审计抽样方法

1、审计抽样方法审计抽样方法第1页审计抽样概述1属性抽样2金额单位抽样4第八章 抽样审计方法变量抽样3审计抽样方法第2页第一节 审计抽样概述审计抽样判断抽样统计抽样抽样风险审计抽样方法第3页审计抽样概念审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量样本进行测试，并依据测试结果推断总体特征。国际审计准则将审计抽样定义为：审计抽样是指审计程序利用了一个账户余额或一类经济业务中不到百分之百项目，使审计人员能够取得评价余额和分类一些特征证据，以及形成或有利于形成关于这种特征结论。中国注册会计师审计准则第 1314号审计抽样和其它选取测试项目标方法审计抽样方法第4页抽样审计分类 任意抽

2、样审计 判断抽样审计非统计抽样统计抽样属性抽样审计变量抽样审计抽样审计审计抽样方法第5页统计抽样与非统计抽样比较项目统计抽样非统计抽样种类属性抽样、变量抽样任意抽样、判断抽样相同点针对样本实施审计方法与程序基础是一致不一样点利用概率论与数理统计方法确定样本规模，随机选取样本，依据样本结果用数理知识推断总体特征经过主观判断有选择、有重点抽取样本，并依据检验结果来推断总体特征优点科学计算抽样误差，增强审计结论可靠性随机标准选择样本，降低偏见充分利用审计人员经验和能力在有些情况下有利于抓住重点，降低审计工作量审计抽样方法第6页抽样审计风险VS非抽样审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发

3、表不恰当审计意见可能性抽样风险：推测出总体与实际存在一定差异；非抽样风险：不恰当审计程序和方法造成。抽样风险类型过分信赖信赖不足误受误拒审计抽样方法第7页2022/9/4 抽样风险类型信赖不足风险：指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖内部控制可能性。信赖过分风险：指抽样结果使审计人员对内部控制信赖超出了其实际上可予信赖程度可能性。误受风险：指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误可能性。 误拒风险：指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误可能性。审计抽样方法第8页2022/9/4 抽样、非抽样风险对审计工作影响注：（1）两种测试中非抽样风险对审计效率、

4、效果都有影响。 （2）信赖过分风险和误受风险对审计人员来说，是最危险风险。审计测试抽样风险类型对审计工作影响控制测试信赖过分风险效果信赖不足风险 效率实质性测试误受风险效果误拒风险 效率审计抽样方法第9页相关抽样风险与非抽样风险以下表述中，注册会计师不能认同是（ ）。A、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率B、信赖过分风险与误受风险会影响审计效果C、非抽样风险对审计工作效率和效果都有影响D、审计抽样只与审计风险中检验风险相关D审计抽样方法第10页注册会计师应该尤其关注，可能造成不正确审计结论两种风险是（ ）。A、信赖不足风险与误拒风险B、信赖不足风险与误受风险C、信赖过分风险与误拒风险D、信赖

5、过分风险与误受风险D审计抽样方法第11页审计人员确定某账户余额可容忍误差为1800元,依据抽样结果推断差额为元,而该账户实际差错确到达1600元,这种情况属于( )。 A. 误受风险 B. 信赖过分风险 C. 误拒风险 D. 信赖不足风险C审计抽样方法第12页一、 判断抽样判断抽样审计，也叫重点抽查法。这种方法不是随即选样，而是凭审计人员经验判断来选取样本，并由样本审查结果推算评价总体抽样审计技术。审计抽样方法第13页判断抽样审计应用 （一）确定抽查对象 1、审计工作详细目标 2、应审项目标特征 （1）账户性质： （2）数量特征 （3）审查时间 3、被审单位内控制度强弱程度 审计抽样方法第14

6、页4、可疑账项复杂业务收发频繁业务交接早期业务素质较差人员经办业务审计抽样方法第15页（二）确定抽查数量 1、分层详细审查重点审查普通审查少许审查100803052、确定每类抽查业务3、剔除特殊项目，确定抽查数量审计抽样方法第16页（三）抽取样本进行审查（四）依据样本审计结论，得出总体审计结果。审计抽样方法第17页 判断抽样审计优点： 使用灵活推广方便可充分利用审计人员经验与判断能力适合用于各种审计及审计全过程判断抽样审计缺点：样本难以代表总体性质，也无均等抽样机会，依据于审计人员主管判断不能科学地确定抽样规模无法计算抽样误差和确定结论可靠程度，不能控制抽样审计抽样方法第18页二、 统计抽样审

7、计抽样方法第19页 统计抽样审计概念统计抽样是审计人员按照随机标准，利用概率论与数理统计原理，从特定审计对象总体中抽取个别资料进行检验，并依据检验结果对总体特征进行推断一个抽查技术。 统计抽样审计分类属性抽查：主要用于对内部控制制度遵照（符合性）测试；变量抽查：主要用于会计资料实质性测试，如对各账户余额正确性测试。审计抽样方法第20页属性抽样审计结论：有95%把握确保被审项目标差错率不超出7%变量抽样审计结论：有95%把握确保被审项目标金额在0元至19900元之间。可靠程度实际准确度上限可靠程度置信区间审计抽样方法第21页抽样方法测试种类目标与特点属性抽样符合性测试预计总体错弊发生频率变量抽样

8、实质性测试预计总体金额或错误金额 属性抽样与变量抽样区分审计抽样方法第22页 1. 抽样总体确实定：剔除主要项目/同质总体确实定 2.确定抽查数量： 总体规模大小/总体中各项目标差错/审计结论保 证程度/审计结论准确程度 3.随机抽取样本： 随机数表抽样/机械随机抽样（系统选样或等距选样）/金额单位抽样 4.详细审查样本： 5.推断总体，作出结论统计抽样审计程序和方法审计抽样方法第23页同质总体确实定含有相同特征与审计目标联络剔除主要项目依据判断剔除依据金额剔除（剔除大额业务） 按金额比重剔除总体业务量大金额业务确实定019995%49992% 50001%1、抽样总体确实定审计抽样方法第24

9、页总体规模大小 （与样本量呈正比）总体中各项目标差错 （属性抽样用差错率/变量抽样标准差计算 正比） 审计结论确保程度程度（审计抽样风险与非抽样风险 正比）审计结论准确程度（金额或百分比 反比）预计总体误差 （正比）2、样本量确实定 样本量确定应考虑原因审计抽样方法第25页2022/9/4 属性抽样样本量确实定 n t2p(1p)2 n为样本量t为正态标准差 p为预计总体错误率 为准确度2、样本量确实定审计抽样方法第26页2022/9/4 变量抽样样本量确实定 n tSNP S为总体估算标准差 t为正态标准差，即可靠性系数 N为总体量 P为准确程度（可容忍总体最大误差）2、样本量确实定2审计抽

10、样方法第27页资料 某委托人应收账款编号为OOOl至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中175份进行函证，随机数表以下：要求 (1)以第3行、第2列数字为起始点，自左向右，以各数后四位数为准，审计人员选择最初5个样本号码分别是多少? (2)以第6行、第1列数字为起始点，自上到下，以各数前四位数为准，审计人员选择最初5个样本号码分别是多少?3.随机选取样随机数表选样审计抽样方法第28页审计抽样方法第29页 答：(1)以第3行、第2列数字为起始点，自左向右，以各数后四位数为准，审计人员选择最初5个样本号码分别是3779、2305、223、222、1486。 (2)以第6行、第1列数字为起始点，

11、自上到下，以各数前四位数为准，审计人员选择最初5个样本号码分别是50、3482、2580、3942、1968。审计抽样方法第30页3.随机选取样系统选样起始点确实定 随机数表抽样间隔：D=N/n 例：从100张领料单中抽取5张检验，已知起始点为09号，则应抽出样本项目分别为: 09、29、49、69、89若采取多个起始点（m个），则D=mD 例：上例中增加一个起始点31号，则应抽出样本项目分别为： 09、31、49、71、89审计抽样方法第31页例：注册会计师采取系统（等距）抽样法从8000张凭证中选取160张作为样本，确定随机起点为凭证号第6、25号，则抽取第10张凭证编号应为（ ） A40

12、6 B425 C906 D925审计抽样方法第32页 金额单位选样步骤确定同质总体编制总体项目累计金额表依据所需要样本规模，从随机数表中抽取随机数在累计金额表中查找对应样本项目注意：不是按照业务代码抽取而是按照总体中金额单位抽取样本方法3.随机选取样金额单位选样审计抽样方法第33页 审计人员对一个包含12个帐户应收账款总体进 行测试，总体账面金额是7376元，假设所需样本量 为4。采取系统选样法，则抽样间距为1844。若第一个抽样间隔内随机起点定为921，则后三个样本项目分别为2765，4609，6453。对应实际样本项目为:2、5、8、10金额单位抽样审计抽样方法第34页应收账款总体总体项目

13、统计金额累计金额总体项目统计金额累计金额1357 35771425453021281163882784808360169899425750457322711082665765691296211404698061433105123967376审计抽样方法第35页补充：整群选样、分层选样例1：审计人员要抽查银行存款收付业务，可把整年业务按发生时间分为36组（每旬一组），被选出旬期间内全部银行存款收付业务都是审查样本。特征选样方法 第一层余额大于50000元100%必定式函证第二层余额在1万元5万元之间随机选取10%必定式函证第三层余额小于10000元随机选取5%否定式函证例2：在应收账款审计中，利

14、用函证程序，依据主要性标准，审计人员可能按余额大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法以下 ：审计抽样方法第36页比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）小于 等于 大于 样本规模过大 样本规模适当 可据样本审查结果推断总体 样本规模过小 扩充抽样规模重新进行抽样4、详细审查样本审计抽样方法第37页 依据大数定律，能够用符合要求样本数量审查结果来对抽查总体特征给予推断。 属性抽查法，通常以符合要求差错率加上要求准确程度(最大允许误差）去推断总体差错率。5、推出总体并得出结论审计抽样方法第38页变量抽查法详细应用时应注意以下问题：注意统计抽查利用前提条件注意剔除主要项目应制订统计抽查

15、操作规程，以确保审计质量对统计抽查详细做法要在底稿中详细记载审计抽样方法第39页第三节 变量抽样变量抽样：经过对样本分析来推断总体数额合理性，因而常被用来对账户金额进行实质性测试。变量抽样分为：均值预计：经过样本平均值来推断总体数值方法；比率预计：经过计算样本审定额与统计额比率来推 断总体数值方法；差额预计：经过计算样本平均错误额来推断总体错误或 正确方法。（本书方法）审计抽样方法第40页变量抽样普通步骤一、确定测试目标二、确定样本规模 1、确定总体规模 2、确定可靠性水平 3、确定准确程度 4、预计总体标准差三、选取样本项目四、样本检验分析及对总体推断1、样本检验分析2、对总体错误额点预计3

16、、对总体错误额区间预计审计抽样方法第41页1、平均值预计步骤 明确审计目标， 确定抽样总体N 确定n 放回抽样当n5N% 0n=n审计抽样方法第42页审计抽样方法第43页2、差异预计：有显著差异（1）依据审计目标确定总体（2）样本量：准确度 S：标准差 t:可靠程度系数N：总体量 其中，（di 表示每一笔差错）审计抽样方法第44页（3）抽样（4）审样：S初与S样进行比较 S初S样 说明样本规模适当：终止抽样 S初S样 说明规模过大：影响效率审计抽样方法第45页 （5）评价审计结论做点预计T=Y+D统计值总差错额 N*dT+审计抽样方法第46页审计人员在审查前进标准厂12月31日产成品明细账，总

17、账余额为925000元，准确度为45000元，审计人员从500个明细账中抽出30个样本作为初始样本抽查，情况以下：练习：审计抽样方法第47页项目号审定额统计值差错额差错额平方51433.61177.61224512641161737.51837.5221459.52849.52814421339累计8523.69844.6可靠程度为95审计抽样方法第48页项目号审定额统计值差错额差错额平方51433.61177.6256655361224512641-19036100161737.51837.5-10010000221459.52849.5-13901932100281442133910310609累计8523.698