管理会计（第六版）第13章责任会计

1、管理会计（第6版）CHAPTER13第十三章责任会计第一节CHAPTER ONE责任会计概述点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本19世纪末20世纪初，为适应泰罗制的推广与应用，责任会计在西方发达国家产生和发展起来，但直到20世纪40年代以后，责任会计的理论和方法才不断成熟并在企业管理实践中得以真正应用。第二次世界大战后，随着各国经济的复苏和快速发展，企业经营规模不断扩大，经营范围和业务种类日益复杂，市场竞争日趋激烈。同时，企业内部的管理层级逐渐增多，股份制公司、跨行业公司、跨国公司兴起并迅速发展，子公司、分支机构遍布世界各地，公司管理者已没有足够的时间与精力去直接处理公司的所有事务

2、，也就难以对企业瞬息万变的内外部环境作出及时、有效的反应。这也在客观上要求企业转变管理模式，将一部分经营管理权下放给基层管理者，实施分权管理。在此过程中，为避免分权过度、失去对下属单位或员工的管理与控制，还应注意在适度放权的同时，划小责任单位；在赋予其相应的责任、权力与利益的同时，加强对其责任履行情况的考核与评价。可以说，在某种程度上，正是分权管理的需求推动了责任会计的产生与发展，并使其理念与方法越来越多地得到人们的认可、重视与应用，得以不断完善和发展。虽然20世纪80年代我国才引入“责任会计”这一概念引入中国，但随着经济改革的不断深化，责任会计在我国经济发展过程中越来越发挥出积极的作用。点击

3、添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本集权管理与分权管理一1（一）集权管理在传统的企业组织中，企业往往实施集权管理。在这一管理模式下，企业的经营权、决策权大都集中在决策层。公司高层管理者直接参与公司的生产经营，拥有公司的管理决策权，并直接掌管公司内部的所有部门与人员，下属部门及其管理者只负责执行这些决策。这一管理层级少、管理宽度大的集权管理模式有其自身的优势。它不仅有助于加强对各职能部门职责与行为的协调和控制，更好地与企业目标达成一致，而且有助于提升资源的配置与使用效率，推动企业经济效益的提升与改善。 （二）分权管理分权管理是相对集权管理存在的一种管理模式，在此模式下，将一部分经营管理决

4、策权适度授予下层单位及其管理者，各个部门相对独立、各司其职，分别作出各自的决策，从而让熟悉公司业务与经营的各职能部门及其管理者都能够参与公司的经营管理，从而激发其工作的积极性、主动性和创造性，增强员工对企业的忠诚度和贡献度。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本责任会计的含义与内容二（一）责任会计的含义作为现代分权管理模式的产物和现代管理会计的重要内容，责任会计（responsibility accounting）是指为适应企业内部经济责任制的要求，在企业内部设立多个责任中心，并对其分工负责的经济业务进行规划与控制，对其责任落实情况即业绩表现进行考核与评价的一种内部会计控制制度。责任

5、会计的本质是利用会计信息对各责任单位及其负责人的责任落实情况即业绩表现进行计量、控制与考核评价，从而实现核算业绩的会计与管理上的责任有机结合。责任会计的建立和实施需要一定的基础和条件。它首先要依据权、责、利统一的原则将企业划分为不同形式的责任中心，然后通过对各责任中心负责的经济业绩编制责任预算，对其实施过程进行跟踪反馈，对其实施结果进行业绩考核，实现对各责任中心的监督与控制，最终达到使其利益协调一致目的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本责任会计的含义与内容二（二）责任会计的内容合理设置责任中心，明确其责权利范围01编制责任预算，确定考核标准02建立跟踪系统，加强过程控制03考核

6、评价业绩，建立奖罚制度04点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本责任会计的核算原则三不同企业的责任会计制度会因企业内外部环境、所处行业等的不同而有所不同，同一企业的责任会计制度也会因企业外部环境与内部条件等的变化存在差异。一般而言，企业在设计和实施责任会计制度时，都应遵循以下原则：反馈原则激励原则可控原则责任主体原则目标一致原则点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本责任会计的核算模式四这一模式是指在不影响和改变原有的财务会计核算的前提下，根据企业内部责任管理的要求，在原来的财务会计核算体系之外，构建一套独立的责任会计核算体系，对各责任中心的责任成本、责任收入、责任利润等进行

7、核算。（一）双轨制这一核算模式是指将责任会计核算纳入财务会计核算体系内，用一套核算体系完成财务会计和责任会计两套核算任务。（二）单轨制第二节CHAPTER TWO责任中心点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本责任中心的定义与特征一（一）责任中心的定义责任中心（responsibility center）是企业内部拥有一定的管理权限、承担相应的经济责任，并享有相应利益的企业内部单位或管理层级。企业为了保证预算的贯彻落实，需要将预算目标层层分解，落实到企业内部各级单位，并设定特定的指标，对其预算落实情况和业绩表现进行考核评价。因此，责任中心是企业责任会计核算的主体。建立分工明确、相互协调

8、的责任中心，是推行责任会计制度，确保企业预算目标实现的前提和基础。在具体设置上，凡是管理上可以分离、责任可以辨认、工作成果可以单独考核的企业内部组织或个人，无论其规模大小，都可以划分为相对独立的责任中心，大至整个企业、分公司小至企业内部各部门、车间和班组，乃至某位员工个人。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本责任中心的定义与特征一（二）责任中心的特征01责任中心是一个责、权、利相结合的实体03责任中心所承担的责任都是可控的02责任中心之间既相互独立又相互合作04责任中心有定期的业绩考核与评价点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本责任中心的定义与特征一（三）责任中心的类型根

9、据责任对象的权责范围和业绩考核内容的不同，责任中心可分为：A成本中心B利润中心C投资中心点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本成本中心二（一）成本中心的含义成本中心处于企业的基础层次，只发生成本或费用，而不取得收入，因此是只对企业的成本费用负责的责任中心。也正是因为成本中心只发生成本费用，不产生收入或利润，更无权进行投资，因此，也不需要对收入、利润或投资负责。在组织形式上，成本中心往往不具备独立的法人资格。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本成本中心二（二）成本中心的特点相对于其他类型的责任中心而言，成本中心具有以下特点：成本中心只对成本费用负责（1）成本中心只对可控成本

10、负责（2）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本成本中心二（三）成本中心的业绩考核指标成本中心的业绩考核对象是责任成本（responsibility cost），即某一成本中心的各项可控成本之和。对成本中心的业绩考核，主要就是通过对成本中心的实际责任成本与预算责任成本进行比较，确定其成本发生和控制的绩效，并采取相应的奖惩措施予以激励实现的。具体来说，在对成本中心的工作成果进行考核时，应从全部成本中区分可控成本并加总得到责任成本，进而将其实际发生额同预算额进行比较，揭示二者之间的差异及其金额、性质、形成的原因，并根据此差异分析的结果，对各责任中心的工作成果进行奖惩，以促进预算责任目标的

11、完成。成本中心的业绩考核指标主要包括责任成本差异额和责任成本差异率。其计算公式分别为：责任成本差异额=实际责任成本-预算责任成本（13.2.1式）责任成本差异率=责任成本差异额预算责任成本100%（13.2.2式）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本利润中心三（一）利润中心的含义利润中心是既发生收入，又发生成本，因此既对收入负责，又对成本负责，并最终对利润负责的责任中心。利润中心的责权利范围高于成本中心，它不仅要控制成本，而且要寻求收入增长，并使其超过成本增长。相应地，在进行业绩考核时，主要分析利润中心的利润目标实现情况。利润中心往往处于企业内部管理的较高层次，如分厂、分公司、独立

12、的营销机构等。实践中，按照利润中心收入来源性质的不同，可以将利润中心进一步细分为自然利润中心和人为利润中心。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本利润中心三（二）利润中心的责任考核利润中心是最终对利润负责的一类责任中心，因此，在对利润中心的业绩进行考核评价时，应以责任利润的完成情况为考核依据。通过比较一定时期内的实际利润与预算利润，可以评价其责任履行情况。具体到考核指标上，由于不同类型、不同层次的利润中心的可控范围不同，用于评价利润中心的责任利润指标也就有多种表现形式。常见的有贡献边际总额、营业利润等。1.利润中心的贡献边际总额：利润中心的贡献边际总额=该利润中心的销售收入净额-该利

13、润中心的可控成本总额2.利润中心的营业利润：利润中心的营业利润=利润中心的贡献边际总额-该利润中心的不可控成本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本投资中心四（一）投资中心的含义投资中心是对投资负责的责任中心，是既对成本、收入、利润负责，又对投入资金或占用资产的使用效果负责的责任中心。由于投资的目的是为了获取利润，因此，投资中心属于利润中心，但它又不同于一般的利润中心，二者的区别主要有两点：一是权力不同。利润中心只是运用企业已形成的生产能力开展生产经营，没有投资决策权；投资中心不仅具有一般利润中心所拥有的生产决策权、产品销售权和价格制定权，而且有权决定企业资金的投放方向与金额，能够独

14、立作出购建或处理固定资产、扩大或缩减现有生产能力的决策。二是业绩考核的内容不同。在考核利润中心业绩时，重点考察其创造贡献边际和产生营业利润的情况，不涉及投资多少或占用资金的情况；考核投资中心业绩时，需要综合考察其投入产出情况，即需要将所获得的利润与所占用的资产进行比较。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本投资中心四（二）投资中心的业绩考核1.投资利润率：投资利润率（return on investment，ROI）又称投资报酬率，是投资中心获得的利润与投资额之间的比值。其计算公式为：投资利润率=利润/投资额100%（13.2.3式）2.剩余收益：剩余收益（residual inco

15、me，RI）是投资中心获得的息税前利润扣减其按要求或预期获取的最低投资收益后的余额，也是一个绝对值指标。其中，最低投资收益是为保证生产经营的正常、持续进行，投资中心必须达到的最低收益水平，具体等于投资额与规定或预期获取的最低投资收益率的乘积。最低投资收益率一般可按整个企业各投资中心的加权平均投资收益率计算得到。相应地，剩余收益的计算公式为：剩余收益=息税前利润-最低投资收益（13.2.6式）=息税前利润-投资总额规定或预期获取的最低投资收益率（13.2.7式）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本责任报告五（一）责任报告的含义责任报告又称业绩报告、绩效报告，是根据责任会计的有关记录编

16、制而成，用于揭示责任预算与预算实际执行结果之间差异的内部会计报告，也是对责任中心进行业绩考核与评价的依据和基础。通过编制和分析责任报告，可以揭示预算与实际执行结果之间的差异、产生此差异的原因及其责任承担，从而有助于对各责任中心的业绩进行考核评价，有助于责任中心的上层管理者实现对其经营活动的及时了解、控制与调节，从而最大限度地提高责任中心的工作绩效。其中，责任预算属于企业预算的范畴，具体以责任中心为主体，以责任中心可控的成本、收入、利润和投资额等为对象编制而成。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本责任报告五（二）责任报告的形式责任报告的具体形式因责任中心的业务内容、业务性质、报告对象

17、和使用情况的不同而不同。常见的责任报告形式有：书面报告、口头说明等。其中，书面报告既可以呈现为报表，也可以呈现为数据分析或文字说明。实际编制过程中，企业往往将这几种形式的责任报告结合起来使用，并按照自下而上的程序，由各个责任中心逐级编制、分析汇总而成。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本责任报告五（三）责任报告的内容责任中心所处的管理层级不同，责任报告的内容，尤其是报告的侧重点和详略程度等，也会有差异。一般而言，低层次责任中心的责任报告往往只涉及本身的可控成本，而且最具体、最详细，具体包括预算成本、实际成本、预算成本与实际成本之间的差异等。随着管理层次的提高，责任报告的内容有所扩展

18、，不仅包括该层次责任中心的可控成本，而且包括下属责任中心的可控成本，并在表达上更为概括。当然，无论是哪个管理层级责任中心的责任报告，在将责任预算的执行差异及其原因和影响因素通过责任报告予以呈现时，需要遵循“例外管理原则”对导致差异产生的关键因素而不是所有因素进行分析，以便将报告使用者的注意力成功地吸引到那些严重脱离预算的关键原因或项目上，提高责任报告的使用效率。第三节CHAPTER THREE内部转移价格、内部结算与责任成本结转点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本内部转移价格一（一）内部转移价格的含义及意义1.含义：内部转移价格（interdivisional transfer p

19、rice）又称“调拨价格”，是指企业内部责任单位或部门因相互提供产品或劳务而进行内部交易结算或内部责任结转时，需要的计价标准。2.意义：内部转移价格的制定和使用具有重要的现实意义。通过制定和使用内部转移价格，企业内部发生交易的双方责任单位都处于一个类似于外部市场的氛围和压力之下。为获取更多的利润、有好的业绩表现，产品或劳务的提供方会采取各种措施，改善经营管理，提高产品质量，降低成本费用，扩大利润空间；产品或劳务的接受方也会在以合理的价格与成本取得产品或劳务后，千方百计地控制和降低自身的成本费用，提高产品或劳务的质量，提高自身的盈利能力，而这些都有助于企业整体长远目标的实现。同时，内部转移价格的

20、制定与使用，也有助于明确划分各责任中心的经济责任，有助于在客观、可比、公正的基础上对责任中心的业绩进行考核、评价与奖惩，从而推进各责任中心利益关系的协调，便于统筹安排企业内部的各项业务活动，实现责任单位局部利益与企业整体利益的一致。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本内部转移价格一（二）内部转移价格的制定原则01全局性原则02公平性原则03自主性原则04重要性原则点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本内部转移价格一（三）内部转移价格的制定方法双重定价协商定价基于市场价格的转移定价成本转移定价方法04010203点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本内部结算二（一）内部结算方式1.内部支票结算2.转账通知单结算3.内部货币结算（二）内部结算中心（1）设立内部结算账户（2）发行内部支票、内部货币等结算工具（3）制