建筑业企业所得税稽查重点采撷

1、建筑业企业所得税稽查重点采撷魏庆保建筑业作为国民经济的重要物质生产部门，与国民经济发展、人 民生活改善有着密关系。由于建筑业与其上下游企业有着非常紧密 的联系，其本身有着项目建设周期长、资需求大、人员动性强 等特点，成为税收管的重点也是难点。 在对建筑业企业所得税进 税务精查时，应在充分把握业特点的基础上， 深入解建筑业涉税 风险点，将发的涉税风险置于税务精查掌控之中。九分用网络资源 获取企业中标信息为好防止工程建设领域的腐败和保障工程节，低工程成本，实现优中选优的目标，具有-定规模的工程-般会进公开的 招标，建筑业企业为实现润最大化的根本目标，也会积极地参与工程建设顼目的投标。伴随着招投标的

2、公开进， 税务精查部门就可 以充分运用互联网信息来取得建筑业企业的投标、中标情况，以外围 来获取企业的涉税信息。笔者在2012对-户建筑企业进纳税检 查时，用中国国际招标网、中国建设工程招标网等网站获取 被查企业的中标信息，查询到被查企业2010至 2011的条工程 中标信息，根据这些中标信息，我们获知中标工程的基本情况，比 如工程建设方信息、工程名称、地点、中标价格、工程工期等。我们 以互联网中获取的这些信息是被查企业始未及的，因此在实际检查 中起到事半功倍的效果。另外，笔者建议，检查人员在获取企业中标信息后，应寸建筑企业签订合同进审核，以防止部分建筑业企业与建设方相互勾结，以 少缴税款为目

3、的，订“阴阳合同。按照房屋建筑和市政基础设 施工程施工招标投标管办法（中华人民共和国建设部第89号）第四十七条规定：“订书面合同 7日内，中标人应当将合同送工程 所在地的县级以上地方人民政府娃设政主管部门备案、 最高 人民法院关于审建设工程施工合同纠纷案件适用法问题的解释 第二十一条规定：“当事人就同一建设工程另订的建设工程施工 合同与经过备案的中标合同实质性内容一致的，应当以备案的中标 合同作为结算工程价款的根据， 据此，如果检查人员对施工方提供 的中标合同存疑，可以到当地建设政主管部门对备案合同进查 询，防止企业用“阴阳合同逃避税款。准确把握工程完工进建筑工程的工期-般比较长，特别是具有-

4、定规模的工程顼 目，其建设工期一般会超过 12个月或者跨，在这种情况下， 确认完工进是确认工程收入和成本的重中之重。 在实际检查中，对 于完工进的确认，一直是检查的难点，其根本原因是税务稽查部 门难以全面掌控企业的真实完工进，一方面是限于税务检查人员的 业务能和水平，无法依靠自身的去判断工程的实际完工进； 另一方面是被查企业以没有编制完工进表等种种由来搪检查 人员，拒提供工程的完工进。在这种情况下，检查人员应另辟蹊 径，从第三方取得工程的完工进。首先可以以工程建设方进外围 取证，工程建设方-般是根据完工进支付工程款， 所以其十分重视 工程完工进的确认，通过对建设方进调查核实，确定完工进，从而准

5、确把握工程的收入和成本的确认；其次，检查人员可以对工程 监方进调查取证。 工程监是受建设方委托， 按照国家法法规 和监合同，代替建设单位K寸施工方的工程建设实施监控。根据工 程建设监规定（建监1995第737号）“第九条工程建设监的 主要内容是控制工程建设的投资、建设工期和工程节；进工程建 设合同管， 协调有关单位间的工作关系，第十四条第（二）顼按 工程建设进、分专业编制工程建设监细则 ，由此，工程监在 实施监活动中对工程的建设工期必须进监控，对工期的监控必然会对完工进进准确的把握，这样才能真正的其代替建设方进监督的职责。 在实际工作中，关于完工进的确认通常也是需要监 方签署意见后建设方才能认

6、可的， 所以以监方取得工程完工进 也是一条重要的途径。严格审核合同全面清收入根据企业会计准则第15号-建造合同，合同收入一般包括两 部分内容：-是合同的初始收入。初始收入是指施工企业与建设方在 签订的合同中最初确定的合同总额或总价款，它构成合同收入的基 本内容。二是合同追加收入，是指因合同变、赔、奖励等形成的 收入，这部分收入包括在签订合同时商定的合同总额内，而是在合同执过程中满足-定条件应该确认的追加收入。 因此，在对建筑 业企业进纳税检查时， 应对合同进全面的审核，查看合同中是否 有变、赔、奖励等条款的约定或另签订补充合同，重点审核有无增加工程从而变合同额、因建设方或第三方原因延误工期支付

7、的赔偿款、提请竣工奖、优质工程奖等追加收入。在审核建筑企业收入时，还应该结合建设方的市场环境进考 虑。比如房地产市场目前处于低迷状态，房地产企业为减少货币资 出，通常会以其开发产品抵顶建筑企业的工程款，在双方确认的抵顶产品未实现销售之前，双方均会确认收入的实现。 检查人员应 对此类情况引起重视，一方面以建筑企业本身进调查，审核其是否 存在取得实物资产来抵顶应税工程款而未按照权责发生制确认收入 的情况；另一方面，心寸房地产企业及其他企业进检查时注意收集相关疑点信息，以外部锁定建筑企业的此类涉税问题。成本费用核算把握关键分项核查在对建筑企业进纳税检查时，对成本？用的核查应扣控三个关 键：一是成本？

8、用包含的范围、额是否正确；二是分析各成本？用 占主营业务收入百分比和成本？用结构是否合；三是分析成本？用 中各个顼目增减变动情况，判断成本？用的真实合法性。建筑企业的工程材消耗品种多、用大、人工多，抓住材消 耗和人工？是控制施工成本最关键的因素浪寸材消耗的核查应重点 关注以下方面：一是主要材发生额。根据企业提供的材定额、机 械设备用定额、工具消耗定额、？用定额标准，审核主要材消耗 是否合，并查找原因；二是工程成本给转额。对工程成本结转是否 正确，关注以下几个方面：第一，根据施工顼目决章及预章定额等有 关数据，与整体工程的钢筋、水、砖块等主要材的消耗进核对，再将钢筋、水、砖块等主要材之间的消耗比

9、进核对，审核建筑企业是否多结转材成本；第二，对号码连续、重号、频繁出 自同一建材公司、额较大等异常材采购发票进真伪鉴别， 并到 相应企业进调查核实，实内查外调，重点核实是否存在大头小尾 集、阴阳集、假发票等虚假购进、虚材以及发票违法问题。对人工费核查应重点关注以下方面，一是审查是否虚工资。核 实企业人事部门劳动用工合同、员工名册、社会保险的缴纳资，确 认企业职工真实人数，与工资表核对，看是否存在虚工资问题。二 是关注临时工工资。应重点核查临时工工资表，审核领取人签字是否 频繁出现相同笔迹。必要时，采取抽查的办法，责企业提供用工合 同及相关人员的身份证”寸相关人员进调查，核实笔迹和领取额， 看是

10、否存在虚工资问题。关注劳保费返还的涉税处劳保费是指建筑企业在承接建筑工程时，由建设政主管部门向 建设单位按建设工程总造价的-定比收取的劳动保险?。目前通 的做法是建设政主管部门向建设方收取劳动保险?后，按照-定比 拨付给建筑企业，专门用于建筑工人办劳动保险。以大连市为， 按照大连市建设工程劳动保险费管办法（大 政发2002 20号）的规定，劳保费收取标准为建设工程总造价（ 含营业税）的3.2%。由建设单位直接向市建设政主管部门缴纳。 劳保费按照国家现工程预算取费规定，计入工程总造价。劳保费管 机构预收的劳保费，按规定扣除风险积后，按 7:3的比分 为基本部分和调剂部分。基本部分按规定返还企业用

11、于支付各顼劳保 费用；调剂部分用于离退休人员较多，负担较重的企业调剂使用。对于建筑企业来说，获得建筑企业劳保费返还已经成为常态化 的收入，此类收入是否应该征收企业所得税呢？根据财政部、国家税 务总局财政部 国家税务总局关于专顼用途财政性资企业所得税 处问题的通知（财税 2011 70号）第一条规定，企业以县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政 性资，凡同时符合以下条件的，可以作为征税收入，在计算应纳 税所得额时以收入总额中减除：（-）企业能够提供规定资专顼用 途的资拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资的政府部门对该 资有专门的资管办法或具体管要求；（三）企业对该资以及以该资发生的支出单独进核算。如果建筑企业以建设政主管部门取得的劳保费返还收入符合 财税 2011 70号的规定，应作为企业的征税收入，在计算应纳 税所得额时以收入总额中减除。但需要我们检查人员重点关注的是建 筑企业取得劳保费返还是否符合财税 2