2企业内控解释第1号等XXXX0811

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 企业内部控控制资料（郑庆华2201500524）目录1.企业内内部控制规规范体系实实施中相关关问题解释释第1号2.企业内内部控制规规范体系实实施中相关关问题解释释第2号3. 我国国企业内部部控制规范范体系实施施情况的调调查报告4. 会计计司：我国国境内外同同时上市公公司20111年执行行企业内控控规范体系系情况分析析报告5. 我国国上市公司司20122年实施企企业内部控控制规范体体系情况分分析报告正文：1.关于印印发企业内内部控制规规范体系实实施中相关关问

2、题解释释第1号的的通知 财会220123号中共中央直直属机关事事务管理局局，铁道部部、国务院院机关事务务管理局，解解放军总后后勤部、武武警部队后后勤部，各各省、自治治区、直辖辖市、计划划单列市财财政厅（局局），新疆疆生产建设设兵团财务务局，各中中央管理企企业、上市市公司： 企业业内部控制制基本规范范（财会会200087号号）及其配配套指引已已于20111年1月月1日起在在境内外同同时上市的的公司和部部分在境内内主板上市市的公司实实施和试点点。具体执执行过程中中，企业反反映了一些些问题，我我部会同证证监会、审审计署、银银监会、保保监会对这这些问题进进行了研究究，并征求求了有关上上市公司、咨询公司

3、司等单位的的意见，在在此基础上上制定了企业内部部控制规范范体系实施施中相关问问题解释第第1号。经会签证证监会、审审计署、银银监会、保保监会，现现予印发。附件：企业业内部控制制规范体系系实施中相相关问题解解释第1号号财政政部二二一二年年二月二十十三日附件：企业内内部控制规规范体系实实施中相关关问题解释释第1号 根据据财政部等等五部委的的要求，企业内部部控制基本本规范（财财会2000877号）及其其配套指引引已于20011年11月1日起起在境内外外同时上市市的69家家公司实施施。同时，财财政部、证证监会又选选择了2000多家在在境内主板板上市的公公司进行试试点。实施施一年总体体进展顺利利，但也存存

4、在一定问问题。为推推动企业业内部控制制基本规范范及其配配套指引的的顺利实施施，现对有有关问题解解释如下： 规定：正正确、不正正确；规范范：妥当、不当。 1.如何把握握企业内部部控制规范范体系的强强制性与指指导性的关关系？ 合规性性 SEEC答：在实施施试点中，一一些企业反反映，企企业内部控控制基本规规范及其其配套指引引的规定是是否需要逐逐条执行。企业内部部控制基本本规范是是内部控制制建设与实实施应该遵遵循的基本本原则和总总体要求，具具有强制性性，纳入实实施范围的的企业应当当遵照执行行。企业业内部控制制配套指引引（财会会20110111号，包括括18个应应用指引、1个评价价指引和11个审计指指引

5、）是对对企业内内部控制基基本规范相关规定定的进一步步补充和说说明，具有有指导性和和示范性，纳纳入实施范范围的企业业可以结合合所在行业业要求和企企业自身特特点，参照照配套指引引的规定开开展内部控控制建设与与实施工作作。【点评】基基本规范强强制执行；应用指引引参照执行行。 2.已经完全全按照境外外监管机构构要求建设设与实施内内部控制的的境内外同同时上市的的公司，是是否需要执执行我国的的企业内部部控制规范范体系？答：目前，许许多国家和和地区对公公众公司内内部控制都都有相关的的规定和要要求。我国国企业内部部控制规范范体系在充充分借鉴国国际上先进进经验和做做法的同时时，更多地地适应了我我国国情，尤尤其是

6、充分分考虑了我我国目前法法律法规体体系、公司司治理结构构、企业管管理体制、风险管控控实务等具具体情况，提提出了内部部控制的目目标、原则则、要素等等，且不局局限于财务务报告内部部控制，更更多突出全全面内部控控制的要求求。因此，境境内外同时时上市的公公司应当在在满足境外外监管机构构要求的基基础上，对对照我国企企业内部控控制规范体体系，特别别是应当围围绕企业业内部控制制基本规范范提出的的内部控制制五目标，对相关控控制措施进进行适当调调整或补充充完善。【点评】内内外都要执执行。 3.企业按照照企业内部部控制规范范体系建设设与实施内内部控制，是是否还需要要遵守我国国行业主管管部门和市市场监管部部门对内部

7、部控制的有有关要求？答：企业业内部控制制基本规范范及其配配套指引是是对不同行行业、各类类企业提出出的一般性性要求，具具有普适性性。行业主主管或监管管部门对所所辖企业的的内部控制制管理规定定，是不同同行业内部部控制的特特殊要求，也也是企业业内部控制制基本规范范的重要要补充。企企业应当按按照企业业内部控制制基本规范范及其配配套指引规规定和行业业管理、市市场监管的的要求，建建设与实施施内部控制制。【点评】普普适性与特特殊性的关关系。 4.如何协调调好内部控控制与风险险管理的关关系？ 答：企业内内部控制基基本规范及其配套套指引，充充分吸收了了全面风险险管理的理理念和方法法，强调了了内部控制制与风险管管

8、理的统一一。内部控控制的目标标就是防范范和控制风风险，促进进企业实现现发展战略略，风险管管理的目标标也是促进进企业实现现发展战略略，二者都都要求将风风险控制在在可承受范范围之内。因此，内内部控制与与风险管理理二者不是是对立的，而而是协调统统一的整体体。在实际工作作中，一些些企业的内内部控制和和风险管理理工作由不不同机构负负责。对此此，企业可可以对有关关机构和业业务进行整整合，从工工作内容、目标、要要求以及具具体工作执执行的方法法、程序等等方面，将将内部控制制建设和风风险管理工工作有机结结合起来，避避免职能交交叉、资源源浪费、重重复劳动，降降低企业管管理成本，提提高工作效效率和效果果。 【点评】

9、以以风险为导导向的企业业内部控制制，将内部部控制与风风险管理融融为一体。5.对于企企业内部控控制配套指指引尚未未规范的领领域，应如如何处理？答：由于企企业所面临临的客观环环境和自身身的经营管管理活动比比较复杂，目目前的企企业内部控控制配套指指引仅对对企业常见见的、一般般性生产经经营过程的的主要方面面和环节进进行了规范范。在建设设与实施内内部控制的的过程中，对对于企业业内部控制制配套指引引尚未规规范的业务务领域，企企业应当遵遵循企业业内部控制制基本规范范的原则则和要求，按按照内部控控制建设与与实施的基基本原理和和一般方法法，从企业业经营目标标出发，识识别和评估估相关风险险，梳理关关键业务流流程，

10、根据据风险评估估的结果，制制定和执行行相应控制制措施。【点评】未未规范领域域，按照基基本规范的的原则和要要求处理。 6.如何权衡衡内部控制制的实施成成本与预期期效益？ 答：企业按照照企业内内部控制基基本规范及其配套套指引的要要求建设与与实施内部部控制，必必然需要支支付一定的的成本，可可能会发生生内部控制制制度和流流程的设计计与实施费费用、聘请请专业机构构提供咨询询服务费用用、建立融融入内部控控制要求的的信息系统统费用、聘聘请会计师师事务所开开展内部控控制审计费费用，等等等。建设与与实施内部部控制应当当从提高企企业长期效效益出发，从从促进企业业可持续发发展出发，将将内部控制制作为一项项常规性工工

11、作，贯穿穿于企业管管理之中，加加大投入。同时，应应当按照重重要性原则则，关注重重要业务事事项和高风风险领域，抓抓住关键风风险控制点点。集团性性企业可以以采取分类类试点、逐逐步推广的的方式，选选择下属不不同类型的的企业试点点，形成范范本，减少少重复建设设。聘请会计师师事务所开开展内部控控制审计是是建设与实实施内部控控制的重要要环节，是是检验内部部控制有效效性的重要要手段和有有力保证。内部控制制审计费用用是企业实实施内部控控制规范体体系应当承承担的成本本，企业应应安排相应应经费确保保审计工作作的及时、有效开展展。内部控控制审计是是一项区别别于财务报报告审计的的独立业务务，企业应应就该项业业务与会计

12、计师事务所所签订单独独的业务约约定书。同同时，企业业也应权衡衡审计成本本与审计效效益，在业业务约定书书中明确有有关费用标标准，并对对会计师事事务所审计计资源的投投入和审计计质量提出出明确要求求。【点评】促促进企业可可持续发展展应该投入入适当的费费用搞好内内控。 7.如何协调调好内部控控制与其他他管理体系系的关系？答：内部控控制贯穿于于整个企业业管理，与与其他管理理体系相辅辅相成、密密不可分，是是企业管理理的重要组组成部分。企业现有有管理体系系的设计、运行以及及审核认证证需要遵循循已经发布布的国家标标准或行业业标准。这这些标准与与企业内部部控制规范范体系的原原则和要求求并不矛盾盾。在实际际工作中

13、，个个别企业的的内部控制制体系建设设与管理体体系运行发发生冲突，原原因可能是是企业采用用的方式方方法出现了了偏差，如如简单照搬搬内部控制制应用指引引的规定，没没有考虑企企业的实际际情况，为为控制而控控制，导致致控制设计计不合理，出现控制过度或控制冗余；也可能是企业经营管理部门对内部控制的重要性认识不足，不愿意受到更多的牵制和监督，从而以影响经营效率和目标为借口，拒绝必要的内部控制；等等。对此，企业应当立足管理现状，全面梳理各项管理制度和管理体系，从管理体制、机制以及落实各级权利责任等方面，将内部控制的要求融入各项管理体系中，形成内部控制的长效机制，使内部控制真正为经营管理服务；应当从总体目标出

14、发，通过培训教育提高企业经营管理人员对内部控制的理解和认识，将内部控制的要求纳入绩效考核体系以加强执行；可以利用信息技术固化业务流程，提高业务处理效率和信息共享水平，从而尽可能减少内部控制与其他经营管理体系的冲突。【点评】内内部控制与与管理制度度的关系：内控是一一条线，将将管理制度度串联起来来；纲举目目张，提高高了管理效效率和效果果。 8.企业如何何确定内部部控制缺陷陷的认定标标准？ 答：查找并纠纠正企业内内部控制设设计和运行行中的缺陷陷，是开展展企业内部部控制评价价的一项重重要工作，是是不断完善善企业内部部控制的重重要手段。由于企业业所处行业业、经营规规模、发展展阶段、风风险偏好等等存在差异

15、异，企业业内部控制制基本规范范及其配配套指引没没有对内部部控制缺陷陷的认定标标准进行统统一规定。企业可以以根据企企业内部控控制基本规规范及其其配套指引引，结合企企业规模、行业特征征、风险水水平等因素素，研究确确定适合本本企业的内内部控制重重大缺陷、重要缺陷陷和一般缺缺陷的具体体认定标准准。企业确确定的内部部控制缺陷陷标准应当当从定性和和定量的角角度综合考考虑，并保保持相对稳稳定。通过过不断的实实践，总结结经验，形形成一套行行之有效的的内部控制制缺陷认定定方法。 企业业在开展内内部控制监监督检查中中，对发现现的内部控控制缺陷，应应当及时分分析缺陷性性质和产生生原因，并并提出整改改方案，采采取适当

16、形形式向董事事会、监事事会或者管管理层报告告。对于重重大缺陷，企企业应当在在内部控制制评价报告告中进行披披露。财政部将会会同证监会会、审计署署、银监会会、保监会会等有关部部门，根据据首次执行行和试点情情况，分行行业、分类类型总结企企业的内部部控制缺陷陷认定标准准，供参考考。【点评】根根据企业规规模、行业业特征、风风险水平等等确定。 9.实施施企业内内部控制基基本规范及其配套套指引的企企业，是否否需要设置置专门的内内部控制机机构？ 答：根据企企业内部控控制基本规规范的规规定，企业业董事会负责责内部控制制的建立健健全和有效效实施。为为便于董事事会履行好好企业内部部控制规范范体系的设设计、建立立、运

17、行与与改进方面面的职责，董董事会应当当指定专门门委员会负负责指导内内部控制建建设与实施施工作。一一般情况下下企业应当当成立专门门机构负责责组织协调调内部控制制的建立实实施及日常常工作。（内内控处、风风险管理部部）对于少数企企业受制于于岗位编制制、专业人人员等条件件限制，目目前尚不具具备成立专专门的内部部控制管理理机构的，可可暂将内部部控制管理理职能划归归现有机构构。随着企企业内部控控制建设的的持续深入入和相关条条件的不断断成熟，企企业应考虑虑成立专门门机构，保保证有足够够的资源支支持和协调调内部控制制工作的开开展，确保保内部控制制工作的相相对独立性性。【点评】设设立内控处处或风险管管理部。 1

18、00.如何编编制和披露露企业内部部控制评价价报告？ 答：企业内部部控制评价价是企业董董事会对内内部控制有有效性进行行全面评价价、形成评评价结论、出具评价价报告的过过程。开展展内部控制制评价，可可以及时发发现和纠正正企业内部部控制建设设与实施中中存在的问问题，并持持续自我完完善。企业业可以独立立开展内部部控制评价价工作，也也可以委托托不承担本本企业内部部控制审计计的中介机机构协助开开展内部控控制评价工工作。 根据据企业内内部控制基基本规范、企业业内部控制制评价指引引的要求求，我们制制定了企业业内部控制制评价报告告的格式，供供企业编制制评价报告告时参考，企企业也可以以根据实际际情况对具具体的报告告

19、方式作适适当调整，但但有关内容容原则上应应体现在年年度报告中中。【点评】董董事会出具具内控评价价报告。 附：XX公司司20 xxx年度内部部控制评价价报告（示示范文本） XX公公司20 xxx年度内内部控制评评价报告xx公公司全体股股东：根据企业内部部控制基本本规范及及其配套指指引的规定定和要求，结结合本公司司（以下简简称公司）内内部控制制制度和评价价办法，在在内部控制制日常监督督和专项监监督的基础础上，我们们对公司内内部控制的的有效性进进行了自我我评价。一、董董事会声明明公司董董事会及全全体董事保保证本报告告内容不存存在任何虚虚假记载、误导性陈陈述或重大大遗漏，并并对报告内内容的真实实性、准

20、确确性和完整整性承担个个别及连带带责任。建立健健全并有效效实施内部部控制是公公司董事会会的责任；监事会对对董事会建建立与实施施内部控制制进行监督督；经理层层负责组织织领导公司司内部控制制的日常运运行。公司内内部控制的的目标是：一般包包括合理保保证经营合合法合规、资产安全全、财务报报告及相关关信息真实实完整，提提高经营效效率和效果果，促进实实现发展战战略。由由于内部控控制存在固固有局限性性，故仅能能对实现上上述目标提提供合理保保证。二、内内部控制评评价工作的的总体情况况公司董董事会授权权内部审计计机构或或其他专门门机构负负责内部控控制评价的的具体组织织实施工作作，对纳入入评价范围围的高风险险领域

21、和单单位进行评评价描述述评价工作作的组织领领导体制，一一般包括评评价工作组组织结构图图、主要负负责人及汇汇报途径等等。公司是/否聘请了专专业机构中介机构构名称提提供内部控控制咨询服服务；公司司是/否否聘请了了专业机构构中介机机构名称协助开展展内部控制制评价工作作；公司是/否聘请会计计师事务所所会计师师事务所名名称对公公司内部控控制进行独独立审计。三、内内部控制评评价的范围围内部控控制评价的的范围涵盖盖了公司及及其所属单单位的主要要业务和事事项列明明评价范围围占公司总总资产比例例或占公司司收入比例例等，重重点关注下下列高风险险领域：列示示公司根据据风险评估估结果确定定的内部控控制前“十十大”主要

22、要风险纳入评评价范围的的单位包括括：无需需罗列单位位名称，而而是描述纳纳入评价范范围单位的的行业性质质、层级等等纳入评评价范围的的业务和事事项包括（根根据实际情情况调整，未未尽事项可可以充实）：（一）组组织架构（二）发发展战略（三）人人力资源（四）社社会责任（五）企企业文化（六）资资金活动（七）采采购业务（八）资资产管理（九）销销售业务（十）研研究与开发发（十一一）工程项项目（十二二）担保业业务（十三三）业务外外包（十四四）财务报报告（十五五）全面预预算（十六六）合同管管理（十七七）内部信信息传递（十八八）信息系系统上述业业务和事项项的内部控控制涵盖了了公司经营营管理的主主要方面，不不存在重大

23、大遗漏。（如存存在重大遗遗漏）公司司本年度未未能对以下下构成内部部控制重要要方面的单单位或业务务（事项）进进行内部控控制评价：逐条条说明未纳纳入评价范范围的重要要单位或业业务（事项项），包括括单位或业业务（事项项）描述、未纳入的的原因、对对内部控制制评价报告告真实完整整性产生的的重大影响响等四、内内部控制评评价的程序序和方法内部控控制评价工工作严格遵遵循基本规规范、评价价指引及公公司内部控控制评价办办法规定的的程序执行行描述公公司开展内内部控制检检查评价工工作的基本本流程。评价过过程中，我我们采用了了（个别访访谈、调查查问题、专专题讨论、穿行测试试、实地查查验、抽样样和比较分分析）等适适当方法

24、，广广泛收集公公司内部控控制设计和和运行是否否有效的证证据，如实实填写评价价工作底稿稿，分析、识别内部部控制缺陷陷说明评评价方法的的适当性及及证据的充充分性。五、内内部控制缺缺陷及其认认定公司董董事会根据据基本规范范、评价指指引对重大大缺陷、重重要缺陷和和一般缺陷陷的认定要要求，结合合公司规模模、行业特特征、风险险偏好和风风险承受度度等因素，研研究确定了了适用本公公司的内部部控制缺陷陷具体认定定标准，并并与以前年年度保持了了一致描描述公司内内部控制缺缺陷的定性性及定量标标准，或或作出了调调整描述述具体调整整标准及原原因。根据上上述认定标标准，结合合日常监督督和专项监监督情况，我我们发现报报告期

25、内存存在数量量个缺陷陷，其中重重大缺陷数量个个，重要缺缺陷数量量个。重重大缺陷分分别为：对重大缺缺陷进行描描述，并说说明其对实实现相关控控制目标的的影响程度度。六、内内部控制缺缺陷的整改改情况针对报报告期内发发现的内部部控制缺陷陷（含上一一期间未完完成整改的的内部控制制缺陷），公公司采取了了相应的整整改措施描述整改改措施的具具体内容和和实际效果果。对于于整改完成成的重大缺缺陷，公司司有足够的的测试样本本显示，与与重大缺陷陷描述该该重大缺陷陷相关的的内部控制制设计且运运行有效（运运行有效的的结论需提提供90天天内有效运运行的证据据）。经过整整改，公司司在报告期期末仍存在在数量个缺陷，其其中重大缺

26、缺陷数量量个，重重要缺陷数量个个。重大缺缺陷分别为为：对重重大缺陷进进行描述。针对报报告期末未未完成整改改的重大缺缺陷，公司司拟进一步步采取相应应措施加以以整改描描述整改措措施的具体体内容及预预期达到的的效果。七、内内部控制有有效性的结结论公司已已经根据基基本规范、评价指引引及其他相相关法律法法规的要求求，对公司司截至200 xx年112月311日的内部部控制设计计与运行的的有效性进进行了自我我评价。（存在在重大缺陷陷的情形）报报告期内，公公司在内部部控制设计计与运行方方面存在尚尚未完成整整改的重大大缺陷描描述该缺陷陷的性质及及其对实现现相关控制制目标的影影响程度。由于存存在上述缺缺陷，可能能

27、会给公司司未来生产产经营带来来相关风险险描述该该风险。（不存存在重大缺缺陷的情形形）报告期期内，公司司对纳入评评价范围的的业务与事事项均已建建立了内部部控制，并并得以有效效执行，达达到了公司司内部控制制的目标，不不存在重大大缺陷。自内部部控制评价价报告基准准日至内部部控制评价价报告发出出日之间是/否发生对评评价结论产产生实质性性影响的内内部控制的的重大变化化。如存存在，描述述该事项对对评价结论论的影响及及董事会拟拟采取的应应对措施。我们注注意到，内内部控制应应当与公司司经营规模模、业务范范围、竞争争状况和风风险水平等等相适应，并并随着情况况的变化及及时加以调调整。简简要描述下下一年度内内部控制

28、工工作计划未来期间间，公司将将继续完善善内部控制制制度，规规范内部控控制制度执执行，强化化内部控制制监督检查查，促进公公司健康、可持续发发展。董事长长：签名名XXX公司200 xx年xxx月xxx日【案例】万万科公司22012年年度内控评评价2.关于印印发企业内内部控制规规范体系实实施中相关关问题解释释第2号的的通知财会20012118号中共中央直直属机关事事务管理局局，铁道部部、国务院院机关事务务管理局，解解放军总后后勤部、武武警部队后后勤部，各各省、自治治区、直辖辖市、计划划单列市财财政厅（局局），新疆疆生产建设设兵团财务务局，各中中央管理企企业、上市市公司：企业内部部控制基本本规范（财财

29、会2000877号）和企业内部部控制配套套指引（财财会20010111号）已已于20111年在境境内外同时时上市的公公司平稳实实施。对实实施中出现现的问题，22012年年2月我部部会同相关关部门通过过印发企企业内部控控制规范体体系实施中中相关问题题解释第11号（财财会2001233号）加以以明确，对对推动企业业内部控制制规范体系系有效实施施发挥了积积极的作用用。随着境境内主板上上市公司22012年年正式实施施内部控制制规范体系系，也出现现了一些新新情况、新新问题，如如内控组织织实施、内内控实施的的进度与重重点、内控控人才队伍伍培养、小小型企业内内控建设等等，需要研研究解决。为此，我我部会同证证

30、监会、审审计署、银银监会、保保监会、国国资委，对对这些新情情况、新问问题进行了了认真研究究，并征求求了有关上上市公司、咨询机构构和有关部部门的意见见，形成了了企业内内部控制规规范体系实实施中相关关问题解释释第2号。经会签签证监会、审计署、银监会、保监会、国资委，现现予印发。附件：企业业内部控制制规范体系系实施中相相关问题解解释第2号号 财财政部20012年99月24日日附件企业内部控控制规范体体系实施中中相关问题题解释第22号 企业业内部控制制规范体系系正式实施施一年多来来，总体平平稳，但在在具体实施施过程中，部部分企业还还存在理解解认识上的的不到位和和实际执行行上的偏差差。为了稳稳步推进企企

31、业内部控控制规范体体系贯彻实实施，经研研究，现就就有关问题题解释如下下：1.企企业应如何何正确把握握内部控制制的组织实实施工作？答：企企业在开始始实施内部部控制时，应应当按照企业内部部控制基本本规范（财财会2000877号）（以以下简称基基本规范）确确定的内部部控制目标标、要素、原则和具具体要求开开展工作，强强化组织领领导，夯实实内部控制制基础。董董事会负责责内部控制制的建立健健全和有效效实施，监监事会对董董事会建立立与实施内内部控制进进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，全体员工广泛参与内部控制的具体实施。企业的内部控制部门应结合实际，制定内部控制体系建设的分阶段目标，围绕内部

32、控制的五个要素扎实开展工作，深入宣传、认真执行、严格监督、严肃考核，保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，规避生产经营风险。随着实施工作的不断深入，企业应当加强内部控制全员、全面、全过程管理，进一步推动管理创新，不断提升管理水平，有效防控经营风险，保证实现价值目标，最终促进企业实现发展战略。企业应当结结合所在行行业要求和和自身特点点，按照基基本规范的的要求，参参照企业业内部控制制配套指引引（财会会20110111号）（以以下简称配配套指引）的的规定开展展内部控制制实施工作作。目前配配套指引针针对企业一一般性的业业务和重点点环节制定定了原则性性的要求

33、，未未涵盖行业业特点突出出的具体业业务。在实实施过程中中，企业应应当全面执执行基本规规范，以配配套指引为为参考，结结合行业管管理要求，从从自身经营营管理的实实际出发，识识别和评估估相关风险险，加强对对关键和重重点业务的的控制，保保持信息沟沟通的顺畅畅，对实施施效果做好好监督评价价，努力构构建一套符符合实际、业务规范范、控制合合理、管理理有效的内内部控制体体系。【点评】董董事会、监监事会、经经理层各负负其责，全全体员工共共同参与。2.不不同的企业业应如何把把握好内部部控制实施施工作的进进度和重点点？答：对对于即将启启动或刚刚刚启动内部部控制实施施工作的上上市公司、国有企业业和集团企企业，应按按照

34、相关业业务主管部部门、监管管部门等的的要求加快快推动，并并根据企业业实际全面面实施；对对于已经在在部分下属属分公司和和子公司建建立了较为为完善的内内部控制体体系的企业业，应当总总结和借鉴鉴已经开展展内部控制制建设的分分公司和子子公司的经经验和做法法，将其推推广至全公公司范围；对于已经经在全公司司范围内建建立起覆盖盖全过程、各层级内内部控制体体系的企业业，应将工工作重心放放在内部控控制的持续续改进上，充充分运用内内部控制自自我评价的的方法和手手段，按照照有关要求求对实施情情况进行常常规、持续续的监督检检查，查找找实施中的的缺陷与不不足，促进进内部控制制的持续改改进和不断断优化。对于非上市市的企业

35、或或企业集团团，应从实实际情况出出发，根据据下属公司司的经营性性质、业务务规模等特特点制定切切实可行的的内部控制制实施方案案，分类分分步推进，全全面启动内内部控制建建设与实施施工作。企企业集团也也可以根据据业务板块块、管理特特点等，先先在部分企企业建立起起较为完善善的内部控控制体系，再再逐步建立立覆盖企业业集团的内内部控制体体系，体现现集团管控控的要求。【点评】各各企业应加加快推进，全全面实施。注：“迪博博中国上市市公司内部部控制指数数”发布者迪博博的实证研研究结论表表明：内部部控制水平平与股票超超额收益率率之间存在在着正相关关关系、指指数成分股股的上市公公司的内部部控制水平平优于非指指数成分

36、股股的上市公公司、实施施了股权激激励的上市市公司的内内部控制水水平显著优优于没有实实施股权激激励的上市市公司、内内部控制水水平与董事事、监事及及高管年薪薪总额之间间存在正相相关关系、董事长不不兼任总经经理的上市市公司的内内部控制水水平优于董董事长兼任任总经理的的上市公司司等。3.企企业应如何何改善内部部控制专业业人才缺乏乏的状况？答：为为解决企业业内部控制制专业人才才紧缺状况况，企业可可以抽调财财会、审计计和生产管管理等业务务骨干开展展内部控制制管理工作作，同时应应当有计划划地培养内内部控制专专业人才。一是通过过参加政府府部门、中中介机构、企业内部部举办的培培训学习等等，促使内内控人员掌掌握相

37、关知知识；二是是让从事内内部控制的的专业人员员，在工作作实践中不不断探索学学习，以内内部控制基基础理论、基本规范范及配套指指引为指针针，借鉴其其他企业的的经验，结结合实际，自自我学习、自我积累累，探索创创新，不断断提升个人人的业务能能力和企业业的内控管管理水平；三是在聘聘请中介机机构开展内内部控制咨咨询、审计计服务时，充充分利用中中介机构的的专业力量量，通过业业务沟通交交流和参与与实际运作作来锻炼培培养企业专专业人才队队伍。企业领导要要高度重视视内部控制制专业人才才队伍建设设，在强调调全员参与与内部控制制的基础上上，采取多多种措施，建建立激励机机制，鼓励励从事内部部控制的专专业人员岗岗位成才。

38、对于为企企业内部控控制建设做做出贡献的的专业人员员应当给予予奖励，以以调动内部部控制专业业人才队伍伍的工作积积极性。【点评】内内部培养，外外部引进人人才。4.集集团性企业业应如何确确定内部控控制评价的的范围？答：集集团性企业业在确认内内部控制评评价范围时时，应当遵遵循全面性性、重要性性、客观性性原则，在在对集团总总部及下属属不同业务务类型、不不同规模的的企业进行行全面、客观观评价的基基础上，关关注重要业务单单位、重大大事项和高高风险业务务。重要业业务单位一一般以资产产、收入、利润等作作为判定标标准。包括括集团总部部、资产占占合并资产产总额比例例较高的分分公司和子子公司，营营业收入占占合并营业业

39、收入比例例较高的分分公司和子子公司以及及利润占合合并利润比比例较高的的分公司和和子公司等等。重大事事项一般是是指重大投投资决策项项目，兼并并重组、资资产调整、产权转让让项目，期期权、期货货等金融衍衍生业务，融融资、担保保项目，重重大的生产产经营安排排，重要设设备和技术术引进，采采购大宗物物资和购买买服务，重重大工程建建设项目，年年度预算内内大额度资资金调动和和使用，以以及其他大大额度资金金运作事项项等。高风险业务务一般是指指经过风险险评估后确确定为较高高或高风险险的业务，也也包括特殊殊行业及特特殊业务，国国家法律、法规有特特殊管制或或监管要求求的业务等等。【点评】全全面评价基基础上，重重点关注

40、重重要业务事事项和高风风险领域。5.企企业在选择择中介机构构协助开展展内部控制制体系建设设与实施工工作时，应应重点考虑虑哪些因素素？答：企企业建设与与实施内部部控制，应应当按照基基本规范及及配套指引引的要求，原原则上要立立足于行业业特点和企企业实际，倡倡导自上而而下、自主主开展内部部控制建设设与实施工工作。如果企企业确有需需要选择中中介机构协协助开展工工作，可重重点考虑以以下几个因因素：一是是中介机构构的专业性性，如内控控咨询团队队的专业知知识及项目目管理经验验等；二是是服务内容容与企业需需求的匹配配程度，如如实施方案案是否符合合企业实际际情况等；三是团队队的配置水水平，如人人员数量是是否适当

41、、团队的整整体知识结结构、过去去的成功案案例情况及及客户评价价等；四是是服务报价价合理性等等，企业对对收费明显显偏离合理理性的中介介机构，应应防范服务务质量风险险。企业在聘请请中介机构构协助开展展内部控制制体系建设设与实施工工作中，应应当采取有有效的方式式保护企业业核心商业业秘密和国国家机密，防防范泄密风风险。【点评】专专业主义。6.企企业应采用用何种组织织形式开展展内部控制制评价工作作？答：内内部控制评评价是指企企业董事会会或类似权权力机构对对内部控制制的有效性性进行全面面评价、形形成评价结结论、出具具评价报告告的过程。同时也是是企业内部部涉及业务务面广、专专业性强的的工作，包包括日常检检查

42、评价和和专项检查查评价。企业可可以授权内内部审计机机构具体实实施内部控控制有效性性的定期评评价工作。由于内部部审计机构构在企业内内部处于相相对独立的的地位，该该机构的工工作内容、性质和人人员的业务务专长与内内部控制评评价工作有有着密切的的关联，因因此内部审审计机构可可以负责内内部控制评评价的具体体实施工作作。成立了了专门的内内部控制机机构的企业业，由内部部控制机构构负责组织织协调内部部控制的建建立实施及及日常管理理工作，其其工作直接接向董事会会或类似权权力机构负负责。企业业的内部控控制机构可可以组织实实施内部控控制评价工工作。内部部控制机构构可以组织织审计、财财务、生产产管理等专专业人员，对对

43、内部控制制全面或某某一方面进进行日常和和专项检查查评价，也也可以对认认定的重大大风险进行行专项监督督，定期出出具内部控控制评价报报告，报董董事会或类类似权力机机构审核。企业也也可以根据据自身特点点，成立内内部控制评评价工作的的非常设机机构，比如如，抽调内内部审计、内部控制制等相关机机构的人员员组成内部部控制评价价小组，具具体组织实实施内部控控制评价工工作。此外，企业业可以委托托中介机构构实施内部部控制评价价。【点评】内内审部分、内控部门门或非常设设机构可以以组织内控控评价。7.企企业应如何何对待内部部控制评价价中发现的的缺陷？答:内内部控制缺缺陷按照成成因分为设设计缺陷和和运行缺陷陷。对于设设

44、计缺陷，应应从企业内内部的管理理制度入手手查找原因因，需要更更新、调整整、废止的的制度要及及时进行处处理，并同同时改进内内部控制体体系的设计计，弥补设设计缺陷的的漏洞。对对于运行缺缺陷，则应应分析出现现的原因，查查清责任人人，并有针针对性地进进行整改。内部控控制缺陷按按照影响程程度分为重重大缺陷、重要缺陷陷和一般缺缺陷。对于于重大缺陷陷，应当由由董事会予予以最终认认定，企业业要及时采采取应对策策略，切实实将风险控控制在可承承受度之内内。对于重重要缺陷和和一般缺陷陷，企业应应当及时采采取措施，避避免发生损损失。企业应应当编制内内部控制缺缺陷认定汇汇总表，结结合实际情情况对内部部控制缺陷陷的成因、

45、表现形式式和影响程程度进行综综合分析和和全面复核核，提出认认定意见和和改进建议议，确保整整改到位，并并以适当形形式向董事事会、监事事会或者经经理层报告告。对于因内部部控制缺陷陷造成经济济损失的，企企业应当查查明原因，追追究相关部部门和人员员的责任。【点评】不不同缺陷采采用不同措措施加以改改进。8.如如果会计师师事务所将将其内部控控制咨询业业务和内部部控制审计计业务进行行分离后，是是否可以为为同一企业业提供内部部控制审计计和咨询服服务？答：基基本规范及及配套指引引的发布实实施，拓宽宽了会计师师事务所的的业务领域域。随着22012年年国内主板板上市公司司分类分批批实施，内内部控制咨咨询、内部部控制

46、评价价、内部控控制审计的的需求会很很大。当前前，我国会会计师事务务所在内部部控制咨询询和内部控控制审计方方面的专业业人才和技技术力量有有限。据了了解，很多多会计师事事务所为了了执行基本本规范第十十条的规定定，主动开开展了内部部体制机制制整合。会计师师事务所在在受聘为企企业提供有有关内部控控制咨询或或审计服务务时，应坚坚持独立性性原则，严严格遵守中国注册册会计师职职业道德守守则要求求，不得与与具有网络络关系的中中介机构同同时为同一一企业提供供内部控制制咨询和审审计服务。有的会会计师事务务所采取内内部隔离方方式，即在在内部成立立咨询部门门和审计部部门，两个个部门之间间相互独立立，人员不不交叉使用用

47、，在形式式上建立了了内部的“防火墙”。这种方方式难以有有效地将内内部控制咨咨询和内部部控制审计计业务进行行分离，不不符合独立立性要求。也有会计师师事务所新新设立了具具有法人资资格的咨询询机构，如如果新设立立的咨询机机构与原事事务所构成成网络关系系，则违反反独立性原原则，也不不能同时为为同一家企企业提供内内控咨询和和审计服务务。【点评】监监督要有效效，核心是是独立性。9.注注册会计师师在开展内内部控制审审计时应如如何安排时时间？答：按按照配套指指引中企企业内部控控制审计指指引的要要求，注册册会计师在在确定测试试的时间安安排时，应应当尽量在在接近企业业内部控制制自我评价价基准日实实施测试，实实施的

48、测试试需要涵盖盖足够长的的时间。企业应应按照要求求及时委托托会计师事事务所开展展内部控制制审计业务务，保证按按期对外披披露或报送送内部控制制审计报告告。首次进进行内部控控制审计时时，企业和和注册会计计师应当在在当期会计计年度的上上半年即开开始准备该该年度的内内部控制审审计工作，从从而保证整整改后的控控制运行有有足够长的的时间。对对于认定为为缺陷的业业务，如果果企业在基基准日前对对其进行了了整改，但但整改后的的业务控制制尚没有运运行足够长长的时间，注注册会计师师应当将其其认定为内内部控制在在审计基准准日存在缺缺陷。注册册会计师在在接受或开开展内部控控制审计业业务时，应应当尽早与与企业沟通通内部控

49、制制审计计划划，并合理理安排内部部控制测试试的时间。在连续进行行内部控制制审计的过过程中，注注册会计师师应当考虑虑以前年度度执行内部部控制审计计时所了解解的情况以以及当年企企业发生的的相关变化化，在此基基础上确定定适当的内内部控制审审计工作方方案和时间间安排。【点评】不不但要整改改，而且要要经运行检检验。10.与大、中中型企业相相比，小型型企业在实实施内部控控制时应有有哪些特殊殊的考虑？答：小小型企业通通常是指具具有业务比比较单一、所有权和和管理权集集中、管理理层级较少少、部门设设置简单等等特征的企企业。小型型企业根据据基本规范范及配套指指引实施内内部控制时时，在保证证有效性的的基础上，可可结

50、合企业业特点进行行适当调整整。小型企企业的管理理层级一般般较少，所所有权、决决策权和管管理权较为为集中，治治理层通常常密切参与与公司日常常经营及管管理活动，使使企业的控控制力和执执行力得到到了提高，但但也容易导导致决策失失误或舞弊弊风险，因因此要提高高董事会的的集体决策策能力，加加强企业决决策过程的的控制。小型企企业应明确确内部控制制目标，准准确评估经经营风险，建建立健全各各项制度，将将决策过程程和各项业业务流程制制度化、规规范化；明明确不同层层级部门和和人员的权权限和职责责，强化岗岗位制衡，做做到适度授授权和分权权；重点关关注与企业业资金、资资产、资本本、财务报报告等关键键业务有关关的风险的

51、的控制。小型企企业应提高高财务、会会计和审计计人员的素素质，培养养和聘用内内部控制专专业人才，加加强对财务务会计工作作和财务报报告的重视视程度。小小型企业的的机构设置置简单，管管理资源易易于整合，可可以根据企企业所面临临的主要风风险和相关关控制的效效果，适当当简化内部部控制体系系建设，灵灵活设计、选择控制制流程和控控制活动，达达到有效控控制风险和和防范舞弊弊的目的。基于效效率的考虑虑，小型企企业应当提提高信息技技术的应用用，结合业业务风险和和信息系统统风险评估估，加强信信息系统控控制的应用用，采取手手工控制与与自动控制制相结合的的方式，将将风险控制制在可承受受度之内。小型企企业应建立立健全内部

52、部控制的监监督机制，持持续监控和和定期评价价内部控制制的有效性性，尤其要要对会计信信息、资金金运转、资资产安全、采购及销销售等方面面加强监控控，及时发发现和纠正正缺陷，确确保内部控控制在企业业不同成长长阶段、不不同环境下下的持续有有效改进。【点评】小小型企业适适当调整。（结束）3. 我国国企业内部部控制规范范体系实施施情况的调调查报告 我我国企业内内部控制规规范体系实实施情况的的调查报告告 财政部部“企业内内部控制规规范体系实实施与监管管”课题组组（20112.3.29发布布）2010年年4月266日，财政政部会同证证监会、审审计署、银银监会、保保监会发布布了企业业内部控制制配套指引引。该配配

53、套指引连连同此前发发布的企企业内部控控制基本规规范，标标志着中国国企业内部部控制规范范体系基本本建成。为为确保企业业内控规范范体系顺利利实施，财财政部等五五部门要求求自20111年1月月1日起在在境内外同同时上市的的公司率先先执行企业业内控规范范体系。为为及时全面面了解我国国企业内控控建设的现现状，分析析内控规范范体系在实实施过程中中存在的问问题，财政政部“企业业内部控制制规范体系系实施与监监管”课题题组通过问问卷调查的的方式，对对我国企业业内控规范范体系实施施现状进行行了调查研研究。通过过问卷调查查，对我国国企业内控控规范体系系建设的现现状、存在在的问题有有了比较充充分的了解解，为下一一步推

54、动内内控规范体体系在我国国的全面实实施奠定了了坚实的基基础。 一、问卷调查查基本情况况本次问问卷调查在在全国范围围内展开，以以财政部办办公厅发文文形式下发发到各省、自治区、直辖市、计划单列列市财政厅厅（局），新新疆生产建建设兵团财财务局，有有关中央管管理企业和和上市公司司，调查对对象主要针针对企业内内部控制部部门负责人人、财务总总监（或总总会计师）、董事会秘秘书、总经经理以及董董事长，共共收回问卷卷11000份，剔除除信息不详详、资料不不完整的问问卷2877份，最终终得到有效效问卷8113份，样样本有效率率73.991%。样样本保持了了在公司性性质、规模模、行业等等方面的广广泛分布。其中：（一

55、一）按公司司登记注册册类型来看看，国有企企业为2556家，占占31.449%；有有限责任公公司为1882家，占占22.339%；股股份有限公公司3122家，占338.388%；其它它企业如股股份合作企企业、集体体企业、私私营公司均均占比重较较小。（二二）按单位位隶属关系系来看，其其中中央属属企业1770家，占占20.991%；省省（自治区区、直辖市市）属企业业170家家，占200.91%；地（州州、市）属属企业、县县（区）属属企业及其其他企业所所占比均与与央属、省省属占比相相差不多；由此可见见样本较具具代表性。（三）股股份制企业业416家家，占511.2%；其中上市市公司3336家，占占80.

56、777%，境境内上市公公司2633家，境内内外同时上上市公司336家，境境外上市企企业37家家。（四）按按企业规模模分类来看看，资产规规模超过110亿的企企业达到4442家，销销售额超110亿的企企业3722家，人员员规模超过过万人的企企业1111家。从行业分布布来看，制制造企业占占比最大为为46%，电电力行业、综合类企企业、交通通运输企业业、批发和和零售贸易易业居前。具体行业业比重见附附表1。表1 按行业划划分统计表表行业分分布样本数数占比一、制制造企业378846.49%二、电电力、煤气气及水的生生产和供应应业668.112%三、综综合类企业业617.550%四、交交通运输、仓储业546.

57、664%五、批批发和零售售贸易业536.552%六、其其它行业（包包括信息技技术也、金金融保险业业、房地产产业、建筑筑业、采掘掘业等）201124.72%合计81331000%需要指指出的是，问问卷中很多多项目的设设计均用数数值表示调调查对象对对此项目的的态度，如如对内部控控制规范体体系的熟悉悉和了解程程度，设置置了0、11、2、33、4、55六档数值值，若回答答5表示调调查对象对对内部控制制规范体系系完全熟悉悉，若回答答0则表示示调查对象象对内部控控制规范体体系完全不不熟悉，即即回答的数数值越高表表示熟悉和和了解的程程度越高。因此在下下面的分析析中，对很很多项目的的分析评价价将用数值值表示。

58、二、企业对对内部控制制的认知、宣传、培培训情况（一）从从对内部控控制规范体体系的熟悉悉和了解情情况看，企企业平均得得分为3.45，股股份制企业业平均分为为3.544，上市企企业平均分分为3.663，表明明企业对于于内部控制制规范体系系的熟悉和和了解程度度还比较高高，上市企企业的熟悉悉程度更高高一点，这这与财政部部等五部委委20088年发布的的企业内内部控制基基本规范有关，即即要求企企业内部控控制基本规规范首先先在上市公公司范围内内施行。（二）从从对内部控控制规范体体系的了解解渠道来看，以以主管部门门下达的文文件和公司司组织的培培训为主，考考虑到我国国特殊的制制度背景，政政府在内控控的推动实实施

59、中扮演演着重要的的角色，这这一点不难难理解。（三）从公公司实施内内控规范体体系的原因因和动机来来看，选择择促进企业业目标实现现的达711.96%，远高于于国家强制制规定、境境内外资本本市场要求求等原因，可可见企业推推行实施内内控规范体体系主要目目的还是为为了提升企企业应对风风险的能力力，进而促促进企业目目标实现。详见附表表2。表2 实施内控控规范体系系主要原因因原因样本数数占比一、促促进目标实实现585571.96%二、国国家强制规规定117714.39%三、境境内资本市市场要求708.661%四、境境外资本市市场要求161.997%五、其其它253.008%合计81331000%三、内内部控

60、制规规范体系实实施情况及及组织情况况（一）在在所获取的的813个个样本中，有有735家家企业按照照要求实施施了内部控控制规范体体系，占990.411%，这可可能与中央央政府以及及地方政府府的强制推推动有关。有约877.5%的的企业制定定了内部控控制实施计计划，上市市公司的制制定率为992%，说说明内部控控制规范体体系的执行行情况比较较好，特别别是上市公公司的执行行情况更好好一些。（二）在企企业内部控控制制度的的建设方面，企企业得分均均值为3.61，上上市公司均均值为3.78，说说明上市公公司在内部部控制制度度的建设方方面较为领领先；从行行业分布来来看，金融融行业制度度建设情况况最好，这这与金融