管理会计学第九章全面预算管理

1、6 - 1第九章 全面预算管理【本章学习目标】 通过本章学习要求学生了解全面预算发展过程，它的内涵与作用；了解全面预算管理的基本流程；在此基础上熟悉预算编制的一般过程和全面预算内容体系，最后要求熟练掌握全面预算编制基本方法，主要包含固定预算与弹性预算、定期预算与滚动预算、增量预算与零基预算等。6 - 2第一节全面预算管理概述一、全面预算管理的发展历程二、全面预算管理的内涵和作用预算是以数字（货币）的形式对未来经济活动所作的计划。预算称为企业管理上的“计划之手”。编制预算的原因：（1）迫使企业制定计划考虑未来（2）改善沟通和协调（3）为企业活动提供指南（4）评价业绩提供激励从决策走向控制、从现在

2、联结未来的桥梁6 - 3 全面预算概念全面预算以货币为主要计量单位，在预测和决策的基础上，按照企业既定的经营目标和要求所编制的一整套预算。全面预算是指根据企业决策方案的要求，对销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确的目标，并表现为预计利润表、预计资产负债表和现金预算等一整套预计的财务报表及其附表，借以预计未来期间的财务状况和经营成果。全面预算反映企业未来一定时期的全部生产、经营活动的财务计划，是基于预算管理的基本内容，将预算编制以及预算的执行、考核全覆盖于企业的主要流程和管理职能中 。二、全面预算管理的内涵和作用（一）全面预算管理内涵1、全面预算管理是一项基础管理。2、全面预算管理是一项目标管

3、理3、全面预算管理是一项战略管理4、全面预算管理是一项资源管理5、全面预算管理是一项系统管理6 - 5（三）全面预算管理的作用1、全面预算管理的规划作用(2)协调各部门的工作的工具2、全面预算管理的控制作用3、全面预算管理的沟通协调作用4、全面预算管理的整合资源配置作用5、全面预算管理的绩效考核作用6 - 6三、全面预算管理的组织架构（1）按照预算涉及的内容分为：业务预算（经营预算）、财务预算、资本预算（2）从全面预算的功能来看：经营预算（业务预算、营业预算）和管理预算（3）从预算期间限制来看：期间预算和项目预算（4）从预算的中心点来看，分为以销售为中心、以目标成本为中心、以现金流量为中心 和

4、以目标利润为中心构建的不同侧重的全面预算管理体系三、全面预算管理的组织架构6 - 9第二节 预算编制主要方法一、固定预算与弹性预算二、定期预算与滚动预算三、增量预算与零基预算6 - 10一、固定预算与弹性预算按编制预算的是否按业务量调整，可将预算分为固定预算和弹性预算两大类。1、固定预算 又称为静态预算法，是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量(如生产量、销售量)水平为唯一基础来编制的预算。6 - 111、固定预算基本特点 （1）不考虑预算期内业务量水平的变动，只按某一业务量为基础做预算，预见性较差；（2）将预算的实际执行结果与在某一预计业务量下的预算数相比较来评价业绩，可比性差（3）只适

5、用于考核业务量较稳定或实际业务水平与预期业务水平完全一致的企业或部门。6 - 122、弹性预算 弹性预算又称为变动预算或动态预算，是指在成本按习性分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可能发生的各种业务量水平编制的预算。 特点和适用范围：(1)按照预算内某一相关范围内可以预见的多种业务量水平确定不同的预算额，预算范围较宽，预见性较强。 (2)实际业务发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，可比性较强。主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算 。6 - 132、弹性预算弹性成本预算基本方法（1 ）公式法（2） 列表法 6 - 14例：A公司在预算期20

6、19年度内固定制造费用为500 000元，其中：办公费160000元，折旧费240000元，租赁费100000。预计生产A产品5000只，单位成本构成如下： 直接材料 200元 直接人工 150元 变动制造费用 130元 其中：间接材料 50元 间接人工 60元 动力费 20元 要求：编制弹性生产成本预算6 - 15 2019年度弹性生产成本预算 单位：元3 140 0002 900 0002 420 0002 180 000生产成本总计 500 000 500 000 500 000 500 000 合 计 160 000 240 000 100 000 160 000 240 000 10

7、0 000 160 000 240 000 100 000 160 000 240 000 100 000固定制造费用其中：办公费 折旧费 租赁费 2 640 0002 400 0001 920 0001 680 000 480合 计 1 100 000 825 000 715 000 275 000 330 000 110 000 1 000000 750 000 650 000 250 000 300 000 100 000 800 000 600 000 520 000 200 000 240 000 80 000 700 000 525 000 455 000 175 000 210

8、000 70 000 200 150 130 50 60 20变动成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 其中：间接材料 间接人工 动力费 5 500 5 000 4 000 3 500预计生产量（只）单位成本项 目6 - 163、固定预算和弹性预算比较 6 - 17二、定期预算与滚动预算按预算期的时间特征不同，可将预算分为定期预算和滚动预算两大类。1、定期预算定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间(通常为日历年度)作为预算期的一种预算。6 - 181、定期预算局限性(1)缺乏远期指导性。 (2)造成预算滞后性 。(3)人为预算间断性 。优点：使预算期间和会计年度向吻合，便于考核和评价预算

9、执行结果。6 - 192、滚动预算 滚动预算又称永续预算或连续预算，是指随时间的向后推移和预算的执行，及时补充修订原来的预算，使预算自行延伸并保持一个固定期间(通常为12个月)的预算。6 - 202、滚动预算优缺点：1、前瞻性好；2、及时性强；3、完整性好；编制滚动预算的唯一缺点是预算工作量较大。6 - 212、滚动预算滚动预算编制方式：（1）逐月滚动：精确度高，工作量大逐月滚动预算编制示意图10-6（2）逐季滚动（3）混合滚动6 - 22预算总数第四季度预算总数第三季度预算总数第二季度3月2月1月第一季度2019年度预算预算调整与修订2020年预算总数第一季度预算总数第四季度预算总数第三季度

10、6月5月4月第二季度2019年度预算预算调整与修订2020年度预算预算总数第二季度预算总数第一季度预算总数第四季度9月8月7月第三季度2019年度预算第一次滚动第二次滚动6 - 233、滚动预算和定期预算的比较6 - 24三、增量预算与零基预算 按编制成本费用预算的起点的特征不同，可将预算分为增量预算和零基预算两大类。1、增量预算传统预算的编制方法，以基期成本费用为基础，结合预算期业务量及降低成本的措施，编制有关费用的预算。若是在基期实际数基础上减少一定的比率，则叫“减量预算法”。6 - 251、增量预算 增量预算的假定：企业现有的每项业务活动都是必需的现有的费用开支水平是合理且必需的增加费用

11、预算是值得的优点：方便，便于理解和接受；充分考虑上一年的预算执行情况缺点：受到原有费用项目与预算内容的限制；容易导致平均主义和简单化；对企业未来发展考虑不够充分。6 - 262、零基预算 “以零为基础编制计划和预算的方法”，预算对所有的费用预算都以零为底（零底预算），从实际需要与可能性出发，逐项审议各项费用开支的必要性、合理性以及开支数额大小，从而确定预算成本。 20世纪70年代彼得.派尔创建6 - 272、零基预算具体编制步骤：1、动员和讨论基础上，各部门根据企业总目标和部门具体任务，提出预算期内需要发生的各项活动及费用开支的性质、目的和数额；2、对各项费用预算作成本-收益分析，判断费用开支

12、的合理性及优先顺序； （区分不开避免项目和避免项目；区分不可延缓项目和可延缓项目）3、根据客观需要及实际可能，对项目择优安排资金并落实预算。6 - 282、零基预算优缺点 （1）可以合理有效地进行资源分配，将有限经费用在关键项目上；（2）促进各部门精打细算，合理使用经费（3）适合于产出难以辨认的服务性部门，如学校、预算事业单位。 缺点是零基预算的方案评级和资源分配具有较大主观性，容易引起部门间的矛盾例题教材10-106 - 293、零基预算和增量预算比较6 - 30四、概率预算 对预算期内各种不确定的预算构成变量，根据客观条件进行分析、预测，估计其可能变得的范围及出现在各个变得范围的概率，再计

13、算各种概率下的期望值，确定预算指标的方法。有利于管理者对各种经营情况及结果出现的可能性做到心中有数、有备无患。 五、作业预算作业预算是在作业成本法实施基础之上的一种预算方法。通过作业成本法模型计算作业活动成本的单价，以及预测成本动因的消耗数量，从而得到预算值。从理论上来说作业预算的成本数据准确度提高，而且通过预算和实际数据的可比性和差异分析，可以评估预算执行情况，寻找差异动因，对较大的差异实施控制，进而控制成本。但是预算管理的成本也大大上升。6 - 32第三节 全面预算的编制和调整一、销售预算的编制企业生产经营全面预算的编制通常以销售预算为出发点，销售预算以销售预测为基础。预计销售收入=预计销

14、售量预计销售单价某季度现金收入=该期销售收入该期收现率+期初应收账款该期回收率 6 - 33二、生产预算的编制 生产预算是指为规划预算期生产水平而编制的一种日常业务预算，生产预算是所有日常业务预算中唯一使用实物计量单位的预算，为编制成本和费用预算提供实物量数据 产品的本期生产量=预计销售量+预期期末存货量-预计期初存货量 6 - 34三、直接材料预算直接材料预算是以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平而编制的预算。本期材料采购量=本期生产耗用材料量+期末材料存货量-期初材料存货量材料采购成本=材料采购量该种材料单价期末材料存货量=下季度材料耗用量必

15、要留用比例材料采购现金支出额=本期预计采购金额该期付现率+本期期初应付账款该期付现率教材 例 6 - 35四、直接人工预算编制直接人工成本包括直接工资和按照直接工资一定比例计算的应付福利费。预计直接人工工时数=预计生产量单位产品标准工时预计的直接人工=预计直接人工工时标准小时工资率教材 例 6 - 36五、制造费用预算制造费用预算通常分为变动性制造费用预算和固定性制造费用预算两个部分。固定性制造费用预算在上期的基础上根据预测期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入预计利润表变动性制造费用分配率=变动间接制造费用/预算期生产总量变动性制造费用预算=预计直接人工工时标准小时费用率固定性制

16、造费用现金支出=（预计年底固定性制造费用-预计年折旧费）/4例题 6 - 37六、产品成本预算产品成本预算是指为规划预算期内和预算期末每种产品的单位成本、生产成本、销售成本及期末存货成本等项内容而编制的一种日常预算，从而为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据。销售成本=期初产成品存货成本+本期生产成本-期末产成品成本 6 - 38七、销售与管理费用预算是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售以及银管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常预算。变动费用根据销售量在各季度之间分配，固定费用可以按季度平均分配 6 - 39八 、现金预算现金预算一般由现金收入、现金支出、现金多余或不足，以及资金的筹集与运用等四个部分构成。期末现金余额=期初现金余额+现金收入-现金支出 资金筹集（运用） 6 - 40九、预计利润表、预计资产负债表P254预计利润表是以货币的形式综合