起来的事情发生的概率大。比方，某被审单位以前内部控制系统曾出现过重大破绽，发生过重大舞弊行为，虽然舞弊再次发生的概率很小，但后任审计人员往往特别关注该公司的内部控制系统，以确定是否有舞弊行为发生。其实易记性和概率的大小并无直接的因果关系，过分关注易记性事件容易产生审计判断偏误。二信息加工过程1.经历的局限性导致的判断偏误。审计人员经过理论经历的积累必然形成一些成功的经历或习惯，并在以后的信息加工中加以利用。但是，过去形成的经历，对当前的情况未必合

8、适，如不合适就可能出现判断偏误。2.调整不及时，不充分导致的判断偏误。作出审计判断总是以一定的信息为根底的，审计人员进展判断是以初步的信息为起点的，这个初始点就是“锚，但在判断过程中会有新的信息出现，当收到新的信息后，审计人员往往不能根据新的信息对原有的看法进展充分修正，这就是所谓的“锚定调整不充分。据不充分的信息做出的判断产生偏误就在所难免。比方，一个审计人员用以前年度的重要性程度作为设计一个审计方案的起点，而没有根据今年的风险变化情况对其进展调整。3.无视样本规模产生的偏误。根据概率统计原理，样本越大那么抽样误差越小，调查结果就越可靠。由于小数置信率的作用，人们只想到小样本中获得的数据同大

9、总体的相似性，而不管因为样本大小不同而影响代表性的不同。因此，人们在进展判断时往往无视样本大小对结果的不同影响，而给小样本的结果以过高的可靠性。4.高估才能引起的判断偏误。有关决策行为的许多研究说明，人们有一种倾向过分自信自己具有准确估计概率的才能，或者说对自己的校准才能估计过高。任务越困难，这一趋势越明显。而过分的自信必然会导致审计偏误。其原因在于判断者由于锚定效应而调整缺乏，没有随着任务难度的增加而降低校准才能的自信程度。审计中，在证据缺乏的情况下做出判断就是一个典型的例证。5.环境对审计人员影响产生的审计判断偏误。1由于时间压力、信息过荷、矛盾百出等原因导致问题的复杂性增大，会使决策者的

10、信息处理过程产生混乱，从而出现偏误。2情绪压力也会对判断有很大影响，如审计人员情绪受到干扰时就很难冷静地去作判断，从而产生审计判断偏误。三信息输出过程审计判断过程中输出阶段产生的审计判断偏误比拟少，主要表现为两个方面:1.信息输出的形式产生的偏误，在审计判断过程中，信息输出的形式主要表达为结果，一般并不要求审计人员对做出判断的理由作详细的说明。这一形式恰恰容易产生判断偏误。2.由于渴望的想法产生的偏误。在进展审计判断过程中，审计人员总是希望判断结果与自己的估计根本一致，假如不一致，审计人员往往在逻辑上对结果作不应有的重组。审计人员对判断结果的偏好将影响判断结果，从而可能导致审计判断结果发生偏误

11、。三、如何防治审计判断偏误的一些设想第一，进步对判断偏误的洞察力并强化专业知识，进步综合素质。防止出现审计判断偏误的有效方法之一是进步审计人员对判断偏误的洞察力。而进步洞察力的主要措施是对审计人员进展培训，帮助其不断学习专业知识，进步综合素质。作为负有经济监视使命的审计人员，应具备如下知识构造:一是会计及其相关知识，主要包括财务会计、管理睬计、审计、证券和资产评估等;二是企业管理知识，如经济学、组织学、营销、国际贸易等;三是国家政策和相关的法律法规，如公司法、经济法、税法等;四是相关外语知识;五是信息技术知识，主要包括会计电算化系统的内部控制、信息系统管理、计算机审计技术的运用以及计算机经营系

12、统的评价。审计人员不仅要在以上学科方面具有比拟深沉的理论功底，还应具有较强的综合才能，可以运用多学科知识进展专业判断。第二，结实掌握审计准那么，虚心学习和借鉴国外先进审计技术和经历。无论是国家审计准那么还是独立审计准那么，都要求审计人员在进展专业判断时须以审计准那么为根据。但随着市场经济的不断开展、世界经济一体化程度的加深，原有的审计准那么也在不断更新和完善。这就要求审计人员应注意保持和改善执业所需的技术知识和专业技能，及时理解经济开展带来的新问题、新方法、新技术以及审计的开展动态，纯熟掌握最新审计准那么和实务标准，这样在进展专业判断时就能得心应手，尽量防止判断失误。同时，我国在参加T后，审计

13、将逐步按照国际规那么执业，由于我国的审计准那么和程序与国际上有较大差异，虚心学习和借鉴国外先进的审计技术和经历可以使我们少走弯路，结合中国的实际学习和借鉴其理论和理论经历有利于进步我国审计人员的专业判断才能。第三，汇众家之长，充分发挥集体判断优势。集体判断的最有效方式是向别人咨询或与别人共同做出判断。由于个人的知识和经历总是有限的，向别人咨询或与别人一起做出判断可以弥补个人认识的局限性，从而能有效防止或减少个人做出审计判断时产生的判断偏误。另外还可采取互相核查的方法来发挥集体判断优势，当一名审计人员复核其他审计人员的工作时，可以发现别人出现的判断偏误问题。第四，运用判断辅助工具。运用判断辅助工具能指导证据的搜集和鉴定工作，防止常见的判断偏误。审计判断辅助工具包括两类：简单审计判断辅助工具和复杂审计判断辅助工具。包括统计抽样、内容控制调查表、重要性程度的计算公式、样本的计算公式、审计手册等。其中，统计抽样是运用样本量确定的客观性和科学性来实现对审计事项的判断，运用统计抽样能大大减少个人判断的主观性，是减少判断偏误的手段之一。从我国目前情况来看，主要应积极开发和利用各种简单审计判断辅助工具，比方统计抽样、内部控