对上市公司会计信息生产模式转换的探讨

1、对上市公司会计信息消费形式转换的讨论摘要现有的上市公司会计信息消费形式运行中存在着会计的反映职能不能全面实现，注册会计师的独立、客观和公正性受到影响，社会资源不能有效配置等问题。本文提出了上市公司会计信息的消费社会化、商品化、市场化的设想，一方面可简化会计信息消费程序，节约社会资源；另一方面将促进注册会计师行业内部的资源整合，形成会计信息产业，最终为进步上市公司的会计信息质量提供思路。关键词会计信息；消费；社会化；商品化；市场化一、现有上市公司会计信息消费形式运行中存在的问题会计信息是会计信息系统的最终输出产品，对于上市公司而言，由于会计信息直接影响其证券的价格走向，从保护广阔投资者的利益出发

2、，上市公司消费的会计信息必须经注册会计师审计后，才能在证券市场公开发布。现有的上市公司会计信息消费形式是：上市公司消费会计信息一会计师事务所检验会计信息一证券市场投资者消费会计信息。这种消费形式运行中存在以下问题：首先，会计最根本的反映经济活动职能不能全面实现。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它最主要的职能是反映经济活动，为投资者提供会计信息。平等地为每一位投资者提供会计信息是会计的最根本的反映职能，但在我国上市公司现有的股本构造中，国有股和法人股占绝对地位，形成了我国证券市场特有的一股独大现象，使得股东大会选举产生的董事会几乎演变成了大股东的一言堂。在会计受制于总经理，总经理受制

3、于董事会这种制度安排下，会计人员的地位和利益本质上受制于大股东。作为会计信息消费主体的会计人员在地位和利益被控制的情况下，其会计政策的选择和会计方法的采用，显然是有利于大股东的，为投资者提供会计信息蜕变成了为大股东提供有利会计信息。其次，注册会计师审计不可能真正实现审计的独立、客观和公正性。根据?独立审计根本准那么?中的定义，注册会计师审计是指“注册会计师依法承受委托，对被审单位的会计报表及其相关资料进展独立审查并发表意见。上市公司会计报表审计业务对于会计师事务所而言具有非常重要的意义，一方面上市公司会计报表审计业务的收费较高，其收入在会计师事务所的全部收入中占的比重较大，而且审计费用是上市公

4、司支付，因此上市公司对于会计师事务所而言是消费者。另一方面上市公司会计报表审计的要求严，一般而言进入上市公司审计的门槛较高，在这种情况下，能否承当上市公司会计报表审计也就变成了会计师事务所程度和才能的标志。在目前上市公司会计报表审计业务相对有限和会计师事务所数量相对较多的情况下，会计师事务所之间的剧烈竞争是不可防止的，上市公司会计报表审计业务处于一种供不应求的状态。上市公司的消费者地位和会计报表审计业务的供不应求状态使得上市公司和会计师事务所之间的关系不可能平等，会计师事务所处于优势地位，注册会计师审计的独立、客观和公正性得不到保证。再次，现有的会计信息消费形式不利于社会资源的有效配置。证券市

5、场投资者投资决策所需的会计信息是上市公司会计机构消费的，注册会计师审计是对其消费的会计信息进展检验和监视。在这里，注册会计师起一个产品会计信息的质量检验员作用，其工作性质是鉴定产品是否合规、合格。证券市场投资者所需的优质产品可用于投资决策的会计信息取决于会计信息的消费者上市公司会计机构，也与会计信息的检查者注册会计师不无关系。但随着我国证券市场上市公司会计作假的连续曝光，上市公司会计机构和注册会计师受到了广阔投资者的严厉批评，特别是以独立、客观和公正为形象的注册会计师在社会公众的地位显著下降，我国证券监管部门甚至曾提出了双重“审计标准一家是中资会计师事务所，另一家是外资会计师事务所的设想就说明

6、了这一点。注册会计师出于自身业务开展的需要和社会公众的压力，在对上市公司会计报表审计时，从凭证、账簿到报表，从经济业务确实认、计量、分类到整理都必须认真分析和审查。上市公司会计报表审计变成了对上市公司会计信息的重新再确认和加工的过程，于是会计师事务所有可能由检验员同时变成了消费者。可见，现有的上市公司会计信息消费形式不利于社会资源的有效配置。二、上市公司会计信息消费形式改革设想上市公司会计信息失真问题已变成了一个阻碍各国证券市场开展的世界性难题。世界各国的会计理论和理论工作者都在加强研究，从国内外文献来看，上市公司会计信息失真的研究主要集中在：1会计法规和制度研究。从会计法规和制度安排上防止上

7、市公司的作假。典型的案件是郑百文的资产重组，使得我国公布的债务重组准那么在不到三个月时间内不得不修改。2上市公司治理构造研究。我国特殊的国有股一股独大的股本构造带来的问题非常突出，后来公布的上市公司治理构造指引和引进的独立董事制度说明了这一点。3会计人员利益机制研究。国内外文献均指出了在目前条件下会计人员和上市公司利益的一致性。4会计信息产权问题研究。主张从会计信息的产权方面寻找会计信息失真的根源。这些研究对消费会计信息的会计信息系统本身都没有进展深化研究。我们认为：消费会计信息的消费工具会计信息系统本身存在问题，有必要对会计信息系统的“资源进展重新组合，从会计信息消费的源头上解决会计信息失真

8、问题。对上市公司会计信息消费而言，由于上述问题的存在，只有改革其消费形式，才能从根本上解决上市公司会计信息失真问题。详细措施是：1.上市公司会计报表生成的社会化目前，上市公司会计机构承当着对内和对外两种职能，对内职能是指会计机构承当了本钱会计、管理睬计和财务经济分析的职能，其目的是为上市公司经营决策效劳，具有明显的内部特征，理论根据为会计是企业管理的重要组成部分的会计管理理论。对外职能是指会计机构承当的财务会计职能，即为上市公司的相关利益集团提供用于投资决策的会计信息。随着证券市场的不断开展，上市公司的股权日益分散化，上市公司的利益集团有外部化趋势。一般说来，证券市场越完善，上市公司利益集团的

9、外部化特征越明显，因此为上市公司的利益集团提供用于投资决策的会计信息的财务会计职能具有明显的外部特征，其理论根据为会计是一个主要为投资者提供会计信息的信息系统理论。对上市公司现有的财务会计职能而言，由于其消费的会计信息不能完全满足投资者的需求，从会计核算的凭证获得、登账、报表生成程序考察，上市公司会计机构拟不再承当财务会计的报表生成的对外职能，这一部分职能可由社会完成。而上市公司的会计机构只承当对内的职能和与内部管理亲密联络的记账、登账的会计核算职能，真正实现会计参与管理的职能，符合上市公司治理构造安排中会计的地位和立常至于上市公司会计报表的生成那么由会计师事务所承当，注册会计师一方面具有独立

10、、客观、公正的优势地位，另一方面，注册会计师在会计群体中的专业素质与长期从事审计业务的经历使得他们承当上市公司报表编制工作更为有利。2.上市公司会计信息消费社会化、商品化、市场化构建1上市公司向证券交易所支付会计信息消费费用。当上市公司生成会计报表的职能社会化后，注册会计师成了这部分职能的承当者。注册会计师从事该部分会计信息的消费，谁来支付消费费用变成了关键问题。根据谁消费、谁付费的原那么，由于注册会计师对上市公司从事的会计信息消费是用来满足证券市场现有投资者和潜在投资者的投资决策需要的，这些投资者理应支付这部分会计信息消费的费用。但是，假如按此方案施行，在操作上将会非常困难或者说操作本钱太高

11、而缺乏效率。我们不妨作以下分析：首先，注册会计师从事会计信息消费后，上市公司会计机构业务得到了精简，费用相应下降，原来支付以求证会计信息的真实、公正的审计费用不需要支付，上市公司直承受益。其次，注册会计师消费的上市公司会计信息在证券市场的发布，直接影响投资者对该公司股票的投资，这部分会计信息对上市公司而言起了广告式的宣传作用。因此，上市公司应支付给注册会计师会计信息消费费用。何况，上市公司支付给注册会计师的会计信息消费费用本质上是投资者支付的。按利益相关者理论，上市公司应该是与上市公司有亲密利益关系的利益集团共同所有，从利益相关者所承当的风险程度来分析，股东即投资者所承当的风险最大，因此股东即

12、投资者拥有上市公司最大的剩余索取权，上市公司支付费用的增加，直接减少投资者在上市公司的剩余，上市公司支付的会计信息消费费用是以减少投资者在上市公司的剩余为代价的。注册会计师从事会计信息的消费必须获取收益以弥补其在消费过程中的本钱消耗，上市公司应如何支付注册会计师会计信息消费费用呢？假如上市公司直接向注册会计师支付消费费用，势必会形成注册会计师与上市公司利益严密联络的捆绑式关系，使注册会计师处于被动地位，其会计信息消费的客观公正性会受到上市公司的干预。为确保注册会计师消费的会计信息质量，防止上市公司与注册会计师之间形成利益捆绑式关系，上市公司支付的会计信息消费费用不能直接支付给注册会计师，而应通

13、过中介组织证券交易所转交。因为对上市公司而言，证券交易所是融资的场所；对投资者而言，证券交易所是投资场所。证券交易所是联络上市公司融资、投资者投资的桥梁，可以反映双方共同的利益。2上市公司支付费用确实定。根据本钱定价理论，上市公司支付的费用应以能弥补注册会计师从事会计信息消费过程各种消耗的总和并有一定的利益来确定。从注册会计师对上市公司会计信息消费的工作量来考察，上市公司支付的费用应以原上市公司支付的会计报表审计费为下限，以上市公司原会计机构中生成报表相关的费用与会计报表审计费用之和为上限，否那么上市公司会计信息消费的社会化、商品化、市场化不符合本钱效率原那么。3证券交易所采取招标方式聘用会计

14、师事务所。上市公司的会计信息消费社会化，有利于会计信息的商品化并将推动会计信息产业的形成和开展，在注册会计师行业内部将有利于打破条块分割的地方保护主义，推动注册会计师行业的资源重新整合，促进注册会计师行业的安康开展。由于注册会计师行业内程度参差不齐，不排除部分会计师事务所会采取低价格策略进入这一市场，出现“劣币驱逐良币的现象。为了保证会计信息的质量，作为关系上市公司、投资者和注册会计师利益的中介证券交易所，不能以盈利为目的来组织注册会计师从事上市公司会计信息消费。在招聘时，标的首先目的不是价格，而是会计信息的真实性、准确性、完好性和及时性。使得上市公司的会计信息消费按投资者决策需求来安排组织，

15、最终形成证券交易所、投资者、上市公司和注册会计师利益的帕累托最优。3.证券交易监管部门对注册会计师消费的会计信息进展监视在上市公司会计信息消费社会化、商品化、市场化的构建过程中，上市公司与会计师事务所两者之间的关系发生了明显的变化。原来两者利益直接相关，且注册会计师处于附属和被动地位，现已变成了上市公司与注册会计师各自独立无直接利益关联的平等关系，确保了注册会计师在上市公司会计信息消费中的独立、客观和公正地位。具有良好专业素养和较强业务才能的注册会计师，以独立、客观和公正的立场消费的会计信息与现有形式中上市公司会计机构消费的会计信息相比，会计信息的真实性和准确性等质量指标会有大幅度的进步。相反，为防止会计信息失真而发生的监视本钱那么会大幅下降。但注册会计师消费的会计信息必须经过监视，否那么注册会计师可能会因个人效应最大化而与上市公司合谋、寻租来损害广阔投资者的利益。监视的方式应以低本钱检查为主，监视的主体为证券交易监管部门。改革后的上市公司会计信息消费形式图示如下：付费付费上市公司证券交易所注册会计师(委托、受托关系)(招标、监视关系)参考文献