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1、第一章 增值税本章提要增值税的产生及特点增值税的征税对象范围及纳税人增值税的税率增值税的应纳税额计算增值税的优惠政策增值税的纳税时间及地点增值税增值税的产生1917年美国耶鲁大学的亚当斯（T.Adams）首先提出增值税这一概念1921年德国资本家西蒙斯（C.F.V.Siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容增值税的实践活动20世纪50年代从法国开始增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动 增值税增值税的性质增值税的性质增值税是以增值额为课税对象的一种税；进一步说，是对商品流转各个环节的增值额课征的一种税。对增值额的理解从理

2、论上讲，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分，就是商品价值扣除在商品生产过程中消耗掉的生产资料的转移价值C后的余额，即由企业劳动者创造的新价值。从商品生产的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额、相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和。 就个别生产单位而言，增值额可以看作是商品购销价差，即因提供应税的商品和劳务而取得的收入价格（不包括商品或劳务的购买者应付的增值税）与该商品或劳务外购成本价格（不包括为这些外购项目所支付的增值税）之间的差额。 增值税增值税的类型 以确定增值税计税依据所涉非增值性项目范围大小为标准，增值税可分为生产型、收入型、消费型增值税以增值税抵扣税额确定依

3、据为标准，增值税可分为发票抵扣模式和按账计征模式以增值税在不同地区运用的特点为标准，可把增值税划分为欧洲模式、南美模式、日本模式、中国模式等增值税增值税的类型 比较分类课税增值额计税依据或税基特点税基相当于生产型销售收入-中间性产品价值工资+租金+利息+利润+折旧折旧不从税基中扣除国民生产总值收入型销售收入-原材料-中间性产品价值-折旧工资+租金+利息+利润税基中不包含折旧国民净产值或国民收入消费型销售收入-中间性产品价值-同期购入的固定资产全部价值固定资产价值从税基扣除全部消费品的价值生产型、收入型、消费型增值税比较增值税增值税的经济影响 前提假定对增值税，假定是广泛征收的，征税范围包括农业

4、、工业、商业零售等各行业，实行单一比例税率，出口实行零税率，购进投入品税额抵扣采用发票法；对经济环境，假定是一种国家干预和市场调节相结合的经济，所有纳税人都是独立的经济利益主体、按市场信号安排生产经营和投资消费，国家则通过经济工具的参数变动指导市场。 增值税增值税的经济影响 对企业组织结构的选择的影响 在征收消费型增值税情况下，企业在决定企业组织形态上不受税收政策的影响，客观上会促进专业化分工协作的企业组织形式的发展。在征收生产型增值税情况下，增值税的这一影响仍然是非中性的，但从整体来看，对比传统全值流转税，这种非中性影响已大大减轻。对经济稳定的影响 增值税对财政收入目标的达到是有益的。 增值

5、税的采用不会导致通货膨胀。 生产型增值税税基较广，不用高税率就能获得既定的财政收入,具有一定的自动稳定功能。 增值税对价格改革的影响实行增值税有利于价格调整和经济改革。增值税的推行可在一定程度上解决规范化的税收与不断变化的价格之间的矛盾 ，促进价格改革。增值税对双轨制价格体制的适应性比全值流转税强。 增值税我国现行增值税的特点 是生产型增值税。就单个纳税人来讲，购进固定资产已纳税款不予抵扣,就整个社会来讲，税基是国民生产总值。是有限的全面型增值税。实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款抵扣购进投入品己纳税款的办法。 实行价内税和价外税并存制。 实行两档税率。 按销售额大小和财务会计制度是

6、否健全将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，对小规模纳税人实行简化的征税办法。 增值税增值税的征税对象增值税的征税对象是商品生产流通和劳务服务各个环节中的增值额。由于我国实行的是生产型增值税，现行税法规定的增值税的征税对象，是在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物过程中实现的增值额。 增值税增值税的征税范围销售货物和进口货物所谓货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 进口货物不仅包括通过贸易途径输入的有形动产，而且包括个人携带及邮递进境的应税物品。 提供加工、修理、修配劳务加工，指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收

7、取加工费的业务。修理修配，指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 增值税增值税的征税范围征收增值税的某些特殊业务货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；银行销售金银业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；生产集邮商品以及邮政部门集邮公司以外的单位或个人销售、调拨集邮商品的；邮政部门以外的其他单位与个人发行报刊的；基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的；电信单位单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的。征收增值税的某些特殊行为 视同销售 混合销售

8、 兼营非应税劳务 代购及代理进口货物 增值税增值税的纳税人 在我国境内一切经营销售、进口列入增值税征税对象范围的货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税的纳税人。 我国按国际通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 增值税增值税的税率增值税税率的特点税率不反映单个纳税人对增值税的负担水平，而反映至本阶段止参与生产经营周转的纳税人的增值税整体交付水平本阶段应纳增值税额销售额增值税税率以前阶段已纳增值税额（即进项税额）增值税税率（本阶段应纳税额以前阶段已纳税额）销售额对最终进入消费的前一经营阶段而言，增值税税率商品或应税劳务已纳全部增值税额最终销售额 在单一税率下，最终销售额相等、税额

9、相等、税负相同，增值税税率反映消费者对其所购买的商品或劳务的增值税负担水平 增值税增值税税率的设置原则 简化原则规范化的增值税要实行单一或接近单一税率制。1994年税制改革后我国增值税实行17、13两档税率，符合简化原则。 低税率、零税率尽量设置在生产经营的最终阶段（即进入消费阶段或出口阶段）原则在凭发票注明税款抵扣进项税额的增值税制度下，本阶段课征会对前一阶段的低税、免税产生追补效应。增值税增值税税率纳税人销售或进口以下货物税率为13粮食、食用植物油、盐自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、水煤桨产品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜农业产品金属

10、矿采选产品、非金属矿采选产品国务院规定的其他货物销售或进口上述至项以外的货物，提供应税劳务即加工、修理修配劳务，税率为17出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外。 增值税增值税税率纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的从高适用税率。纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务从高适用税率。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6与4两档。旧货经营单位销售旧货按4的征收率减半征收增值税。 增值税增值税税率一般纳税人生产下列货物可选择简易征收办法计算缴纳增值税。 县以下小型水力发电单位生产的电

11、力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰原料中掺有石煤、粉煤灰等废渣生产的墙体材料用微生物、微生物代谢物、动物毒素、人或动物的血液、组织制成的生物制品一般纳税人销售自来水的，也可选择简易征收办法计算缴纳增值税。一般纳税人生产销售的以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，按规定应当征收增值税的，按照6的征收率征收增值税。 增值税增值税的应纳税额计算方法适用范围计算方式税额抵扣方式一般计算方法一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额=当期销项税额-当期进项税额可抵扣进项税额简易征收计算方法小规模纳税人销售货物或提供应税劳务一般纳税人销售特定货物应纳

12、税额=销售额征收率不许抵扣进项税额进口货物计算方法进口货物应纳税额=海关核定组成计税价格税率 不许抵扣任何税额增值税应纳税额计算方法一览表 增值税增值税销售额的确定确定销售额的一般规定销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。销货退回或折让情况下销售额的确定一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。 增值税增值税销售额的确定混合销售销售额的确定混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其销

13、售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。合并定价销售额的确定一般纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1税率）小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）增值税增值税销售额的确定外币标价和进口货物的销售额的确定纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合人民币计算。纳税人进口货物在进口环节交纳增值税，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，即应纳税额组成计税价格税率，不得抵扣任何税额。 进口货物增值税计税基础即组

14、成计税价格关税完税价格十关税十消费税。 增值税增值税销售额的确定几种特殊经营方式的货物销售额的确定纳税人为销售货物（含啤酒、黄酒）而出租出售包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 增值税增值税销售额的确定价格明显偏低并无正当理由，以及无销售价格情况下的销售额确定规则纳税人销售货物

15、或应税劳务价格明显偏低并无正当理由者，发生视同销售货物行为以及以物易物而无销售价格或销售额者，其销售额按下列顺序确定：1按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3按组成计税价格确定。组成计税价格成本（1成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，计算公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额。 增值税增值税的销项税额销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为：销项税额销售额税率。 增值税增值税的进项税额准予抵扣的进项税额增值税扣税凭证上注明的增值税税额

16、即准予从销项税额中抵扣的进项税额；从海关取得的完税凭证注明的增值税额。购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13的扣除率计算。增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10的扣除率计算进项税额；向农业生产者购进的免税棉花，可按收购金额的13的扣除率计算进项税额；向国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依据购销企业开具的销售发票注明的销售额按13的扣除率计算进项税额。 增值税增值税的进项税额购进或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（含运费、建设基金，但是装卸费、保险费、邮寄费其它杂费不得计入），按7的扣除率计算的进项税额。购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，

17、可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额。 一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。 对东北三省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品企业、高新技术企业产品生产为主的一般纳税人，对中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的一般纳税人，发生的下列进项税额准予抵扣：购进（包括接受捐赠和实物投资）固定资产、用于自制（含改扩

18、建、安装）固定资产的购进货物或应税劳务、通过融资租赁方式取得的固定资产、为固定资产所支付的运输费用。 增值税不得抵扣的进项税额纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。固定资产的进项税额不得抵扣。我国实行的是生产型增值税，购进的固定资产已纳增值税，即使在增值税扣税凭证上注明也不得从销项税额中抵扣。用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额，不得抵扣。 增值税不得抵扣的进项税额用于非正常损失的购进货物的进项税额与非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或

19、应税劳务的进项税额均不得抵扣。 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费，发生非正常损失或耗用于非正常损失的在产品、产成品，其进项税额应从当期发生的进项税额中扣减。 纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月全部进项税额当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计）（当月全部销售额、营业额合计）当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额 增值税进项税额抵扣时间的规定增值税专用发票全部纳入防

20、伪税控系统后，一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不允许抵扣进项税额。一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期的进项税额申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。一般纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位（即收款方），必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务单位一致，才能申报抵扣进项税额。 增值税增值税的优惠政策我国目前增值税的优惠政策大致可以归纳为：减免税政策，包括免税、减税、暂不征或暂免征；先征后返政策，主要包括即征即退、先征后退和先征后返政策；起征点政策

21、。 增值税增值税纳税义务发生时间进口货物，为报关进口的当天。货物期货交易在实物交割环节交纳增值税。销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。按销售结算方式的不同，具体为：1采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭证、并将提货单交给买方的当天；2采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天；4采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；6销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的

22、凭据的当天；7纳税人发生除“将货物交付他人代销”“销售代销货物”以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。增值税增值税纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。 增值税增值税纳税地点固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务

23、机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人，在扣缴义务人所在地纳税。实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移送货物的机构发生（1）向购货方开具发票（2）向购货方收取货款，两项行为之一的，应向所在地税务机关缴纳增值税。未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。增值税本章小结增值税是以纳税人增值额为课税对象的一种税

24、，它有生产型、收入型和消费型之分，我国采用的是生产型增值税。我国现行增值税的征税范围从总的讲，包括销售或者进口货物和提供加工、修理修配劳务两大项。同时，对属于增值税征税范围的某些特殊项目和特殊行为有具体规定。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两大类。一般纳税人销售货物或提供应税劳务适用17或者13的增值税率并实行购进扣税法，小规模纳税人则按简易征收办法适用6或者4的征收率。本章小结在计算应纳税额时，一般纳税人按照不含税销售额和适用税率计算销项税额，并按销项税额扣除可抵扣的进项税额后得出的应纳税额缴纳税款；小规模纳税人按不含税销售额乘以适用的征收率得出应纳税额。我国目前的增值税优惠政策大

25、致分为：减免税、各种先征后返政策、对部分特殊部门的优惠政策以及起征点政策几种。我国税法规定，增值税纳税人必须在纳税义务发生后，按规定期限在法定的纳税地点向税务机关申报缴纳税款。第二章 消费税内容提要消费税概述 消费税征税对象范围、纳税人及税率消费税应纳税额的计算消费税的征收管理消费税1消费税概述消费税的概念消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种税收的统称我国开征的消费税，是对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例列举的应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税 我国消费税就其具体内涵，可从以下几方面理解：征税地点、征税范围、计税依据、征收

26、环节等 消费税2消费税概述消费税的特点消费税是对应税消费品和消费行为征收的一种税消费税的征收范围具有选择性 消费税的征税环节具有单一性消费税的税率具有较大差异性消费税的税率具有较大差异性消费税采用价内税模式消费税3消费税征税对象消费税征税对象范围借鉴外国成功经验和做法，我国消费税的调节范围包括以下几个方面：对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品；不可再生和替代的消费品；具有一定财政意义的产品我国消费税的具体征收范围包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游

27、艇、木制一次性筷子、实木地板等14大类消费税4消费税纳税人消费税纳税人消费税纳税人的一般规定：凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人消费税纳税人的特殊规定：在中华人民共和国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售业务的单位和个人，也为金银首饰消费税的纳税义务人消费税5消费税税率消费税税率消费税税率的一般规定第一，能够体现国家的产业政策和消费政策第二，能够正确引导消费方向，有效地限制超前消费的倾向，起到调节供求关系的作用第三，能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力第四，适当考虑消费品原有负担水平及国家财政需要 具体消费税税目税率参见课本中

28、表2-1消费税6消费税税率消费税税率的特殊规定纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算，从高适用税率卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税消费税7消费税计税依据纳税人生产销售的应税消费品的计税依据其计税依据是应税消费品的销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价格和价外费用在计算消费税时，应当换算为不含增值税款的销售额。其换算

29、公式为：应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）消费税8消费税计税依据纳税人自产自用的应税消费品的计税依据纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于转移使用时纳税纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，必须按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）消费税9消费税计税依据委托加工的应税消费品的计税依据：委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所

30、纳税款准予按规定抵扣委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格的计算公式为：组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）委托加工的应税消费品直接出售后，不再征收消费税消费税10消费税计税依据进口产品的计税依据：进口的应税消费品实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格的计算公式为：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）其中，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。其计算公式为：进口卷烟消费税组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/（1进口卷烟消费税适用比例税

31、率）；应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税消费税11消费税计税依据销售带包装产品的计税依据：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费税消费税12消费税计税依据纳税人自设非独立核算门市部自销产品的计税依据： 纳税人

32、通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税消费税13消费税计税依据生产销售卷烟的计税依据：从量定额计税办法的计税依据为卷烟的实际销售数量，从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或者核定价格实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率消费税14消费税计税依据计税依据的特殊规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿

33、债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据在确定应税消费品的计税依据时，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，税收征收机关有权核定其计税价格消费税15消费税计税依据计税依据的特殊规定：纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额购进或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，可以根据当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工收回的已税原料消费品已纳消

34、费税税款消费税16消费税计税依据“应税消费品数量” 。具体规定如下：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用的应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。从量计征当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，其计算公式如下当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额30或100当期准予扣除外购应税消费品数量期初库存外购应税消费品数量当期购进外购应税消费品数量期末库存外购应税消费品数量消费税17消费税应纳税额计算消费税应纳税

35、额的计算公式如下：应纳税额应税消费品销售额消费税税率 或应纳税额应税消费品数量单位税额消费税18消费税纳税义务发生的时间纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务发生的时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生的时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天消费税19消费税纳税义务发生的时间纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天纳税人委托加工的

36、应税消费品，其纳税义务的发生时间，为委托方提货的当天纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天消费税20消费税纳税环节一般规定，消费税的纳税环节是：生产销售的应税消费品为销售环节自产自用的应税消费品为移送使用环节委托加工的应税消费品为受托方交付消费品环节进口应税消费品于报关进口环节特殊规定：自1995年1月1日起，金银首饰的消费税由生产销售环节改在零售环节征收自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品的消费税由生产环节、进口环节改在零售环节征收自2003年5月1日起，铂金首饰的消费税由生产环节、进口环节改在零售环节征收消费税21消费税纳税地点纳税人销售以及自产自用的应税消费品，

37、除国家另有规定外，均应在纳税人核算地向主管税务机关缴纳消费税委托加工的应税消费品，除受托人为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关缴纳消费税进口的应税消费品，由进口报关者向报关地海关缴纳消费税出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管出口退税业务的税务机关申报补缴已退的消费税税款纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款消费税22消费税纳税期限生产应税消费品的纳税人、代收代缴义务人交纳消费税的期限，由主管税务机关按应税款数额的大小，分别核定为1日、3日、5日、10日

38、、15日或者1个月纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可按次纳税纳税人进口应税消费品，缴纳税款应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内消费税23本章小结我国消费税是对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例列举的应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税共设置了十四个税目，采用比例税率和定额税额相结合的做法，其具体规定体现在消费税税目税率表中消费税是采用从价定率计征和从量定额征收两种方法计算的。其计算公式为：应纳税额应税消费品销售额适用税率或应纳税额+应税消费品数量单位税额纳税人的纳税义务

39、发生时间根据纳税人的不同情况来确定消费税的纳税期限，由主管税务机关按应纳税款数额的大小确定。消费税24第三章 营业税内容提要营业税概述 营业税的征税对象范围、纳税人及税率 营业税应纳税额的计算 营业税的减税和免税营业税的征收管理 营业税63 营业税概述营业税的产生营业税的特点 征税范围限于销售劳务和无形资产、不动产税负低，税率档次少 简便易行，容易计征 营业税64营业税的征税对象范围根据营业税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，为营业税的征税对象范围 “在中华人民共和国境内”的基本定义“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”基本含义营业税的具

40、体征收范围交通运输业 ，建筑业 ，金融保险业，邮电通信业 ，文化体育业 ，娱乐业，服务业，转让无形资产 。 与增值税征收范围的划分一项销售行为同时涉及营业税与增值税征税范围的划分 兼营增值税征收范围的划分 营业税与增值税征税范围划分的具体规定 营业税65营业税的纳税人凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税人。单位和个人构成营业税的纳税人，必须同时具备以下三个条件：提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内；提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售不动产，必须是属于营业税的征税范围；必须是有偿或视同有偿提供应税

41、劳务、转让无形资产或者转让不动产的所有权。 几种特殊的纳税人营业税66营业税的扣缴义务人 为了加强源泉控制、堵塞漏洞，简化征收手续，保证税收收入，营业税暂行条例及其实施细则规定了七种扣缴义务人 ：委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人 。境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款，以售票者为扣缴义务人。 分保险业

42、务，以初保人为扣缴义务人。 个人转让土地使用权以外的其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 营业税67营业税的税率根据基本保持原税负和中性、简便原则，营业税对九个税目设置了3、5二个档次的比例税率和一个幅度税率 营业税税 目征 收 范 围税 率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、高速公路车辆通行费31二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3三、金融保险业5四、邮电通信业3五、文化体育业3六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5202七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5八

43、、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物57营业税的计税依据 营业税的计税依据为营业额。关于营业额，税法规定了两种情形：一种是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，不得扣除任何成本或费用。 另一种是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，可以扣除一些特定的支出项目，其余额作为营业税的营业额 。营业额的确定，可以分为交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业，转让无形资产，销售不动产九类不同应税项目。营业税69营业税的计税

44、依据在确定营业税的营业额时，还应注意以下几个问题混合销售的营业额 兼营应税劳务与货物或非应税劳务的营业额纳税人发生应税行为价格明显偏低而无正当理由的，其营业额的确定 纳税人按外汇结算营业额，其营业额的人民币折合 退款、折扣、赔偿金、预收的营业额处理 营业税70营业税应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其基本计算公式如下： 应纳税额营业额税率 营业税71营业税72营业税应纳税额的计算 规定起征点是为了照顾收入较少的纳税人和贯彻合理负担的原则。从2003年1月1日起至2005年底，提高下岗失业人员营业税起征点幅度 。全国统一规定的起征

45、点的幅度是： 按期纳税的起征点为月营业额200800元； 按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元；营业额未达到起征点的纳税人，免征营业税。纳税人的营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。营业税的减税免税规定 营业税暂行条例规定的免税项目，具体有：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务残疾人员个人提供的劳务。这是指残疾人员本人为社会提供的劳务医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务。农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪念馆、博物

46、馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动所售门票收入，以及宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。除此以外，国务院、财政部、国家税务总局又单独下文明确了一些减免营业税项目。 营业税73营业税纳税义务发生的时间 纳税义务发生时间的一般规定： 营业税纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。这就是说，只要纳税人具备了上述两个条件中的一个，纳税义务即告发生纳税义务发生时间的特殊规定 建筑业的纳税义务发生时间 金融保险业纳税义务发生时间 转让土地使用权的纳税义务发生时间 销售不动产的纳税义务发生时间 提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商

47、标权、著作权和商誉的纳税义务发生时间营业税74营业税纳税期限 纳税人缴纳税款的期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定为5日、10日、15日或者1个月；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个月为一期的纳税人或者扣缴人，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期的纳税人或者扣缴人，自纳税期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起5日内申报纳税并结清上月应缴税款。报缴税款期限的最后一天，如遇公休日可以顺延。金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，保险业的纳税期限为1个月。除银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业务仍以一个季度为纳税期外，其他纳税人从事金融

48、业务，应按月缴纳营业税。 营业税75营业税纳税地点营业税的纳税地点是根据不同纳税人的情况，本着便于纳税人缴纳和税务机关征收管理，便于企业经济核算和保证财政收入的原则来确定的。营业税的纳税地点原则采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。根据这些要求，营业税纳税地点具体规定如下：纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。金融保险业纳税义务发生时间 纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。纳税人销售不动产，应当向不动产

49、所在地主管税务机关申报纳税。营业税纳税地点的一般规定营业税纳税地点的特殊规定 营业税76本章小结营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 营业税的征税范围限于销售劳务和无形资产、不动产，它与增值税在征收范围存在两个划分：一是一项销售行为同时涉及营业税与增值税征税范围的划分；二是兼营增值税征收范围的划分。 营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。税法在基本规定之外，又根据经营行为或经营特点，规定几种特殊的纳税人。为了加强源泉控制、堵塞漏洞，简化征收手续，保证税收收入，税法也

50、规定了营业税的扣缴义务人。营业税77营业税78本章小结根据基本保持原税负和中性、简便原则，营业税对九个税目设置了3、5二个档次的比例税率和一个幅度比例税率（520）。 为了照顾收入较少的纳税人，贯彻合理负担的原则，配合国家经济社会政策，营业税规定了起征点和减免税优惠营业税应纳税额按照营业额和规定的税率计算。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。营业税79本章小结营业税纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；营业税的纳税

51、期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；营业税的纳税地点是根据不同纳税人的情况，本着便于纳税人缴纳和税务机关征收管理，便于企业经济核算和保证财政收入的原则来确定的。第四章 企业所得税 内容提要企业所得税的纳税人、征税对象范围和税率 企业所得税应纳税所得额的确定 企业所得税的资产处理 企业所得税的优惠政策 企业所得税应纳税额的计算和税收抵免 特别纳税调整 企业所得税81流企业所得税的纳税人、征税对象范围和税率转税主要类型企业所得税的纳税人、征税对象范围 纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。 注：个人独资企业

52、、合伙企业不适用企业所得税法。 居民企业 VS. 非居民企业 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 企业所得税 82非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 企业所得税83流企业所得税的纳税人、征税对象范围和税率转税主要类型企业所得税 84流企业所得税的纳税人、征税对象范围和税率转税主要类型企业所得税税率

53、基本税率：25%原享受低税率优惠政策的企业税率过渡 五年内，15%25%符合条件的非居民企业税率 适用20%，减按10%符合条件的小型微利企业条件：工业企业VS.非工业企业优惠税率：20%85流企业所得税的纳税人、征税对象范围和税率转税主要类型企业所得税税率国家需要重点扶持的高新技术企业 同时符合5个条件优惠税率：15%对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业 在2001年至2010年期间，仍减按15%的税率征收企业所得税。企业所得税应纳税所得额确定的一般规则 概述计算公式：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损 计算原则：权责发生制应税收入的确定收入

54、总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免，固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益（按照市场价格确定的价值）等 86企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税87企业所得税应纳税所得额的确定1、销售货物收入 2、提供劳务收入 3、转让财产收入 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入 6、租金收入 7、特许权使用费收入 8、接受捐赠收入 9、其他收入 各种应税收入企业所得税收入确认的特殊规定可分期确认收入的经营业务采取产品分成方式取得收入的 企业发生的非货

55、币性资产交换不征税收入财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 88企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税与新企业所得税法和新企业所得税法实施条例不冲突的原有相关收入确认政策规定，共11项。准予扣除项目在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除新企业所得税法中规定可以扣除的项目 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 职工福利费支出扣除标准的相关规定五险一金扣除标准的相关规定 89企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税企业在生产经营

56、活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除 汇兑损失扣除标准的相关规定业务招待费支出扣除标准的相关规定广告费和业务宣传费支出扣除标准的相关规定用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金扣除标准的相关规定企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除 租入固定资产支付的租赁费扣除标准的相关规定企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除 90企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。公益性捐赠支出扣除标准的规定91企

57、业所得税应纳税所得额的确定企业所得税92企业所得税应纳税所得额的确定不得扣除的项目投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 超过国家规定允许扣除的公益性捐赠，以及非公益性捐赠支出； 赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出； 未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出； 企业所得税93企业所得税应纳税所得额的确定企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除；企业已出售给职工个人的住房，不得在企业所得

58、税税前扣除折旧和维修管理费。罚金、罚款和被没收财物的损失。亏损弥补企业所得税94企业所得税应纳税所得额的确定应纳税所得额确定的特殊规则 清算所得资产评估增值股权投资的应纳税所得额的确定 股权投资所得的应纳税所得额的确定 股权转让所得的应纳税所得额的确定 以部分非货币性资产投资的应纳税所得额的确定整体资产转让的应纳税所得额的确定 企业整体资产置换的应纳税所得额的确定 企业所得税95企业所得税应纳税所得额的确定 企业合并业务的应纳税所得额的确定 企业分立业务的应纳税所得额的确定 企业债务重组业务应纳所得税额的确定 企业所得税96企业所得税的资产处理固定资产的计价和折旧 固定资产的计价 固定资产计提

59、折旧的方法和年限 不得计算折旧扣除的固定资产 加速折旧生产性生物资产的计价和折旧 生产性生物资产的计价 生产性生物资产计提折旧的方法和年限企业所得税97企业所得税的资产处理无形资产的计价和折旧 无形资产的计价 无形资产的摊销方法和年限 不得计算摊销费用扣除的无形资产 长期待摊费用的摊销 投资资产、存货计价 企业所得税98企业所得税的优惠政策减免税优惠一般的免税项目国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。 企业所得税99企业所得税的优惠政

60、策从事农、林、牧、渔业项目的减免税政策 从事国家重点扶持的公共基础设施项目的减免税政策 从事环境保护、节能节水项目的减免税政策 技术转让所得的减免税政策 其他所得的减免税政策企业所得税减计收入企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。其中原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。100企业所得税的优惠政策企业所得税加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加