薪酬管理（第三版）第11章薪酬管理中的税收筹划与实践

1、薪酬管理 第三版薪酬管理中的税收筹划与实践第11章学习目标理解薪酬管理与税收的关系1掌握薪酬税收筹划的含义及必要性2熟悉相关税收政策与征管制度3掌握薪酬税收筹划的基本方法411.1薪酬成本管理、薪酬管理涉税风险及税收筹划11.1.1薪酬成本管理薪酬成本管理是由薪酬预算、薪酬支付、薪酬调整组成的循环。详细分析薪酬成本构成以及成本变化趋势，进行一系列人工成本开支方面的权衡和取舍，是企业进行薪酬管理的重要内容。11.1.1薪酬成本管理财务规定税法规定分析企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及

2、住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利税法未明确规定财务有明确定义,税法未明确规定企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门的设备、设施的折旧及维修保养费用,以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用,以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公

3、积金、劳务费等税法和财务都作为福利费11.1.1薪酬成本管理财务规定税法规定分析为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴等为职工卫生保健、生活等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴等税法和财务都作为福利费职工疗养费用税法未明确规定财务作为福利费,税法未明确规定自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出职工食堂经费补贴税法和财务都作为福利费符合国家有关财务规定的供暖费补贴供暖费补贴税法和财务都作

4、为福利费符合国家有关财务规定的防暑降温费职工防暑降温费税法和财务都作为福利费11.1.1薪酬成本管理财务规定税法规定分析企业为职工提供的交通待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理职工交通补贴税法和财务都作为福利费企业为职工提供的住房待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理为职工住房所发放的各项补贴和非货币性福利税法和财务都作为福利费11.1

5、.1薪酬成本管理财务规定税法规定分析企业为职工提供的通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理税法未明确规定财务作为福利费,税法未明确规定职工困难补助,或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出职工困难补贴、救济费税法和财务都作为福利费丧葬补助费丧葬补助费税法和财务都作为福利费抚恤费抚恤费税法和财务都作为福利费11.1.1薪酬成本管理财务规定税法规定分析职工异地安家费安家费税法和财务都作为福利费独生子女费税法未明确规定财务作为福利费,税法未明确规定探亲

6、假路费探亲假路费税法和财务都作为福利费符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出税法未明确规定税法采取了列举法企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴不属于福利费税法未明确规定 税法和财务都不作为福利费 11.1.2薪酬管理的涉税风险1）薪酬管理的涉税风险从企业角度看：（1）企业对与薪酬相关的税收法律法规的理解和执行发生偏差，遭受税务等部门的查处而增加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能性。（2）企业因多缴税款或未用足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性。（3）因违法违规而成为税务机关重点监控对象的应付成本。（4）涉税违法违规行为可能导致的企业信誉受

7、损，致使企业在产品交易、银行贷款等方面产生连锁反应。（5）因为违法违规可能会导致企业管理层的人员受到刑事处罚，可能导致企业各项税收优惠享受资格等丧失。 11.1.2薪酬管理的涉税风险1）薪酬管理的涉税风险从员工角度看，薪酬管理的涉税风险主要是指薪酬管理行为因未能正确有效遵从税收法规可能导致员工的纳税成本上升、税后收入减少，遭受可能的财务损失、法律制裁或声誉损害，企业员工及企业管理者的积极性、创造性、工作热情和潜能下降，企业薪酬管理的激励功能弱化，企业竞争力难以真正提升。 11.1.2薪酬管理的涉税风险薪酬成本管理是由薪酬预算、薪酬支付、薪酬调整组成的循环。详细分析薪酬成本构成以及成本变化趋势，

8、进行一系列人工成本开支方面的权衡和取舍，是企业进行薪酬管理的重要内容。 11.1.2薪酬管理的涉税风险2）薪酬税收筹划（1）税收筹划。（2）薪酬税收筹划。11.2薪酬管理涉及的现行税收政策及征管制度简析11.2.1企业所得税法关于薪酬的主要规定1）关于可扣除项目的基本规定 （1）工资薪金支出。 （2）保险。 （3）职工福利费用。 （4）工会经费。 （5）职工教育经费。 （6）劳动保护支出。 11.2.1企业所得税法关于薪酬的主要规定2）特殊规定（1）关于企业所得税的衔接规定。 （2）研发人员的工资薪金可享受税前加计扣除政策。 （3）企业安置残疾人员的加计扣除。 （4）软件生产企业培训费的处理。

9、 （5）补充养老保险费、补充医疗保险费的处理。 （6）劳动保护费的处理。 11.2.2个人所得税法关于薪酬的主要规定1）2011年新颁布的个人所得税法的变化 （1）起征点提高到3 500元；（2）税率由原来的九级调整为七级超额累进税率，取消了15%和40%两档税率；（3）将最低一档税率由5%降为3%；（4）主要适用于外籍个人及境外工作的中国籍员工的附加扣除由原来的2 800元减少为1 300元；（5）调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5 000元调整为15 000元，其他各档的级距也相应作了调整；（6）个税纳税期限由7天改为15天

10、，比2006年税法延长了8天，进一步方便了扣缴义务人和纳税人进行纳税申报。11.2.2个人所得税法关于薪酬的主要规定2）个人所得税法的主要规定（1）工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（2）个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。（3

11、）工资薪金所得适用超额累进税率，税率为3%45%，见表11-2。11.2.2个人所得税法关于薪酬的主要规定11.2.2个人所得税法关于薪酬的主要规定11.2.2个人所得税法关于薪酬的主要规定2）个人所得税法的主要规定（4）按照国家规定，单位为个人缴付及个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。（5）利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得，适用比例税率，税率为20%。11.2.2个人所得税法关于薪酬的主要规定2）个人所得税法的主要规定（6）下列各项个人所得，免纳个人所得税：省级人民政府、国务院部委和中国人民

12、解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得。11.2.2个人所得税法关于薪酬的主要规定3）特殊规定（1）企业年金有关个人所得税政策。 （2）“三险一金”有关个人所得

13、税政策。 （3）住房补贴、医疗补助费。 （4）误餐补助。 （5）生育津贴和生育医疗费。 （6）企业为个人购买房屋或其他财产。 11.2.2个人所得税法关于薪酬的主要规定3）特殊规定（7）纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（8）高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得。 （9）年薪制、个人取得全年一次性奖金计税方法问题。 11.2.2个人所得税法关于薪酬的主要规定4）个人所得税征管制度（1）工资、薪金所得应纳的税款

14、，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。（2）扣缴义务人在向个人支付应税款项（包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付）时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。（3）个人所得税自行纳税申报。（4）特定行业工资、薪金所得税收征管制度。11.2.3高收入者的税收征管监控1）个人所得税自行纳税申报 （1）自行申报的方式 （2）申报内容。 （3）纳税人“年所得”的定义。 （4）逾期不申报的法律风险。 11.2.3高收入者的税收征管监控2）个人所得税征管中重点监控目标（1）个人所得税重点监管对象和加强征管项目。

15、（2）各地方税务机关纷纷结合当地实际，出台了一系列加强高收入者个人所得税征收管理的具体制度。 3）工资薪金所得的企业所得税与个人所得税的比对征管 11.3薪酬税收筹划的基本方法和案例分析11.3.1薪酬构成多样化为增加激励力度，实现“双赢”，薪酬税收筹划要求在条件允许的情况下，企业尽量建立个性化、差异化的薪酬方案，即汇集员工个人需求，考虑员工级别和企业人力资源发展策略，结合企业成本支出总额、企业激励制度、绩效考评方式、人力资源战略等综合因素，拟定员工薪酬水平、收入方式、支付时点等。11.3.2职工收入延期支付、递延化1）员工持股制度 2）高管股权激励体系 （1）正确选择行权的时机。 （2）充分

16、利用6个月的缓冲纳税期限。 （3）应尽量选择境内上市公司的股权激励方案。 （4）将股票增值权解释成年薪或年终奖金。 11.3.3职工收入费用化、福利化、资产化等 （1）职工收入费用化。即将职工个人的部分应税收入转化为企业税前扣除无明确标准和限额的经营管理费用，且可以在缴纳企业所得税前扣除，如办公费、差旅费、误餐费、会议费、劳动保护费等，在合法的前提下实现少缴个人所得税及企业所得税的目的。 11.3.3职工收入费用化、福利化、资产化等 （2）职工收入福利化。即把企业支付给个人的一部分收入转换采用提供消费服务的形式支付给个人，包括提高企业管理者职务消费水平等，以提高职工实得利益，降低名义工资。 11.3.3职工收入费用化、福利化、资产化等 （3）职工收入资产化。即企业以资产或实物形式向雇员提供福利，如住房、汽车、笔记本电脑等个人消费品时，房屋产权和车辆、笔记本电脑等的发票，均应确定其任职公司的所有者身份，实行“两权分离”，员工拥有长期固定的使用权。这既减轻了公司的负担，又使员工个人得到真正的实惠。1）公司董事任职与否的身份转换筹划 2）临时工、季节工及兼职员工的雇佣身份转换 3）公司股东的薪酬与股息红利的转换4）企业应将商业保险转化为工资薪金或补充养