出纳实务（第二版）项目07商业汇票结算的管理及核算

1、出纳实务Part seven项目七商业汇票结算的管理及核算知识目标通过本项目的教学，使学生了解商业汇票的含义、种类及适用范围，熟悉商业汇票结算的基本流程，掌握使用商业汇票的相关规定。能力目标能够正确填写“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”，能根据商业汇票结算业务的有关原始凭证编制相应的记账凭证学习目标1 任务一 商业汇票结算业务的管理信用有商业信用和银行信用两种最基本的形式，银行汇票属于银行信用，商业汇票属于商业信用，是企业之间在买卖商品时，以商品形式提供的信用。小企业如何签发取得商业汇票，采用商业汇票结算有哪些基本规定和要求呢？任务描述知识储备（一） 商业汇票的含义及适用范围知识储备（一） 商

2、业汇票的含义及适用范围知识储备（一） 商业汇票的含义及适用范围知识储备（二） 商业汇票结算的基本规定1. 签发商业汇票绝对记载事项2. 商业汇票的付款人和付款期限3. 商业汇票背书转让规定商业汇票的签发：（一） 银行承兑汇票的签发银行承兑汇票是指由出票人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行承兑汇票一式三联，第一联银行记账，由承兑行留存备查，第二联交收款单位，收款单位到期存入银行，第三联由出票人存查，作为记账用原始凭证。任务实施【例7-1】南京新兴兴印务有限公司于2020 年2 月10 日，签发银行承兑汇票，向南京三山

3、机床厂支付货款30 万元。已经开户银行承兑。具体各联次填写见图7-1、图7-2 和图7-3。任务实施图7-1【例7-1】 任务实施图7-2【例7-1】 任务实施图7-3（二） 商业承兑汇票的签发商业承兑汇票是指由收款人签发、经付款人承兑，或者由付款人签发并承诺在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业承兑汇票一式三联，第一联由承兑人留存，第二联交收款单位，收款单位到期存入银行，第三联出票人存查，作记账用原始凭证。任务实施【例7-2】2020 年4 月25 日，长沙含光服饰公司销售给武汉汉阳商场男式休闲裤100条，每条158 元。双方采用商业承兑汇票方式结算，武汉汉阳商场开出并承兑

4、商业承兑汇票（见图7-4）。任务实施图7-4长沙含光服饰公司收到武汉汉阳商场开具并承兑的商业承兑汇票（见图7-5、图7-6）。任务实施图7-5长沙含光服饰公司收到武汉汉阳商场开具并承兑的商业承兑汇票（见图7-5、图7-6）。任务实施图7-62 任务二 商业汇票结算业务的核算在商业汇票结算方式下，企业可以通过签发商业汇票确认应付的购货款或接受的劳务款，也可以通过收取付款方签发的商业汇票确认应收的销货款或提供的劳务款，商业汇票到期时双方结算款项。那么商业汇票结算程序是怎样的，如何根据相关原始凭证进行会计处理呢？任务描述（一） 银行承兑汇票业务流程知识储备图7-7（二） 商业汇票结算程序知识储备图7

5、-82账户设置采用商业汇票结算方式， 收款方通过“ 应收票据” 账户核算。该账户属于资产类账户， 借方登记取得应收票据的面值， 贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额， 期末借方余额反映小企业持有的尚未到期收回的应收票据的票面金额。采用商业汇票结算方式，购货企业（付款方） 通过“应付票据”账户核算，该账户属于负债类账户，贷方核算应付票据的增加，借方核算应付票据的偿还或到期转出，期末贷方余额反映小企业开出并承兑的尚未到期的商业汇票的票面金额。知识储备任务实施（一） 商业汇票收款方的账务处理1. 企业因销售商品、提供劳务等而收到已承兑的商业汇票时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应

6、交税金应交增值税（销项税额） 任务实施（一） 商业汇票收款方的账务处理2. 收到债务人用以抵偿前欠货款的商业汇票时：借：应收票据 贷：应收账款3. 企业将持有的商业汇票背书转让时：借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据任务实施（一） 商业汇票收款方的账务处理4. 票据到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据若到期无法收回票据款项，则会计处理为：借：应收账款 贷：应收票据任务实施【例7-3】以【例7-2】中的业务为例，长沙含光服饰公司销售给武汉汉阳商场男式休闲裤，开具增值税专用发票（见图7-10）。图7-10任务实施【例7-3】同时，含光服饰公司收到武汉汉阳商场开具并承兑的商业

7、承兑汇票（见图7-5），编制记账凭证（见图7-11）。图7-11任务实施【例7-4】2020年6 月15 日，长沙含光服饰公司根据审核无误的商业承兑汇票填写一式五联的委托收款凭证，向银行提示付款，收款人开户银行审查受理后，将委托收款的托收凭证第一联回单（见图7-12） 加盖银行业务受理章后退回收款人。图7-12任务实施【例7-4】收款人开户银行和付款人开户银行进行票据交换、审核、资金划拨。款项到账后通知收款人办理收款。2020年6月25日，收到托收凭证收款通知（如图7-13所示）。图7-13任务实施【例7-4】根据原始凭证，编制记账凭证（如图7-14所示）图7-14任务实施【例7-5】假如20

8、20年6月25日，武汉汉阳商场无款支付到期票据，开户银行转来未付票款通知书和商业承兑汇票。出纳员及时联系付款单位进行追款。企业根据未付票款通知书，编制记账凭证（如图7-15所示）。图7-15任务实施（二） 商业汇票付款方的账务处理图7-16任务实施（二） 商业汇票付款方的账务处理1. 企业购买材料、商品而开出并承兑商业汇票时：借：原材料或库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据任务实施（二） 商业汇票付款方的账务处理2. 企业采用银行承兑汇票结算，按票面金额万分之五向承兑银行支付银行承兑汇票的手续费时：借：财务费用 贷：银行存款任务实施（二） 商业汇票付款方的账务处理3. 到期

9、支付应付票据的票款时：借：应付票据 贷：银行存款任务实施（二） 商业汇票付款方的账务处理4. 银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，则在接到银行转来的有关凭证时，按照银行承兑汇票的票面金额：借：应付票据 贷：短期借款任务实施【例7-6】长沙含光服饰公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。2020年4月15日，向湖南谢敏原料公司购入一批棉布共800米，每米55元。棉布已验收入库。长沙含光服饰公司签发票面金额49 720元、期限为3个月的银行承兑汇票购货，并由开户银行承兑。按票面金额的0.5支付了办理银行承兑汇票的手续费。银行邮、电、手续费收费凭证如图7-17所示。图7-17任务实施【例7

10、-6】根据收费凭证公司编制记账凭证（见图7-18）。图7-18任务实施【例7-7】长沙含光服饰公司取得增值税专用发票（如图7-19所示）、材料入库单（如图7-20所示）、银行承兑汇票存根（如图7-21所示）等原始凭证，编制记账凭证（如图7-22所示）。图7-19任务实施【例7-7】长沙含光服饰公司取得增值税专用发票（如图7-19所示）、材料入库单（如图7-20所示）、银行承兑汇票存根（如图7-21所示）等原始凭证，编制记账凭证（如图7-22所示）。图7-20任务实施【例7-7】长沙含光服饰公司取得增值税专用发票（如图7-19所示）、材料入库单（如图7-20所示）、银行承兑汇票存根（如图7-21

11、所示）等原始凭证，编制记账凭证（如图7-22所示）。图7-21任务实施【例7-7】长沙含光服饰公司取得增值税专用发票（如图7-19所示）、材料入库单（如图7-20所示）、银行承兑汇票存根（如图7-21所示）等原始凭证，编制记账凭证（如图7-22所示）。图7-22任务实施【例7-8】银行承兑汇票到期前，长沙含光服饰公司应向开户银行交存足额票款。承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。承兑银行从出票企业账户收取票款，并将对方委托收款的付款通知转给长沙含光服饰公司。公司根据托收凭证付款通知联（如图7-23所示）编制记账凭证（如图7-24所示）。图7-23任务实施【例7-8】银行承兑汇票到期

12、前，长沙含光服饰公司应向开户银行交存足额票款。承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。承兑银行从出票企业账户收取票款，并将对方委托收款的付款通知转给长沙含光服饰公司。公司根据托收凭证付款通知联（如图7-23所示）编制记账凭证（如图7-24所示）。图7-24任务实施【例7-9】2020年7月15日银行承兑汇票到期时，若长沙含光服饰公司账户上无款支付，则开户银行将垫付该笔款项，同时将该笔款项转作长沙含光服饰公司的逾期贷款处理。根据银行转来的特种转账借方凭证，编制记账凭证（如图7-25所示）。图7-25任务实施【例7-10】上述业务中，湖南谢敏原料公司作为销售方销售材料，开出增值税专用发票

13、（如图7-26所示），并收到长沙含光服饰公司支付的银行承兑汇票，填写“应收票据备查簿”。根据增值税专用发票，编制记账凭证（如图7-27所示）图7-26任务实施【例7-10】上述业务中，湖南谢敏原料公司作为销售方销售材料，开出增值税专用发票（如图7-26所示），并收到长沙含光服饰公司支付的银行承兑汇票，填写“应收票据备查簿”。根据增值税专用发票，编制记账凭证（如图7-27所示）图7-27任务实施【例7-11】7月5日，湖南谢敏原料公司在提示付款期内，根据审核无误的银行承兑汇票填写一式五联的委托收款凭证，向银行提示付款，取回托收凭证受理回单（如图7-28所示）。7月15日，银行转来托收凭证收款通知（