审计实务（第二版）09审计证据

1、审计实务接受业务委托的前期准备知识点09 审计证据Case Introduction达美公司案达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。课堂阅读Case Introduction案例导入审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行控制测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在

2、以下几个方面：环境证据：（1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。课堂阅读Case Introduction书面证据：（2）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。书面证据：（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。实物证据：如采取盘存法对现金进行突击性盘点；

3、书面证据：采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账”、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。学习目标和重难点学习目标了解审计证据的含义掌握审计证据的类别掌握审计证据的特性掌握审计证据的获取方法熟悉审计证据的整理与评价重、难点

4、不同类别审计证据的区别相关性和恰当性的关系充分性和可靠性的关系审计证据可靠性的原则 审计证据的含义01 审计证据的类别02 审计证据的特性03 审计证据的获取方法04 审计证据的整理与评价05Knowledge framework知识框架是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、恰当的审计证据，以满足发表审计意见的要求。 审计证据审计证据的含义01是指原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账等提供的信息，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。但是，

5、会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息，如询证函的回函、通过检查存货获取的存货存在性的证据、注册会计师编制的各种分析表等。 会计记录中含有的信息比较基础科学实验证据（以药物为例）法律证据（以偷窃为例）审计证据（以财务报表审计为例）证据的作用确定使用的效用确定有罪或无罪确定报表是否公允表述证据的性质重复实验的结果证人证词各种证据共同产生作用评价证据的主体科学家 法官 注册会计师结论的确定性每次结果不确定，但各项结果趋向等值确定有罪，不容怀疑对审计结论的高度保证结论的性质药物的推广或不推广有罪或无罪的

6、判决发表审计意见结论不正确的后果社会使用有害的药物犯罪人未得到应有惩罚，或无罪者受到不当惩罚报表使用者作出错误决策科学实验证据、法律证据和审计证据的比较 审计目标、审计程序和审计证据的关系 审计证据外形特征实物证据口头证据环境证据审计证据的类别02书面证据实物证据通常是通过实际观察或盘点取得的、用以证明实物资产是否确实存在的证据，具有很强的证明力。实物证据通常可以有效地证实资产的形态、数量、特征、质量等，但不能证明资产的权利、计价认定。 实物证据15书面证据是审计证据的主要组成部分，可称之为基本证据。书面证据包括与审计有关的各种原始凭证、记账凭证、会计账簿等会计记录及注册会计师从被审计单位内部

7、或外部获取的各种明细表、分析表、会议记录和文件、合同、通知书、报告书及函件等其他信息资料。 书面证据17书面证据内部证据是指被审计单位内部机构或人员编制和提供的书面证据，包括：会计记录、被审计单位管理当局声明书、其他书面文件等。外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，它一般具有较强的说明力，包括：直接递交注册会计师的外部证据（如询函证的回函）；经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明（银行对账单）；注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。 口头证据是被审计单位人员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。这类证据可靠性较差，证明力较小

8、，单项证据本身并无足够的证明力，只可用作旁证。其主要作用是发掘一些重要的线索，以便对审计对象做进一步的调查和分析，搜集到更为可靠的证据。对同一事项，不同人的口头证据如果一致或能够相互印证，则具有较高的可靠性。 口头证据20环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，它包括：有关内部控制的情况、被审计单位管理人员的素质、各种管理条件和管理水平等。 环境证据种类特点获取方法类型实物证据证明力最强（所有权和价值需另行审计）检查有形资产观察实物，如现金盘点表书面证据证明力较强最多、最基本检查记录或文件重新计算分析程序函证外部：被审计单位以外人士或机构编制；注册会计师自己编制内部：会计记录

9、、管理当局声明书、其他书面文件等口头证据本身不足以证明事情的真相往往需得到其他相应证据的支持这类证据可靠性较差，证明力较小询问书面记载环境证据证明力最小观察重新执行分析程序有关内部控制的情况被审计单位管理人员的素质各种管理条件和管理水平审计证据的种类 按审计证据的相关程度分类 直接证据 间接证据 按获取审计证据的来源分类 自然证据 加工证据 按审计证据的重要性分类 基本证据 辅助证据 矛盾证据 审计证据的其他分类知识补充是指注册会计师在获取审计证据的过程中，对各种各样的经济事实和资料做出正确选择和鉴定的依据。注册会计师应当保持职业怀疑态度，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形

10、成审计意见的基础。审计证据的特性审计证据的特性03审计证据的特性审计证据的特性是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 职业怀疑态度审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。充分性是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 充分性充分性和恰当性是审计证据的基本特性审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。 恰 当 性 审计证据的充分性1 注册会计师确定的样本量 01 注

11、册会计师对重大错报风险的评估 02审计工作中未必是收集的审计证据越多越好评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 注册会计师获取审计证据的质量 03 审计证据的恰当性2相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 审计证据的相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。用作审计证据的信息的相关性可能受到控制测试和细节测试方向的影响。 审计证据的可靠性，是指审计证据的可信程度。例如，注册会计师亲自检查存货所获得证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。审计证据

12、的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑以下三点： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录可以提供应收账款存在和计价认定相关的证据，但不一定获取与截止认定相关的证据。 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。 注

13、册会计师考虑审计证据可靠性的原则 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 从外部独立来源获取的审计证据未经被审计单位有关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其可靠性最高。此类证据如银行询证函的回函、应收账款

14、询证函的回函、保险公司出具的证明等。相反，如果从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系，其可靠性较低，此类证据如被审计单位内部的会计记录等。 发 票入库单火车票差旅费报销费用明细表内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯的执行，会计记录的可信赖程度将会增加。如果被审计单位的内部控制薄弱，甚至不存在任何内部控制，被审计单位会计记录的可靠性就大为降低。例如，如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。 直接获取的审计

15、证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 。间接获取的证据有被涂改及伪造的可能性，降低了可信赖程度；推论得出的审计证据，其主观性较强，人为因素较多，可信赖程度也受到影响。例如，注册会计师观察某项内部控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 口头证据本身并不足以证明事实的真相，仅仅提供了一些重要线索，为进一步调查确认所用。例如，注册会计师在对应收账款进行账龄分析后，可以向应收账款负责人询问逾期应收账款收回的可能性。如果该负责人的意见与注册会计师自行估计的坏账损失基本一致，则这

16、一口头证据就可成为证实注册会计师对有关坏账损失判断的重要证据。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。 直接观察询问纸质证据口头证据从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 传真件或复印件很容易被篡改或伪造，可靠性较低。注册会计师可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，排除伪证，提高证据的可信赖程度。 上述可靠性原则在审计实务中具体运用时，应注意：尽量收集前一类证据；两类证据有矛盾，相信前一类。 注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。如审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计

17、证据也可能是不可靠的。同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。【学中做】（案例题） 注册会计师在对清丰公司2018年度财务报表进行审计时，收集到以下五组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）工资计算单与工资发放单；（4）存货盘点表与存货监盘记录；（5）银行询证函回函与银行对账单。【要求】请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部

18、流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。（4）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（5）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。尽管审计证据的

19、充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 审计案例：里奇沃克股份有限公司审计证据充分性和恰当性的评价 审计证据充分性和适当性的关系获取审计证据的过程，就是实施具体审计程序的过程。方 法检查重新计算观察询问重新执行分析程序函证审计证据的获取方法04检查1检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查记录或文件检查有形资产，是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产

20、可为其存在认定提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或准确性、计价和分摊的认定提供可靠的审计证据。对个别存货项目进行的检查，可与存货监盘一同实施。检查有形资产观察2是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，注册会计师对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。观 察观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。运用观察法的注意事项认真、仔细、有深度，不以偏概全。在被审计单位不知晓的情况下进行观察，以取得真实资料。做好观察记

21、录，如有必要，可以采用摄像或录像的方法收集证据。注意观察获取的审计证据与其他方法获取的审计证据相互印证。询问3是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询 问知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，

22、通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。 函 证函证4函证的内容包括：（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。（2）应收账款。（3）函证的其他内容，如由其他单位代为保管或销售的存货、应付账款和或有事项等。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。但函证也存在着成本较高、对函证控制程序依赖较高等局限。 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理

23、，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。巨人零售公司审计失败案件巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：（1）通过虚构大约1,100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；（2）虚构几百个事项，伪造差价

24、退款约17.7万美元。 作为审计该公司的罗丝会计师事务所，执行了如下审计程序：（1）为了验证30万美元预付广告费的真实性，审计人员从1,100家广告商中抽取了24个样本，并向4个广告商发函询证；（2）为印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话询证的过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后，然后将电话交给审计师；（3）由于从选取的4家广告商那里收到的回函均指出所列示的预付广告费与巨人零售公司的明细账一致，注册会计师确认全部预付广告费的完整性。 解 析（1）函证样本量抽取得过低，不能从充分性上代表总体。该案例中，

25、巨人零售公司提供了1,100家广告商，审计师仅向4家广告商函证，即使这4家广告商回函确认了预付广告费的真实性，注册会计师也不能由此推断1,100家预付广告费的真实性。（2）函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，函证中借助被审计单位先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。（3）对回函结果未进行分析、评价。函证与存在/发生认定有关，通常与完整性无关。 重新计算5是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可以通过

26、手工方式或电子方式进行。 重新计算重新计算的内容对凭证、账簿、报表中有关项目的小计、合计、总计、差额、乘积等进行计算。对固定资产折价率、汇兑损益、提取的职工福利费、有关税金进行重新计算，验算其结果是否正确。对成本、费用归集和分配的结果进行验算。对会计补充资料，如流动比率、资产负债率、资产周转率、营业利润率等指标进行验算。【做中学】清丰公司2018年12月31日主营业务收入的明细分类账。 2018年摘要借方贷方备注12月1日销售甲商品56 000.0012月7日销售甲商品折让1 000.0012月13日销售乙商品80 000.0012月21日销售A材料200 000.0012月28日结转本年利润

27、345 000.00本月合计346 000.00346 000.00答案：对主营业务收入明细分类账中贷方发生额的数据进行重新计算核对，发现贷方发生额实为336 000.00元，与账面记录346 000.00元不符。要求：请运用重新计算法，说明主营业务收入明细分类账中存在的问题。重新执行6是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。 重新执行重新执行仅用于注册会计师重新执行被审计单位的内部控制。该程序

28、需要耗费较多的时间资源，仅在询问、观察、检查三种程序均无法确定内部控制的执行效果时，注册会计师才考虑在控制测试中使用。分析程序7是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。对于异常变动项目，注册会计师应当重新考虑其所采用的审计方法是否恰当，必要时应追加适当的审计程序，以获取相应的审计证据。 分析程序在风险评估程序阶段和审计结束或临近结束时，必须运用分析程序；而在实质性程序阶段，可以选用分析程序。在整个审计过程中，分析程序应用范围比较广泛。它可以用作风险评估程序

29、，以了解被审计单位及其环境；用作实质性程序，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据；用作在审计结束或临近结束时对财务报表进行的总体复核。但由于分析程序需要计算金额、比率或趋势以评价财务信息，它对控制测试并不适用。审计程序特 点获取的审计证据能证明的认定检查可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质存在（逆查）、完整性（顺查）观察观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点存在询问询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性存在、完整性、权利和义务函证函证获取的审计证据可靠性较高存在、权利和义务重新计算对记录或文件中的数据计算准确

30、性进行核对计价和分摊/准确性重新执行注册会计师重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较（内部控制有效性）分析程序使用时需要存在有预期的数据关系准确性、计价和分摊，存在，完整性获取审计证据的方法应用举例具体审计目标审计证据类型检查检查记录和文件检查银行对账单银行存款的存在，完整性，准确性、计价和分摊书面证据检查有形资产盘点库存现金库存现金的存在实物证据观察观察存货盘点存货的存在、完整性环境证据询问询问存货的过时情况存货的准确性、计价和分摊口头证据函证函证应收账款应收账款的存在，准确性、计价和分摊书面证据重新计算重新计提折旧折旧的准确性、计价和分摊书面证据重新执行

31、重新编制银行存款余额调节表银行存款的存在，完整性，准确性、计价和分摊书面证据分析程序分析行业成本趋势成本的发生、完整性、准确性环境证据实际收入与预算收入的比较收入的发生、完整性、准确性书面证据应收账款的相关认定审计目标审计程序存在存在（1）向客户函证（2）从应收账款明细分类账账簿记录追查至记账凭证，检查销售合同、发票存根与发运凭证完整性完整性（1）选取发运凭证，追查至销售发票、记账凭证、应收账款明细分类账（2）选取销售发票，追查至发运凭证、记账凭证、应收账款明细分类账准确性、计价和分摊计价和分摊（1）检查期后已收回应收账款情况（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当【做中学】注册会计师

32、冯海霞在对清丰公司2018年度财务报表进行审计时，发现清丰公司可能存在下列导致错误的情况：（1）已列入存货的委托正航公司代销的商品可能并不存在（2）期末存货的盘点可能存在较大差错（3）当年对应收款项所提的坏账准备可能不正确要求：针对这些可能存在的错误应实施怎样的审计程序。 序号实施的审计程序序号实施的审计程序序号实施的审计程序（1）函证（2）盘点（3）重新计算方法步骤提示为了使收集到的分散的、个别的、不系统的审计证据变成充分的、适当的、具有证明力的证据，注册会计师必须按照一定的方法对审计证据进行分类整理、分析与评价，使之条理化、系统化，然后对各种审计证据进行合理的归纳，并在此基础上形成恰当的整

33、体审计结论。 审计证据的整理与评价05 即把分散的、零碎不全的审计证据按照不同的审计目标进行分类。 分类整理根据分类结果对有关审计证据进行复核，就其证明力进行分析和评价，确定是否取舍或补充审计证据。核实评价 步骤 对于补充取证要采用科学的审计程序结合审计目标进行。 补充取证 经评价认为审计证据充分适当时，注册会计师应将全部证据进行归纳，形成审计意见。 综合归纳 方法比较 分类 计算 综合 小结 12354将各种审计证据按其证明力的强弱或与审计目标关系是否直接等进行分类并排列成序运用一定的方法对有关审计证据的数据进行加工计算，并从计算中得出所需的新证据将不同的审计证据与其他审计证据比较，并将审计

34、证据与具体审计目标比较根据各类审计证据和单个项目或局部的审计结论进行综合分析，最终形成总体的审计意见针对单个具体审计目标将审计证据归类后，通过计算和比较，对审计证据进行归纳、总结，得出单个项目或局部的审计结论提示注意把握审计证据取舍的标准。在对审计证据整理与分析过程中应把握以下取舍标准：其一是金额大小；其二是问题的性质。对于那些金额较大、性质较为严重的审计证据显然颇具代表性，而那些金额虽然不大但性质较严重的审计证据仍然可以作为重要审计证据处理。 注意分清事实的现象和本质。某些审计证据所反映的可能只是一种假象。注册会计师应注意分清真相与假象，要做到透过现象看本质，不被假象所迷惑。 注意发掘伪证。被审计单位等审计证据提供者出于某种目的而可能提供经过伪造的证据，注册会计师应认真研究评价，可以进行合理推理或怀疑，从证据提供者的目的、业务发生的可能性和合理性、业务发生过程的可控性和业务发生结