2022年cpa审计临考点押密卷班-刘圣妮 阅读版

1、下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。审计的目的是改善财务报表的质量，提高财务报表的可信度B.注册会计师审计不减轻被审计单位管理层对财务报表的责任C.审计可以有效满足被审计单位管理层的需求D.审计不涉及为如何利用信息提供建议【答案】C【解析】财务报表审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求，并非满足被审计单位管理层的需求，选项 C 错误。 临考点押密卷班-刘圣妮 PAGE 10下列关于职业怀疑的说法中，错误的是（）。保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力职业怀疑要求审慎评价审计证据，如果注册会计师怀疑信息的可靠性

2、或发现舞弊迹象，应当作出进一步调查保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低财务报表重大错报风险【答案】D【解析】选项D 错误，保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。认定层次重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.评估的检查风险越低，认定层次的重大错报风险越高【答案】D【解析】选项D 错误，评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。

3、下列关于检查风险的说法中，错误的是（）。可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果呈反向关系注册会计师应当尽可能降低检查风险，但检查风险不可能降低为零C.抽样风险和非抽样风险通常都会导致检查风险D.如果注册会计师选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论，可能导致检查风险【答案】A【解析】重大错报风险包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系，选项 A 错误。下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时，通常无须考虑的是（）。重大错报风险的评估结果以前年度审计中识别

4、出的错报被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望【答案】C【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑的因素包括：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额（选项 B）；（2）重大错报风险的评估结果（选项 A）；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望（选项 D）；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。选项 C 是注册会计师在确定财务报表整体重要性的百分比时需要考虑的因素。下列关于审计结束或临近审计结束时，运用分析程序的说法中，错误的是（）。在审

5、计结束或临近结束时，应当运用分析程序对财务报表合理性进行总体复核在临近审计结束时，应当运用分析程序帮助其对财务报告形成总体结论以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑重大错报风险的评估结果，确定是否有必要实施进一步审计程序【答案】C【解析】选项C 错误，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分， 是否有必要追加审计程序。在财务报表审计中，下列关于特别风险

6、的说法中，错误的是（）。针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据应当了解特别风险的控制针对识别出的特别风险应当实施专门的实质性程序对于与特别风险相关的控制，应当在本期实施控制测试【答案】D【解析】选项 D 错误，如果注册会计师拟不信赖针对特别风险的控制且实施实质性程序能够获取充分、适当的审计证据，则本期无须进行控制测试。关于样本代表性，下列说法中，错误的是（）。与样本中的单个项目无关B.与样本整体无关C.与样本规模无关D.通常与错报的特定性质无关【答案】B【解析】代表性与样本整体相关（选项 B 错误），与样本中的单个项目无关（选项 A），与样本规

7、模无关（选项 C）而与如何选取样本相关。此外，样本代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关（选项 D），比如，异常情况导致的样本错报就不具有代表性。关于信息技术控制，下列说法中，错误的是（）。公司层面信息技术控制情况代表了该公司信息技术控制的整体环境B.公司层面信息技术控制决定了信息技术控制的风险基调C.如果一般控制有效，注册会计师可以更多地信赖应用控制，测试这些控制的运行有效性D.信息技术一般控制决定应用控制的审计重点、风险等级、审计测试方法等【答案】D【解析】选项D 错误，注册会计师针对公司层面信息技术控制往往会执行单独的审计，以评估企业信息技术的整体控制环境，来决定信息技术一般控

8、制和应用控制的审计重点、风险等级、审计测试方法等。下列说法中，不符合会计师事务所对关键审计合伙人的轮换要求的是（）。按照相关职业道德要求，建立并完善与公众利益实体审计业务有关的关键审计合伙人轮换机制，明确轮换要求，确保做到实质性轮换，防止流于形式每三年至少对轮换情况实施复核对关键审计合伙人的轮换情况进行实时监控通过建立关键审计合伙人服务年限清单等方式，管理关键审计合伙人相关信息【答案】B【解析】选项B 错误，应当每年对轮换情况实施复核，并在全所范围内统一进行轮换。在内部控制审计中，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是（）。在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应

9、当评价补偿性控制的影响在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报即使存在补偿性控制，注册会计师也可能将该控制缺陷评价为重大缺陷D.注册会计师在评价控制缺陷的严重程度时，应当考虑错报是否已经发生【答案】D【解析】控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，注册会计师在评价控制缺陷的严重程度时，无须考虑错报是否已经发生，选项 D 错误。下列各项中，注册会计师不得利用内部审计工作的是（）。A.注册会计师计划实施相关的审计程序B.审计范围受到限制C.内部审计人员的胜任能力较低D.内部审计没有采用系统、规范化的方法【答案】D【解析

10、】选项D 正确，如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：（1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性；（2）内部审计人员缺乏足够的胜任能力；（3）内部审计没有采用系统、规范化的方法。选项 AB 与注册会计师是否能够利用内部审计工作无关；选项 C 属于注册会计师计划较少地利用内部审计工作的情形。在内部控制审计中，注册会计师识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（）。在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响如果某一账户金额较小，则注册会计师应当认为该账户属于不重要的账户一个账户或列报，如

11、果其金额超过财务报表整体重要性，则通常界定为重要账户如果某账户或列报存在较高的固有风险或者舞弊风险，注册会计师可能将其确认为重要账户【答案】B【解析】选项B 错误，比如某负债类账户金额不重大，但很可能被显著低估，因而将其确定为重要账户。在财务报表审计中，下列关于利用以前年度获取的审计证据的说法中，错误的是（）。A.当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据B.如果拟信赖旨在减轻特别风险的控制，应当在本期进行测试C.针对复杂的人工控制，如果控制在本年未发生任何变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无须测试D.如果相关事项未发生重大变化，上年通过实质性程序获取的审计证

12、据可能用作本年的有效审计证据【答案】C【解析】选项 C 错误，注册会计师需要在本期测试复杂的人工控制，不应依赖以前审计获取的证据。针对会计估计的风险评估程序和相关活动，下列说法中，错误的是（）。A.注册会计师主要通过询问管理层，了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形B.注册会计师可能考虑复核上期财务报表中会计估计的结果C.注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断D.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报【答案】B【解析】选项 B 错误：注册会计师针对会计估计的风险评估程序和相关活动中应当包括复

13、核上期财务报表中会计估计的结果。下列有关注册会计师专家的说法中，错误的是（）。内部专家可能是会计师事务所或其网络所的合伙人或员工，包括临时员工外部专家不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束，也无须遵守职业道德要求 C.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作D.如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任【答案】B【解析】选项B 错误，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款。下列关于区间估计的说法中，错误的是（）。当审计证据

14、支持区间估计时，管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值，则构成错报当审计证据支持区间估计时，管理层作出的点估计大于注册会计师作出的区间估计的最大值，则构成错报注册会计师作出区间估计时应当使用有别于管理层的假设或方法通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的【答案】C【解析】选项C 错误，注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法。下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。注册会计师获得投资意图等书面声明能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据如果书面声明与注册会计师获取的其他证据不一致，注册会计师应当要

15、求管理层重新提供书面声明C.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明D.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天【答案】C【解析】选项A 错误，尽管投资意图等书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据；选项 B 错误，如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当调查原因，然后再确定重新获取哪类审计证据；选项D 错误，书面声明的日期应尽量接近但不晚于审计报告日，不一定与审计报告日为同一天。关于整合审计，以下说法中，错误的是（）。在整合审计中，注册会计师获取充分、适当的证据，支

16、持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见，同时支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果在内部控制审计中，无须针对所有重要账户和列报的每一相关认定实施控制测试在整合审计中，注册会计师出具的财务报表审计报告和内部控制审计报告的意见类型无须一致在整合审计中，财务报表审计和内部控制审计都采用风险导向审计模式，都需要识别重要账户，重要类别的交易等重点审计领域【答案】B【解析】选项B 错误，在内部控制审计中，注册会计师应当针对所有重要账户和列报的每一相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据。下列关于注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（）。除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正

17、错报除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的所有错报注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响【答案】C【解析】选项C 错误，注册会计师应当要求管理层更正累积的错报。下列有关注册会计师审计和内部审计的区别的说法中，错误的有（）。内审机构受所在单位的直接领导，独立性受到一定限制，注册会计师审计完全独立于被审计单位管理层和治理层内部审计只对本单位负责，注册会计师审计无须对被审计单位，而是对社会负责C.内部审计的结论对外不起鉴证作用，注册会计师审

18、计结论对外起鉴证作用D.内部审计的结论应当保密，注册会计师审计结论则对外公开【答案】BD【解析】选项B 错误，注册会计师审计不仅对被审计单位负责，而且对社会负责；选项 D 错误，内部审计的结论对外保密，对本单位领导无法保密。临考点押密卷班-刘圣妮 PAGE 12下列有关保证程度的说法中，错误的有（）。如果注册会计师对财务报表发表否定意见，说明不能提供保证B.财务报表审阅提供低水平保证C.内部控制审计提供高水平保证D.其他鉴证业务提供的保证程度低于审计的保证程度【答案】ABD【解析】选项 A 错误，财务报表审计是合理保证的鉴证业务，其保证程度不是审计意见类型决定的； 选项 B 错误，财务报表审阅

19、提供有限保证，其保证程度低于审计的高水平保证，不是低水平保证；选项 C 正确，内部控制审计属于审计业务，提供高水平保证；选项 D 错误，其他鉴证业务有的提供合理保证，有的提供有限保证，不能直接认为鉴证业务提供高水平保证。下列各项中，注册会计师应当合理运用职业判断的有（）。评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性B.识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素 C.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围D.识别和评估重大错报风险【答案】ABCD【解析】职业判断对于注册会计师作出下列决策尤为重要：（1）确定重要性，识别和评估重大错报风险（选项D）；（2）为满足审计准则的要求和收集审

20、计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围（选项 C）；（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；（4）评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性（选项 A）；（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素（选项 B）。下列情形中，属于前任注册会计师的有（ ）。本期已接受委托但未完成审计工作，可能与委托人解除业务约定的其他会计师事务所的注册会计师B.本期已接受委托但未完成审计工作，已经

21、与委托人解除业务约定的其他会计师事务所的注册会计师C.本期在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师D.连续变更多家会计师事务所，接受委托对本期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有其他会计师事务所的注册会计师【答案】ABD【解析】选项C 错误，在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的其他事务所的注册会计师属于后任注册会计师。临考点押密卷班-刘圣妮 PAGE 36下列有关审计抽样的说法中，错误的有（）。货币单元抽样可以用于控制测试在控制测试中，注册会计师选择的总体不适合于测试目标将导致抽样风险在细节测试中，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在，这类抽样风险影响审计效果D.误受风

22、险可能会使注册会计师不适当地扩大实质性程序范围，影响审计效率【答案】ABCD【解析】选项 A 错误，货币单元抽样是注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法；选项 B 错误， 注册会计师选择的总体不适合于测试目标将导致非抽样风险；选项 C 错误，在细节测试中，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在，这类抽样风险影响审计效率；选项 D 错误，误受风险可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果。下列关于注册会计师运用分析程序的目的的说法中，正确的有（）。分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系， 对财务信息作出评价在审计结束

23、或临近结束时，运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致在临近审计结束时，注册会计师可以考虑运用分析程序对财务报表进行总体复核注册会计师在风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于确认财务报表的重大错报【答案】CD【解析】选项 C 错误，在临近审计结束时，注册会计师应当运用分析程序对财务报表进行总体复核； 选项 D 错误，注册会计师在风险评估过程中运用分析程序了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险， 而不是直接确定错报。下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，正确的有（）。如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，

24、注册会计师应当发表保留意见或否定意见注册会计师应当获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明，以作为识别被审计单位是否存在违反法律法规行为的充分、适当的审计证据注册会计师应当与治理层沟通其识别的被审计单位违反法律法规行为，但没有必要沟通明显不重要的违反法律法规行为注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项【答案】ACD【解析】选项 B 错误，书面声明是必要的审计证据，但书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据。关于注册会计师与治理层沟通的事项，下列说法中，不正确的有（）。应当与治理层沟通识别出的特别风险应当与治理层沟通具体审计程序的性

25、质和时间安排C.应当与治理层沟通财务报表整体的重要性D.应当与治理层沟通审计过程中识别的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况【答案】BC【解析】选项B 错误，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性；选项 C 错误，重要性的金额不能沟通，可以沟通在审计中对重要性概念的运用。 针对注册会计师应对会计估计导致的特别风险的审计程序中，以下说法中，正确的有（）。评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因B.评价管理层使用的重大假设是否合理C.在管理层没有考虑替代性的假设的情况下，注册会计师无须评价管理层如何处理会计估计不确定性D.当管理

26、层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力【答案】ABD【解析】应对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当实施的审计程序包括：（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下， 评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性（选项 A 正确，选项 C 错误）；（2）评价管理层使用的重大假设是否合理（选项 B 正确）；（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力（选项 D 正确）。如

27、果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，且该关联方对被审计单位具有支配性影响，下列程序中，通常不能有效应对该风险的有（）。评价交易是否具有合理的商业理由检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露C.就交易事项向关联方函证D.检查交易是否经适当的管理层审批【答案】BCD【解析】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：（1）检查相关合同或协议（如有），并评价以下内容：交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为（选项 A 能够有效应对）；交易条款是否与管理层的解

28、释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。（2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，此时函证也可能是无效的。下列关于注册会计师考虑被审计单位持续经营假设的说法中，正确的有（）。如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，则应当通过实施追加的审计程序，以确定持续经营能力是否存在重大不确定性如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，则应当获取管理层对该事项的书面声明，以确定是否存在重大

29、不确定性如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见【答案】ACD【解析】选项 B 错误，管理层的书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据， 注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。针对上市实体财务报表审计，注册会计师在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时，下列各项中，可能包括的有（）。A.对哪些事项可能需要重

30、点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断B.重大错报风险评估水平较高的领域C.实际执行的重要性水平以及应用范围D.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案【答案】ABD【解析】与治理层就计划的审计范围和时间安排的总体情况进行沟通时，沟通的事项可能包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域（选项 B 正确）；（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案（选项 D 正确）；（3）在审计中对重要性概念的运用（选项 C 不正确）；（4）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作；（5）当中国注册会计

31、师审计准则第 1504 号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断（选项 A 正确）。（6）针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施。关于内部控制审计和财务报表审计，下列说法中，正确的有（）。A.在财务报表审计中，注册会计师一旦确定需要测试某项控制，则应当测试整个拟信赖期间 B.在内部控制审计中，控制测试期间是在基准日前足够长的一段时间，可能短于整个审计期间C.在财务报表审计中，了解和测试内部控制的目的包括确定实质性程序的性质、时间

32、安排和范围D.在内部控制审计中，了解和测试内部控制的目的是对内部控制的有效性发表审计意见【答案】ABCD【解析】内部控制审计和财务报表审计的主要区别，如下表所示。在内部控制审计中，针对审计范围受到限制的说法中，正确的有（）。A.注册会计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部控制的有效性发表意见B.如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定C.如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，这种情况不构成审计范围受到限制D.如果认为被审计单位有关豁免的相关陈述不恰当，则属于审计范围受到限制【答案】AC【解析】选项B 错误，如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除

33、业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告；选项D 错误，如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，但被审计单位对该项豁免的陈述不恰当，注册会计师应当提请其作出适当修改。如果被审计单位未作出恰当修改，注册会计师应当在内部控制审计报告的强调事项段中说明被审计单位的陈述需要修改的理由。关于项目质量复核人员，下列说法中，正确的有（）。A.负责委派项目质量复核人员的人员需要独立于项目组B.项目质量复核人员应当独立于执行业务的项目组C.某一项目的前任项目合伙人被委任为该项目的项目质量复核人员时，取得质量管理主管合伙人和业务主管合伙人的批准就可以立即担任D.会计师事务所

34、应当在全所范围内统一委派项目质量复核人员，并确保负责实施委派工作的人员具有必要的胜任能力和权威性【答案】ABD【解析】选项C 错误，会计师事务所应当规定一段冷却期，要求在冷却期结束之前，前任项目合伙人不得担任该项目的项目质量复核人员，这段冷却期至少应当为两年。ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表，与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：针对甲公司银行账户的完整性存有疑虑，A 注册会计师要求甲公司财务人员提供已开立银行结算账户清单，据此认为已就其完整性获取充分、适当的审计证据并将其记录在审计工作底稿中。针对甲公司已质押的定期存款，A 注册会计师检查了定期存单复

35、印件，核对了函证信息，并将其记录在审计工作底稿中。甲公司大量结算是通过支付宝账户和微信账户进行，A 注册会计师了解支付宝账户和微信账户资金用途和使用情况，获取了与支付宝账户和微信账户支付平台签订的协议，检查了结算资金账户的交易流水，结果满意。（4）A 注册会计师收到甲公司转交的银行询证函回函后，及时与该银行相关人员进行了电话确认，结果满意。（5）在审计甲公司财务报表时，A 注册会计师收到境外己公司通过电子邮件回复的应收账款回函扫描件，甲公司财务经理给 A 注册会计师推送了己公司负责人微信，A 注册会计师通过微信视频核实函证内容，并将微信视频保存纳入审计工作底稿，结果满意。要求：针对上述第（1）

36、至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。【答案】不恰当。可以考虑在甲公司人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单，以确认甲公司账面记录的银行结算账户是否完整。不恰当。还应当将定期存单复印件与相应的质押合同核对。不恰当。还应当了解第三方平台使用流程等内部控制，获取第三方支付平台发生额及余额明细， 在验证这些明细信息可靠性的基础上，将其与账面记录进行核对，对大额交易考虑实施进一步的检查程序。不恰当。由被审计单位转交给 A 注册会计师的回函不能视为可靠的审计证据/A 注册会计师应当对函证过程保持控制。不恰当。还应当核实微信联络

37、人的身份。ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司等多家上市公司 2021 年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：甲公司仓库有一批已经销售但客户没有提货的存货，甲公司未将其纳入盘点范围。A 注册会计师取得该批存货的规格、数量等有关资料，并查看确认该批存货是否单独存放、标明客户未提货等信息。A 注册会计师据此认可管理层的做法，未对其实施其他审计程序。在乙公司存货盘点现场，A 注册会计师评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，观察管理层制定的盘点程序的执行情况，检查了存货的状况，据此认可了乙公司管理层的盘点结果。（3）A 注册会计师对丙公司 a 产成品存货执行抽盘时发现盘点记录比

38、实物少计 1000 件，A 注册会计师要求丙公司调整盘点记录。丁公司仓库有大批单独堆放并附有标识的代存产成品存货，A 注册会计师询问丁公司管理层， 获知该批存货属于已经销售等待客户提货的产成品。A 注册会计师认可了管理层解释，将这些情况记录在审计工作底稿中。戊公司存货存放在多个地点，A 注册会计师根据戊公司提供的存货存放地点清单，选取了适当的存货存放地点实施了监盘，结果满意，据此认可了管理层的盘点结果。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】恰当。不恰当。还应当执行抽盘程序，确保存货盘点记录的准确性和完整性。不恰当。应当查明原因

39、，考虑差异的潜在范围和重大程度，必要时可要求丙公司重新盘点。不恰当。应当检查销售合同，确认该批产成品存货是否属于销售暂存情况，是否存在存货数量舞弊行为。不恰当。应当在确认戊公司存货存放地点清单完整性的基础上，按照存货的重要性及重大错报风险的评估结果，选取适当的存货存放地点实施监盘。ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司 2021 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：由于新冠肺炎疫情影响，A 注册会计师无法就甲公司存放在第三方的存货实施函证、检查和其他审计程序，对财务报表发表了保留意见。A 注册会计师认为除这一事项外，不存在其他关键审计事项。故在关键审计事项部分增加了以

40、下说明：除“形成保留意见的基础”部分所述事项外，我们确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。乙公司重要子公司存货在境外，A 注册会计师无法实施监盘，也无法实施替代审计程序，因此对乙公司 2021 年度财务报表发表保留意见。即使期末存货审计范围受到限制已经作为导致保留意见的事项在审计报告“形成保留意见事项的基础部分”进行了描述，A 注册会计师仍在关键审计事项中提及。丙公司管理层对关联方交易的披露不具有可理解性，A 注册会计师拟将该关联方交易的披露事项作为审计报告的关键审计事项，提醒财务报表使用者关注。审计项目组发现丁公司 2021 年 12 月 25 日被行业监管部门处罚，该事项对财务

41、报表产生重大影响，A 注册会计师要求丁公司管理层在财务报表中进行恰当反映，管理层予以拒绝，A 注册会计师拟在强调事项段予以披露。由于戊公司某独立董事质疑戊公司 2021 年度经营业绩，戊公司管理层拟在年度报告的重要提示部分披露这一情况。A 注册会计师拟在无保留意见的审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注年度报告的重要提示部分对该事项的披露。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】恰当。恰当。不恰当。关联方交易的披露不具有可理解性，则表明财务报表存在错报，关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项。不恰当。违反法律法规行为对财

42、务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。不恰当。应当在其他信息部分披露。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2021 年度财务报表和 2021 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法进行审计。A 注册会计师在制定审计计划时确定的财务报表整体重要性为1000 万元，实际执行的重要性为 500 万元。与内部控制审计相关的部分事项如下：针对交易频繁、金额重大的项目，A 注册会计师直接采用重新执行程序测试控制的有效性。内部控制审计中，针对某重要账户采用的自动应用控制，由于以前审计获取了有关控制运行有效性的审计证据，因

43、此 A 注册会计师计划利用以前控制运行有效的审计证据。（3）A 注册会计师识别某重要账户控制在 2021 年 12 月 20 日进行优化升级，取代之前的控制，截至2021 年 12 月 31 日，该控制运行良好，因此，A 注册会计师不计划测试优化前的控制。（4）甲公司有 50 个银行账户，每月有专人编制银行存款余额调节表，以前测试的结果表明该控制运行有效，A 注册会计师针对 2021 年甲公司编制的银行存款余额调节表，选取了 20 个样本进行测试。（5）A 注册会计师发现甲公司薪酬绩效费用存在重大舞弊，财务报告内部控制存在重大缺陷，但甲公司内部控制评价报告中未作任何披露。A 注册会计师考虑到对

44、甲公司内部控制出具否定意见的内部控制审计报告，拟不再提及甲公司内部控制评价报告中未作任何披露的问题。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。通常只有当综合运用询问、观察和检查程序无法获取充分、适当的审计证据时，才会考虑重新执行/一般不必选取大量的项目或金额重大的项目实施重新执行。不恰当。注册会计师应当考虑对自动应用控制实施与基准相比较的策略，以及关注自动应用控制是否一贯运行。不恰当。新控制没有运行足够长的时间，应当测试优化前的控制。不恰当。该控制运行总次数为 600 次（1250），大于 250 次，A 注册会计师至少应

45、当选取 25 个样本进行测试。不恰当。A 注册会计师应当在内部控制审计报告中说明重大缺陷已经识别、但没有包含在企业内部控制评价报告中。ABC 会计师事务所质量管理制度的部分内容摘录如下：根据质量管理体系的目标，会计师事务所和项目合伙人应当按照法律法规和职业准则的规定履行职责，并根据这些规定执行业务。其他人员由会计师事务所自行拟定标准进行质量管理。针对合伙人的晋升建立和实施质量“一票否决”制度，最近一定期间内执业曾经有重大质量问题的人员，不得被提名晋升为合伙人。会计师事务所针对公众利益实体审计业务，对关键审计合伙人进行实时监控，每两年对轮换情况实施复核。针对上市实体财务报表审计业务，在审计报告出

46、具前，仅需经项目质量复核人员复核确认，确保其内容、格式符合职业准则规定。如果审计项目需要实施项目质量复核，则应当在审计工作底稿中记录项目质量复核已在审计报告日后完成。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反会计师事务所质量管理准则第 5101 号业务质量管理和会计师事务所质量管理准则第 5102 号项目质量复核的相关规定。如违反，简要说明理由。【答案】违反。除了事务所及项目合伙人之外，事务所其他所有人员也应当按照法律法规和职业准则的规定履行职责，并根据这些规定执行业务。不违反。违反。应每年对轮换情况实施复核。违反。针对上市实体财务报表审计业务

47、在签署审计报告前，应当经项目合伙人、项目质量复核人员复核确认，确保其内容、格式符合职业准则的规定。违反。应当记录项目质量复核已经在审计报告日或之前完成。上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目团队在甲公司 2021 年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）审计项目组成员的父亲购买了甲公司少量股票，在 2021 年 6 月将其出售，股票市值 200 元。（2）B 注册会计师曾担任甲公司 2018 年度至 2020 年度项目质量复核人，未参与甲公司 2021 年财务报表审计项目，2022 年 3 月 5 日甲公司对外公布了 202

48、1 年的年度报告，2022 年 3 月 6 日，B 注册会计师受聘担任甲公司战略管理部部长。（3）合伙人 C 注册会计师曾被委派对甲公司 2014 年度至 2017 年度财务报表实施项目质量复核，2018 年担任丙公司审计项目合伙人，丙公司是甲公司重要全资子公司。2021 年合伙人 C 注册会计师承担甲公司项目质量复核工作。（4）D 注册会计师是ABC 会计师事务所信息技术部的合伙人，不是审计项目团队成员，其妻子是甲公司某分公司的人力资源管理部门经理。（5）甲公司与客户发生重大诉讼纠纷，因该纠纷对甲公司财务报表具有重大影响，甲公司聘请 E 注册会计师担任辩护人。（6）F 注册会计师是甲公司 2

49、015 年度至 2019 年度财务报表 IT 审计合伙人，后又在 2021 年担任丙公司财务报表审计项目合伙人，丙公司是甲公司重要的全资子公司。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则规定的情况， 并简要说明理由。【答案】事项序号是否违反（违反/不违反）理由（1）违反审计项目组成员/审计项目团队成员的主要近亲属（父亲）不得在审计客户中拥有直接经济利益（股票），否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响（2）不违反关键审计合伙人在冷却期后（甲公司发布的已审计财务报表涵盖期间不少于 12 个月）加入审计客户担任高级管理人员，不会对独立性产生不利影响（3）违

50、反合伙人 C 注册会计师在冷却期内（2019 年至 2021 年属于 3 年冷却期）不能承担甲公司 2021 年财务报表审计的项目质量复核工作，不会对独立性产生不利影响（4）不违反D 注册会计师的妻子不属于甲公司高级管理人员、能够对甲公司会计记录或财务报表的编制产生重大影响的员工，该家庭关系不会对独立性产生不利影响（5）违反E 注册会计师为对甲公司财务报表具有重大影响的诉讼纠纷担任辩护人，将因过度推介或自我评价对独立性产生非常严重的不利影响（6）违反丙公司是甲公司的重要全资子公司，F 注册会计师不应在冷却期内担任丙公司审计项目合伙人上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册

51、会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2021 年度财务报表。甲公司主要从事家电产品的研发、生产和销售。A 注册会计师了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体的重要性为 500 万元，实际执行的重要性为 250 万元，明显微小错报的临界值为 25 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：由于竞争对手推出节能环保的新产品，导致甲公司 a 产品已经严重积压，甲公司董事会决议， 自 2022 年停止生产 a 产品。甲公司 2021 年 10 月中标一批智能家用电器 b 产品，价款 5000 万元（包含安装费用），合同同时约定所有电器安装后试运

52、行满 30 天才能验收。2021 年年末，第一批价值 2500 万元的b 产品已经安装完毕。（3）2021 年，甲公司董事会提出科技创新战略，进一步扩大研发团队，增加研发资金的投入，研发新产品、新技术。（4）2021 年 12 月，甲公司完成了低能低耗政府扶助项目，并经过政府部门验收，收到与资产相关的政府补助 1000 万元，甲公司按总额法核算政府补助。（5）为完成转产计划，甲公司管理层制订一项辞退计划，于 2022 年 7 月 1 日起将以职工自愿方式辞退大量职工，该计划已于 2021 年 12 月 20 日经董事会批准，将于下年实施完毕。根据拟辞退职工数量的最佳估计数及应支付补偿确定预计补

53、偿总额为 1000 万元。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元项目2021 年度（未审数）2020 年度（已审数）营业收入智能家用电器产品25000其他收益低能低耗补助10000存货产品50002400存货跌价准备产品200200开发支出120002000金额单位：万元项目2021 年度（未审数）2020 年度（已审数）预计负债辞退福利10000要求：（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪

54、些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。【答案】（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）是2022 年年初，甲公司 a 产品将会停产，a 产品将面临较大的跌价风险，但财务数据显示在期末库存增加的情况下，存货跌价准备的计提金额与上一年持平，存在少计提存货跌价准备的重大错报风险存货（准确性、计价和分摊）资产减值损失（完整性）（2）是甲公司 2021 年年末安装完毕的智能家用电器 b 产品收入确认需要满足 30 天试用期，甲公司可能存在高估营业收入的重大错报风险营业收入（发生）（3）是甲公司 2021 年大幅增加研发资金的投入，但并不一定都满足资本

55、化条件，财务数据显示的开发支出是上一年的 6 倍，甲公司 2021 年可能存在低估研发费用、高估开发支出的重大错报风险开发支出（存在） 研发费用（完整性）（4）是甲公司收到的与资产相关的政府补助应按照长期资产的预计使用期限进行分摊，但财务数据显示甲公司当年全部确认为其他收益，存在高估其他收益、低估递延收益的重大错报风险其他收益（发生） 递延收益（完整性）（5）是辞退职工所应支付的补偿属于辞退福利，通过应付职工薪酬核算，存在多计预计负债，少计应付职工薪酬的重大错报风险预计负债（存在） 应付职工薪酬（完整性）【补充资料】资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内

56、容摘录如下：（1）甲公司董事会决定自 2021 年 10 月份开始，追加无人驾驶技术转化为生产力的研发预算，投入大量资金研究与开发新产品。（2）2021 年 12 月，由于废水排放问题遭到环保部门责令停产并要求对居民进行赔偿，赔偿金额预计500 万元，该事项已经上报董事会研究。（3）2021 年 8 月，甲公司与 D 大学合作研发一项新技术，预付研发经费 5000 万元。2021 年末，该研发项目进入开发阶段。（4）2021 年 6 月，甲公司收到当地政府支付的新冠肺炎疫情停工损失补助 3000 万元。【补充资料】资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

57、金额单位：万元项目2021 年度（未审数）2020 年度（已审数）研发费用530520开发支出50001000预计负债00预付款项D 大学50000其他收益停工损失补助30000【补充资料】要求：（1）针对资料一第（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。【补充资料】【答案】（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）是甲公司自 2021 年 10 月份开始，投入大量资金研究与开发

58、新产品，财务数据显示， 当年开发支出增长 4 倍，但研发费用与上年基本一致，可能存在高估当年开发支出、低估研发费用的重大错报风险开发支出（存在） 研发费用（完整性）（2）是甲公司很可能被处罚，但财务数据显示， 当年末预计负债账面余额为零，可能存在少计预计负债的重大错报风险营业外支出（完整性） 预计负债（完整性）（3）是未确认研究阶段发生的费用/应根据研发进展情况确认已发生的研发费用，可能存在少计研发费用的风险研发费用（完整性） 预付款项（准确性、计价和分摊/存在）（4）是疫情导致的停工损失为非常损失/收到的补助与日常活动无关，可能存在多计其他收益的风险其他收益（分类/ 发生）营业外收入（分类/

59、 完整性）资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项摘录如下：甲公司 2021 年末银行存款有 3 个银行账户余额，其合计金额低于明显微小错报临界值，A 注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，因此拟不对这 3 个银行账户实施函证程序。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了理由。甲公司管理费用存在低估的特别风险，在了解相关内部控制后，A 注册会计师拟直接实施细节测试。甲公司货币资金支付的相关政策和程序是先通过业务部门负责人审批，再经过财务部门负责人审核，A 注册会计师拟通过穿行测试确定货币资金支付的控制运行有效。甲公司零售业务采用“线上下单、线下配送”模式，日常交易量

60、巨大，但是单笔金额均不大， 因无法仅通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A 注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。要求：（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（2）事项序号是否恰当（是/否）理由（1）否A 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险 很低（2）是（3）否穿行测试适用于了解内部控制，确定控制运行有效性应当实施控制测试（4