基于乡镇内部审计模式探讨如何为组织增加价值(张青青)

1、PAGE PAGE 132014年度内部审计理论探讨基于乡镇内部审计模式探讨如何为组织增加价值 以Y镇为例作者：张青青 作者单位：如东循环经济产业园二0一四年五月八日基于乡镇内部审计模式探讨如何为组织增加价值 以Y镇为例张青青 如东循环经济产业园监察审计科【摘要】乡镇是做好农村工作的关键，乡镇内部审计是提高财务管理水平、加强党风廉政建设、构建社会主义和谐社会的重要力量。随着政府职能不断转变，基层经济组织形式如集体经济组织、新型农村合作社、家庭农场等涌现，内部审计作为乡镇机关部门的主要职责，同时也为政府基层组织提供经济组织管理，增加组织的价值。但鉴于目前乡镇审计性质模糊，各地审计模式各异，与当前

2、农村经济和社会发展不够协调的现状，本文结合Y镇机关审计工作实际，探索乡镇内部审计新模式，就此模式的形成背景、特点以及对增加组织价值的意义进行了粗浅的探析。【关键词】乡镇机关；内部审计；模式；价值一、引言 我国是农业大国，农业、农村和农民问题是关系到改革开放及现代化建设事业大局、关系到国家前途和命运的重大问题。党的十八届三中全会把生态文明建设放在事关全面建成小康社会更加突出的战略地位，首次确立了生态文明制度体系，提出建设生态文明，必须建立系统完整的生态文明制度体系，用制度保护生态环境。这一目标的实现需要一系列制度保障，其中审计监督就是一支重要力量。乡镇内部审计是当前贯彻落实党的十八大，构建社会主

3、义和谐社会的客观要求，对乡镇机关增加组织价值，加强组织管理，促进廉政建设具有重要意义。但由于目前乡镇审计性质模糊，法律地位不明确，也没有统一的规章制度可循，各地审计模式各异，而且普遍在规范性、可操作性和权威性上存在问题，严重影响了审计对组织增加价值。因此，必须根据农村经济和社会发展的要求，创建符合乡镇实际的内审模式，增加组织价值，更好为社会主义新农村建设服务。二、乡镇内部审计模式内部审计模式是乡镇机关审计工作开展的重要依据，决定乡镇审计工作顺利与否，影响组织价值的关键性因素。但由于目前国家对乡镇审计尚未立法，审计工作的开展没有统一的规章制度可循。因此，也造成一地区不同乡镇机关内部审计模式不尽相

4、同，影响乡镇组织价值。（一）乡镇内部审计模式现状（1）乡镇内部审计模式。这个审计模式当中，包括以农经站为审计主体、以村级经济活动为审计对象的农村内部审计，以乡镇企业管理办公室为审计主体、以乡镇企业的经济活动为审计对象的企业内部审计和由乡镇财政部门代行的乡镇站所财务审计。这种审计模式将其审计职能直接分解到乡镇下属的各职能管理部门，无须设立专门的审计机构、配备专职审计人员，操作起来简便易行。但是由于这种乡镇审计其内部审计本质属性的局限，审计的独立性和权威性较弱，不能充分发挥审计监督职能。同时审计机构及审计人员的兼职设置也大大降低了审计人员的积极性，无法更好地开展审计工作，进而减弱了内部审计对组织增

5、加价值。（2）上级派驻审计模式。这种审计模式就是在县级审计机关设立乡镇审计科或办事处。这种审计监督模式属于国家审计，其工作直接对县级审计机关负责，在人、财、物方面均不受乡镇政府的控制，具有较强的独立性和超脱性。但是这种审计监督与乡镇政府完全脱离，也导致了审计工作过于偏重对经济案件的查处，而忽略了其在乡镇政府的宏观管理和宏观调控中的重要作用。（3）乡镇政府审计模式。这种审计模式就是在乡镇政府设立乡镇审计站，直接受乡镇政府领导，工作对乡镇政府负责。这种审计模式既具备一定的独立性和权威性，又有较强的宏观性和服务性，因此更加有利于维护本地区的经济秩序。但由于如今乡镇对审计意识不高，使得许多乡镇审计站形

6、成虚设，使其在开展审计业务时既无明确的法律法规可以依据，又无统一的制度规范可以遵循，造成了审计工作自身的混乱状态。（二）乡镇内部审计模式对组织价值存在的问题 （1）乡镇审计站叫站不成站，影响组织内部控制。许多乡镇都以乡镇财政所或农经站代行的审计站，无专业的人员配备，大多都是兼职的，既没有专门的组织机构，也没有明确的规章制度使得乡镇审计站名不符实，进而影响组织内部控制环境。审计人员在进行审计工作时没有明确的控制方法、措施和程序，造成机关会计信息质量降低，资产保护不完善，影响组织生存，降低组织活力，容易使得组织内部出现风险，削弱组织价值。 （2）乡镇内部审计独立性不强，影响组织管理过程的有效性。由

7、于乡镇机关对内部审计的重视程度不够，内审工作的开展都要依附于财政、农经等部门，专业性审计无法展开，影响了组织管理有效性。在业务经营审计方面，如招投标、政府采购审计，不能充分利用各种生产要素，易造成成本费用浪费，影响组织价值的增加；在管理审计方面，如财务预算和计划预算，内部经济责任审计，基建工程跟踪审计等缺乏健全管理制度，使得组织计划和行动战略不协调，进而降低组织价值。 （3）乡镇内部审计信息化落后，影响组织风险管理。在乡镇审计站一些成员都是年纪较大的同志，虽然在业务方面比较精通，但对电脑使用生疏，信息掌握不全，人员结构不合理；同时村级进行电子业务结账的较少，大多还是人工记账，难免会出现差错。随

8、着社会信息化程度越来越高，乡镇之间竞争也越来激烈，业务翻新也越来越快，对审计人员的要求就越来越高，组织面临的风险也越大。而乡镇审计信息化的滞后，一方面使得工作人员信息掌握不全，影响工作效率；另一方面，加大了风险事件的发生，影响组织的生存和发展。（三）创新乡镇内部审计模式的必要性（1）农村经济和社会的发展迫切要求改进乡镇内部审计模式。一是随着农村集体制改革结束，民营企业和家庭农场的涌现，集体资产已占不到地位，乡镇企业审计对象基本消失；二是随着政府职能的转变，乡镇所属事业单位减少，乡镇机关尤其像财政所、农经站等涉及的业务较多，人员少；三是根据“村账镇管”的要求，乡镇农经部门一方面要管理村账，另一方

9、面还要对自己管理的账进行财务审计，显然是不妥的，影响审计效果。 (2)乡镇“监审合一”内部审计模式可以实现资源互补，形成监督合力。纪检监察工作与审计工作在业务上有着相通性，即维护国家财经纪律的执行，其执法的对象都包括乡镇行政事业单位和乡镇企业。通过成立“监审合一”的乡镇内部审计机构，能够使部门优势、人力资源、信息资源等方面进一步优化配置，促进廉政工作力量有效整合。（3）实现组织价值增加需要乡镇内部审计模式的转变。乡镇机关作为统筹村级、镇级经济、政治、社会、文化、生活等各方面的管理者，防范经济责任风险，提高组织内部控制，实现管理组织的有效性，加强基层组织的廉政建设和反腐倡廉建设具有重要任务。因此

10、必须要有一套符合本乡镇实际，整合多方实力，以增加组织价值为最终目的的乡镇内部审计模式。三、“监审合一”模式对增加组织价值的意义 Y镇根据本镇经济和社会发展实力，探索“监审合一”模式，设立纪检监察（审计）科，配备具有专业业务知识的工作人员，人员分配上实行互补，老同志以丰富的工作经验带动新同志掌握业务知识，新同志掌握最新信息，及时上报最新情况给老同志；制度上制定一套行之有效的监察审计制度，使得审计和纪检相辅相成，做到有章可循；工作上也扩大了审计业务范围，对提高行政监督工作，加强机关组织价值，促进基层组织廉政工作具有重要意义。（一）部门优势的优化配置有利于提高内审组织管理能力 纪检监察部门对执法对象

11、面性检查，侧重在政令畅通和纪检案件方面，维护行政纪律，改善行政管理，提高行政效能，促进廉政建设；审计部门紧紧围绕国家财政经济秩序开展工作，保障国民经济健康发展。两者虽都是促进廉政建设，但纪检监察力度明显，手段丰富；而审计工作往往依靠传统的方式方法，监督警示作用较弱，容易走形式。Y镇将两部门结合起来一方面能更好加强行政管理，加大廉政工作力度，形成对组织目标起到决定性作用的业务程序，拓宽内部审计渠道，把握两部门之间的相通性，为组织提供更多高质量、高增值性的审计服务；另一方面监审部门建立适时的审计质量控制体系，适时报告和沟通机制，强化审计服务的效力和及时性。两部门的结合既转变政府职能，提高工作效率，

12、同时也方便部门之间人员的调配和工作的开展，使得监审部门的组织性更强，其对审计对象管理更直接，为提高Y镇组织管理能力提供动力。（二）人力资源的优化配置有利于完善组织内部控制 每个组织的内部控制都是建立在一定的控制环境中的，随着环境的不断变化，人们对内部控制规律的深入了解，就需要人们对内部控制进行不断完善，使其趋于健全、有效。在乡镇机关缺乏专业人才的情况下，往往会聘请外部审计师进行评价，但费用较大。Y镇通过“监审合一”使得乡镇人才资源更为集中，成立的内部审计机构更了解本组织的情况，更关心本组织内部控制的健全有效性。监审人员在业务技术上的良性互动，不仅使得内部审计更加精准，而且减少政府支出，审计评价

13、更及时。因此，人力资源的优化配置是内部控制健全有效性的主要维护者。（三）信息资源的优化配置有利于改善内部审计增值的有效性 在信息掌握方面，审计部门往往处于自身利益考虑，对发现的问题经常以罚代管、一罚了之；同时纪检监察部门案件线索往往局限于信访举报，信息面偏窄，Y镇采取将两者结合的举措可以使信息资源得到及时共享，不给违纪违规单位和个人可乘之机，提升了本部门的威信度；在审计方法方面，内部审计提高效率和效益的有效方法就是不断创新审计手法，加大飞现场审计力度，信息化建设的飞速发展为现场审计工作在技术上的突破与创新提供了新的平台。纪检监督系统则为内部审计信息化保驾护航，使得审计符合程序，实现内部审计信息

14、化，降低审计成本，为乡镇机关增加价值，实现审计流程高效、灵活、互动的根本保证。因此，信息资源的优化配置是改善内部审计增加值有效性的利器。四、加强内部审计增加组织价值的建议 Y镇结合本镇实际探索出“监审合一”模式，对增加组织价值具有重要意义。基于其产生背景及形成特点的探讨，这种模式也存在一定的不足之处，对如何完善此模式，更好地为乡镇机关增加组织价值，笔者提出了以下几点意见。（一）不断完善乡镇内部审计模式 在乡镇实行“监审合一”内部审计模式，向乡镇党委、人大、政府负责是符合我国的政治制度环境与历史传统的，设立监察（审计）部门有利于行政监督工作的顺利开展。Y镇立足于本镇实际，建立具有本土特色的内审模

15、式，并不断加以完善。一是要创新内审工作理念，结合纪检监察和审计部门职能，采取监察审计和专项审计调查方式，从宏观的角度，将审计的视野涵盖乡镇全部政府性资金，使得内部审计监督发挥更高更好的层次和作用；二是创新审计方法，开创内审工作新局面，在开展全镇财政专项资金审计、乡镇（村）领导干部经济责任审计等审计时，根据“监审合一”的模式，再从相关条线或村居抽调专业人员配合进行审计调查，这既加强了乡镇审计的监督，又为乡镇内部审计人员搭建了新的业务交流平台，同时也缓解了乡镇审计人手少、任务重的工作负荷，提高工作质量的同时也增加了组织价值；三是贯穿“民本思想”把握审计重点，乡镇内部审计重点摸清关于新农村建设的重要

16、措施和工作重点，掌握资金来源、规模、工程建设期限及进展情况和项目管理等情况。对涉及农民切身利益的专项审计，要最大限度保护农民切身利益，得民心方能成大业，才能实现组织价值。（二）要让内部审计真正内部化 “监审合一”就是使得内部审计作为组织内部的一项管理控制职能存在并发挥作用，内审人员应当在守法、诚信的前提下，以为人民服务为自己的行动指南。只有真正的内部化的内部审计组织才需要，也才能真正为增加组织的价值服务。Y镇虽然在一些专项内部审计方面给予相关的政策支持，放宽审计权限，但相较于经济内部审计方面还未真正内部化，审计部门和审计人员的独立性不够高，进而也影响工作效率。因此必须尽可能扩大内部审计范围，保

17、证内部审计人员能自由地、客观地进行审计，充分发挥内部审计的作用。只有真正内部化的内部审计组织才需要，也才能真正为组织增加价值服务。（三）要努力提高内部审计人员的素质内审人员的素质是内部审计能为组织增加价值的根本保证。作为能够增加组织价值的内部审计人员，必须忠诚于组织的整体利益，必须具有很强的法制观念和规则观念，必须能做到客观、公正、诚实、守信，必须精通会计、审计、管理、经济法规等知识，必须掌握内部控制规律，必须严格按审计准则和职业道德规范工作等等。作为能够增加组织价值的内部审计机构，不但要有足够的财会、审计人员，而且要有一定的工程、技术人员等。近年来Y镇在这些方面也做了较多努力，组织审计人员参

18、加省内审协会组织的内部审计培训工作，鼓励年轻审计人员报考审计相关资质考试等，既增强审计人员业务素质，也为组织增加价值，成效明显。为此，乡镇机关应重点加强审计人员的后续教育，开展多种形式的审计业务培训，并鼓励参加CIA和内审中审网网上培训，不断提高内审人员的理论素质和业务素质；同时，应加强对内审人员职业道德素质教育，严格要求审计人员以公正、公平为原则，立足监督、服务宗旨，秉公办事，廉洁服务。（四）组织要高度重视和充分利用内部审计这是内部审计能为组织增加价值的必要条件。内部审计为组织增加价值的方式有直接和间接两种。直接方式包括在审计过程中出现错误与舞弊，直接核减预算、定额等；间接方式包括在纪检监察阶段，调查基