(高职)审计全套课件

1、AUDITING审计第一章 审计概论审计的含义 审计对象与审计职能认定与审计目标审计种类审计标准AUDITING知识目标1.了解审计的定义,明确审计的本质2.明确审计的对象和审计的职能、3.了解被审计单位的认定,明确审计总体目标和具体目标4.了解审计的分类,掌握各种审计的特点5.了解审计标准的特征，掌握审计标准的内容能力目标1.能根据被审计单位的认定,确定审计具体目标2.能根据各种审计的特点,开展不同种类的审计工作3.能正确地选择和运用审计标准学习目标审计人员除锈记AUDITING引导案例审 计 的 含 义审 计 的 本 质 特 征AUDITING 第一节 审计的涵义AUDITING审计的定义

2、 审计是由独立的第三者客观地收集和评价被审计单位经济活动与既定标准符合程度的证据，并将审查结果用书面报告的形式传达给有关使用者的一个证实过程。审计的本质特征审计主体的独立性审计对象的广泛性审计监督的权威性审计监督的专职性审计手段的科学性AUDITING审计主体的独立性 审计主体的独立性是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 审计关系图 审计人（第三关系人） 被审计人（第二关系人） 审计委托人 （第一关系人）被审计关系审计关系证实关系委托或授权关系授权经营管理关系受托经济责任关系AUDITING审计对象的广泛性 审计对象的广泛性是指审计实体和内容在范围

3、上的广泛性。 AUDITING审计监督的权威性 审计监督的权威性是审计组织的工作过程具有法律保障，且审计结果具有法律效力的特征。AUDITING审计监督的专职性 审计监督的专职性是指审计监督专司经济监督，不兼负其他经济管理工作的特征。 AUDITING审计手段的科学性 审计手段的科学性是审计工作程序和方法符合审计工作客观规律的特征。 审 计 对 象审 计 职 能AUDITING 第二节 审计对象与审计职能审 计 对 象 被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动。AUDITING政府审计内部审计民间审计审计对象委托人指定的被审计单位的经济活动国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国有金融机构和

4、企事业组织的财务收支本部门、本单位的财政财务收支以及其他经济活动审计职能经济监督 经济监督是审计的基本职能，它是指监察和督促被审计单位的经济活动，使其按照正常的经济规律和法规制度运行。 审计职能经济评价 经济评价是指审计人员通过对被审计单位的财政财务收支和有关经济活动进行审核检查，就其经济决策、预算、计划和方案是否先进可行，执行情况如何，经济效益高低优劣，以及内部控制是否健全、严密、有效等内容作出评价，为有关方面提供决策信息。审计职能经济鉴证 经济鉴证又称审计公正，是指通过审核鉴定，确认被审计单位的财务报表和经济资料是否真实、正确，是否可以信赖，并作出书面证明，以供审计委托人或其他有关方面使用

5、。认 定审 计 目 标AUDITING第三节 认定与审计目标 是指被审计单位管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达,注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定AUDITING被审计单位的认定 （1）发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。与各类交易和事项相关的认定 （1）存在。记录的资产、负债和所有者权

6、益是存在的。 （2）权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中。与期末账户余额相关的认定 （1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 与列报和披露相关的认定执行财务报表审计工作时,注册会计师的

7、总体目标是: 1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见; 2.按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。合法性公允性AUDITING审计总体目标审计具体目标 审计具体目标是审计总体目标的具体化，它应当根据审计总体目标和被审计单位的认定来确定。AUDITING （1）发生。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。 （2）完整性。由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。 （3）准确性。由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交

8、易是按正确金额反映的。 （4）截止。由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 （5）分类。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。 与各类交易和事项相关的审计目标 （1）存在。由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。 （2）权利和义务。由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 （3）完整性。由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。 （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录。与期末账户余额相关的审计目标 （1）发生及权利和义务。将

9、没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。 （2）完整性。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 与列报和披露相关的审计目标审计案例（A） 至真会计师事务所的注册会计师王辉和刘艳接受委派,对盛大有限责任公司2018年度财务报表进行审计。在审计过程中发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况： 1.在销售中，发出商品的数量与账单的数量不符； 2.期末存货的盘点可能存在

10、较大的差错； 3.可能存在未入账的应付账款； 4.长期借款中可能有一部分年内将会到期； 5.在销售交易中，将现销记录为赊销。 审计案例（B）请按下列要求将正确答案填入表格中： 1.针对上述可能存在的问题，分析能影响管理层的有哪些认定？ 2.为了证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性程序是什么？ 3.注册会计师执行的实质性程序能实现哪些审计目标？ 审计案例（C） 序号管理当局的认定审计程序审计目标1与交易和事项相关的准确性重新计算准确性2与期末账户余额相关的存在检查存货存在3与期末账户余额及报表列报相关的完整性查找未入账的应付账款完整性4与报表列报相关的分类和可理解性检查是否存在1

11、年内到期的长期借款分类和可理解性5与交易和事项相关的分类检查销售合同及销售记录分类审计按其主体分类审计按其对象分类审计按其执行地点分类审计按其范围分类AUDITING第四节 审计分类按审计主体性质分类审计主体是指审计行为的执行者政府审计法定性 强制性民间审计受托性 有偿性内部审计内向性 广泛性 经常性 及时性 按审计主体目的分类财政财务审计财经法纪审计经济效益审计 按审计对象性质分类公共审计企事业审计 按审计对象接受程度分类强制审计任意审计 按审计对象记录载体分类簿籍审计电算化审计 按审计执行地点分类就地审计报送审计 按审计范围分类全部审计部分审计专项审计 AUDITING 审计标准的意义 审

12、计标准的种类和内容 审计标准的特征 审计标准的获取第五节 审计标准AUDITING 审计标准是审计人员在审计过程中用来判断是非，评价优劣的依据。审计标准的意义AUDITING审计标准的种类 法规类标准政策类标准规章制度类标准计划、预算和经济合同类标准AUDITING审计标准的相关性 审计标准的完整性 审计标准的可靠性 审计标准的中立性 审计标准的可理解性审计标准的特征AUDITING公开发布 在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟 审计标准的获取第二章 审计组织形式与审计准则 审计组织形式审计人员职业道德规范 审计准则AUDITI

13、NG知识目标1.了解审计组织形式，明确我国民间审计组织形式2.明确注册会计师职业道德规范的基本原则3.明确注册会计师法律责任4.了解审计准则，掌握鉴证业务基本准则能力目标1.遵守注册会计师职业道德规范2.遵守注册会计师执业准则。 AUDITING学习目标天健华证中洲（北京）会计师事务所审计夏新电子2006年度财务报表案例AUDITING引导案例 第一节 审计组织形式 政府审计机关 内部审计机构 民间审计组织AUDITINGAUDITING政府审计机关的设置中央审计机关 国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。 地方审计机关 地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并

14、报告工作 。特派员办事处 政府审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围内派出审计特派员。政府审计机关AUDITING政府审计机关的职责 财政收支审计职责 财务收支审计职责 其他法律、法规规定的审计事项 专项审计调查职责 审计管辖范围确定的职责 管理审计工作的职责 指导和监督内部审计的职责 指导、监督和管理社会审计的职责 政府审计机关的权限 监督检查权采取临时强制措施权通报或公布审计结果权处理、处罚权建议纠正处理权AUDITING内部审计机构的设置 2018年1月12日，审计署发布了中华人民共和国审计署令第11号审计署关于内部审计工作的规定，于2018年3月1日起施行。从内部审计机构设置和人员

15、管理、内部审计职责权限和程序、审计结果运用和责任追究以及审计机关对内部审计工作的指导和监督等方面提出了要求。 AUDITING内部审计机构的设置 根据审计法和审计署关于内部审计工作的规定，依法属于审计机关审计监督对象的单位（以下统称单位）应建立健全内部审计制度，并接受审计机关对单位内部审计工作的业务指导和监督。内部审计机构的职责 （A）1.对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计。2.对本单位及所属单位发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况进行审计。3. 对本单位及所属单位财政财务收支进行审计。4对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。AUDITING内部审计机

16、构的职责 （B）5对本单位及所属单位的自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况进行审计。6对本单位及所属单位的境外机构、境外资产和境外经济活动进行审计。7对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。8. 对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计。内部审计机构的职责 （c）9.对本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况进行审计。10.协助本单位主要负责人督促落实审计发现问题的整改工作。11.对本单位所属单位的内部审计工作进行指导、监督和管理。12.国家有关规定和本单位要求办理的其他事项。AUDITING内部审计机构的权限 (a)1.要求被审计单位按时报送发展规划、战略决策、重大措施

17、、内部控制、风险管理、财政财务收支等有关资料（含相关电子数据，下同），以及必要的计算机技术文档；2.参加单位有关会议，召开与审计事项有关的会议3.参与研究制定有关的规章制度，提出制定内部审计规章制度的建议。4.检查有关财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理的资料、文件和现场勘察实物。AUDITING内部审计机构的权限 (b)5.检查有关计算机系统及其电子数据和资料。 要求报送资料权；6. 就审计事项中的有关问题，向有关单位和个人开展调查和询问，取得相关证明材料。7.对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为及时向单位主要负责人报告，经同意作出临时制止决定。8.对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会

18、计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经批准，有权予以暂时封存。内部审计机构的权限 (c)9.提出纠正、处理违法违规行为的意见和改进管理、提高绩效的建议。10.对违法违规和造成损失浪费的被审计单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。11.对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的被审计单位和个人，可以向单位党组织、董事会（或者主要负责人）提出表彰建议。会计师事务所的组织形式独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所AUDITING民间审计组织 20世纪90年代初期兴起的有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式

19、发展的趋势。 到1995年底，原“六大”国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，在其他国家和地区的执业机构的转型目前正在进行之中。AUDITING会计师事务所的设立 会计师事务所，会计师事务所是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税，它是注册会计师的工作机构。 会计师事务所应报经财政部或省级财政部门审查批准，并向当地工商行政管理机关办理登记，并领取执照后才能开业。设立有限责任会计师事务所应具备以下条件：有5名以上股东有一定数量的专职从业人员有不少于30万元的注册资本有股东共同制定的章程有会计师事务所的名称有固定的办公场所设立合伙会计

20、师事务所应具备以下条件：有2名以上的合伙人有书面合伙协议有会计师事务所的名称有固定的办公场所注册会计师的业务范围 根据财政部于2006年2月15日发布，自2007年1月1日在会计师事务所实施的中国注册会计师执业准则的规定，注册会计师的业务范围包括鉴证业务和相关服务，鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。注册会计师的业务范围审阅业务财务报表审 阅验资特殊目的审 计财务报表审 计内部控制鉴 证预测性财务信息审核鉴证业务审计业务其他鉴证业务注册会计师的审计业务审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；办理法律、行政法

21、规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 AUDITING第二节 审计人员职业道德规范职业道德基本原则 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素应对不利影响的防范措施 注册会计师法律责任AUDITINGAUDITING中国注册会计师协会会员职业道德守则规定：职业道德基本原则职业道德概念框架 AUDITING中国注册会计师职业道德基本原则诚信原则独立性原则客观和公正原则专业胜任能力和应有的关注保密原则良好的职业行为独 立 原 则 审计人员在执行审计业务时，应在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。 实质上的独立，是指审计人员与委托单位之间必须没有利害关系。 形式上的独立，是指审计人员必须在第

22、三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份。AUDITING客 观 原 则 审计人员执行审计业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。AUDITING公 正 原 则 审计人员执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。AUDITING专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段，即专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。 保密原则 保密原则要求注册会计师应当对因职业

23、关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为： (1)除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息。 （2）利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。良好的职业行为 良好的职业行为要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。 在推介自身和工作时，注册会计师不应损害职业形象，不应存在下列行为：（1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传。（2）对其他注册会计师的工作进行贬低或比较。对注册会计师职业道德基本原则产生

24、不利影响的因素自身利益自我评价过度推介密切关系外在压力 执行鉴证业务的注册会计师如存在对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。 自身利益不利影响产生自身利益不利影响的情形包括：（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；（4）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排。A.会计师事务所的收入过分依赖某一客户B.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议C.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有金额较低的股票D.在鉴证客户与第三方发生诉讼或

25、纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人【答案】ABC以下属于自身利益导致的不利影响的情形有( )。自我评价不利影响产生自我评价不利影响包括：（1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该系统运行的有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。过度推介不利影响产生过度推介不利影响的情形包括：（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该

26、客户的辩护人。密切关系不利影响产生密切关系不利影响的情形包括：（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；（2）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；（3）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小。外在压力不利影响产生外在压力不利影响的情形包括：（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；（2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；（3）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范

27、围的压力。应对不利影响的防范措施 防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施以及工作环境中的防范措施。 在工作环境中，相关防范措施因具体情形而异。工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面。会计师事务所层面的防范措施(1)（1）会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；（2）会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；（3）实施和监控项目质量控制的政策和程序；（4）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；（5）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户

28、的收入的依赖程度；会计师事务所层面的防范措施(2)（6）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；（7）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；（8）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；（9）建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循。安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核。具体业务层面的防范措施由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；由鉴证业务项目以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询；与客户

29、治理层讨论职业道德问题；向客户治理层披露服务性质和收费金额；请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；轮换鉴证业务项目组高级员工。AUDITING注册会计师法律责任财务报表审计责任 对注册会计师法律责任的认定 注册会计师承担法律责任的种类对注册会计师法律责任的认定违约过失欺诈 过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。普通过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失，是指连起码的职业谨慎都没有保持。对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按照专业准则的基本要求执行审计。 注册会计师承担法律责任的种类 注册会计师因违约、过失或

30、欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。AUDITING注册会计师防止发生执业过错的措施增强执业独立性保持应有的职业谨慎强化执业质量控制AUDITING注册会计师避免法律诉讼的具体措施严格遵循职业道德守则和执业准则的要求建立健全会计师事务所质量控制制度与委托人签订业务约定书审慎选择客户深入了解被审计单位的业务提取风险基金或购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师按规定妥善保管审计工作底稿AUDITING第三节 审计准则审计准则的作用审计准则的框架体系中国注册会计师鉴证业务基本准则的内容AUDITING国家审计准则2010年修订

31、，2011年1月1日起施行的中华人民共和国国家审计准则包括总则、 审计机关和审计人员、审计计划、 审计实施 、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。 AUDITING 内部审计准则内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计实务指南内部审计基本准则总 则一般准则 作业准则 报告准则 内部管理准则 附则AUDITING内部审计具体准则 内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。 我国现已颁布了内部审计的审计计划、审计证据书、内部控制审计等20个具体审计准则。 AUDITING内部审计实务指南 内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内

32、部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。 AUDITING 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则，是用来规范注册会计师执行业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 AUDITING注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则业务准则质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则代 编财务信息商定程序AUDITING鉴证业务的定义和分类鉴证业务要素中国注册会计师鉴证业务准则鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 按

33、照保证程度不同分为合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务 按照预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同分为基于责任方认定的业务直接报告业务鉴证业务的分类合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别 目标不同 证据的收集程序不同 所需证据的数量和质量不同鉴证业务风险不同提出结论的方式不同鉴证业务要素鉴证业务的三方关系鉴证对象标准证据鉴证报告鉴证业务涉及的三方关系人注册会计师责任方预期使用者 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。注册会计师注册会计师就是执行鉴证业务的主体。如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家

34、协助执行鉴证业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项鉴证业务所需的知识和技能，并充分参与该项鉴证业务和了解专家所承担的工作。AUDITING鉴证对象 在注册会计师提供的鉴证业务中，存在着不同类型的鉴证对象，相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证对象特征鉴证对象与鉴证对象信息的形式AUDITING 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”，责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。 标准证

35、据 注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论做出记录。在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。鉴证报告 注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。 第三章 审计程序审计程序初步业务活动审计业务约定书AUDITING知识目标*了解政府审计和民间审计的程序* 明确民间审计程序各阶段的主要工作* 明确初步业务活动的涵义* 理解初步业务活动的目的和内容* 理解审计的前提条件* 理解审计业务约定书的含义和内容学习目标能力目标* 能按照

36、民间审计程序的要求,完成民间审计工作* 会在签订业务约定书前开展初步业务活动* 能掌握审计业务约定书的编制方法学习目标审计程序不适当使审计合约不能履行AUDITING引导案例第一节 审计程序审计程序的含义政府审计程序民间审计程序AUDITINGAUDITING审计程序A 审计程序也称审计循环或审计过程，它是审计组织及其审计人员开展审计工，从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。AUDITING审计程序B 政府审计程序准备阶段实施阶段报告阶段整改检查阶段AUDITING审计程序C 民间审计过程计划阶段实施阶段终结阶段AUDITING 民间审计程序A 计划阶段: 从接受委托到编制出审计计划为止的过

37、程。接受业务委托实施风险评估程序计划审计工作AUDITING 实施阶段是收集审计证据，借以形成审计结论的关键阶段。控制测试进行内部审计工作底稿检查和复核审计计划修 订实质性程序实 施 民间审计程序BAUDITING 终结阶段是审计人员结束实质性测试工作，形成审计意见，出具审计报告的阶段。 编写审计报告和建立审计档案汇总审计差异和协商调整事项审查期初余额和期后事项 评价审计中的重大发现 和复核审计工作底稿民间审计程序C审计期后事项和或有事项 考虑持续经营问题获取管理层书面声明 AUDITING第二节 初步业务活动初步业务活动的目的初步业务活动的内容审计的前提条件AUDITING 初步业务活动的目

38、的 1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 3.审计的前提条件存在 4.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解AUDITING 初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2.评价遵守职业道德规范的情况 3.及时签订或修改审计业务约定书AUDITING 审计的前提条件 审计的前提条件,是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础,以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。AUDITING 审计的前提条件 1.财务报告编制基础 2.就管理层的责任达成一致意见A

39、UDITING第三节 审计业务约定书审计业务约定书的涵义审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的特殊考虑AUDITING 审计业务约定书的涵义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。AUDITING 审计业务约定书的涵义 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。AUDITING审计业务约定书的基本内容 财务报表审计的目标与范围注册会计师的责任管理层的责任指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制

40、基础审计报告的预期形式和内容AUDITING 审计业务约定书的特殊考虑(一)考虑特定需要(二)组成部分的审计(三)连续审计(四)审计业务约定条款的变更第四章 审计方法审计基本方法审计抽样方法134知识目标1.理解八种审计基本方法的基本概念2.掌握八种审计基本方法运用的具体内容3.理解审计抽样法的基本概念、种类4.掌握审计抽样法运用的一般程序5.熟悉控制测试中审计抽样法的运用6.熟悉细节测试中审计抽样法的运用能力目标1.能在获取审计证据中正确选择和恰当使用八种基本审计方法2.能在控制测试和细节测试中正确运用审计抽样法135AUDITING学习目标136AUDITING引导案例 长江干堤审计案例第

41、一节 审计基本方法审计基本方法概述检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序137 一、审计基本方法概述138二、检查记录或文件按审查书面资料的技术可分为：（一）审阅法1原始凭证的审阅2记账凭证审阅3账簿的审阅 4会计报表的审阅 5其他相关资料的审阅 139（二）核对法其主要内容有：1原始凭证上记载的数量、单价、金额及其合计数是否与相关原始凭证及记账凭证一致；2日记账或明细分类账的记录是否与相应的原始凭证或记账凭证的记录一致；3总分类账的账户记录是否与所属明细分类账的账户记录合计数相符；140（二）核对法4总分类账各账户的借方发生额和余额合计与贷方发生额和余额合计是否相等；

42、 5总分类账各账户的发生额和余额合计是否与会计报表上相应项目的金额相等； 6会计报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的有关数字是否一致，如果涉及前期的数字，则要核对是否与前期会计报表上的有关数字相符；7实物盘存记录与本期有关账目的记录是否相符。141核对标识？表示所核对的资料可能有问题，待查。表示已经核对。 表示已经核对第二次，表示已经核对第三次等。表示有待详查。表示所核对的资料有错误。！表示所核对的数据有待调整。7/6表示已经核对到7月6日。142按审查书面资料的顺序可分为：（一）顺查法（二）逆查法143顺查法 顺查法按照会计业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。144原始凭证记账

43、凭证会计账簿会计报表审查AUDITING审查审查逆查法 逆查法是按照与会计核算程序相反的顺序审查的一种方法。 145会计报表会计账簿记账凭证原始凭证审查审查审查AUDITING按审查书面资料的数量可分为：（一）详查法（二）抽查法146三、检查有形资产 147AUDITING直接盘点监督盘点适用于适用于现金和贵重物资的盘点其他物资 的盘点（一）检查有形资产的两种形式检查有形资产按照方式不同分为直接盘存和监督盘存两种形式。（二）检查有形资产时调节法的运用1对未达账项的调节2对财产物资的调节148调节法 调节法是指审计人员在检查某一业务或项目时，为了验证其数字的正确性而对其中某些因素进行必要调整的一

44、种方法。调节的具体方法为： 149AUDITING结账日实物盘点应结存数审计日实物盘点数量审计日至结账日收入数量结账日至审计日发出数量【课堂教学案例】2019年2月5日对江南公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。江南公司2月4日账面库存现金余额为2000元，2月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2019年1月1日至2月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，请推断2018年12月31日库存现金余额。150四、观察五、询问六、函证（一）积极式函证（二）消极式函证151七、重新计算【课堂教学案例】盛大公司的材料

45、采用计划成本核算。审计人员在审查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”明细账时，发现甲材料8月初材料成本差异为借差5 400元，库存材料计划成本为150 000元。8月份购入甲材料计划成本为1 200 000元，其实际成本为1 178 400元。8月份基本生产车间耗用甲材料的计划成本为240 000元，结转耗用材料的实际成本为244 800元。请问该公司材料成本结转是否正确。152八、重新执行九、分析程序（一）注册会计师实施分析程序的目的1用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。 2当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。

46、3在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。 153（二）分析程序用作实质性程序分析程序常用的具体方法有：1比较分析法它分为下列两种：其一，结构比较分析法： 其二，动态比较分析法 2比率分析法154【课堂教学案例】155 注册会计师张宁是盛大有限责任公司2018年度财务报表审计业务的项目负责人,在整个审计过程中,需要合理运用分析程序获取充分、适当的审计证据。相关情况如下:(1)在计划审计工作时,张宁需要针对风险评估阶段如何运用分析程序进行具体规划并编制具体审计计划。(2)张宁不仅需要决定是否有必要将分析程序用作实质性程序,还需要考虑如何在控制测试中运用分析程序。156 (3)在评估重大错报

47、风险时,张宁拟计算财务费用占固定资产的百分比,并与上年对应比例比较。 (4)盛大有限责任公司采用计时工资制,工时与应付职工薪酬之间存在稳定的可预期关系,张宁据此决定对应付职工薪酬余额仅实施实质性分析程序,不实施细节测试。 (5)由于项目组已在风险应对阶段获取了充分、适当的审计证据,张宁认为没有必要在完成阶段运用分析性程序。 试问:逐一考虑上述每种情况,指出注册会计师张宁的决策或观点是否存在不当之处;若有不当之处,请说明理由。【课堂教学案例】157审计人员田园在审计盛大有限责任公司过程中获取了该公司流动资产的相关数据年份项目20172018货币资金8078应收账款320500存货1 100900

48、流动资产合计1 5001 478已知盛大有限责任公司2017年经营稳定,业绩没有明显的增长。【要求】 运用分析程序(结构百分比法)查找盛大有限责任公司流动资产中可能存在的风险,158159【课堂教学案例】审计人员刘艳对盛大有限责任公司2018年度财务报表进行审计，经初步了解，盛大有限责任公司2018年度与2017年产销形式相当，2018年度的经营形式、管理和经营机构与2017年度比较也未发生重大变化，且未发生重大重组行为。审计人员获取盛大有限责任公司营业收入与营业成本的数据如下表160 盛大有限责任公司的营业收入与营业成本 产品营业收入营业成本2017年2018年2017年2018年甲产品50

49、00600040003500乙产品2400250018001850合计7400850058005350161 盛大有限责任公司2018年度四个季度营业收入 项目1季度2季度3季度4季度甲产品营业收入1250120012002350乙产品营业收入600550580770162 要求：请针对以上资料，运用分析程序（比较分析法、比率分析法），判断盛大有限责任公司营业收入、营业成本可能存在的重大错报风险。第二节 审计抽样方法审计抽样的概念审计抽样的种类审计抽样的一般程序控制测试中的审计抽样细节测试中的审计抽样163一、审计抽样的概念164 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项

50、目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。165审计抽样应当具备三个基本特征:对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;所有抽样单元都有被选取的机会;审计测试的目的是评价该账户余额或交易类型的某一特征。 1.风险评估程序2.控制程序3.实质性程序166有些审计程序则不宜使用审计抽样。现详细说明审计抽样的意义可以缩短审计工作时间、节省人力，提高审计工作效率可以减少审计主体的费用开支可以确保审计的工作质量167二、审计抽样的种类1.按照审计抽样决策的依据不同划分为统计抽样和非统计抽样（1） 统计抽样（2）非统计抽样168（1） 属性抽

51、样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了确定总体特征的发生频率而采用的一种方法。 （2）变量抽样变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性程序中细节测试的目的和特点所采用的审计抽样称之为变量抽样。 1692.按照审计抽样目的不同划分为属性抽样和变量抽样三、审计抽样的一般程序审计抽样的基本程序一般分为三个阶段，即：样本设计阶段样本选取阶段抽样结果评价阶段。170（一）样本设计1.确定测试目标2.定义总体总体和抽样单元3.抽样风险与非抽样风险171抽样风险 审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。

52、172审计人员在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖不足风险。是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。信赖过度风险。是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性。173审计人员在进行细节测试时，应关注以下抽样风险： 误拒风险。是指抽样结果表明账户余额存在重大错报，而实际上不存在重大错报的可能性。误受风险。是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报，而实际上存在重大错报的可能性。174非抽样风险 对审计效率和效果都有一定的影响。非抽样风险无法量化，但审计人员可通过对审计工作适当的计划、指导和监督，坚持质量控制标准，以有效降低非抽样风险。1751

53、76审查内容样本及其容量可容忍误差推断误差总体实际误差未批准的赊销销货发票副本200本2%1.5%10%假造应收账款向150户顾客发函10 000元20 000元14 000元虚列现金支出200笔支出及凭证1%25%0.5%漏记应付账款材料验收单100张5 000元8 670元3 000元审计人员抽样审查了下表所列的情况【课堂教学案例】177要求：(1)上表所列情况中,关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险?(2)哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制的信赖低于应当给予的信赖?(3)哪种情况的抽样结果未引起抽样风险?(4)哪种情况直接影响实质性测试的效率,但不影响实质性测试的效果?4.样本规模

54、（1）可接受的抽样风险审计人员愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。审计人员愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。（2）可容忍误差在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。178（3）预计总体误差在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。（4）总体变异性总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。 179（5）总体规模对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。1805.分层分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。审计人员可以利用分层，着重审计可能存在较大错

55、误的项目，并减少样本量。181（二）样本的选取1.随机选样2.系统选样选样间隔计算公式为：选样间隔总体规模样本规模3.随意选样182（三）抽样结果评价阶段1.分析样本误差2.推断总体误差3.形成审计结论（1）控制测试中的样本结果评价 183在统计抽样中，出现以三种情况：如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。 如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不可以接受。 如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，审计人员应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体， 184（2） 细节测试中的样本结果评价如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受。 如果

56、计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体不可以接受。 185四、控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样，通常被称作属性抽样。属性抽样用于检查内部控制制度情况。它是通过对样本检查的结果，推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数，借以评价客户的内部控制是否值得信赖并为实质性程序提供依据。186发现抽样和属性估计抽样发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于搜查重大非法事件，它能够以极高的可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.51之间的误差。 属性估计抽样用以估计被测试控制的偏差发生率，或控制未有

57、效运行的频率。187属性估计抽样法 （一）样本设计1.确定测试目标2.定义总体和抽样单元 3.定义偏差4.定义测试期间 188（二）选取样本1.确定样本规模。 在控制测试中影响样本规模的因素如下：可接受的信赖过度风险 、可容忍偏差率 、预计总体偏差率 2.确定样本规模后，使用上节所述的选取样本的方法选取样本，并对选取的样本项目实施审计程序。189190【课堂教学案例】注册会计师张宁负责审计盛大有限责任公司2018年度财务报表。在了解盛大有限责任公司内部控制后，张宁决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：（1）为测试2018年度信用审核控制是否有效运行，将2018年1

58、月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。（2）为测试2018年度采购付款凭证审核控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。191（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断2018年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。（5）在上述第（4）项的基础上，张宁注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（信赖过

59、度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。192要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出注册会计师张宁的做法是否正确，简要说明理由。四、细节测试中的审计抽样在细节测试中的审计抽样，通常被称作变量抽样。它是通过对样本检查的结果，推断总体货币金额的统计抽样方法。在进行实质性程序中的细节测试时，通常采用通常采用传统变量抽样和概率比例规模抽样法（简称PPS抽样）。 。193传统变量抽样（1）均值估计抽样法。 （2）比率估计抽样法。 （3）差额估计抽样法。 194（1）均值估计抽样法均值估计抽样是通过检查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。这

60、种方法适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整、可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面记录的情况下，均可使用此法。195（2）比率估计抽样法比率估计抽样法是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以此比率乘以总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。 196（3）差额估计抽样法差额估计抽样法是指以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种抽样方法。 197198【课堂教学案例】注册会计