战略成本管理会计理论与实务第1章战略成本管理会计概论课件

1、2022/9/5 1第一章 战略成本管理会计概论2022/9/5 2 了解：传统管理会计的局限性；战略管理会计产生的必然性 理解：战略管理会计的目标、特征、基本假设和原则；传统成本管理的意义、原则和内容 掌握：战略成本管理产生的背景；战略管理会计的基本内容和基本方法 学习目标 9/5/2022 33 第一章 战略成本管理会计概论第一节 战略管理会计产生的背景第二节 战略管理会计基本理论第三节 传统成本管理的意义、原则及内容第四节 战略成本管理产生的背景及主要内 容9/5/2022 44第一节 战略管理会计产生的背景9/5/2022 55 随着世界后工业时代的到来，世界范围内的经济环境在各方面都

2、发生了巨大的变化，特别是二十世纪六、七十年代以后，企业所处的政治、经济、文化环境与过去相比，发生了巨大的变化，竞争更加激烈，使得企业面临更加严峻的挑战。而与此同时，传统管理会计自身的缺陷则显露无遗：2022/9/5 66 一、传统管理会计的局限性（一）传统管理会计的指导思想落后于企业的发展 传统管理会计重视对企业内部资源的挖掘，忽视企业外部的市场环境，因此，其指导思想是内向的、局部的和短期的，这与现代企业的发展要求背道而驰。所以，管理理论从经营管理阶段发展到战略管理阶段，管理会计也将随之发展到战略管理会计。2022/9/5 77 一、传统管理会计的局限性（二）传统管理会计不能适应竞争环境的变化

3、 全面质量管理、适时制造、时间竞争、弹性制造等管理理念在企业中的应用，使企业面临竞争更加激烈的市场环境，传统管理会计很难适应这种新的变化。2022/9/5 88 一、传统管理会计的局限性（三）传统管理会计“服从”于财务会计的痕迹十分明显 对于企业而言，同时保持财务会计和管理会计这两个各自独立的系统就需要付出很高的成本，再加上管理会计忽视产品开发、产品质量等不能用货币计量却与企业战略目标密切相关的非财务指标，缺乏独立性、准确性和及时性，这样就使得管理会计不得不“服从”于财务会计。2022/9/5 99 一、传统管理会计的局限性（四）传统管理会计缺乏重视外部环境的战略观念 传统管理会计强调服务于企

4、业的内部管理，对企业的外部环境则有所忽视，无法提供有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息，因而其所提供的信息同企业的战略决策缺乏相关性。2022/9/5 1010 二、战略管理会计产生的必然性 由于传统管理会计理论缺乏战略相关性，不能为企业战略管理提供强有力的决策信息支持，因此，企业战略管理的发展需要一种更合理的管理会计理论来支持。这种管理会计理论和必须适应企业市场竞争的需求，为企业竞争提供信息系统和决策支撑，为增强企业竞争优势和保持企业持续发展服务。因此，自20世纪80年代，特别是自80年代末期以来，人们开始将战略的因素引入管理会计的理论与方法中，从而将其逐步推向战略管理会计的新阶

5、段。2022/9/5 1111 从理论方面来看，管理理论中出现的战略管理理论、全面质量管理、柔性管理思想，经济学中的委托代理理论，行为学派的行为理论和权变理论等，特别是管理会计方法的发展，如价值链分析方法、成本动因分析方法、产品生命周期成本法等，都为战略管理会计的产生提供了理论基础。2022/9/5 1212 从实务情况来看，信息技术的进步为战略管理会计的发展提供了技术条件。战略管理会计提供的信息是多种多样的，既有历史、现在和未来的会计信息，也有会计主体及其竞争对手的内外会计信息，还有财务和非财务的会计信息。显然，传统的会计信息处理手段无法提供上述多样化的信息，而信息技术的发展使战略管理会计有

6、可能以较低的成本及时提供战略管理所需要的上述信息。2022/9/5 1313 但是，不能认为战略管理会计的兴起是对传统管理会计的否定或取代，而应把前者视为为适应社会经济环境条件的变化而对后者的丰富和发展。后者在与其相应的经济大环境中，以及在现代企业竞争战略已定条件下的内部管理方面，仍具有广泛的适用性。因此，不应把它们之间看作是非此即彼、相互排斥的关系，而应是不同层次（战略、战术层次）的互补关系。9/5/2022 1414第二节 战略管理会计基本理论2022/9/5 1515一、战略管理会计的目标 战略管理会计的目标是指战略管理会计工作预期要达到的目的。 可以分为最终目标、直接目标和具体目标三个

7、层次。2022/9/5 1616一、战略管理会计的目标最终目标是企业价值的最大化直接目标是为企业战略管理决策提供信息支持具体目标包括协助管理当局确定战略目标；协助管理当局编制战略规划；协助管理当局组织实施战略规划；协助管理当局评价战略管理业绩 2022/9/5 1717二、战略管理会计的特征（一）注重长远性和全局性 战略管理会计超越了单一期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久竞争优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。它的信息分析完全基于整体利益，不在乎一城一池的得失，更不会用集团利益去交换某个成员企业的利益，有时甚至会为顾全大局而支持弃车保帅的决策。战

8、略管理会计放眼长期经济利益，在会计主体和会计目标方面进行大胆的开拓，将管理会计带入了一个新境界。 2022/9/5 1818二、战略管理会计的特征（二）体现了动态性、应变性和灵活性 任何战略决策都不是一成不变的，而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应的调整，以保持与环境相适应。为了适应这种需要，战略管理会计采用了较为灵活的方法体系，不仅要联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新方法，如产品生命周期法、经验曲线和价值链分析等。 2022/9/5 1919二、战略管理会计的特征（三）外向型的信息系统 战略管理会计围绕本企业、顾客和竞争

9、对手形成的“战略三角”，收集、整理、比较、分析竞争对手与战略相关的信息，向管理者提供关于本企业与对手间竞争实力的信息，以便保持和加强企业市场上的相对竞争优势。战略管理会计通过对企业内外部信息的比较分析，了解企业在市场中竞争地位的变动。因此，战略管理会计拓展了会计对象的范围，是一种外向型的信息系统。 2022/9/5 2020二、战略管理会计的特征（四）提供信息多元化 战略管理会计对一些非货币性信息，如质量、供应量、需求量、市场份额、市场需求的规模、产品合格率等给予了足够的重视和反映，以弥补传统管理会计的不足。所有这些非货币性信息常常是决定企业战略管理至关重要的因素。战略管理会计提供的信息具有多

10、样性和完整性，这就为企业成功地进行战略管理提供信息和智力支持。2022/9/5 2121二、战略管理会计的特征（五）采用战略性的业绩评价制度 对企业效益的评价应以全面的提高竞争能力、发展能力为基本出发点，而不是拘泥于一时、短暂的得失。同时，随着智力投资的扩大和知识创新步伐的加快，由高智力的员工拥有的专利等无形资产所创造的价值增值将大幅度提高，所占比重将越来越大。所以，不仅企业的业绩评价尺度改变，其评价业绩的重点也从计算利润转身计算价值增值，并通过编制专门的增值表加以系统反映。 2022/9/5 2222三、战略管理会计的基本假设（一）会计主体多元化假设（二）灵活分期假设 （三）持续经营假设（四

11、）货币与非货币计量假设2022/9/5 2323三、战略管理会计的基本假设（一）会计主体多元化假设 战略管理会计在会计主体上应具有更大的灵活性，它不再局限于单个企业或企业内各责任单位，还应包括整个企业集团或跨国企业以及企业的外部环境，如竞争对手等。它既可以是上述实体单位，又可以是诸如网络企业那样的虚拟单位，因此，战略管理会计的会计主体不再是单一主体，而是多重主体或虚拟主体。 2022/9/5 2424三、战略管理会计的基本假设（二）灵活分期假设 虽然战略管理会计在很多领域还涉及会计分期，但已不局限于月、季、年的传统分期，而是根据企业自身情况灵活进行分期，并且借助于信息技术的高速发展，将来完全有

12、可能以事项会计为基础，实现报告的实时性。 2022/9/5 2525三、战略管理会计的基本假设（三）持续经营假设 持续经营假设指战略管理会计主体在可预见的未来不会被清算或终止，企业将无限期地延续下去，唯有如此，才能确保战略管理会计的一系列原则和专门方法稳定而有效地得到运用。战略管理会计致力于企业长期发展和长期竞争力的培养，尤其需要强调设立这一假设的特殊意义。2022/9/5 2626三、战略管理会计的基本假设（四）货币与非货币计量假设 货币与非货币计量假设是指战略管理会计在进行预测、决策、控制、分析和业绩评价时，除使用大量的货币计量手段外，还要使用大量的非货币计量手段，如以实物量、时间量、相对

13、数等为单位进行计量。 2022/9/5 2727四、战略管理会计的原则 （一）基本原则 1.全局性原则 2.外向性原则 3.信息的成本效益原则 4.相关性原则 5.及时性原则2022/9/5 2828四、战略管理会计的原则 （二）一般原则 它包括：规划与决策会计所遵循的一般原则，即目标管理原则、价值实现原则、合理使用资源原则；控制与业绩评价会计所遵循的一般原则，即权责利相结合原则、例外管理原则、反馈性原则。2022/9/5 2929五、战略管理会计的基本内容（一）战略目标的制定（二）价值链分析（三）战略定位分析（四）成本动因分析与作业成本管理（五）投资决策（六）服务于企业战略的绩效评价2022

14、/9/5 3030五、战略管理会计的基本内容（一）战略目标的制定 战略管理会计首先要进行战略分析，而战略分析具体又包括企业外部环境分析（包括宏观、行业、竞争环境分析）和企业内部环境（资源条件）分析。通过各种信息的搜集、汇总和分析，协助管理层制定战略目标。企业的战略目标可以分为企业战略目标、竞争战略目标和职能战略目标三个层次。 2022/9/5 3131五、战略管理会计的基本内容（二）价值链分析 价值链是和企业作业联系在一起的，可看作一条作业链，在这条作业链中贯穿着一条价值链，即“价值1价值2价值3”，因此作业链表现为价值链，作业链的形成过程也就是价值链的形成过程。 价值链的分析就是指通过考察价

15、值活动本身及其相互之间的关系来确定企业的竞争优势的一种分析方法。2022/9/5 3232五、战略管理会计的基本内容（三）战略定位分析 企业可以采用的竞争战略主要有成本领先战略、差别化战略、聚焦化战略。每一个企业都需要根据自身情况，选择恰当的竞争战略；不同的竞争战略，需要不同的成本信息。2022/9/5 3333五、战略管理会计的基本内容（四）成本动因分析与作业成本管理 成本动因（Cost Driver）是指隐藏在成本背后、驱动成本发生的因素。不同制造费用明细项目的成本动因不同，需要采用不同的分配标准。 作业成本管理是建立在成本动因分析和作业成本法基础之上的，它将企业的全部作业划分为增值作业和

16、非增值作业，努力避免非增值作业，提高增值作业的效率。2022/9/5 3434五、战略管理会计的基本内容（五）投资决策 战略管理会计对投资方案的评价，除了使用传统管理会计中的定量分析模型以外，还应用了大量的定性分析方法，如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等。这主要是由于在复杂多变的经济环境中，投资方案的一些影响因素无法用货币精确计量，而这些因素却对投资方案的成败起着至关重要的作用。 2022/9/5 3535五、战略管理会计的基本内容（六）服务于企业战略的绩效评价 战略管理会计中的业绩评价被称为整体业绩评价，它在战略管理每一步应用的过程中都强调业绩评价必须满足管理信息的需求，以利于企业寻

17、找战略优势。比如在战略形成过程中，管理者需要获取多方面的信息，整个业绩评价通过对相关顾客需求状况的评价来帮助管理者决策。 2022/9/5 3636六、战略管理会计的基本方法（一）作业成本法（二）价值链分析（三）预警分析（四）其他分析方法2022/9/5 3737六、战略管理会计的基本方法（一）作业成本法 作业成本法是一种通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用的方法。它以作业为核心，核算范围包括作业中心、产品和劳务、顾客、市场在内的多元化的成本核算对象。从成本对象和资源耗费的因果关系入手，以成本动因为媒介，以“资源作业成本对象”之间的资源流动为线索进行成

18、本分配。利用作业动因将作业的成本分配到成本对象中。作业成本计算方法的运用，大大拓展了成本核算的范围，改进了成本分配方法，提供了比较准确的成本信息。2022/9/5 3838六、战略管理会计的基本方法（二）价值链分析 价值链分析是以各价值链链节和联结（一个价值链与其他价值链活动彼此间的关联）为对象，确立各单元价值链上的成本和效益，根据企业战略目标进行价值作业之间的权衡、取舍，调整各价值链之间的关系，通过企业内、外活动的协调，取得竞争优势。 通过价值链分析，最终优化价值链，改善企业竞争地位，提高竞争优势，从而为企业长期健康发展奠定牢固的基础。2022/9/5 3939六、战略管理会计的基本方法（三

19、）预警分析 预警分析是一种预测外部环境变化的分析和报告系统，它通过纵向分析和横向对比，可以事先提醒管理当局注意可能影响企业财务状况的潜在机遇和问题，目的是给予管理当局足够的准备时间，以便利用和把握机遇或防止潜在问题恶化，防患于未然。预警分析的基本任务是预测23年内可能出现的重要事件，可以覆盖年度计划和510年战略计划之间的时间差。预警分析一般包括：选择关键性因素，选择合适的计量指标，选择预警分析的方法，分析企业所处的行业及该行业的变化趋势以及对预警分析方法定期评价等。2022/9/5 4040六、战略管理会计的基本方法（四）其他分析方法1，股东价值分析：评价企业战略对增加股东经济价值所作贡献的

20、一种方法。 2，产品寿命周期成本计算：是确认和分析产品在筹划、设计、生产、销售售后服务、使用、维护养护和处置清理的整个寿命周期中的总成本的一种方法。 3，质量成本分析：利用非货币性的质量指标，综合反映和分析企业在改进质量方面所付出的努力和取得的成就。 4，目标成本计算：是企业为实现财务业绩，制定以产品成本为主的目标成本，确定达到这一成本水平的途径的一种分析方法。 9/5/2022 4141第三节 传统成本管理的意义、 原则及内容 2022/9/5 4242一、成本管理的意义 （一）成本管理是企业增加盈利的根本途径 因为“利润收入成本”，所以降低成本是增加利润的一种重要手段。在收入不变的情况下，

21、降低成本可使利润增加；在收入增加的情况下，降低成本可使利润更快增长；在收入下降的情况下，降低成本可抑制利润的下降。 2022/9/5 4343一、成本管理的意义 （二）成本管理是企业抵御内外压力，求得生存的主要保障 企业在经营过程中，外有同业竞争、经济环境逆转等不利因素，内有职工改善待遇和股东要求分红的压力。企业用以抵御内外压力的武器，主要是降低成本。降低成本可以提高企业的价格竞争能力；可以提高安全边际率，使企业在经济萎缩时继续生存下去 。2022/9/5 4444一、成本管理的意义 （三）成本管理是企业发展的基础 把成本控制在同业的先进水平上，才有迅速发展的基础。许多企业陷入困境的重要原因之

22、一，是在成本失去控制的情况下盲目发展，一味在促销和开发新产品上冒险，一旦市场萎缩或决策失误，企业没有抵抗能力，很快就垮下去了。2022/9/5 4545二、成本管理的原则 1.“成本效益”原则 进行成本管理所带来的经济效益，要大于为了进行成本管理所付出的代价，才能为企业增加价值，这就是成本管理的“成本效益”原则。2022/9/5 4646二、成本管理的原则 2.因地制宜，具体问题具体分析的原则 在进行成本管理时，还需要遵循具体问题具体分析的原则。成本管理系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不能完全照搬别人的成功经验。2022/9/5 4747二、成本管理的原则 3.

23、领导重视与全员参与的原则 在进行成本管理时，如果单位领导不够重视，成本管理意识不强，一般员工也会受到影响，有力使不上。或者领导虽然强调成本管理，但是一般员工不配合，同样不能达到理想的效果。所以，在进行成本管理时，要做到领导重视，全员参与，充分发挥成本管理的积极作用。2022/9/5 4848三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容使用寿命周期成本管理质量成本的管理 期间费用的管理 产品生产成本的管理材料采购成本的管理新产品试制成本的管理产品设计成本的管理 资金筹集成本的管理2022/9/5 4949三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容 1、资金筹集成本的管理（1）债

24、券或借款的资金成本 债券或借款所发生的利息费用，不具备资本化条件的，可以作为利息支出在税前扣除。抵税后的债券或借款成本率的计算公式为： 利息支出（1所得税税率）债券或借款成本 = 债券或借款总额（1筹资费率）2022/9/5 5050三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容 1、资金筹集成本的管理（2）优先股的资金成本 优先股和普通股的现金股利是在税后支付的，不具有抵税作用。 优先股每年支付的股利总额优先股成本率 = 优先股股金总额（1筹资费率）2022/9/5 5151三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容 1、资金筹集成本的管理（3）普通股的资金成本 下一期发放的

25、普通股股利普通股资金成本 = +普通股预计股利增长率 普通股股金总额*（1-筹资费率）2022/9/5 5252三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容 1、资金筹集成本的管理（4）企业留存收益的资金成本 企业留存收益的资金成本是一种机会成本，可以按照投资项目有效期相同年限的存款利率来确定。股份制企业留存收益的资金成本可以用普通股的资金成本公式加以计算，只是不必考虑筹资费用。2022/9/5 5353三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容 1、资金筹集成本的管理（5）加权平均资本成本 加权平均资本成本=（某种来源的资金成本该种来源的资金占全部来源的资金的比重） 在西方

26、企业中，一般情况下借款或债券融资，资金成本较低；而股票融资资金成本较高。但是在我国，由于市场机制不健全，很少发放或不发放现金红利的企业，股票融资的成本并不高；相反，银行借款或债券融资却有固定的利息支付负担。2022/9/5 5454三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容 2、产品设计成本的管理 对产品设计成本进行管理是整个成本管理工作的关键。对产品开发与设计成本进行管理可以采用价值工程法。价值工程是通过对产品功能的评价，正确处理产品功能和成本的关系，以达到最大限度降低成本的目的。用公式表示为： 功能 价值 = 成本2022/9/5 5555三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成

27、本管理的内容 3、新产品试制成本的管理 新产品的试制一般可分为样品试制和小批试制两个步骤。 对新产品试制成本的事前控制应以产品设计的目标成本为依据。在计算新产品试制成本时，特别要注意不要与老产品成本混在一起。每试制一次，就计算一次，以便逐步测试新产品试制成本能否保证产品设计目标成本的实现。2022/9/5 5656三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容 4、材料采购成本的管理 材料采购成本的管理，主要是确定经济订货量、订货点，以及运用存货控制的ABC分类法等。2022/9/5 5757三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容 5、产品生产成本的管理 标准成本制度是以标

28、准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制体系。标准成本制度的内容包括：标准成本的制定，成本差异的计算分析及其账务处理。2022/9/5 5858三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容 6、期间费用的管理 对于销售费用、管理费用、财务费用等期间成本，一般采用预算管理的方法。事先制定预算，在日常的管理和控制中，要严格按照预算的规定，本着厉行节约的原则，在能够达到目标的前提下，精打细算，尽可能减少支出的绝对数额，或提高支出所带来的效益。 2022/9/5 5959三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容 7、质量成本的管

29、理 质量成本是指为了保证和提高产品质量而付出的代价，以及因为产品质量没有达到规定标准所造成的损失，包括预防成本、检验成本、内部损失成本、外部损失成本。其中，前两者可以合称为预防检验成本；后两者可以合称为质量损失成本。2022/9/5 6060三、传统成本管理的内容及方法（一）传统成本管理的内容 8、使用寿命周期成本的管理 使用寿命周期成本是指客户为了取得所需要的产品，并使其发挥必要功能而付出的代价。它包括原始成本和使用维护成本两部分。2022/9/5 6161三、传统成本管理的内容及方法（二）传统成本管理的方法1.成本预测2.成本决策3.成本预算4.成本控制5.成本控制绩效评价2022/9/5

30、 6262三、传统成本管理的内容及方法（二）传统成本管理的方法 1、成本预测 成本预测是对成本项目的发展趋势及其可能达到的水平所做的推测判断。成本预测一般建立在销售预测的基础之上，可以采用高低点法、回归分析法、加权平均法等方法。其目的是为成本决策提供数据支持。2022/9/5 6363三、传统成本管理的内容及方法（二）传统成本管理的方法2、成本决策 成本决策是对有关成本项目所做的决定，它是建立在成本预测的基础之上的，可以为成本预算编制提供依据。2022/9/5 6464三、传统成本管理的内容及方法（二）传统成本管理的方法3、成本预算 成本预算是根据成本决策的结果，对未来有关成本项目所做的计划和

31、安排，它建立在成本决策的基础上，又是成本控制的依据。2022/9/5 6565三、传统成本管理的内容及方法（二）传统成本管理的方法4、成本控制 成本控制是企业在日常工作中，根据成本计划或预算，严格管控各项成本费用，使之不至脱离企业预定的目标。2022/9/5 6666三、传统成本管理的内容及方法（二）传统成本管理的方法5、成本控制绩效评价 成本控制绩效评价是指根据各个部门、各个成本项目的预算和实际执行情况，对各个部门成本控制工作成绩的好坏作出评判，目的是总结经验教训，为以后期间的成本控制工作服务。9/5/2022 6767第四节 战略成本管理产生的背 景及主要内容 2022/9/5 6868一

32、、战略成本管理产生的背景 全面质量管理、适时制造、时间竞争、柔性制造等理论在企业管理实践中得到广泛应用，企业面临着全新的竞争环境。2022/9/5 6969（一）全面质量管理 全面质量管理（Total Quality Management，TQM）是指通过要求组织中的每一个人努力理解、达到甚至超越顾客需求，来寻求持续改进的系统。2022/9/5 7070（二）适时制造 适时制造（Just-in-time Manufacturing，JIT）是一种通过削减存货水平，努力消除非增值作业的制造哲学。 它是一套按照市场需求“拉动”产品通过制造流程的生产系统。 该种生产理念最初产生于日本丰田汽车企业。 传统生产方式：生产推动销售 适时制造方式：需求拉动生产9/5/2022 71适时制造原理 (JIT)推动（PUSH）系统放入存货中上漆1. 锯切产品基于市场需求预测在工厂内流动9/5/2022 72推动（PUSH）系统2