政府及非营利组织会计(第二版)第15章 大专院校会计

1、政府及非营利组织会计（第二版）第十五章 大专院校会计 电子课件第一节 大专院校会计概述一、大专院校的业务运营活动与财务活动大专院校（College and University）是一个主要从事教育和研究活动的典型的非营利组织，也是各国最普遍和最主要的非营利组织。大专院校开展教育及研究活动属于向社会公众提供教育服务的范畴，以非营利为组织目标。 电子课件第一节 大专院校会计概述一、大专院校的业务运营活动与财务活动除教育和科研外，大专院校还提供其他相关的服务，包括为受教育者提供住宿、图书资料及其他与教育和学生生活相关的延伸服务。 大专院校还可以通过提供教育的延伸服务（如公寓出租、书店出售图书资料及其

2、他活动）取得收入，为大专院校提供一定的资金来源。大专院校由不同渠道取得的资金都有不同的用途。 电子课件第一节 大专院校会计概述二、大专院校的公认会计原则（一）美国大专院校GAAP的嬗变 （二）大专院校报告模式之比较 在基金设置方面 在财务报表方面 在会计确认和计量方面 电子课件第一节 大专院校会计概述电子课件第一节 大专院校会计概述三、大专院校的基金设置与基金会计 1流动基金 流动基金（Current Funds）包括所有当期可支用的受限定或未受限定的资金。电子课件第一节 大专院校会计概述三、大专院校的基金设置与基金会计 2贷款基金（T或P）贷款基金（Loan Funds）是指专门用于向学生及

3、教职工提供贷款，其资金主要来源于私人捐款或从非限定性流动基金转入形成的基金。这个基金除了用于发放贷款外，不能挪作其他用途。电子课件第一节 大专院校会计概述三、大专院校的基金设置与基金会计 3留本及类似基金留本及类似基金（Endowment Funds）是指用于处理大专院校持有的为某些项目和活动提供收益的现金、有价证券和其他资产。 （1）永久性留本基金（Pure Endowment Funds）（P），该基金由捐赠人提供，规定本金永久地用于投资。这些基金投资产生的收益按捐赠人的限定使用。 （2）暂时性留本基金（Term Endowment Funds）（T），与永久性留本基金相类似，所不同的是，

4、该基金的本金只有在未来某一时间或某一特定事项发生时，方可作为非限定性基金或用于特定的用途。（3）准留本基金（Quasi Endowment Funds）（U）也称为董事会设立的基金。它是由大专院校的董事会设立的基金，是非限定性基金的一个子类。电子课件第一节 大专院校会计概述三、大专院校的基金设置与基金会计 4年金和终身收益基金（U、T或P）年金和终身收益基金（Annuity and Life Income Funds）是指用于处理按各种协议规定由捐赠人提供的资源。大专院校是这类基金主要的但不是唯一的受益者。这些协议通常称为利益分享协议。电子课件第一节 大专院校会计概述三、大专院校的基金设置与基

5、金会计 5房舍及设备基金房舍及设备基金（Plant Funds）是指用于记录大专院校的房舍及设备，也记录为取得这些资产而持有的基金。 未支用房舍及设备基金（Unexpended Plant Funds）（T）。更新及重置基金（Funds for Renewals and Replacements）（U或T）。偿债基金（Funds for Retirement of Indebtedness）（U或T）。房舍及设备投资基金（Investment in Plants）（U或T）。电子课件第一节 大专院校会计概述三、大专院校的基金设置与基金会计 6代理基金（U连同对应的负债）代理基金（Agency

6、Funds）是指以大专院校为受托人，代理其他组织和个人（如教职工、学生以及各类学生组织和团体）管理的基金。电子课件第一节 大专院校会计概述四、我国高等学校会计 （1）财务会计法律 （2）事业单位财务规则和事业单位会计准则 （3）高等学校财务制度和高等学校会计制度 （4）高等学校财务管理办法和会计核算规程电子课件第二节 大专院校的会计实务以基金为基础一、流动基金会计实务（一）流动基金的会计确认 流动基金收入应采用应计制基础确认，并按收入来源进行分类，主要包括：学费和杂费；各级政府拨款；政府资助及约定付款；私人捐赠、补助和约定付款；留本基金收益；教育活动的销售及服务收益（包括出售资产的非限定性收益

7、）等。 电子课件第二节 大专院校的会计实务以基金为基础一、流动基金会计实务（一）流动基金的会计确认 流动基金支出应在基金负债发生或动用基金资产偿付时确认，并按支出功能进行分类报告，而且教育和一般支出应与附属企业的支出分开报告。 电子课件第二节 大专院校的会计实务以基金为基础一、流动基金会计实务（二）非限定性流动基金释例【例151】 （三）限定性流动基金释例 【例152】 （四）流动基金收入、支出及基金余额变动表 电子课件第二节 大专院校的会计实务以基金为基础二、房舍及设备基金会计实务 （1）未支用房舍及设备基金 （2）更新及重置基金 （3）偿债基金 （4）房舍及设备投资基金 【例153】 电子

8、课件第二节 大专院校的会计实务以基金为基础三、贷款基金会计实务 【例154】 电子课件第二节 大专院校的会计实务以基金为基础四、留本基金会计实务 （1）纯留本基金（2）定期留本基金（3）准留本基金电子课件第二节 大专院校的会计实务以基金为基础四、留本基金会计实务 （1）纯留本基金纯留本基金是授予人创设的基金，要求在保持基金完整的情况下才允许将基金投资收益用于当期运营活动，即必须将其本金无限期持有投资，以产生收益，只有来自留本基金所获得的利益才可供大专院校支用。（2）定期留本基金定期留本基金的本金由捐赠人指定一段时间后或指定的事件发生时，才可予以支用。（3）准留本基金准留本基金是由大专院校的董事

9、会而非外界捐赠人设置的。准留本基金的本金可由设置董事会自行决定支用或撤消。【例155】 电子课件第二节 大专院校的会计实务以基金为基础五、年金与终生收益基金会计实务（一）年金基金年金基金（Annuity Funds）是捐赠人提供的在一定期间内按期支付一定数额给捐赠人所指定的受益人的基金。该基金在过了捐赠人指定的期限或受益人不在人世时，可根据协议的约定将基金余额转入规定的其他基金；若无特别规定，应转入非限定性流动基金。 【例156】 电子课件第二节 大专院校的会计实务以基金为基础五、年金与终生收益基金会计实务 （二）终生收益基金终生收益基金（Life Income Funds）是授予人规定只以基

10、金的收益支付给指定受益人，供其有生之年享用，受益人去世后，按约定将该基金转入其他基金或交由校方处置。在终生收益基金下，唯有基金的收益才能给予受益人，因此每期支付给终生收益基金受益人的数额是不固定的，也不必计算现值。 电子课件第三节 大专院校的财务报告一、大专院校财务报告的重要性 二、大专院校财务报告的内容（一）民间大专院校的财务报告 1. 资产负债表 2. 收入、费用与净资产变动表 （1）收入与费用 （2）法定转账 （3）运营与非运营 （4）传统的报表会慢慢被取代 电子课件第三节 大专院校的财务报告二、大专院校财务报告的内容（一）民间大专院校的财务报告 3. 现金流量表 4. 会计原则 （1）

11、应计制基础 （2）捐赠与保证 （3）投资利得/损失、投资收益及其账面价值（4）固定资产会计 （5）学杂费收入 （6）费用 电子课件第三节 大专院校的财务报告二、大专院校财务报告的内容 （二）公立大专院校的财务报告 （1）财务报告 （2）某些收入来源的呈报 （3）收入和费用的分类电子课件第三节 大专院校的财务报告二、大专院校财务报告的内容 （三）公立、私立大专院校财务报告的比较 SFAS 117要求净资产必须按非限定性、暂时性限定和永久性限定净资产三类来报告，而GASB要求将净资产分为资本资产投资扣除相关负债后净额、限定性净资产和非限定性净资产。民间大专院校要区分三类净资产的变动，而公立大专院校

12、不需区分。民间大专院校在限定条件满足时，报告解除限定净资产。民间大专院校使用FASB颁布的现金流量表准则，而非GASB颁布的。公立大专院校作为非运营活动的收入（比如政府拨款），民间大专院校归类为运营收入。民间大专院校在补偿性补助提出时就报告收入，相应增加暂时性限定净资产。电子课件第三节 大专院校的财务报告三、大专院校财务报告的编制（一）民间大专院校财务报告的编制民间大专院校应当编制资产负债表，收入、费用与净资产变动表，以及现金流量表。【例157】 【例158】 电子课件第三节 大专院校的财务报告电子课件第三节 大专院校的财务报告电子课件第三节 大专院校的财务报告电子课件第三节 大专院校的财务报

13、告二、大专院校财务报告的内容 （二）公立大专院校财务报告的编制 1一般运营活动 2资本资产交易 3贷款基金有关的交易 4留本及类似基金有关的交易 5年金及终生收益基金有关的交易 6年底调整分录 7结账 8财务报表的编制 电子课件第三节 大专院校的财务报告电子课件第三节 大专院校的财务报告电子课件第三节 大专院校的财务报告表157 西甲大学现金流量表电子课件第四节 我国高等学校会计实务一、高等学校的收入会计 （一）财政补助收入财政补助收入是指高等学校按核定的预算和经费领报关系由同级财政部门拨入或通过上级主管部门转拨的财政资金，是高等学校完成事业计划所需资金的主要来源渠道。 【例159】 电子课件

14、第四节 我国高等学校会计实务一、高等学校的收入会计 （二）上级补助收入上级补助收入是指高等学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入，包括专项补助与非专项补助。 【例1510】 电子课件第四节 我国高等学校会计实务一、高等学校的收入会计 （三）事业收入 事业收入是指高等学校开展教学、科研等专业业务活动及辅助活动所取得的收入，包括专项收入和非专项收入。 1教育事业收入 【例1511】 2科研事业收入 【例1512】 电子课件第四节 我国高等学校会计实务一、高等学校的收入会计 （四）经营收入经营收入是指高等学校在教学、科研及辅助活动之外，开展非独立核算经营活动所取得的收入。 【例1513】 电子

15、课件第四节 我国高等学校会计实务一、高等学校的收入会计 （五）附属单位缴款 附属单位缴款是指高等学校附属的独立核算单位按照规定标准或比例缴纳给高等学校的各项收入。 【例1514】 电子课件第四节 我国高等学校会计实务一、高等学校的收入会计 （六）其他收入 其他收入是指高等学校取得的，不包含在上述各类收入中的其他各项收入，包括对校办企业投资收益、其他对外投资收益、捐赠收入、利息收入、固定资产出租收入、材料盘盈，其他单位对本单位的资助以及其他零星杂项收入等。 【例1515】 电子课件第四节 我国高等学校会计实务二、高等学校的支出会计 （一）事业支出 事业支出是指高等学校开展教学、科研及业务辅助活动

16、发生的，并取得合法报销凭证，体现事业效果的支出数。事业支出可以按照不同的标志进行明细分类核算和管理。 （1）事业支出按用途分类，可分为教育事业支出和科研事业支出两大类。 （2）事业支出按支出内容，即按政府预算支出“目”级科目，分为基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等11类。 【例1516】 电子课件第四节 我国高等学校会计实务二、高等学校的支出会计（二）经营支出经营支出是指高等学校在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出，是高等学校会计支出核算的组成部分之一。 【例1517】 电子课件第四节 我国高

17、等学校会计实务二、高等学校的支出会计（三）上缴上级支出和拨付附属单位支出 1上缴上级支出 上缴上级支出是指高等学校按规定标准或比例上缴上级单位的支出。上缴上级单位的资金是高等学校自有资金，不包括上缴财政专户的预算外资金，也不包括退回上级补助收入或财政补助收入。 【例1518】 2拨付附属单位支出 拨付附属单位支出是指高等学校拨给附属单位用于完成事业计划或某项特定任务的资金。它包括两个方面的内容：转拨上级单位拨来的财政补助收入；用财政补助收入之外的收入对附属单位的补助款，包括转拨上级补助收入和对附属单位的事业补助款等。 【例1519】 电子课件第四节 我国高等学校会计实务二、高等学校的支出会计（

18、四）结转自筹基建经费 结转自筹基建经费是指高等学校经批准用财政补助收入以外的资金安排的自筹基本建设款项。 【例1520】 电子课件第四节 我国高等学校会计实务三、代管款项会计 代管款项是指高等学校接受其他单位或个人委托代为管理的各类款项，包括党费、团费、学生会会费、工会会费、托管的各类专业协会、学会的款项等。 【例1521】 电子课件第四节 我国高等学校会计实务四、净资产会计 高等学校的净资产是指资产减去负债后的差额。它是维持和发展高校教育事业而建立的以价值表现的物质资产的资金来源。 （一）事业基金 事业基金是高等学校拥有的非限定性净资产，其来源主要有：高等学校每年所有非专项收支差额、各种留归学校使用的专项拨款收支结余以及经营结余按规定分配、提取的数额等。 【例1522】 电子课件第四节 我国高等学校会计实务四、净资产会计（二）固定基金固定基金是指高等学校因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠及盘盈固定资产等形成的基金。 【例1523】 电