会计学基础讲义

1、 PAGE 2 第 一一 讲授课题目（章章节） 第第一节 会计概概述 第一一章 总论 第二节 会计核核算的基本本前提与一一般原则 会计要素素与会计等等式 我国的会会计法规体体系 教学目的与与要求 11 要求求学生了解解会计的产产生、发展展，会计的的基本职能能、目标及及涵义。 22 要求求学生熟练练掌握会计计的六要素素和会计等等式。要求学生深深刻理解会会计核算的的基本前提提及一般原原则。教学难点与与重点 【重点】 1 会计的六六要素和会会计等式 22 会计核核算的基本本前提及一一般原则教学方法与与时间分配配 本章以教教师课堂讲讲授为主，结结合胶片教教学。 本章预计计占用4学时。教学器材 投投影仪

2、、胶胶片等。复习提问 （提提问） 1 在会计学基基础中我我们学习了了会计的六六要素，请请回忆会计计的六要素素是指什么么？ 2 会会计等式是是什么？请请谈谈你对对其涵义的的理解。简要回顾会会计核算的的基本前提提和一般原原则教学过程第一节 会计概概述一、会计与与会计目标标（一）会计计的内涵（二）会计计的目标 会计目标标是指会计计所要达到到的目的，会会计主要是是生成和提提供会计信信息。我国国的会计目目标是对会会计主体的的经济活动动进行核算算，提供反反映会计主主体经济活活动的信息息。 具具体来说，我我国的会计计目标要求求会计信息息能够满足足各方会计计信息使用用者的需要要，可分为为三个层次次： 11、符

3、合国国家宏观经经济管理需需要； 33、满足相相关投资者者、债权人人、政府有有关管理机机构等了解解企业财务务状况和经经营成果的的需要； 22、满足企企业加强内内部经营管管理的需要要。二、会计与与社会环境境会计是随着着社会生产产的发展和和经济管理理的要求而而产生、发发展并不断断完善起来的的。 会计的起源源是由于社社会生产实实践的需要要。但并不不是人类一一有生产实实践就产生生了会计思思想、会计计行为。 2、会计发展展的四个阶阶段。 会计最初初表现为人人类对经济济活动的计计量与记录录行为 随着社会会生产力的的不断提高高，会计逐逐渐“从生产职职能中分离离出来，成成为特殊的的、专门委委托的当事事人的独立立

4、的职能”。 随着商品品货币经济济的产生与与发展，以以核算和监监督私人资资本运动为为主要内容容的“民间会计计”得到迅速速发展。1494年年，意大利利数学家兼兼会计学家家卢卡.阿其巴勒勒在算术术、几何、比及比例例概要一一书中对借借贷复式记记帐法给予予理论说明明，从而产产生了近代代会计。 从本世纪纪初以来，科科学发展突突飞猛进，社社会生产力力空前提高高，企业趋趋向大型、联合和向向国外扩展展，对会计计提出的要要求越来越越高，会计计方法也不不断更新，会会计技术从从手工操作作逐渐向电电算化过渡渡，会计理理论也空前前繁荣。 会会计产生和和发展的历历史证明：会计是在在社会生产产实践中产产生的，是是管理的需需要

5、。在社社会主义制制度下，为为了取得最最大的经济济效益，就就更需要利利用会计来来管理经济济活动。三、现代会会计的两大大分支 现现代会计有有两大分支支，即财务务会计和管管理会计。财务会计计 又称称对外报告告会计（外外部会计），管管理会计又又称对内报报告会计（内内部会计）。项 目财 务 会 计管 理 会 计服务对象企业外部企业内部核算内容过去的经济济活动未来的经济济活动职能反映和监督督规划、控制制、预测、决策等指导的原则则会计准则、会计制度度等管理的需要要核算程序固定性和强强制性不固定性核算方法单一性多样性成本计算方方法全部成本法法（制造成成本法）变动成本法法精确程度要要求准确无误不要求精确确信息特

6、征负有法律责责任不负法律责责任 第二节节 会计核核算的基本本前提与一一般原则一、基本前前提 会会计核算的的基本前提提又称会计计假设，是是会计人员员对会计核核算所处的的变化不定定的环境作作出的合理理判断,是会计核核算的基础础条件。 会会计假设包包括：会计计主体假设设、持续经经营假设、会计分期期假设和货货币计量假假设。（一）会计计主体假设设 会计主体或或称会计实实体，是指指会计工作作为其服务务的特定单单位或组织织。会计主体的的作用就在在于界定不不同会计主主体会计核核算的范围围。它包括括两个方面面的含义：它要求会计计核算区分分自身的经经济活动与与其他企业业单位的经经济活动。 它要求区区分企业的的经济

7、活动动与企业投投资者的经经济活动。 注意：会会计主体与与法律主体体不是同一一概念。一一般说来，法法律主体必必然是会计计主体，但但会计主体体不一定就就是法律主主体。会计计主体可以以是独立法法人，也可可以是非法法人（合伙伙经营活动动）；可以以是一个企企业,也可以是是企业内部部的某一单单位或企业业中的一个个特定部分分（如企业业的分公司司、企业设设立的事业业部）;可以是单单一企业，也也可以是由由几个公司司组成的企企业集团。（二）持续续经营假设设持续经营假假设是指企企业或会计计主体的生生产经营活活动将无限限期地延续续下去，是是针对非持持续经营而而言的。（三）会计计分期假设设 会计人员人人为的将持持续不断

8、、川流不息息的经济活活动划分为为若干个相相等的期间间,以反映企企业的经营营成果和财财务状况及及其变动情情况。这种种人为的分分期就是会会计分期。会计分期是是会计核算算很多方法法的方法产产生的根源源（四）货币币计量假设设 货币币计量是指指企业在会会计核算过过程中采用用货币为计计量单位，记记录、反映映企业的经经营情况。 货币币计量是以以币值不变变、稳定为为条件。二、一般原原则 会会计核算的的一般原则则是会计核核算的基本本规则,它体现着着社会大生生产对会计计核算的基基本要求,反映着商商品经济条条件下会计计核算的基基本规律,是会计核核算基本规规律的高度度概括和总总结。 我国13项会计计核算的一一般原则,

9、根据其在在会计核算算中的作用用,大体上可可以划分为为下面四类类：一、总总体性要求求；二、会会计信息质质量要求；三、会计计要素确认认计量方面面的要求;四、会计计修订性惯惯例的要求求。（一）衡量量会计信息息质量的一一般原则1、客观性性原则 客客观性是对对会计核算算工作和会会计信息质质量的基本本要求。客观性原则则包括以下下三层含义义：一是会会计核算应应当真实反映企企业的财务务状况和经经营成果。二是会计计核算应当当准确反映企企业的财务务状况。三三是会计核核算应当具具有可验证证性。 2、可比性性原则3、一贯性性原则 可可比性强调调的是横向向比较；一一贯性强调调的是纵向向比较。两者都属属于可比性性的要求。

10、4、相关性性原则 5、及时性性原则 指会会计核算工工作讲求时时效，会计计处理及时时进行，会会计信息 及时利利用。6、明晰性性原则（二）会计计要素确认认、计量方方面的要求求1、权责发发生制原则则 权权责发生制制原则是指指收入和费费用的确认认应当以收收入和费用用的实际发发生和影响响作为确认认计量的标标准。2、配比原原则 3、历史成成本原则4、划分收收益性支出出和资本性性支出原则则 收收益性支出出仅仅与本本期收益的的取得有关关；资本性性支出不仅仅与本期收收入的取得得有关，而而且与其他他会计期间间的收入相相关,或者主要要是为以后后各期的收收入取得所所发生的支支出。两者者的划分不不在于金额额的大小。（三

11、）会计计修订性惯惯例的要求求1、谨慎性性原则 谨慎性原则则要求体现现于会计核核算的全过过程，但它它并不意味味着企业可可以设置秘秘密准备。2、重要性性原则 实质重于形形式第三节 会计要要素会计要素的的含义与分分类 （一）会会计要素的的含义对会计对象象的基本分分类，是会会计对象的的具体化, （二）会会计要素的的分类 我国会会计准则将会计要要素规定为为资产、负负债、所有有者权益、收入、费费用、利润润六个会计计要素。这这六大会计计要素可以以分为两大类类 1 反映财财务状况的的要素 资产 负债债 所有有者权益 2 反映经经营成果的的要素 收入 费用用 利润润 二、反映财务务状况的会会计要素 （一一）资产

12、 1.含义义资产是指过过去的交易易、事项形形成并由企企业拥有或或者控制的的资源，该该资源预期期会给企业业带来经济济利益。 2特征征资产本质上上讲是一种种经济资源源，即可以以作为要素素投入到生生产经营中去。资产是过去去的交易、事项所形形成的。资产是由企企业拥有或或控制的。资产应该预预期能够给给企业带来来经济利益益。 33.分类： 资产按其其流动性划划分： （主要分分类方式） a.流动动资产 b.长期期资产 资产按其其是否具有有实物形态态划分： a.有形形资产 b.无形形资产 其他分类类方式 aa.按其与与货币的关关系分：可可分为货币币性资产和和非货币性性资产。 bb.按其来来源分：可可分为自有有

13、资产和租租入资产。 （二二）负债 11.含义负债是指过过去的交易易、事项形形成的现时时义务，履履行该义务务预期会导导致经济利利益流出企企业。 22特征 负债是一一项经济责责任或者说说是一项义义务，它需需要企业进进行偿还；清偿负债会会导致企业业未来经济济利益的流流出；负债是企业业过去的交交易、事项项的一种后后果。 33.分类 负负债按其流流动性可分分为： 流动负债债 长期负债债另外，有一一种特殊的的负债：或或有负债，是是可能发生生也可能不不发生的负负债。如商商业承兑汇汇票的贴现现。（由或或有事项准准则进行规规范） （三三）所有者者权益：所有者权益益也称剩余余权利，是是指所有者者在企业资资产中享有

14、有的经济利利益，其金金额为资产产减去负债债后的余额额。包括实实收资本（股股本）、盈盈余公积、资本公积积和未分配配利润等。 （四四）收入：收入是指企企业在销售售商品、提提供劳务及及让渡资产产使用权等等日常活动动中所形成成的经济利利益的总流流入，包括括主营业务务收入和其其他业务收收入。 主营业务务收入是指指企业经常常性的、主主要业务所所产生的收收入。不同同行业的主主营业务收收入所包括括的内容各各不相同。 其其他业务收收入是指企企业除主营营业务收入入以外的其其他业务活活动所取得得的营业收收入。包括括材料销售售收入、包包装物出租租的租金收收入等。 注注意：会计计六要素中中的收入是是指营业收收入，不包包

15、括营业外外收入，营营业外收入入作为另一一要素“利润”的组成部部分。 （五）费用用费用是指企企业为销售售商品、提提供劳务等等日常活动动所发生的的经济利益益的流出。基于同“收收入”中不包括括“营业外收收入”同样的理理由，费用用中也不包包括营业外外支出。营营业外支出出同样作为为“利润”的组成部部分。如固固定资产清清理净损失失，罚款支支出等。 注意：会计计六要素中中没有“成本”，而是“费用”。成本是是资产的计计价或费用用的对象化化。 （六六）利润：利润是指企企业在一定定会计期间间的经营成成果，包括括营业利润润、利润总总额和净利利润。三、会计要要素之间的的关系：会会计等式 会计等式式是指表明明各会计要要

16、素之间基基本关系的的恒等式。会计等式式也称会计计平衡公式式。 资产负负债所有有者权益 资产权权益。 在在会计上把把投资者因因投入资本本而享有的的权益称为为所有者权权益，而把把债权人权权益叫做负负债。由此，我们们又可以得得出：资产产负债所有者权权益。 第第四节 我国的会会计法规体体系会计法律会计准则会计制度【课外作业业】 11、什么是是会计要素素？它包括括哪些内容容？ 22、什么是是会计核算算的基本前前提？它包包括哪些内内容？ 33、试述权权责发生制制和收付实实现制的区区别，并举举例说明。 第 二 讲授课题目（章章节） 第一一节 现金第二章 货币资资金 第第二节 银行存存款 第三三节 其他货币币

17、资金 第四四节 货币资金金的控制与与管理教学目的与与要求 1、掌握握现金管理理制度的主主要内容及及现金的会会计核算 2、掌握握银行结算算方式及会会计处理，及及银行存款款余额调节节表的编制制 3、了解解其他货币币资金的核核算 教学难点与与重点 【重点】 第一节节和第二节节 【难点】 1、不不同银行结结算方式的的会计处理理 2、银行存款款余额表的的编制教学方法与与时间分配配 本章以教教师课堂讲讲述为主，结结合胶片教教学和学生生练习。 本章预计计占用2学时。教学器材 投影仪、胶片等。复习提问 （提问）11、什么是是资产？资资产根据其其变现能力力分，可以以分为哪几几类？资产产具有哪些些基本特征征？ 2

18、、涉涉及货币资资金同时收收付的业务务应记什么么类型的凭凭证？教学过程 第一节 现金一、现金概概述： （一一）现金核核算的内容容 现现金是流动动性最强的的一种货币币资产。广广义的现金金包括库存存现金、银银行存款和和其他符合合现金的票票证。我国国会计上所所说的现金金，是指狭义义的现金，即即企业的库库存现金，包包括库存人人民币和外外币。 （二）帐帐簿设置现金日记帐帐：序时帐帐、三栏式式，日清月月结 现金总帐：分类帐 明细帐：外外币现金、人民币现现金 （有有外币现金金的企业）二、核算使使用的主要要会计科目目： 1、会计科目目：“现金” 2、科目性质质：资产类类科目 3、帐户结构构： 现 金金 企业现金

19、金的增加 企业现现金的减少少 借余：月末库存存 现金金余额 三、主要帐帐务处理： 1、现金收入入的帐务处处理： 根据审审核无误的的记帐凭证证借记“现金”，贷记相相关科目。 eg11. 提取取库存现金金300元 。 eg22. 销售售产品收到到货款700元，增值值税11.9元。 eg3. 职工杨杨华交回差差旅费剩余余款85元（原原借支5000元） 2、现现金支出业业务的帐务务处理： eg1. 职工杨杨华报销差差旅费5550元（原原借支5000元）。 eg2. 企业行行政部门购购买办公用用品90元。 3、现现金的清查查： 对对清查结果果，应及时时根据“现金盘点点报告表”进行帐务务处理。根根据企业业

20、会计制度度规定，发发现现金的的长款或短短缺，要通通过“待处理财财产损溢待处理理流动资产产损溢”科目进行行核算。 egg. 某企企业某月进进行现金清清查，结果果如下： 1、现现金清查中中发现多款款50元。 经反复复核查，未未查明原因因，报经批批准作营业业外收入处处理： 2、现现金清查中中发现短款款100元。 经核查，属属于出纳员员的责任。第二节 银行存存款一、银行存存款概述： 银银行存款是是指企业存存入银行或或其他金融融机构帐户户上的货币币。 我国银行行存款包括括人民币存存款和外币币存款。 （一）银银行存款帐帐户 银行存款款帐户分为为基本存款款帐户、一一般存款帐帐户、临时时存款帐户户和专用存存款

21、帐户。 一个企业业只能选择择一家银行行的一个营营业机构开开立一个基基本银行存存款帐户。不得在多多家银行机机构开立基基本银行存存款帐户；不得在一一家银行的的几个分支支机构开立立一般存款款帐户。 （二）银银行存款结结算方式 银行汇票票、商业汇汇票、银行行本票、支支票、汇兑兑、委托收收款、托收收承付、信信用卡、信信用证等银银行结算方方式。 （三）结结算纪律 不不准出租、出借帐户户；不准签签发空头支支票和远期期支票不准准套取银行行信用。二、核算使使用的主要要科目： 1、会会计科目：“银行存款款” 2、科科目性质：资产类科科目 3、帐帐户结构： 银行行存款 收收入的存款款数额 付出的存存款数额 借余：企

22、企业银行存存 款的的结余数 三、主要的的帐务处理理： （一）银银行存款收收入的帐务务处理 eeg. 企企业销售货货物一批，货货款10,000元元，增值税税1,7000元，款款已存入银银行。 （二）银银行存款支支出的帐务务处理 eg. 行政部门门支付电话话费7,0000元。 （三）不不同结算方方式下银行行转帐业务务的帐务处处理： 1、支票结算算方式及其其帐务处理理： （1）含义义：支票出出票人委托托银行或其其他金融机机构见票时时无条件支支付一定金金额给受款款人或者持持票人的票票据。支票票是一种委委付凭证。 （22）种类支票分为现现金支票、转帐支票票和普通支支票。现金金支票只能能支取现金金，转帐支

23、支票只能用用于转帐，不不能支取现现金。普通通支票既可可支取现金金，也可转转帐，但画画线后的普普通支票只只能转帐。在实践中中，我国无无普通支票票。 （33）特点：以银行或或其他金融融机构为付付款人 提示付款款期限为出出票日起110日内 见票即付付 支票金额额和收款人人名称可授授权补记 适用于同同城结算（同同一票据交交换区域） 违反反支票使用用规定的处处罚：票面面金额5%，但不少少于10000元。 （44）帐务处处理： 通过“银行存款款”帐户进行行核算。 eg. 某企业开开出转帐支支票一张，支支付购材料料款10,000元元，增值税税1,7000元。 22、汇兑结结算方式及及其帐务处处理： （1）含

24、含义：汇兑兑结算方式式是汇款人人委托银行行将其款项项支付给收收款人的结算方式式。 （2）种种类：汇兑兑分为信汇汇、电汇两两种。 （3）特特点：适用于异异地之间的的各种款项项结算 简便、灵灵活 单位和个个人均可使使用 转帐帐汇兑款严严禁转入储储蓄和信用用卡帐户。 （4）帐帐务处理： 一一般通过“银行存款款”帐户进行行核算，但但如果付款款单位向外外地临时或或零星采购购通过银行行汇出款项项,存入汇入入银行的采采购专户,由当地银银行监督使使用，这部部分外埠采采购存款属属于其他货货币资金，不不在“银行存款款”科目核算算。 33、委托收收款方式及及其帐务处处理： （11）含义：委托收款款是收款人人委托银行

25、行向付款人人收取款项项的一种结结算方式。 （22）特点：同城异地地均可使用用 在银行开开户的单位位和个人均均可使用 凭已承兑兑商业汇票票、债券、存单等付付款人债务务证明办理理款项收取取同城或异异地款项。 不受金额额起点限制制 （33）帐务处处理： 44、银行本本票结算方方式及其帐帐务处理：（1）含义义：银行本本票是银行行签发的，承承诺自己在在见票时无无条件支付付确定金额额给收款人人或持票人人的票据。 （2）特特点：限同城（同同一票据交交换区域）使使用 单位和个个人均可使使用 允许背书书转让 所所谓背书转转让是指票票据的持有有人将票据据转让给他他人，而在在票据背面面签章承认认的一种行行为。转让让

26、人称为背背书人或背背书转让人人；被转让让人称为备备背书人或或被背书转转让人。背背书转让人人要承担连连带偿付责责任。 银行本票票分为不定定额和定额额两种。定定额本票面面额有10000元、50000元、100000元和和500000元。 提示付款款期限为出出票日起22个月内 适用范围围广；商品品交易、劳劳务结算、债务清偿偿均可使用用;但并非任任何款项均均可使用，如如上下级、跨国间不不能使用。 （33）帐务处处理： 付款单单位：a. 取得本本票后，据据票面额入入帐 借：其其他货币资资金银行本本票存款 贷：银行行存款 b. 办办妥结算，报报销时 借：物资采购购 应交交税金 应交增增值税（进进项税额）

27、贷：其其他货币资资金 银行本本票存款 收款单单位： 收到本票票，根据进进帐单入帐帐 借借：银行存存款 贷：主营业务务收入 应交交税金 应交增增值税（销销项税额） 55、银行汇汇票结算方方式及其帐帐务处理（1）含义义：银行汇汇票是出票票银行签发发的，由其其在见票时时按照实际际结算金额额无条件支支付给收款款人或者持持票人的票票据。 （22）特点：限于异地地使用，同同城不能使使用 单位、个个人均可使使用 允许背书书转让 提示付款款期限为出出票日起11个月内 （33）帐务处处理： 付款单单位：a. 取得汇汇票后，据据票面额入入帐 借：其其他货币资资金银行汇汇票存款 贷：银行行存款 b. 办办妥结算，报

28、报销时 借：物资采购购 应交交税金 应交增增值税（进进项税额） 贷：其他他货币资金金 银行汇票票存款 c. 收到到汇票多余余款退回时时 借借：银行存存款 贷：其其他货币资资金 银行汇汇票存款 收款单单位： 收到汇票票，根据进进帐单入帐帐 借借：银行存存款 贷：主营业务务收入 应交交税金 应交增增值税（销销项税额） 66、商业汇汇票结算方方式及其帐帐务处理 （1）含含义：商业业汇票是出出票人签发发的，委托托付款人在在指定日期期无条件支支付确定金金额给收款款人或持票票人的票据据。 （2）分分类： 商业业汇票按其其承兑人不不同可以分分为商业承承兑汇票和和银行承兑兑汇票。 （3）特特点： 同城异地地均

29、可使用用 在银行开开户的法人人以及其他他组织之间间，具有真真实的交易易关系或债债权债务关关系。 允许背书书转让和贴贴现 所所谓贴现是是指持票人人将尚未到到期的期票票转让给银银行以取得得资金提前前使用的一一种行为。它实质上上是把票据据背书转让让给银行。（结合前前面的“或有负债债”讲述） 付款期限限由交易双双方商定，最最长期不得得超过6个个月。 定日付款款和出票后后定期付款款汇票的提提示承兑期期限为汇票票到期日前前；见票后后定期付款款汇票的提提示承兑期期限为出票票日起1个个月内；见见票即付汇汇票无需承承兑。 （44）帐务处处理： 付付款单位：a. 开出出承兑的商商业汇票用用以购物时时 借：物资采购

30、购 应交税税金 应交增值值税（进项项税额） 贷：应应付票据 xx承兑兑汇票 b. 汇票到到期，划转转票款 借借：应付票票据 xx承承兑汇票 贷贷：银行存存款 收收款单位：a. 收票票发货时 借：应收票据据 xx承兑兑汇票 贷：主营业务务收入 应交税税金 应交增值值税（销项项税额） b.到期期收回款项项 借：银行存款款 贷：应应收票据 xxx承兑汇汇票 7、托收承付付结算方式式及其帐务务处理 （11）含义：异地托收收承付是根根据购销合合同由收款款人发货后后委托银行行向异地付付款人收取取款项，由由付款人向向银行承认认付款的结结算方式。 （22）特点： 限于异地地使用 限于于有购销合合同的商品品交易

31、、以以及因商品品交易而产产生的劳务务供应使用用 金额额起点为110万元，新新华书店系系统每笔金金额起点为为10000元 收款款单位和付付款单位必必须是国有有企业、供供销合作社社以及经营营管理较好好并经开户户银行审查查同意的城城乡集体所所有制工业业企业。 （33）帐务处处理：同“委托收款款”结算方式式 88、信用卡卡结算方式式及其帐务务处理（1）含义义：信用卡卡是商业银银行向个人人和单位发发行的，凭凭其向特约约购货单位位购物、消消费和向银银行存取现现金，具有有消费信用用的特制载载体卡片。（2）种类类：按使用用对象分为为单位卡和和个人卡。 按信信用等级分分为金卡和和普通卡。 （3）特特点：单位卡不

32、不得存取现现金，只能能从基本存存款帐户转转帐存入，不得得用于100万元以上上的商品交交易、劳务务供应款项项的结算。个人卡只只限于持卡卡人持有的的现金、工工资性款项项及属于个个人的劳务报酬酬收入转帐帐存入。 金卡的善善意透支金金额不得超超过1万元元。普通卡卡不得超过过5千元。透支期限限最长为660天。信信用卡透支支的利息自自签单日或或银行记帐帐日起155日内按日日息万分之之五计算，超超过15日日按日息万万分之十计计算，超过过30日或或透支金额额超过规定定限额的按按日息万分分之十五计计算。透支支利息不分分段，按最最后期限或或最高透支支额的最高高利率档次次计算。 （4）帐帐务处理：借：其他货货币资金

33、信用卡卡存款 贷贷：银行存存款四、银行存存款的清查查： （一一）企业银银行存款日日记帐与银银行对帐单单余额不一一致的原因因 11、企业或或银行记帐帐错误（如如多记、漏漏记、重记记） 22、未达帐帐项 （二二）未达帐帐项及其原原因 11、含义： 22、原因： （三三）编制银银行存款余余额调节表表： 步骤：1、把所有有未达帐项项分为两类类：企业未未入帐和银银行未入帐帐； 2、把企企业未入帐帐的，全部部放在银行行存款余额额余额调节节表的“企业银行行存款帐面面余额”一方；未未记收的,加上； 未记付的的，减去； 3、把银银行未入帐帐的，全部部放在银行行存款余额额余额调节表表的“银行对帐帐单存款余余额”一

34、方；未未记收的,加上； 未记付的的，减去。第三节 其他货货币资金一、含义： 其他他货币资金金是指企业业除现金、银行存款款以外的其其他各种货货币资金。 就性性质而言，其其他货币资资金同现金金和银行存存款一样属属于货币资资金，但是是存放地点点和用途不不同。 其他他货币资金金主要包括括外埠存款款、银行汇汇票存款、银行本票票存款、在在途货币资资金和信用用卡存款等等。二、核算使使用的主要要会计科目目： 1、会计科目目：“其他货币币资金” 2、科目性质质：资产类类科目 3、帐户结构构： 其他货货币资金 其他他货币资金金的增加 其他他货币资金金的减少 借借余：其他他货币资金金余额三、主要帐帐务处理： （一）

35、外外埠存款收收支的帐务务处理：外埠存款是是指企业到到外地进行行临时或零零星采购时时， 汇往采购购地银行开开立采购专专户的款项项。（二）银行行汇票存款款的帐务处处理：银行汇票存存款是指企企业为取得得银行汇票票，按照规规定存入银银行的款项项。 （三）银银行本票存存款的帐务务处理：银行本票存存款是指企企业为取得得银行本票票，按照规规定存入银银行的款项项。 （四）在在途货币资资金的帐务务处理： 在途货币资资金是指企企业同所属属单位之间间和上下级级之间的汇汇、解款项项业务中，到到月末时尚尚未达到的的汇入款项项。 借：其他货币币资金在途货币币资金 贷：其其他应收款款 （五）信信用卡存款款的帐务处处理：信用

36、卡存款款是指企业业为取得信信用卡而存存入银行信信用卡专户户的款项。 （六）信信用证存款款的帐务处处理： 信用证存存款是指采采用信用证证结算方式式的企业为为开具信用用证而存入入银行信用用证保证专专户的款项项。第四节 货币资资金的管理理与控制货币资金管管理的作用用货币资金控控制的原则则国家有关货货币资金管管理的规定定现金管理办办法 1.现现金的使用用范围 2.库库存现金的的限额库存现金限限额是指为为保证各单单位日常零零星开支按按规定允许许留存的现现金的最高高数额。库库存现金限限额由开户户银行核定定。一般按按照单位335天日日常零星开开支所需现现金确定。远离银行行或交通不不便的企业业，最多可可为15

37、天天。不准坐支现现金银行存款管管理制度【课外作业业】 11、某企业业采购员前前往异地采采购材料，行行前办理银银行汇票55,0000元,采购归来来后，根据据增值税专专用发票等等结算凭证证，实报44,8000元,其中材料料价款4,102.56元，增增值税6997.444元，随后后，收到银银行汇票多多余款收帐帐通知，上上列余额2200元，已已收回入帐帐。 22、某企业业4月30日的银行存存款日记帐帐帐面余额额为2366400元元，而银行行对帐单上上企业存款款余额为22332000元，经经逐笔核对对，发现以以下未达帐帐项，请编编制银行存存款余额调调节表： 4月28日，企业委委托银行代代收款项55000

38、元元，银行已已入帐，企企业未入帐帐； 4月28日，企业开开出支票11400元元，持票人人尚未到银银行 办理转转帐； 4月29日，银行代代收电话费费12000元，企业业未入帐； 4月30日，企业送送存支票88400元元，银行未未入帐。 PAGE 130PAGE 132第 三三 讲 第一一节 应收票票据第三章 应收和预预付款项 第二节 应收帐帐款 第三三节 预付帐帐款及其他他应收款教学目的与与要求1、掌握应应收帐款及及应付票据据的会计核核算 2、掌握坏坏帐准备的的核算3、带息和和不带息票票据的贴现现 教学难点与与重点 【重点点】 第一节、第二节 【难点点】 1、坏帐准备备的核算 2、票据贴贴现 教

39、学方法与与时间分配配 本章以以教师课堂堂讲述为主主，结合胶胶片教学。 本章预预计占用44学时。 复习提问1、什么叫叫商业汇票票？有哪几几种？ 2、什么是是票据的贴贴现？票据据贴现可能能给贴现人人带来什么么经济责任任？ 3、银行汇汇票和银行行承兑汇票票是一种票票据的两个个名称吗？为什么？第一节 应收票票据一、含义及及分类：二、核算使使用的主要要会计科目目： 1、会计科目目：“应收票据据” 2、科目性质质：资产类类科目 3、帐户结构构： 应收票票据 收到应收收票据 收回应收收票据应收票据贴贴现应收票据转转让转入应收帐帐款借余：应收收票据 余余额三、主要帐帐务处理：不带息应收收票据的核核算： 例：A

40、企业业销售一批批产品给BB公司，货货已发出，货货款500000元，增增值税85500元。按合同约约定3个月月以后付款款，B公司司交给A企企业一张不不带息3个个月到期的的银行承兑兑汇票，面面额585500元。 借借：应收票票据 58 500 贷贷：主营业业务收入 500 0000 应应交税金应交增增值税（销销项税额）88500 借借：银行存存款 588500 贷贷：应收票票据 588500 若票据到到期，B公公司无力还还款。 借借：应收帐帐款 585500 贷贷：应收票票据 588500带息应收票票据的核算算： 应收票据据利息=应应收票据票票面金额票面利率率期限 注: 11、利率一一般是年利利率

41、。 2、期限有按按月表示和和按日表示示两种。 3、票据期限限按月表示示时，应以以到期月份份中与出票票日相同的的那一天为为到期日。月末签发发的票据不不论月份大大小，以到到期月份的的月末那一一天为到期期日。同时时，年利率率应换算成成月利率。（年利率率/12） 4、票据期限限按日表示示时，应从从出票日起起按实际经经历天数计计算。但，算算头不算尾尾，算尾不不算头。同同时，年利利率应换算算 （年利利率/3660）成日日利率。例：某企业业19955年9月11日销售一一批产品给给A公司，货货已发出，发发票上注明明的销售收收入为1000 0000元，增增值税为117 0000元收到到A公司交交来的商业业承兑汇

42、票票一张，期期限6个月月，票面利利率为100%。 （1）借借：应收票票据 1117 0000 贷贷：主营业业务收入 1000 0000 应应交税金应交增增值税（销销项税额）117 0000（2）带息息应收票据据在期末时时应计提利利息，增加加应收票据据的帐面价价值，同时时计入财务务费用。 117700010%412=33900 借：应收收票据 33 9000 贷贷：财务费费用 3 900 1170000（1+110%126）=11228550 借：银行行存款 12228500 贷贷：应收票票据 12209000 财财务费用 19500应收票据转转让的核算算 （四）票票据的贴现现： 11、公式：

43、计算到期期价值 计算贴现现息 计算贴现现所得 注注意：给出的贴贴现率一般般是年利率率，应根据据需要折算算：如需要要月利率，除除以12；需要要日利率，除除以3600 计入“财务费用用”的金额不不一定等于于贴现息，计计入“财务费用用”的金额实实际上等于于票据尚未未计提的利利息与贴现现息的差额额。 贴现所得得不一定大大于应收票票据面额 按照中中华人民共共和国支支付结算办办法的规规定，实付付贴现金额额按票面金金额扣除贴贴现日至到到期前一日日的利息计计算。 承兑人在在异地的，贴贴现息的计计算应另加加3天的划划款日期无息票据的的贴现： 例：19995年5月月2日，企企业持所收收取的出票票日期为33月23日

44、日、期限为6个个月、面值值为1100000元元的不带息息上商业承承兑汇票一一张到银行行贴现，假假设该企业业与承兑企企业在同一一票据交换换区域内，银银行年贴率率为12%。该票据到期期日为9月月23日，其其贴现天数数144天天（30+30+331+311+23-1）。贴现息=11100000122%14443660=52280（元元）贴现净额=1100000-55280=1047720（元元）借：银行存存款 1104 7720 财财务费用 55 2800 贷：应收票据据 1110 0000 22、带息票票据的贴现现： 承前例，假假如贴现的的票据为带带息票据，年年利率为110%。票据到期值值=110

45、0000（1+110%612）=115 500贴现息=11155000122%14443660=55544贴现净额=1155500-55544=1099956 贴贴现息 利利息借：银行存存款 1099956 财务务费用 444 55544- 55000 贷：应应收票据 1100000 （五）已已贴现的商商业承兑汇汇票到期： 如如果贴现的的商业承兑兑汇票到期期，承兑人人没有付款款，则银行行从贴现企企业的帐户户中将相当当于票据到到期值的金金额划出；如贴现企企业的银行行存款帐户户余额不足足，则银行行作逾期贷贷款处理。如果贴现现的是银行行承兑汇票票，不会构构成贴现企企业的或有有负债，不不需处理。例：依

46、前例例，该企业业已贴现的的商业承兑兑汇票到期期，承兑人人未能按期期付款，贴贴现银行将将票据退回回并从该公公司的帐户户将票据款款划出。 借：应收帐款款xx 11100000 贷：银行存款款 11100000 如果该该企业的帐帐户余额不不足，银行行作逾期贷贷款通知企企业。 借：应收帐款款xx 11100000 贷：短期借款款 11100000 第二节 应收帐帐款一、应收帐帐款概述： 二、应收帐帐款及其确确认： （一）应应收帐款的的范围： 1、因因销售活动动形成的债债权 2、流流动资产性性质的债权权 3、仅仅指本企业业应收客户户的款项 注意意：不单独独设置“预收帐款款”科目的企企业，预收收的帐款也也

47、在本科目目核算，发发生时计入入贷方。 （二）应应收帐款的的计价： 应应收帐款按按交易日的的实际发生生额入帐，包包括代垫的的包装费、运杂费、应向购方方收取的销销项税等。计价时应应考虑商业业折扣和现现金折扣。三、应收帐帐款的会计计处理：（1）经营营收入发生生应收帐款款： （2）改用用商业汇票票结算：例：A公司司交来一张张商业承兑兑汇票，金金额100000元，三三个月到期期，用以支支付所购产产品款。 借借：应收票票据 100,0000 贷：应收帐款款 10,0000 （3）收收到应收帐帐款： 四、坏帐帐及其帐务务处理（一）坏帐帐及其确认认（二）处理理方法： 坏坏帐损失的的会计处理理方法有两两种：一种

48、种是直接转转销法；另另一种是坏帐帐准备法，或或称备抵法法。企业业会计制度度规定：企业只能能采用备抵抵法核算坏坏帐损失。 1、直接接转销法： 平时不作作处理，发发生时直接接计入“管理费用用”。 2、备抵抵法： 平平时按估计计的坏帐损损失数提取取“坏帐准备备”，计入“管理费用用”，发生时时冲销坏帐帐准备。 估估计坏帐损损失的方法法有： 应收帐款款余额百分分比法： 年末末按应收帐帐款年末余余额的一定定比例提取取坏帐准备备。 销货百分分比法： 年末末按全年赊赊销收入的的一定比例例提取。 帐龄分析析法：按欠帐时间间长短估计计坏帐损失失，坏帐损损失与欠帐帐时间成正正方向变动动。注意：企企业会计制制度规定定

49、：企业计计提坏帐准准备的方法法由企业自自行确定，其其比例也由由企业根据据具体情况况确定。 （二）应应收帐款余余额百分比比法的具体体运用： 某企业年末末应收帐款款余额为11,0000,0000元，坏帐帐准备提取取比例为33；第二年年发生坏帐帐损失6,000元元，其中，甲甲单位1,000元元，乙单位位5,0000元，第第二年年末末，应收帐帐款余额为为1,2000,0000元;第三年原原已核销的的乙单位应应收帐款55,0000元又重新新收回，第第三年末，应应收帐款余余额为1,300,000元元。第一年坏帐帐准备应提提数1,000,00033,0000 借：管理理费用 3,000 贷贷：坏帐准准备 3

50、,0000 第二年发生生坏帐时： 借：坏坏帐准备 66,0000 贷贷：应收帐帐款甲单单位 11,0000 乙单位 5,0000 第二年坏帐帐准备应提提数1,200,00033,6000 坏坏帐准备帐帐户借方余余额3,0000元，表表明坏帐准准备金超支支，发生的的超支额应应在本年弥弥补，故本本年实提数数为： 3,66003,00006,6000 借：管管理费用 66,6000 贷：坏坏帐准备 66,6000 第三年重新新收回坏帐帐时： 首先先应核销原原已作坏帐帐的部分： 借：应收收帐款乙乙单位 5,0000 贷：坏帐帐准备 5,0000 然后收回回坏帐重新新入帐： 借：银行行存款 5,0000

51、 贷：应收收帐款乙乙单位 5,0000 第三年坏坏帐准备应应提数11,3000,000033,9000 此时，坏坏帐准备帐帐户贷方余余额8,6600元，表表明坏帐准准备金节余余，发生的的节余额应应在本年冲冲回，故本本年实提数数为： 3,90008,60004,7700 结结果为负数数表明，因因坏帐准备备节余数超超过本年应应提数，故故本年不但但不需再提提取坏帐准准备，而且且需冲回多多出的节余余额。 借借：坏帐准准备 4,7000 贷贷：管理费费用 4,7000 结结论：若年末应应提数年末坏帐帐准备帐户户贷方余额额，按其差差额补提。若坏帐准准备年末是是借方余额额，按年末末应提数加加上借方余余额后的

52、数数额提取。 第三节 预付帐帐款及其他他应收款一、预付帐帐款（一）含义义： 预付付帐款是企企业按照购购货合同的的约定，预预付给供应应单位的货货款。（二）核算算使用的主主要科目： 1、会计科目目：“预付帐款款” 2、科目性性质：资产产类科目帐户结构 ： 预预付帐款 预付付的款项 收到货货物冲销预预付款项 补付付的项款 收回多多余的预付付款项 借余余：实际预预付 贷贷余：尚未未补付的款款项 的款项项 预预付帐款不不多的企业业，可以不不设此科目目，将预付付帐款并入入“应付帐款”进行核算算。具体核核算方式在在以后的应应付帐款时时讲述。 预预付帐款和和应收帐款款都是企业业的短期债债权，而应应付帐款则则是

53、企业的的短期债务务，但预付付帐款不并并入应收帐帐款，而是是并入应付付帐款进行行核算，是是因为：“预付帐款款”和“应收帐款款”虽然都是是资产类科科目，但“应收帐款款”核算的是是由销货引引起的经济济业务，而而“预付帐款款”则是由购购货引起的的，我们设设置会计科科目时是以以其所反映映的经济业业务的内容容为标准的的，“应付帐款款”核算的是是由购货引引起的经济济业务，故故“预付帐款款”如不单独独设帐，应应并入“应付帐款款”进行核算算。（三）主要要帐务处理理： 1、支支付预付帐帐款： 例：ABCC公司订购购某种货物物，货款55,0000元，按合合同约定需需预付价款款的20。 借借：预付帐帐款 1,0000

54、 贷：银行存款款 1,0000 2、收收到预定货货物： egg. 前例例ABC公司司所订货物物收到，发发票帐单同同时到达，用用银行存款款补付余款款。 借：物资采购购 55,0000 应交交税金应应交增值税税（进项税税额） 8850 贷：预付帐款款 55,8500 借：预付帐款款 44,8500 贷：银行存款款 44,8500 如如果由于种种种原因，实实际只购到到500元的的货。 借：物物资采购 5000 应交交税金应应交增值税税（进项税税额） 885 贷：预付帐款款 5585 借：银行存款款 4415 贷：预付帐款款 4415注意： 如果企业业预付帐款款不足以支支付所购货货物的价款款，其补付付

55、的款项通通过预付帐帐款核算，而而不是应付付帐款。预付帐款款不计提坏坏帐准备，但但如有证据据表明所购购的货物由由于种种原原因不能收收到，则应应将预付帐帐款转入“其他应收收款”科目核算，并并按规定计计提坏帐准准备。二、其他应应收款（一）含义义： 其他他应收款是是指除应收收帐款、应应收票据和和预付帐款款以外，企企业应收、暂暂收其他单单位和个人人的各种款款项。（二）核算算内容： 1、预预付企业各各内部单位位或个人的的备用金 2、应应收保险公公司或其他他单位和个个人的各种种赔款 3、应应收的各种种罚款 4、应应收出租包包装物的租租金 5、存存出的保证证金 6、应应向职工收收取的各种种垫付款项项 7、应应

56、收、暂付付上级单位位或所属单单位的款项项 8、预预付帐款转转入 9、其其他不属于于上述各项项的其他应应收款（三）核算算使用的主主要科目： 11、会计科科目：“其他应收收款” 22、科目性性质：资产产类科目 33、帐户结结构： 其他应应收款 发生的的各种其他他应 收到的款款项或结转转 收款 情况况 借余：应收收未收到 的其他他应收款 （四）主要要帐务处理理： 1、发发生其他应应收款： 例：职职工刘某借借差旅费8800元 借：其其他应收款款刘某 8000 贷：现现金 8000 2、其其他应收款款的结算： eg. 刘某出出差回来报报帐，差旅旅费7500元，交回回50元 借：现现金 50 管理费费用

57、750 贷：其其他应收款款 8000 （五）坏帐帐准备； 企业应应当对其他他应收款计计提坏帐准准备，其计计提方法，计计提比例的的确定与应应收帐款一一致。【总结】本章学习了了应收及预预付款项及及其会计处处理，要求求要掌握应应收帐款余余额百分比比法，注意意对“坏帐准备备”期初帐面面余额的调调整，以及及期末帐面面余额和应应提坏帐准准备数的关关系。另一一个重点是是票据贴现现业务的处处理，注意意带息票据据和不带息息票据的区区别。【课外作业业】 11、A公司销售售甲产品一一批给E公司，货货已发出，货货款为3000,0000元，E公司于19996年7月6日交给A公司90天期商商业承兑汇汇票一张,面额3000

58、,0000元，利率率10。A公司于19996年8月21日持此票据据到银行贴贴现，贴现现率12。 试编编制收到票票据和票据据贴现时的的会计分录录。 22、某企业业销售产品品一批，货货款200000元。售价177094元元，增值税税29066元，6月3日，收到期期限为3个月的商商业汇票一一张利率99，7月5日，因资金金短缺，以以12的贴贴现率向银银行申请贴贴现。9月3日，票据到到期，收付付款双方均均无款项支支付此笔票票款。 要求求：计算该票票据的到期期价值和贴贴现净额，写写出计算过过程 编制销售售产品、贴贴现及票据据到期未付付款的会计计分录 第一节节 存货概述述 第二节节 原材料 第四四章 存 货

59、 第三节 商品品 第四节节 其他存货货 第五节节 存货清查查 第六节节 成成本与市价价孰低法教学目的与与要求1、要求掌掌握材料按按计划成本本计价和按按实际成本本计价的会会计处理2、要求掌掌握发出材材料的几种种计价方法法3、要求掌掌握商品的的核算4、要求掌掌握成本与与市价孰低低法5、一般掌掌握其他存存货的有关关核算6、一般掌掌握材料存存货清查的的会计处理理 教学难点与与重点重点：1、材料按计计划成本核核算和按实实际成本核核算的会计计处理2、发出材材料计价的的先进先出出法、后进进先出法 3、商品存存货的核算算4、存货跌跌价损失的的会计处理理【难点】 1、如何何使用存货货的计价方方法 2、五五五摊销

60、法法教学方法与与时间分配配：12学学时存货概述 存货的概念念：含义存货是指企企业在生产产经营过程程中为销售售或耗用而而储备的各各种资产。性质：流动动资产判断一项资资产是否属属于存货，关关键是看其其目的和用用途。确认存货范围确确认的标准准是企业对对货物是否否具有法人人财产权(或法定财产权权）。在正常经营营过程中储储备以备出出售的存货货。为了最终出出售正处于于生产过程程中的存货货。为了生产供供销售的商商品或提供供服务以备备消耗的存存货。 说明：1、关于于代销商品品的归属。 现现行会计制制度要求受受托方对其其受托代销销商品在资资产负债表表的存货中中反映，同同时，与受受托代销商商品对应的的代销商品品款