中级会计实务特殊业务篇项目十一资产负债表日后事项的核算

1、中级会计实务中级会计实务项目十一资产负债表日后事项的核算本章目录任务一 认知资产负债表日后事项任务二 资产负债表日后事项的会计处理项目11任务一 认知资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。理解这一定义，需要注意以下方面。（一）资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。按照会计法的规定，我国会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。例如，提供半年

2、度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。项目11任务一 认知资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义（二）财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外报告的日期。（三）有利事项和不利事项 资产负债表日后事项包括有利和不利事项，即对企业财务状况和经营成果产生有利或不利影响的事项。而在资产负债表日后事项涵盖期间，如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果并无任何影响，那么，这些事项就不属于资产负债表日后事项。项目11任务一 认知资产负债表日后事项二、资产负债表日后事项涵盖期间 资产负

3、债表日后事项涵盖期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。也就是说，资产负债表日后期间是指报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。就年度报告而言，以报告年度次年的1月1日为起点；就中期财务报告而言，以报告期间下一期的第一天为起点。 财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。项目11任务一 认知资产负债表日后事项三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项根据是否要调整资产负债表相关数字，可以分为资产负债表日后调整事项(

4、以下简称“调整事项”)和资产负债表日后非调整事项(以下简称“非调整事项”)。(一)调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。也就是说，调整事项是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。项目11任务一 认知资产负债表日后事项三、资产负债表日后事项的内容(二)非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将

5、会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此需要在资产负债表报表附注中适当披露。非调整事项的特点是： （1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项； （2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。项目11任务一 认知资产负债表日后事项三、资产负债表日后事项的内容（三）调整事项与非调整事项的区别 资产负债表日后发生的事项是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。项目11任务二 资产负债表日后事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项（一）资产负债表

6、日后调整事项的内容企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案。企业在未决诉讼中，如果在资产负债表日后法院判决企业败诉或结案，证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后确认资产减值。资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了资产减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）销货退回或购货退回。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入的资产或售出的资产在资产负债表日后退回，企业应将其作为调整事项处理。（4）资产负债表日后发现了前期财务报表舞弊或会计

7、差错。项目11任务二 资产负债表日后事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项（二）资产负债表日后调整事项的处理原则1.涉及损益调整的事项（1）涉及损益的调整事项，通过“以前年度损益调整”账户核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”账户贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”账户借方。（2）所得税的处理。如果影响所得税费用项目，而且事项在上年所得税汇算清缴之前发生，应当相应调整报告年度（上年）应纳税所得额、应纳所得税额；发生在该企业报告年度所得税汇算清缴之后的，应当调整发生年度应纳税所得额、应纳所得税额。项目11任务

8、二 资产负债表日后事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项（二）资产负债表日后调整事项的处理原则1.涉及损益调整的事项（3）将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户。“以前年度损益调整”账户如为贷方余额，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为借方余额则作相反的会计分录。“以前年度损益调整”账户结转后应无余额。项目11任务二 资产负债表日后事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项（二）资产负债表日后调整事项的处理原则2.涉及利润分配调整的事项涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”账户核算。3.不涉及损益及利润分配的事项不涉及损益和利

9、润分配的，调整相关账户。4.调整财务报表相关项目的数字通过上述处理后，还应当同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的期末数或本年发生数： 调整报告期资产负债表的期末数； 调整报告期利润表的本年发生数。（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。项目11任务二 资产负债表日后事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项（三）资产负债表日后调整事项的具体会计处理 1.资产负债表日后诉讼案件结案事项 资产负债表日后诉讼案件结案事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，

10、但尚不具备确认的条件而未确认。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。项目11任务二 资产负债表日后事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项（三）资产负债表日后调整事项的具体会计处理 2.资产负债表日后资产减值事项 资产负债表日后资产减值是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立

11、，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以调整。项目11任务二 资产负债表日后事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项（三）资产负债表日后调整事项的具体会计处理 3在资产负债表日后进一步确定资产成本的事项 在资产负债表日前购入资产已按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本，同时调整固定资产折旧等。项目11任务二 资产负债表日后事项的会计处理一、资产负债表日后

12、调整事项（三）资产负债表日后调整事项的具体会计处理 4资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回事项 企业在资产负债表日已根据收入确认条件，确认资产销售收入并结转相关成本，即在资产负债表日企业已确认了销售，并在财务报表上予以反映，但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时应调整财务报表相关项目的金额。 资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理

13、。项目11任务二 资产负债表日后事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项（三）资产负债表日后调整事项的具体会计处理 4资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回事项 第一种情况：资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前的，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交所得税税额等。 第二种情况：资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后的，应调整报告年度利润表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。项目11任务二 资产负

14、债表日后事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项（三）资产负债表日后调整事项的具体会计处理 5资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错事项 这一事项是指资产负债表日后期间发现报告期或以前期间存在财务舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间的财务报告相关项目的数字。一般来说，财务舞弊是重要事项；但发生的会计差错，可能是重要差错，也可能是非重要差错。对此，可参考“任务十 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算”，在此不再重述。项目11任务二 资产负债表日后事项的会计处理二、资产负债表日后非调整事项的处理（一）资产负债表日后非调整事项的内容（1）资产负债表日后发生

15、重大诉讼、仲裁、承诺事项。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化事项。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失事项。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债事项。（5）资产负债表日后资本公积转增资本事项。（6）资产负债表日后发生巨额亏损事项。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司事项。（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润事项。项目11任务二 资产负债表日后事项的会计处理二、资产负债表日后非调整事项的处理（二）资产负债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不需要调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在财务报表附注中加以披露重要事项的性质、内容，及其对报告年度财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应