会计学第十二章费用与成本

1、第十二章 费用与成本目 录 第一节 费用与成本概述 第二节 生产成本 第三节 期间费用第一节 费用与成本概述 一、费用的概念 二、费用与资产、成本和损失的关系 三、 费用的分类 四、 费用的确认与计量 一、费用的概念 我国的企业会计准则基本准则将费用表述为：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”一、费用的概念 国际会计准则：费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权的减少美国财务会计准则委员会：费用是一个主体在其持续的、主要的或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他

2、活动而付出的活其他耗用的资产，或因而承担的负债（或二者兼而有之） 费用具有以下两项特征： 1 费用最终将导致企业经济资源的减少 2 费用最终会减少企业的所有者权益 有两类支出是不应归入费用的 -企业偿债性支出 -向所有者分配利润或股利费用专属于经营活动二、费用与资产、成本和损失的关系（一）费用与资产（二）费用与成本费用是为取得某项产而耗费的另一项资产费用是时期性指标；成本是对象化指标费用是收入的抵减项相对于收入而存在成本是相对于某项资产而言的二、费用与资产、成本和损失的关系费用定义的补充广义费用是企业在经营活动中发生的、为了获得某种经济利益而愿意耗费或付出的最合理代价，期中在正常经营活动中发生

3、的是狭义费用，满足上文所述费用定义，非正常经营活动中发生的如营业外收支项目不属于要素费用，但属于广义费用，一般与某一时期相联系能对象化的费用是成本，不能对象化的费用是期间费用，投资活动损益和税金单列补充解释有些资产被耗用、新形成的负债会直接形成费用，典型如期间费用；大部分资产被耗用、新形成负债会形成新的资产，构成新资产的成本，新资产形态不断转换，到最后被销售掉产生了收入，新资产最后一个环节的成本就变成了与收入相配比的费用（三）费用与损失 -广义的费用包括损失； -狭义的费用与损失有区别： 1.费用是相对于收入而言，两者存在着配比关系 2.损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系 注意利得与损

4、失的四种类型与其他个体所进行的边缘性或偶发性交易，是对比交易与所失的净结果，如有价证券的出售、旧设备的处理、未按账面价值清偿的负债其他利得与损失来与某一个体与业主以外的其他个体间非互惠性财务转移，如受捐或捐赠、涉讼赔偿、盗损或判罚还有些利得或损失，因所持有的资产、负债减值意外情况如不可抗力等关于利得与损失：实现的利得与损失计入当期损益未实现的利得与损失计入其他综合收益三、 费用的分类 （一）费用按其经济内容分类一般可分为以下九类：外购材料。外购燃料。外购动力。工资。提取的职工福利费用。折旧费。利息支出。税金。其他支出。 （二）费用按其经济用途分类 费用按照经济用途分类，可分为直接材料、直接工资

5、、其他直接支出、制造费用和期间费用。 （三）费用按其同产量之间的关系分类 按照费用同产量之间的关系，可以把费用分为固定费用和变动费用。四、 费用的确认与计量 （一）费用的确认国际会计准则：如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠得加以计量，即应该在利润表中确认费用 一般原则： 1.权责发生制原则 ：按因果关系直接确认，如产品销售收入和成本的关系，在收入实现时确认成本。 2.配比原则：按系统且合理的方法确认，如固定资产、无形资产价值的分摊 按期间配比确认 ，无法对象化的费用按照期间配比，如三项期间费用 3、划分收益性支出和资本性支出的原则四、 费用的确认与计量 （二）费

6、用的确认1、按费用与收入的直接联系(或称因果关系)加以确认2、直接确认为当期费用3、接系统、合理的分摊方式确认 （三）费用的计量 费用的发生一般伴随资产的耗费，资产本身价值计量属性多样化，所以费用也可以采用多种计量属性费用，一般采用实际成本计量属性来计量，原因在于： 客观性 可验证性：一种资产耗费形成费用和另一种资产形成可能存在时间差，费用的实际成本与费用发生时的市场价格可能不一致，典型情况：资产价值先形成，费用后期分摊费用发生，资产同时消耗掉第二节 生产成本 一、生产成本的概念 二、生产成本核算应设置的账户 三、生产费用的归集和分配 四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转一、生产成本的概念

7、 生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等。费用和成本的关系成本是对象化的费用成本和费用是相互转化的 二、生产成本核算应设置的账户 （一）生产成本基本生产成本 （二）生产成本辅助生产成本 （三）制造费用三、生产费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配 借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 等（二）工资费用的归集和分配 并非支付给职工个人的支出都是工资总额 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪

8、酬 (三)制造费用的归集和分配 借：制造费用 贷：银行存款等 借：生产成本 贷：制造费用 在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法。 (四) 辅助生产费用的归集和分配 借：生产成本基本生产成本 管理费用等 贷：生产成本辅助生产成本 分配单一产品或劳务费用的方法，常用的有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。 四、生产费用在完工产品和在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配，关系到月末在产品和完工产品的计价，关系到完工产品单位成本的计算和定价的正确性。如何合理而简便地在完工

9、产品和月末在产品之间分配生产费用，是产品成本计算中一个重要而复杂的问题。如果费用分配不合理，或者将在产品成本作为产品完工成本的调节器，就会歪曲完工产品成本，影响对成本计划执行情况的考核，也影响企业利润，从而影响企业与国家及其他投资者之间的分配关系。生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种四、生产费用在完工产品和在产品之间分配（一）不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为

10、完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。四、生产费用在完工产品和在产品之间分配（二）在产品按年初数固定计算法按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。四、生产费用在完工产品和在产品之间分配（三）在产品按原

11、材料费用计价法在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用期末在产品所耗原材料费用这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。四、生产费用在完工产品和在产品之间分配（四）约当产量比例法约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各

12、月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。四、生产费用在完工产品和在产品之间分配约当产量比例法计算公式如下：月末在产品约当产量=月末在产品结存产量在产品完工百分比费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品总成本=完工产品产量费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量费用分配率约当产量法下，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。四、生产费用在完工产品和在产品之间分配企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在

13、产品都视同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法一般有两种：一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。另一种是各工序分别测算完工率。可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下：四、生产费用在完工产品和在产品之间分配某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额50%）/产品工时定额式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各

14、件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。如果原材料费用不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投料，原材料费用按约当产量比例法分配时，应按每一工序的原材料消耗定额分别计算在产品的完工率（或投料率）。四、生产费用在完工产品和在产品之间分配（五）在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。这是因为在这种情况下，在产品已接近完

15、工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。四、生产费用在完工产品和在产品之间分配（六）在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本

16、。四、生产费用在完工产品和在产品之间分配（七）定额比例法定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。第三节 期间费用 一、销售费用 二、管理费用 三、财务费用一、销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损

17、失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。 【例125】东海公司8月份发生的销售费用包括：以银行存款支付广告费5 000元；以现金支付应由公司负担的销售A产品的运输费800元；本月分配给专设销售机构的职工工资4 000元，提取的职工福利费是560元。月末将全部销售费用予以结转。 根据上述资料，应做账务处理如下： 1支付广告费： 借：销售费用广告费5 000 贷：银行存款 5 0002支付运输费： 借：销售费用运输费 800 贷：现金 8003分配职工工资及提取福利费：借：销售费用 工资及福利费4 56

18、0 贷：应付职工薪酬工资 4 000 应付职工薪酬福利费 5604 月末结转销售费用：借：本年利润 10 360 贷：销售费用 10 360二、管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。 【例126】东海公司8月份发生以下管理费用：以银行存款支付业务招待费7 200元；计提管理部门使用的固定资产折旧费8 000元；分配管理人员工资12 000元，提取职工福利费1 680元；计算应交土地使用税3 500元；摊销无形资产2 000元。月末结转损益类科目。 根据上述资料，应做账务处理如下：1支付业务招待费：借：管理费用业务招待费7 200 贷：银行存款7 2