9个最常碰到的涉税问题解析

1、19个最常常碰到的涉涉税问题解解析(20113-055-13 09:440:011) HYPERLINK javascript:; 转载标签： HYPERLINK /?c=blog&q=%B2%C6%BE%AD&by=tag 财经分类： HYPERLINK /s/articlelist_2938402350_2_1.html 财财会与税务务19个最常常碰到的涉涉税问题解解析一、关于误误餐补助（江江苏省扬州州地税局）案情简介：近日，税税务机关在在对一工业业企业进行行检查时，发发现该企业业“应付福利利费”科目中每每月都有一一笔“误餐补助助”支出。进进一步了解解后发现，该该企业职工工午餐系企企业免费

2、提提供，这些些“误餐补助助”是企业按按人头补助助给企业食食堂用于支支付职工就就餐的费用用。此“误餐补助助”实质是按按月发给职职工的补贴贴，应按“工资薪金金所得”项目代扣扣代缴个人人所得税。随后，税税务机关依依据相关法法律法规，追追缴该企业业少代扣代代缴的个人人所得税332万元，并并对该企业业处应扣未未扣税款550%的罚罚款。税法分析：财政部部国家税务务总局关于于误餐补助助范围确定定问题的通通知（财财税字1199582号）规规定：不征征税的误餐餐补助，是是指按财政政部门规定定，个人因因公在城区区、郊区工工作，不能能在工作单单位或返回回就餐，确确实需要在在外就餐的的，根据实实际误餐顿顿数，按规规定

3、的标准准领取的误误餐费。一一些单位以以误餐补助助名义发给给职工的补补贴、津贴贴，应当并并入当月工工资、薪金金所得计征征个人所得得税。二、房地产产企业销售售尾房应该该及时缴纳纳土地增值值税（江苏苏省镇江地地税局）案情简介：尾房销售售现象在房房地产开发发行业中普普遍存在的的。所谓尾尾房是指进进入项目的的清盘销售售阶段所销销售的房产产。日前，地地税机关在在对一家房房地产企业业进行风险险应对过程程时，发现现企业于22010年年已进行了了土地增值值税项目清清算，已补补缴了税款款，但在22011年年企业将尾尾房进行了了销售，税税率按照预预计税率缴缴纳了土地地增值税，我我们税务人人员根据相相关规定，按按照实

4、际增增值额，补补缴土地增增值税355万元。税法分析：目前，房房企土地增增值税清算算后尾房销销售执行的的文件依据据，主要根根据国家家税务总局局关于房地地产开发企企业土地增增值税清算算管理有关关问题的通通知（国国税发22006187号号）的第八八条规定，在在土地增值值税清算时时未转让的的房地产，清清算后销售售或有偿转转让的，纳纳税人应按按规定进行行土地增值值税的纳税税申报，扣扣除项目金金额按清算算时的单位位建筑面积积成本费用用乘以销售售或转让面面积计算（单单位建筑面面积成本费费用=清算时的的扣除项目目总金额清算的总总建筑面积积）。纳税税人已清算算项目继续续销售的，应应在销售的的当月进行行清算，不不

5、再先预征征后重新启启动土地增增值税清算算。三、房地产产企业收取取违约金需需缴纳营业业税（江苏苏省宿迁地地税局）案情简介：近日，税税务机关在在检查某房房地产公司司时发现，该该公司在“营业外收收入”科目中反反映收取业业主违约金金累计222万元，未未申报缴纳纳营业税。税务机关关依法责令令补申报缴缴纳营业税税1.1万元元，同时处处以少缴税税款百分之之五十罚款款。税法分析：中华人人民共和国国营业税暂暂行条例第五条规规定：“纳税人的的营业额为为纳税人提提供应税劳劳务、转让让无形资产产或者销售售不动产收收取的全部部价款和价价外费用”。中华华人民共和和国营业税税暂行条例例实施细则则第十三三条规定：“条例第五五

6、条所称价价外费用，包包括收取的的手续费、补贴、基基金、集资资费、返还还利润、奖奖励费、违违约金、滞滞纳金、延延期付款利利息、赔偿偿金、代收收款项、罚罚息及其他他各种性质质的价外费费用”。据此，房房地产公司司收取业主主违约金，属属价外费用用，应并入入营业额，缴缴纳营业税税。四、房地产产公司支付付个人购房房合同违约约金时应代代扣代缴个个人所得税税（江苏省省南京地税税局）案情简介：某地税局局在对某房房地产有限限责任公司司实施税务务检查时发发现，该公公司因解除除商品房买买卖合同在在20100年支付多多个买房者者个人违约约金60多万元元，但未代代扣代缴个个人所得税税款。经查查实，税务务机关最终终补征个人

7、人所得税款款12万元。税法分析：根据国国家税务总总局关于个个人取得解解除商品房房买卖合同同违约金征征收个人所所得税问题题的批复（国税函函200068665号）规规定：“商品房买买卖过程中中，有的房房地产公司司因未协调调好与按揭揭银行的合合作关系，造造成购房人人不能按合合同约定办办妥按揭贷贷款手续，从从而无法缴缴纳后续房房屋价款，致致使房屋买买卖合同难难以继续履履行，房地地产公司因因双方协商商解除商品品房买卖合合同而向购购房人支付付违约金。根据个人人所得税法法的有关规规定，购房房个人因上上述原因从从房地产公公司取得的的违约金收收入，应按按照“其他所得得”应税项目目缴纳个人人所得税，税税款由支付付

8、违约金的的房地产公公司代扣代代缴。”根据上述述规定，个个人在购房房时由于房房产公司的的违约而从从房产公司司取得的违违约金或赔赔偿金，与与国家税税务总局关关于个人取取得解除商商品房买卖卖合同违约约金征收个个人所得税税问题的批批复所特特指的情况况一致，应应按照“其他所得得”应税项目目由支付违违约金的房房地产企业业代扣代缴缴个人所得得税。五、夏季高高温津贴所所得税前扣扣除应区别别对待（江江苏省无锡锡地税局）案情简介：近日，税税务机关在在对某企业业上年度纳纳税情况检检查中发现现，该企业业对部分职职工按标准准发放夏季季高温津贴贴每人每月月200元，共共发放四个个月，在个个人所得税税、企业所所得税前均均予

9、以了扣扣除，税务务机关当即即指出应按按规定补缴缴个人所得得税。税法分析：根据国家家税务总局局发布的关于企业业工资薪金金及职工福福利费扣除除问题的通通知（国国税函220093号）第第三条明确确：企业业所得税实实施条例第40条规定定的企业职职工福利费费，包括以以下内容：为职工卫卫生保健、生活、住住房、交通通等所发放放的各项补补贴和非货货币性福利利，包括企企业向职工工发放的因因公外地就就医费用、未实行医医疗统筹企企业职工医医疗费用、职工供养养直系亲属属医疗补贴贴、供暖费费补贴、职职工防暑降降温费、职职工困难补补贴、救济济费、职工工食堂经费费补贴、职职工交通补补贴等。个人所得得税法第第四条规定定按照国

10、家家统一规定定发给的补补贴、津贴贴及福利费费、抚恤金金、救济金金免纳个人人所得税。但个人人所得税法法实施条例例第十三三、四条规规定，按照照国家统一一规定发给给的补贴、津贴，是是指按照国国务院规定定发给的政政府特殊津津贴、院士士津贴、资资深院士津津贴，以及及国务院规规定免纳个个人所得税税的其他补补贴、津贴贴。福利费费是指根据据国家有关关规定，从从企业、事事业单位、国家机关关、社会团团体提留的的福利费或或者工会经经费中支付付给个人的的生活补助助费。根据上述规规定，夏季季高温津贴贴（职工防防暑降温费费）属于企企业所得税税福利费的的范围，企企业按标准准支付的夏夏季高温津津贴允许企企业所得税税前扣除。而

11、在个人人所得税中中，员工取取得的夏季季高温津贴贴不属于免免缴个人所所得税的项项目，应并并入员工当当月的工资资薪金计算算缴纳个人人所得税。六、职工报报销医药费费应区别对对待是否扣扣缴个人所所得税（江江苏省宿迁迁地税局）案情简介：近日，税税务机关在在某国有企企业开展检检查时发现现，该企业业已为全体体职工办理理了医疗保保险，又在在应付福利利费科目中中为全体职职工报销亲亲属医药费费（发票抬抬头均为亲亲属名称），并并根据个个人所得税税法第四四条规定：“下列各项项个人所得得，免纳个个人所得税税四、福利利费、抚恤恤金、救济济金。”认为该项项费用属于于免税的福福利费支出出，不应扣扣缴个人所所得税。其其涉及应扣

12、扣缴的个人人所得税款款140000余元。据此，税税务机关做做出处理决决定，针对对此项为全全体职工报报销亲属医医药费的行行为，认定定应将报销销金额并入入当月工资资薪金计征征个人所得得税，责令令该单位补补扣补缴该该项所得涉涉及的个人人所得税款款140000余元。税法分析：个人所所得税法实实施条例第十四条条对免税的的应付福利利费做了界界定，即指指根据国家家有关规定定，从企业业、事业单单位、国家家机关、社社会团体提提留的福利利费或工会会经费中支支付给个人人的生活补补助费。何何谓“生活补助助”，国家家税务总局局关于生活活补助费范范围确定问问题的通知知（国税税发19998155号）的的释义为：是指由于于某

13、些特定定事件或原原因而给纳纳税人本人人或其家庭庭的正常生生活造成一一定困难，其其任职单位位按国家规规定从提留留的福利费费或工会经经费中向其其支付的临临时性生活活困难补助助。职工报报销医药费费是否属于于这种生活活补助应当当分别情况况处理。第第一种情况况是企业已已为职工办办理医疗保保险，则职职工患疾病病应当由医医疗保险经经办机构办办理相应额额度的报销销手续，获获得一定数数额补偿，此此笔款项不不应由企业业报销，如如果职工将将医保不予予报销票据据到企业报报销支取，应应当作为个个人所得计计征个人所所得税。第第二种情况况是企业未未为职工办办理医疗保保险，或者者虽然办理理了医疗保保险，但所所患为重大大疾病，

14、医医保报销比比例极低，这这类情况企企业根据实实际情况给给予一定数数额报销，同同时附有相相应证明真真实性的凭凭证，则可可以作为生生活困难补补助免予征征收个人所所得税。而而本案中企企业为全体体职工亲属属报销医药药费的支出出，属于企企业为个人人支付的人人人有份的的福利性支支出，不属属于免税的的生活困难难补助，应应并入报销销当月员工工的工资、薪金计征征个人所得得税。七、股东向向企业借款款长期不归归还应缴纳纳个税（江江苏省南京京地税局）案情简介：近日，通通过税收风风险应对，发发现某企业业未按规定定代扣利息息、股息、红利所得得个人所得得税。该企企业股东冯冯某于20010年借借款1400万元，直直到2011

15、1年底仍仍未归还，同同时该企业业未能提供供此笔借款款用于生产产经营的相相关证明。根据税法法相关规定定，该企业业应代扣代代缴冯某“利息、股股息、红利利所得”个人所得得税140020%=28万元元。据此，税税务机关责责令该企业业补扣股东东冯某的个个人所得税税税款，并并对该企业业未按规定定代扣代缴缴个人所得得税的行为为做出相应应处罚。关注更多的的会计人知知识（请点点击这里）税法分析：根据财税税200031558号“财政部国国家税务总总局关于规规范个人投投资者个人人所得税征征收管理的的通知”的规定：纳税年度度内个人投投资者从其其投资企业业（个人独独资企业、合伙企业业除外）借借款，在该该纳税年度度终了后

16、既既不归还，又又未用于企企业生产经经营的，其其未归还的的借款可视视为企业对对个人投资资者的红利利分配，依依照“利息、股股息、红利利所得”项目计征征个人所得得税。同时时根据国税税发20003447号“国家税务务总局关于于贯彻中中华人民共共和国税收收征收管理理法及其其实施细则则若干具体体问题的通通知”中明确：负有代扣扣代缴义务务的单位和和个人，在在支付款项项时应按照照征管法及及其实施细细则的规定定，将取得得款项的纳纳税人应缴缴纳的税款款代为扣缴缴，对纳税税人拒绝扣扣缴税款的的，扣缴义义务人应暂暂停支付相相当于纳税税人应纳税税款的款项项，并在一一日之内报报告主管税税务机关。扣缴义务务人违反征征管法及

17、其其实施细则则规定应扣扣未扣、应应收未收税税款的，税税务机关除除按征管法法及其实施施细则的有有关规定对对其给予处处罚外，应应当责成扣扣缴义务人人限期将应应扣未扣、应收未收收的税款补补扣或补收收。因此，对对该企业未未按规定代代扣代缴个个人所得税税行为责令令其限期予予以补扣，并并给予相应应的处罚。八、提前解解除租房合合同收到的的违约金是是否缴纳房房产税（江江苏省徐州州地税局）案情简介：稽查局在在对某房地地产公司检检查时发现现该公司与与xx工业企企业签订协协议，将其其未售出商商铺租给xxx工业企企业使用，协协议约定租租期5年，每提提前一年解解除合同支支付对方115万元违违约金，现现承租方要要求与该房

18、房地产公司司解除合约约，并赔偿偿45万元。该笔业务务房地产公公司未作纳纳税申报。税法分析：根据中中华人民共共和国房产产税暂行条条例规定定，房产税税以房屋为为征税对象象，分别以以“房产原值值”和“房租收入入”为计税依依据。该房房地产公司司取得的上上述赔偿款款项并非与与房屋直接接相关，而而是基于对对方违约而而取得的赔赔偿，不涉涉及房产税税。根据财政部、国家税务务总局关于于营业税若若干政策问问题的通知知相关规规定：单位位和个人提提供应税劳劳务、转让让无形资产产和销售不不动产时，因因受让方违违约而从受受让方取得得的赔偿金金收入，应应并入营业业额中征收收营业税。所以，该该房地产公公司取得的的违约金收收入

19、应按“服务业”税目中的的“租赁”项目补缴缴营业税。税务机关关应对其补补征税款、滞纳金，并并进行告知知处以500以上，五五倍以下的的罚款。（该该案例分析析有待商榷榷，仅供参参考）九、企业赠赠送礼品应应明确个人人所得税征征免界限案情简介：税务部门门在对某商商贸有限公公司20111年履行行纳税义务务情况检查查时，发现现该公司在在五一、中中秋、十一一等多场促促销活动中中，对会员员消费除采采取满额赠赠礼活动外外，还对消消费一定金金额以上会会员组织抽抽奖（如五五一促销中中，对消费费满5888元会员抽抽取丽江豪豪华游），未未按规定扣扣缴个人所所得税。税税务部门责责令该商贸贸有限公司司就抽奖活活动赠送礼礼品事

20、项补补扣缴个人人所得税5567000元，并作作出相应处处罚。税法分析：根据财财政部、国国家税务总总局关于企企业促销展展业赠送礼礼品有关个个人所得税税问题的通通知（财财税2001150号）规规定，企业业在营销活活动中以折折扣折让、赠品、抽抽奖等方式式，向个人人赠送现金金、消费券券、物品、服务等礼礼品，属于于下列情形形之一的不不征收个人人所得税：企业通过过价格折扣扣、折让方方式向个人人销售商品品（产品）和和提供服务务；企业在在向个人销销售商品（产产品）和提提供服务的的同时给予予赠品，如如通信企业业对个人购购买手机赠赠话费、入入网费，或或者购话费费赠手机等等；企业对对累积消费费达到一定定额度的个个人

21、按消费费积分反馈馈礼品。而而属于下列列情形之一一的，则取取得礼品个个人应依法法缴纳个人人所得税：税款由赠赠送礼品的的企业代扣扣代缴：企企业在业务务宣传、广广告等活动动中，随机机向本单位位以外的个个人赠送礼礼品，对个个人取得的的礼品所得得，按照“其他所得得”项目，全全额适用220%的税税率缴纳个个人所得税税；企业在在年会、座座谈会、庆庆典以及其其他活动中中向本单位位以外的个个人赠送礼礼品，对个个人取得的的礼品所得得，按照“其他所得得”项目，全全额适用220%的税税率缴纳个个人所得税税；企业对对累积消费费达到一定定额度的顾顾客，给予予额外抽奖奖机会，个个人的获奖奖所得，按按照“偶然所得得”项目，全

22、全额适用220%的税税率缴纳个个人所得税税。因此，该商商贸有限公公司在促销销活动中，对对满额赠礼礼方式送出出的礼品无无需扣缴个个人所得税税，而对消消费一定金金额以上会会员组织抽抽奖送出的的礼品，应应按“偶然所得得”项目全额额适用200%的税率率扣缴个人人所得税。十、单位以以低价售房房奖励职工工应代扣代代缴个人所所得税（江江苏省扬州州地税局）案情简介：某集团企企业为了鼓鼓励员工的的工作积极极性，两年年内陆续从从房产公司司购得房屋屋几十套，用用低于购买买价10万元至至50多万元元不等的金金额销售给给工作业绩绩突出的员员工，两年年内累计奖奖励金额11500万万元，税务务部门检查查后将此奖奖励视同员员

23、工工资薪薪金所得，认认定该企业业少代扣代代缴了个人人所得税。根据相关关法律法规规的规定，税税务部门向向该集团企企业追缴少少代扣代缴缴的个人所所得税，并并对该集团团企业处以以应扣未扣扣税款相应应罚款。税法分析：中华人人民共和国国个人所得得税法实施施条例第第十条规定定了个人所所得的形式式，包括现现金、实物物、有价证证券和其他他形式的经经济利益（如如旅游费用用、个人房房屋租金、文体活动动奖励等）。所得为实实物的，应应当按照取取得的凭证证上所注明明的价格计计算应纳税税所得额；无凭证的的实物或者者凭证上所所注明的价价格明显偏偏低的，参参照市场价价格核定应应纳税所得得额。所得得为有价证证券的，根根据票面价

24、价格和市场场价格核定定应纳税所所得额。所所得为其他他形式的经经济利益的的，参照市市场价格核核定应纳税税所得额。财政部部国家税务务总局关于于单位低价价向职工售售房有关个个人所得税税问题的通通知（财财税2000713号）第第一条规定定：根据住住房制度改改革政策的的有关规定定，国家机机关、企事事业单位及及其他组织织在住房制制度改革期期间，按照照所在地县县级以上人人民政府规规定的房改改成本价格格向职工出出售公有住住房，职工工因支付的的房改成本本价格低于于房屋建造造成本价格格或市场价价格而取得得的差价收收益，免征征个人所得得税。第二二条规定：除本通知知第一条情情形外，单单位按低于于购置或建建造成本价价格

25、出售住住房给职工工，职工因因此而少支支出的差价价部分，属属于个人所所得税应税税所得，应应按照“工资、薪薪金所得”项目缴纳纳个人所得得税。前款款所称差价价部分，是是指职工实实际支付的的购房价款款低于该房房屋的购置置或建造成成本价格的的差额。十一、借款款利息不论论以何种形形式支付给给个人均应应扣缴个人人所得税（江江苏省扬州州地税局）案情简介：税务稽查查人员20011年3月在对某某制衣公司司进行纳税税检查时发发现，20009年2月1日，某制制衣公司向向吴某出具具借条一张张借款200万元的借借条，约定定在20110年1月31日前还还清借款，并并约定该笔笔借款不计计利息，但但须向吴某某支付劳务务费用30

26、0000元元，支付时时限为20009年7月31日前支支付150000元，20110年1月31日前支支付150000元。经了解，吴吴某非该单单位职工，财财务人员认认为支付给给吴某的3300000元是劳务务费，未扣扣缴个人所所得税。税税务机关认认定该笔3300000元的劳务务费用为借借款利息，应应代扣个人人所得税66000元元，并处以以未扣利息息相应的罚罚款。税法分析：根据中中华人民共共和国合同同法第一一百九十六六条规定，借借款合同是是借款人向向贷款人借借款，到期期返还借款款并支付利利息的合同同。出借人人签订借款款合同的目目的是出借借款项并且且收取利息息，而借款款人的义务务就是到期期偿还本金金和利

27、息。在借款合合同中除了了约定利息息之外，不不涉及到约约定其它费费用的情形形，如劳务务费等。劳务费是指指个人在提提供某项劳劳务之后获获得的收入入。在单一一的借款过过程中，出出借人只履履行出借款款项的义务务，并没有有付出任何何其它的劳劳务，也不不存在借款款人以劳务务形式存在在的义务，所所以不能约约定劳务费费。本案例例中，制衣衣公司与吴吴某签定借借款合同，且且吴某与制制衣公司无无雇佣关系系，也未向向公司提供供劳务，因因而借款合合同中约定定的劳务费费只能认定定为借款利利息，只有有在劳务合合同或者其其它与劳务务相关的合合同中，才才能约定相相应的劳务务费，而在在借款合同同中，不能能变向地将将利息认定定为是

28、劳务务费，所以以该制衣公公司应按规规定代扣代代缴个人所所得税。在此，税务务机关提醒醒广大纳税税人，在支支付个人借借款利息时时，无论是是以劳务费费还是以其其他名目，只只要支付款款项的实质质是借款利利息的，均均应按规定定代扣代缴缴个人所得得税。十二、企业业发放午餐餐补贴等需需缴个税（江江苏省苏州州地税局）案情简介：税务人员员在对某企企业日常纳纳税评估中中发现，该该企业每月月现金发放放午餐补贴贴、交通补补贴给员工工，企业已已列入职工工福利费，但但是并未代代扣代缴个个人所得税税。对此，税税务机关要要求企业作作为扣缴义义务人应如如实履行代代扣代缴义义务，补扣扣相关税款款。税法分析：根据个个人所得税税法实

29、施条条例第八八条第一款款规定，工工资、薪金金所得是指指个人因任任职或者受受雇而取得得的工资、薪金、奖奖金、年终终加薪、劳劳动分红、津贴、补补贴以及与与任职或者者受雇有关关的其他所所得。财政部、国家税务务总局关于于误餐补助助范围确定定问题的通通知（财财税字1199582号）规规定，国国家税务总总局关于印印发征收个个人所得税税若干问题题的规定的的通知（国国税发1199489号）文文件规定不不征税的误误餐补助，是是指按财政政部门规定定，个人因因公在城区区、郊区工工作，不能能在工作单单位或返回回就餐，确确定需要在在外就餐的的，根据实实际误餐顿顿数，按规规定的标准准领取的误误餐顿数，按按规定的标标准领取

30、的的误餐费。一些单位位以误餐补补助名义发发给职工的的补贴、津津贴，应当当并入当月月工资、薪薪金所得计计征个人所所得税。国家税务务总局关于于个人因公公务用车制制度改革取取得补贴收收入征收个个人所得税税问题的通通知（国国税函22006245号号）规定，因因公务用车车制度改革革而以现金金、报销等等形式向职职工个人支支付的收入入，均应视视为个人取取得公务用用车补贴收收入，按照照“工资、薪薪金所得”项目计征征个人所得得税。中华人民民共和国个个人所得税税法实施条条例第十十四条进一一步明确，税税法第四条条第四项所所说的福利利费，是指指根据国家家有关规定定，从企业业、事业单单位、国家家机关、社社会团体提提留的

31、福利利费或者工工会经费中中支付给个个人的生活活补助费。另据国国家税务总总局关于生生活补助费费范围确定定问题的通通知（国国税发11998155号号）规定，下下列收入不不属于免税税的福利费费范围，应应当并入纳纳税人的工工资、薪金金收入计征征个人所得得税：（一一）从超出出国家规定定的比例或或基数计提提的福利费费、工会经经费中支付付给个人的的各种补贴贴、补助；（二）从从福利费和和工会经费费中支付给给单位职工工的人人有有份的补贴贴、补助；（三）单单位为个人人购买汽车车、住房、电子计算算机等不属属于临时性性生活困难难补助性质质的支出。诸如防暑暑降温费、食堂补贴贴、采暖补补贴、交通通补贴等各各项人人有有份的

32、补贴贴、补助不不属于上述述免征个人人所得税的的福利费范范围，应并并入职工当当月工资薪薪金所得计计征个人所所得税。税务机关提提醒纳税人人，企业员员工取得午午餐补贴、交通补贴贴均需缴纳纳个人所得得税。十三、临时时工工资在在企业所得得税税前扣扣除时应符符合规定（江江苏省苏州州地税局）案情简介：税务机关关在对某企企业20110年度纳纳税情况检检查中发现现，该企业业将20110年全年年非雇佣的的临时工工工资作为企企业发生的的工资、薪薪金支出在在当年企业业所得税汇汇算清缴时时做了税前前扣除。对对此，税务务机关认为为，没有取取得合法有有效的发票票，不得在在税前扣除除，应纳税税调整增加加该企业该该年度的企企业

33、所得税税应纳税所所得额，如如有补缴税税款应加收收滞纳金，同同时应按征管法的规定进进行处罚。税法分析：根据企企业所得税税法实施条条例第三三十四条规规定，企业业发生的合合理的工资资薪金支出出，准予扣扣除。前款款所称工资资薪金，是是指企业每每一纳税年年度支付给给在本企业业任职或者者受雇的员员工的所有有现金形式式或者非现现金形式的的劳动报酬酬，包括基基本工资、奖金、津津贴、补贴贴、年终加加薪、加班班工资，以以及与员工工任职或者者受雇有关关的其他支支出。因此此，企业发发生的合理理的工资、薪金支出出必须是支支付给在本本企业任职职或受雇的的员工。企企业的临时时人员分为为具有雇佣佣关系的临临时人员和和非雇佣关

34、关系的临时时人员，企企业支付给给具有雇佣佣关系的临临时人员的的工资报酬酬，符合国家税务务总局关于于企业工资资、薪金及及职工福利利费扣除问问题的通知知（国税税函2000933号）有关关工资、薪薪金税前扣扣除的规定定，准予计计入工资、薪金总额额在税前扣扣除；企业业支付给非非雇佣关系系的临时人人员的劳务务报酬，只只要劳务关关系真实、合理，其其支付的劳劳务报酬，可可以依据合合法有效的的发票凭证证作为企业业的成本费费用在企业业所得税税税前扣除。税务机关提提醒企业所所得税纳税税人，支付付给非雇佣佣的临时工工劳务报酬酬应向对方方索取合法法有效的发发票作为凭凭证，否则则不能在企企业所得税税税前扣除除。在此，特

35、特别推荐大大家可以看看看战略略预算-管理界的的工业革命命这本书书，这是一一本非常系系统化的财财务实战读读物，很值值得一读。十四、房产产租赁收入入不该混入入物业管理理费少交房房产税案例简介：近日，地地税稽查部部门在对某某物业公司司进行检查查时，发现现该企业将将名下房产产租赁收入入13233682.50元计计入营业收收入物业费费明细账，按按“其他服务务业”税目缴纳纳了营业税税，但未缴缴纳房产税税。税务部部门依法要要求该企业业对房产租租赁收入补补缴房产税税1588841.990元（132236822.5012%），同同时加收滞滞纳金并给给予相应处处罚。税法分析：1、根据城市住宅宅小区物业业管理服务务

36、收费暂行行办法第第二、第八八条规定，物物业管理服服务收费是是指物业管管理单位接接受物业产产权人、使使用人委托托对城市住住宅小区内内的房屋建建筑及其设设备、公用用设施、绿绿化、卫生生、交通、治安和环环境容貌等等项目开展展日常维护护、修缮、整治服务务及提供其其他与居民民生活相关关的服务所所收取的费费用。根据据中华人人民共和国国城市房地地产管理法法第五十十三条规定定，房屋租租赁是指房房屋所有权权人作为出出租人将其其房屋出租租给承租人人使用，由由承租人向向出租人支支付租金的的行为。22、根据中华人民民共和国营营业税暂行行条例第第二条规定定，营业税税的税目税税率依照条条例所附的的营业税税税目税率率表执行

37、行，该物业业公司取得得的房产租租赁收入按按照税目表表应以“房屋租赁赁业”税目缴纳纳营业税。3、根据中华人民民共和国房房产税暂行行条例第第一、二、四条规定定，房产税税在城市、县城、建建制镇和工工矿区征收收。房产税税由产权所所有人缴纳纳。房产出出租的，以以房产租金金收入为房房产税的计计税依据。该物业公公司为房产产的产权所所有人，将将此房产对对外出租取取得租金收收入，不应应混为物业业管理费，而而应作为房房产租赁收收入计入房房产税计税税依据申报报缴纳房产产税。十五、奖励励员工免费费旅游勿忘忘扣缴个人人所得税（江江苏省扬州州地税局）案情简介：地税稽查查人员在某某保险公司司检查时发发现，该公公司20110

38、年对业业绩较好的的业务员奖奖励免费旅旅游，费用用全部由公公司承担，在在职工福利利费中列支支，20110年企业业所得税汇汇算清缴时时，已税前前扣除。税税务稽查人人员在仔细细核对后，确确认免费旅旅游的业务务员共应补补缴个人所所得税155223元元。税法分析：根据财财政部国家家税务总局局关于企业业以免费旅旅游方式提提供对营销销人员个人人奖励有关关个人所得得税政策的的通知（财财税2000411号）的的规定，对对商品营销销活动中，企企业和单位位对营销业业绩突出的的人员以培培训班、研研讨会、工工作考察等等名义组织织旅游活动动，通过免免收差旅费费、旅游费费对个人实实行的营销销业绩奖励励（包括实实物、有价价证

39、券等），应应根据所发发生费用全全额计入营营销人员应应税所得，依依法征收个个人所得税税，并由提提供上述费费用的企业业和单位代代扣代缴。其中，对对企业雇员员享受的此此类奖励，应应与当期的的工资薪金金合并，按按照“工资、薪薪金所得”项目征收收个人所得得税；对其其他人员享享受的此类类奖励，应应作为当期期的劳务收收入，按照照“劳务报酬酬所得”项目征收收个人所得得税。因此此，企业和和单位在奖奖励员工免免费旅游的的同时，勿勿忘做好个个人所得税税的代扣代代缴工作。十六、未进进行实质性性开发的土土地也需及及时缴纳城城镇土地使使用税（江江苏省南京京地税局）案情简介：某开发公公司作为政政府投融资资平台，从从事成片土

40、土地开发、基础设施施开发建设设等业务。20122年3月，地税税部门检查查发现该企企业于20010年10月购得得郊区一地地块40万平方方米土地，土土地出让合合同约定22010年年11月底前前交付给企企业。企业业取得该地地块后暂未未进行实质质性开发，并并认为土地地没有投入入使用也就就不需要缴缴纳城镇土土地使用税税。税法分析：中华人人民共和国国城镇土地地使用税暂暂行条例第九条的的规定，新新征用的土土地，依照照下列规定定缴纳土地地使用税：（一）征征用的耕地地，自批准准征用之日日起满一年年时开始缴缴纳土地使使用税；（二二）征用的的非耕地，自自批准征用用次月起缴缴纳土地使使用税。根根据财政政部、国家家税务

41、总局局关于房产产税城镇土土地使用税税有关政策策的通知（财税税【20006】186号）的的规定，对对纳税人自自建、委托托施工及开开发涉及的的城镇土地地使用税的的纳税义务务发生时间间，由纳税税人从取得得土地使用用权合同约约定交付土土地时间的的次月起缴缴纳城镇土土地使用税税；合同未未约定交付付土地时间间的，由受受让方从合合同签订的的次月起缴缴纳城镇土土地使用税税。因此，该开开发公司根根据合同约约定已于22010年年11月底前前拿到该土土地使用权权，不管是是否进行开开发，都应应该从20010年12月起申申报缴纳城城镇土地使使用税。根根据上述规规定，税务务机关对该该公司20010年12月及20111年全

42、年年做出了补补税、加收收滞纳金及及罚款的处处理。十七、房屋屋的附属设设备和配套套设施应根根据情况缴缴纳房产税税案情简介：近期主管税税务机关开开展房产税税税源登记记信息与申申报数据比比对工作，发发现一户企企业20112年度从从租计征应应缴房产税税2361142.000元，已已申报缴纳纳税款15574288.00元元，确定申申报异常情情况。在约约谈中，税税务机关查查看了出租租合同和出出租清单，发发现企业将将监控系统统、消防系系统及低压压配电设备备等以流动动资产名义义对外出租租，单独收收取租金，未未缴纳房产产税。而根根据规定，作作为以房屋屋为载体，不不可随意移移动的附属属设备和配配套设施的的租金收入

43、入，应并入入房屋出租租租金收入入，按照规规定缴纳房房产税。经经过税务机机关的宣传传和解释，企企业补缴了了20099年1月至20112年6月房产税税2057779.442元。税法分析：企业将房屋屋等资产（包包括房屋附附属设备和和配套设施施、办公桌桌椅，文件件柜等）对对外出租，在在计算出租租房屋房产产税时，应应明确“房屋”的概念，正正确核算出出租房产所所对应的租租金收入。根据财政政部税务总总局关于房房产税和车车船使用税税几个业务务问题的解解释与规定定（财税税地字119868号）解解释，房屋屋是指有屋屋面和围护护结构（有有墙或两边边有柱），能能够遮风避避雨，可供供人们在其其中生产、工作、学学习、娱乐

44、乐、居住或或储藏物资资的场所。房产原值值应包括与与房屋不可可分割的各各种附属设设备或一般般不单独计计算价值的的配套设施施。另依据据国家税税务总局关关于进一步步明确房屋屋附属设备备和配套设设施计征房房产税有关关问题的通通知（国国税发22005173号号）规定，为为了维持和和增加房屋屋的使用功功能或使房房屋满足设设计要求，凡凡以房屋为为载体，不不可随意移移动的附属属设备和配配套设施，如如给排水、采暖、消消防、中央央空调、电电气及智能能化楼宇设设备等，无无论在会计计核算中是是否单独记记账与核算算，都应计计入房产原原值，计征征房产税。因此，企业业将以房屋屋为载体，不不可随意移移动的附属属设备和配配套设

45、施，在在本案中表表现为监控控系统、消消防系统及及低压配电电设备，随随同房屋出出租时，无无论是否单单独取得租租金收入，均均应作为出出租房屋租租金收入计计算房产税税。十八、全年年一次性奖奖金和其他他奖金要分分别计算个个人所得税税（江苏省省徐州地税税局）案情简介：近日，地地税部门在在对某公司司开展个人人所得税纳纳税评估时时，该公司司财务人员员反映“本单位近近期要根据据全年经济济效益并结结合销售人人员的工作作业绩发放放全年奖金金，在发放放全年奖金金当月，还还打算同时时发放半年年奖、季度度奖、先进进奖等。问问这些奖金金是否可以以视为全年年一次性奖奖金计算缴缴纳个人所所得税？”据此，税税务人员对对该公司财

46、财务人员进进行了针对对性的纳税税评估辅导导。税法分析：一、全年一一次性奖金金与其他奖奖金应区别别对待：国家税务务总局关于于调整个人人取得全年年一次性奖奖金等计算算征收个人人所得税方方法问题的的通知（国国税发220059号）规规定，全年年一次性奖奖金是指行行政机关、企事业单单位等个人人所得税扣扣缴义务人人根据其全全年经济效效益和对雇雇员全年工工作业绩的的综合考核核情况而向向雇员发放放的一次性性奖金和年年终加薪，实实行年薪制制和绩效工工资办法的的单位根据据考核情况况兑现的年年薪和绩效效工资。纳纳税人取得得除全年一一次性奖金金以外的其其他各种名名目奖金，如如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等

47、，不属于于全年一次次性奖金，一一律与当月月工资薪金金收入合并并，按税法法规定缴纳纳个人所得得税。在一一个纳税年年度内对每每一个纳税税人，该计计税办法只只允许采用用一次。二、按照国国税发220059号文件件规定，纳纳税人取得得全年一次次性奖金，单单独作为一一个月工资资、薪金所所得计算纳纳税，并由由扣缴义务务人发放时时代扣代缴缴。计算方方法如下：将雇员当当月内取得得的全年一一次性奖金金，除122个月，按按其商数确确定适用税税率和速算算扣除数。如果雇员员当月工资资薪金所得得高于（等等于）税法法规定的费费用扣除额额，则适用用公式“应纳税额额=雇员当月月取得全年年一次性奖奖金适用税率率-速算扣除除数”；如果雇雇员当月工工资薪金所所得低于税税法规定的的费用扣除除额的，则则适用公式式“应纳税额额=（雇员当当月取得全全年一次性性奖金-雇员当月月工资薪金金所得与费费用扣除额额的差额）适用税率-速算扣除数”。例如：某纳纳税人20013年1月15日取得得公司20012年度度全年一次次性奖金3300000元，20112年度下下半年奖金金100000元，20112年第四四季度奖金金30000元，当月月工资20000元。这位纳税税人应根据据下列情况况缴纳个人人所得税：根据国税发发200059号号文件的规规定，纳税税人取得全全年一次性性奖金